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1、企业所得税法企业所得税法本章主要内容本章主要内容一纳税义务人及征税对象一纳税义务人及征税对象二税率二税率三应纳税所得额的计算三应纳税所得额的计算四资产的税务处理四资产的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理六应纳税额的计算六应纳税额的计算七税收优惠七税收优惠 八税额扣除八税额扣除九征收管理和纳税申报九征收管理和纳税申报本章重点与难点本章重点与难点本章重点内容是：本章重点内容是：本章重点内容是：本章重点内容是：纳纳纳纳税税税税人人人人、税税税税率率率率、应应应应税税税税所所所所得得得得额额额额确确确确定定定定、资资资资产产产产的的的的税税税税务务务务处处处处理理理理
2、、股股股股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。本章难点问题有本章难点问题有本章难点问题有本章难点问题有计税收入有哪些？计税收入有哪些？计税收入有哪些？计税收入有哪些？准予扣除项目金额如何确定？准予扣除项目金额如何确定？准予扣除项目金额如何确定？准予扣除项目金额如何确定？应税所得额的调整？应税所得额的调整？应税所得额的调整？应税所得额的调整？亏损如何弥补？亏损如何弥补？亏损如何弥补？亏损如何弥补？境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样
3、扣除等。境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。一、纳税义务人及征税对象一、纳税义务人及征税对象1 1 1 1、纳税义务人、纳税义务人、纳税义务人、纳税义务人在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正
4、确理解要注意以下几点：注意以下几点：注意以下几点：注意以下几点： （1 1 1 1）纳税义务人为内资各类企业或组织，）纳税义务人为内资各类企业或组织，）纳税义务人为内资各类企业或组织，）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括不包括不包括不包括三资企业和外国企业。三资企业和外国企业。三资企业和外国企业。三资企业和外国企业。 (2) (2) (2) (2)私营企业私营企业私营企业私营企业不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业。 （3 3 3 3）纳税义务人不仅包括企业，）纳税义务人不仅包括企业，）纳税义务人不仅包括企业，）纳
5、税义务人不仅包括企业，还包括有生产经还包括有生产经还包括有生产经还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织营所得和其他所得的其他组织营所得和其他所得的其他组织营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关（这是指经国家有关（这是指经国家有关（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。等组织）。等组织）。等组织）。(4)(4)(4)(4)被承租经营的，看是否变更工商登记。被承租经营的，看是否变更工商登记。被承租经营的，看是否变更工商登记。被承
6、租经营的，看是否变更工商登记。2、征税对象的确定原则和具体内容、征税对象的确定原则和具体内容（1 1）确定原则：）确定原则：合法所得；合法所得；（扣除成本费用后的）纯收益；（扣除成本费用后的）纯收益；实物或货币所得；实物或货币所得；中国企业来源于境内、境外的所得（境外中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）已纳税款可抵扣）（2 2）具体内容）具体内容 企业所得税暂行条例规定，中国境内企业所得税暂行条例规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其其生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。转让财产、转让
7、财产、转让财产、转让财产、出租资产、出租资产、出租资产、出租资产、营业外、营业外、营业外、营业外、利息、利息、利息、利息、股息、股息、股息、股息、红利等。红利等。红利等。红利等。即主营业务以即主营业务以即主营业务以即主营业务以外的能够增加外的能够增加外的能够增加外的能够增加企业所有者权企业所有者权企业所有者权企业所有者权益的益的益的益的“ “利得利得” ”。二、税率二、税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为为33 33 。考虑到一些盈利水平较低企业的税。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税收负担，企业所得税还规定了两档
8、照顾性税率，它们是率，它们是1818、2727，因而现行企业所得，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：定如下： 1 1、基本税率：、基本税率：33%33% 2 2、两档照顾性税率、两档照顾性税率（1 1）年应纳税所得额）年应纳税所得额33（含（含3 3万元）：万元）：18%18%（2 2） 3 3万元万元 年应纳税所得额年应纳税所得额1010万元：万元：27%27%注意：注意：区别
9、于超区别于超额累进税额累进税率（率（分段分段计算计算）。）。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。，按补亏后的应税所得额选择适用税率。举举例说明如下：例说明如下： 例：例：某企业某企业20192019年度发生亏损年度发生亏损5 5万元，万元，20192019年度盈利年度盈利8 8万元，该企业万元，该企业20192019年度应纳企业所年度应纳企业所得税为：得税为： 解：（解：（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=8-5=3=8-5=3（万元）（万
10、元） （2 2）因为应纳税所得额为）因为应纳税所得额为3 3万元，所万元，所以适用以适用18%18%的所得税税率。的所得税税率。 （3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=3=3 18%=0.54(18%=0.54(万元万元) )就看某年度的应纳就看某年度的应纳税所得额是多少，税所得额是多少，与企业的规模大小与企业的规模大小没有关系，并且应没有关系，并且应纳税所得额是弥补纳税所得额是弥补亏损后的数字。亏损后的数字。三、应纳税所得额的计算三、应纳税所得额的计算应纳税所得额：应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。收入总额减去准予扣除的金额后的
11、余额。应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额（一）收入总额（一）收入总额收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（产经营收入和其他收入。（P240-246P240-246）收入总额的确定共有收入总额的确定共有3232个项目个项目（包括基本规定和特殊规定），（包括基本规定和特殊规定），应弄清每一个收入项目的具体内容。应弄清每一个收入项目的具体内容。1 1、收入确定的基本规定、收入确定的基本规定（1 1 1 1）生产、经
12、营收入；）生产、经营收入；）生产、经营收入；）生产、经营收入；（2 2 2 2）财产转让收入；）财产转让收入；）财产转让收入；）财产转让收入；（3 3 3 3）利息收入；）利息收入；）利息收入；）利息收入；（4 4 4 4）租赁收入（）租赁收入（）租赁收入（）租赁收入（租期超过租期超过租期超过租期超过1 1 1 1年的，年的，年的，年的，按合同约定分期计入按合同约定分期计入按合同约定分期计入按合同约定分期计入 ）；）；）；）；（5 5 5 5）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；）特许权使用费收入； （6 6 6 6）股息收入；）股息收入；）股息收入；）股息收入；（7 7
13、 7 7）其它收入。）其它收入。）其它收入。）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。处理的，对此要特别关注。其他所得其他所得生产经营所得生产经营所得2 2、收入确定的特殊规定、收入确定的特殊规
14、定（1 1）减免或返还流转税的税务处理）减免或返还流转税的税务处理企业减税或退还的流转税（含即征即退、先企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），征后退），一般情况下都应并入企业利润，一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。照章征收企业所得税。对直接减免和即征即对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税所得税( (收付实现制收付实现制）。）。出口退回的增值税出口退回的增值税
15、不缴纳企业所得税；不缴纳企业所得税；出口出口退回的消费税退回的消费税，冲减，冲减“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”，即应计入企业应税所得征收企业所得税，即应计入企业应税所得征收企业所得税P241P241软件、集成电路产品软件、集成电路产品、用于研用于研究、扩大再生产（专门用途），究、扩大再生产（专门用途），记入：补贴收入，不征所得税。记入：补贴收入，不征所得税。借：银行存款（应收补贴款）借：银行存款（应收补贴款）借：银行存款（应收补贴款）借：银行存款（应收补贴款） 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税
16、（出口退税）（2 2）资产评估增值的税务处理）资产评估增值的税务处理根据资产评估增值的起因不同，税务处理方根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：法有如下具体规定：清产核资中的资产评估增值清产核资中的资产评估增值纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。生的固定资产评估增值不计入应税所得额。产权转让中净损益产权转让中净损益纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税；业所得税；国有资产产权转让
17、净收益上交财政的，不计国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。入应税所得。股份制改造中资产评估增值股份制改造中资产评估增值纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，得额时不得扣除。资产范围既包
18、括企业固定资产，得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。也包括流动资产等。也包括流动资产等。也包括流动资产等。按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。计税时不得从应税所得中扣除。计税时不得从应税所得中扣除。计税时不得从应税所得中扣除。调整
19、方法：调整方法：调整方法：调整方法：据实逐年调整；综合调整。（据实逐年调整；综合调整。（据实逐年调整；综合调整。（据实逐年调整；综合调整。（P241P241P241P241） A A A A、据实逐年调整。、据实逐年调整。、据实逐年调整。、据实逐年调整。适用：适用：适用：适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。资产比较单一的，这是通常做法，掌握。资产比较单一的，这是通常做法，掌握。资产比较单一的，这是通常做法，掌握。 B B B B、综合调整、综合调整、综合调整、综合调整不不不不再再再再分分分分项项项项目目目目，统统统统一一一一的的的的进进进进行行行行综综综综合合合合的的的的调调调调整整整整
20、，但但但但调调调调整整整整最最最最长长长长期限不超过期限不超过期限不超过期限不超过10101010年，用直线法来调整。（只算总账）年，用直线法来调整。（只算总账）年，用直线法来调整。（只算总账）年，用直线法来调整。（只算总账）（3 3）接受捐赠实物资产）接受捐赠实物资产纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。纳企业所得税。接收非货币捐赠，按接收非货币捐赠，按入账价值入账价值确认收入，计确认收入，计入所得征税。入所得征税。 企业取得的捐赠收入企业取得的捐赠收入（非货币性资
21、产）（非货币性资产）数额数额较大的，可在较大的，可在5 5年内年内分期计入应税所得。分期计入应税所得。（4 4 4 4）销售货物给购货方的折扣销售）销售货物给购货方的折扣销售）销售货物给购货方的折扣销售）销售货物给购货方的折扣销售, , , ,如果在同一张如果在同一张如果在同一张如果在同一张发票上注明发票上注明发票上注明发票上注明, , , ,可以扣除可以扣除可以扣除可以扣除; ; ; ;如果另开发票则不得从销售如果另开发票则不得从销售如果另开发票则不得从销售如果另开发票则不得从销售额中扣除。额中扣除。额中扣除。额中扣除。P241P241P241P241（5 5 5 5）逾期包装物押金收入计征
22、所得税（）逾期包装物押金收入计征所得税（）逾期包装物押金收入计征所得税（）逾期包装物押金收入计征所得税（先折算为不先折算为不先折算为不先折算为不含增值税的价含增值税的价含增值税的价含增值税的价）。）。）。）。（原则上原则上原则上原则上1 1 1 1年，最长不超过年，最长不超过年，最长不超过年，最长不超过3 3 3 3年年年年）。）。）。）。（6 6 6 6）（）（）（）（11111111）了解）了解）了解）了解（6 6 6 6）企业出售住房的净收入）企业出售住房的净收入）企业出售住房的净收入）企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的，上级主管部门下拨的，上级主管部门下拨的，上级主管部门下拨的住
23、房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。税。税。税。P242P242P242P242（7 7 7 7）社会公益活动的非营利性基金会）社会公益活动的非营利性基金会）社会公益活动的非营利性基金会）社会公益活动的非营利性基金会在在在在金融机构的基金存款金融机构的基金存款金融机构的基金存款金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为取得的利息收入，暂不作为取得的利息收入，暂不作为取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入，对企业所得税应税收入，对企业所得税应税收入，对
24、企业所得税应税收入，对购买有价证券购买有价证券购买有价证券购买有价证券取得的收入取得的收入取得的收入取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。和其他收入，应征收企业所得税。和其他收入，应征收企业所得税。和其他收入，应征收企业所得税。（8 8 8 8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。业所得税应税收入。业所得税应税收入。业所得税应税收入。（9 9 9 9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应）烟草公司收到
25、的财政部门返还的罚没收入，应）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。征收企业所得税。征收企业所得税。征收企业所得税。（10101010）电信业，）电信业，）电信业，）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线除纳入财政专户，实行收支两条线除纳入财政专户，实行收支两条线除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。（11111111）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等）纳税
26、人在基本建设、专项工程及职工福利等）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。P242P242P242P242（12121212）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本征税，不能直接冲减在建工程成本征税，不能直接冲减在建工程成本征税，不能直接冲减在建工程成本；P242P242P
27、242P242（13131313）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。（14141414）（）（）（）（16161616）了解）了解）了解）了解（14141414）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时）取得收入为
28、非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。市场价格计算或估定。市场价格计算或估定。市场价格计算或估定。（15151515）可分期确定收入的情况：）可分期确定收入的情况：）可分期确定收入的情况：）可分期确定收入的情况：分期收款方式销售商品（合同约定日期）；分期收款方式销售商品（合同约定日期）；分期收款方式销售商品（合同约定日期）；分期收款方式销售商品（合同约定日期）；建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1 1 1 1年；年；年；年；加工制造大型设备、船舶等持续
29、时间超过加工制造大型设备、船舶等持续时间超过加工制造大型设备、船舶等持续时间超过加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1 1 1 1年。年。年。年。（完工进度或完成的工作量）（完工进度或完成的工作量）（完工进度或完成的工作量）（完工进度或完成的工作量）（16161616）企业住房制度改革有关收入的确定：）企业住房制度改革有关收入的确定：）企业住房制度改革有关收入的确定：）企业住房制度改革有关收入的确定：取消前；取消后。（取消前；取消后。（取消前；取消后。（取消前；取消后。（P243P243P243P243，简单了解取消后。），简单了解取消后。），简单了解取消后。），简单了解取消后。）（17171
30、717）金融企业应收利息收入的确定）金融企业应收利息收入的确定）金融企业应收利息收入的确定）金融企业应收利息收入的确定90909090天内应收未收利息应计入应税所得天内应收未收利息应计入应税所得天内应收未收利息应计入应税所得天内应收未收利息应计入应税所得（权责发生制）（权责发生制）（权责发生制）（权责发生制），超过超过超过超过90909090天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到时再计入当期应税所得时再计入当期应税所得时再计入当期应税所得时再计入当期应税所得（收入实
31、现制）（收入实现制）（收入实现制）（收入实现制）。坏账据实扣除。坏账据实扣除。坏账据实扣除。坏账据实扣除。自自自自2019.01.012019.01.012019.01.012019.01.01起起起起，金金金金融融融融企企企企业业业业对对对对于于于于坏坏坏坏账账账账不不不不再再再再适适适适用用用用备备备备抵抵抵抵法法法法，而采用直接核消法而采用直接核消法而采用直接核消法而采用直接核消法对对对对复复复复利利利利收收收收入入入入，应应应应收收收收未未未未收收收收的的的的不不不不计计计计入入入入当当当当期期期期应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得，在在在在实实实实际收到时，再计入际收到时，再计
32、入际收到时，再计入际收到时，再计入（18181818）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额申购无效投资者的冻结利息，应计入应
33、税所得；若数额较大，可在较大，可在较大，可在较大，可在5 5 5 5年内平均转入计税；年内平均转入计税；年内平均转入计税；年内平均转入计税；若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。（19191919）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值应分解为按公允价值应分解为按公允价值应分解为按公允价值视同销售视同销售视
34、同销售视同销售和和和和捐赠捐赠捐赠捐赠两项业务进行所得两项业务进行所得两项业务进行所得两项业务进行所得税处理。税处理。税处理。税处理。 说说说说明明明明：视视视视同同同同销销销销售售售售，交交交交增增增增值值值值税税税税、企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税、城城城城建建建建税税税税、教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。 （20202020）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。）取得
35、退货证明的销售退回可以冲减销售收入。）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。（21212121）国债利息收入不计入应纳税所得额。）国债利息收入不计入应纳税所得额。）国债利息收入不计入应纳税所得额。）国债利息收入不计入应纳税所得额。A A A A、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。免征企业所得税。免征企业所得税。免征企业所得税。B B B B、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收
36、益，、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。应当缴纳企业所得税。应当缴纳企业所得税。应当缴纳企业所得税。C C C C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。入，应当缴纳企业所得税。入，应当缴纳企业所得税。入，应当缴纳企业所得税。3 3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认、房地产开发企业开发产品销售收入的确认（1 1 1 1）开发产品销售收入的确认）开
37、发产品销售收入的确认）开发产品销售收入的确认）开发产品销售收入的确认A A A A、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入；确认收入；确认收入；确认收入；B B B B、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入C C C C、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，、采用银行按揭的，首期款于实际收到时
38、确认收入，、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；D D D D、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（P245P245P245P245，四种情况）四种情况）四种情况）四种情况）E E E E、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租
39、、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。F F F F、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。产品时确认收入实现。产品时确认收入实现。产品时确认收入实现。（2 2）开发产品预售收入的确
40、认）开发产品预售收入的确认预计营业利润额预售开发产品收入预计营业利润额预售开发产品收入利润率利润率（不低于（不低于1515）（3 3）开发产品视同销售收入的确认）开发产品视同销售收入的确认（P246P246P246P246） A A、按近期同类开发产品销售价格确认；、按近期同类开发产品销售价格确认； B B、税务机关核定；、税务机关核定； C C、按成本利润率确定，成本利润率不得低、按成本利润率确定，成本利润率不得低于于1515. .（4 4）代建工程和提供劳务收入的确认）代建工程和提供劳务收入的确认不超过不超过1212个月的，按合同约定确认，超过个月的，按合同约定确认，超过1212个月个月的
41、，按完工百分比法确认。的，按完工百分比法确认。（二）准予扣除项目（二）准予扣除项目1 1 1 1、准予扣除项目应遵循的原则：、准予扣除项目应遵循的原则：、准予扣除项目应遵循的原则：、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；权责发生制；配比；权责发生制；配比；权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。相关性；确定性；合理性。相关性；确定性；合理性。相关性；确定性；合理性。2 2 2 2、准予扣除项目的基本范围、准予扣除项目的基本范围、准予扣除项目的基本范围、准予扣除项目的基本范围P247P247P247P247是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是在计算应税所得额时准予从收入额中扣
42、除的项目，是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人是指纳税人是指纳税人是指纳税人每一纳税年度发生每一纳税年度发生每一纳税年度发生每一纳税年度发生的的的的与取得应纳税收入与取得应纳税收入与取得应纳税收入与取得应纳税收入有关的有关的有关的有关的所有必要和正常的所有必要和正常的所有必要和正常的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失成本、费用、税金和损失成本、费用、税金和损失成本、费用、税金和损失。 （1 1 1 1）成本：指生产经营成本）成本：指生产经营成本）成本：指生产经营成本）成本：指生产经营成本(p247)(p247)(p247)(
43、p247)； （2 2 2 2）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用；）费用：指三项期间费用； （3 3 3 3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、土地增值税、土地增值税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费关税、城建税六个价内税以及教育费关税、城建税六个价内税以及教育费关税、城建税六个价内税以及教育费附加（现行征收比例附加（现行征收比例附加（现行征收比例附加（现行征收比例3%3%3%3%），简称六税一费。），简
44、称六税一费。），简称六税一费。），简称六税一费。( ( ( (房产税、房产税、房产税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）不能抵扣的增值税进项税？不能抵扣的增值税进项税？不能抵扣的增值税进项税？不能抵扣的增值税进项税？未经批准，纳税人不得列支向其关联企未经批准，纳税人不得列支向其关联企未经批准，纳税人不得列支向其关联企未经批准，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。业支付的管理费。业支付的管理费。业支付的管理费。计入计入计入计入“主营业务税金及附加主营业
45、务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目科目科目科目的包括的包括的包括的包括7 7 7 7个：消费税、营业税、资源个：消费税、营业税、资源个：消费税、营业税、资源个：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税、教税、土地增值税、关税、城建税、教税、土地增值税、关税、城建税、教税、土地增值税、关税、城建税、教育费附加育费附加育费附加育费附加 计入计入计入计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目的：房产、科目的：房产、科目的：房产、科目的：房产、土地使用、车船、印花（简称土地使用、车船、印花（简称土地使用、车船、印花（简称土地使用、车船、印花（简称4 4 4 4小税）小税）
46、小税）小税）VATVATVATVAT价外税，不在内价外税，不在内价外税，不在内价外税，不在内直接计入产品成本的，不能直接扣直接计入产品成本的，不能直接扣直接计入产品成本的，不能直接扣直接计入产品成本的，不能直接扣除：关税、除：关税、除：关税、除：关税、VATVATVATVAT、消费税、消费税、消费税、消费税资本化的，不能直接扣除：契税、资本化的，不能直接扣除：契税、资本化的，不能直接扣除：契税、资本化的，不能直接扣除：契税、耕地占用税耕地占用税耕地占用税耕地占用税甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全
47、年实现甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额9000900090009000万元，取得送货的运输费收入万元，取得送货的运输费收入万元，取得送货的运输费收入万元，取得送货的运输费收入46.846.846.846.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额货金额货金额货金额2400240024002400万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额408408408408万元；支付购
48、货的运输万元；支付购货的运输万元；支付购货的运输万元；支付购货的运输费费费费50505050万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费万元，保险费和装卸费30303030万元，取得运输公司及万元，取得运输公司及万元，取得运输公司及万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。其他单位开具的普通发票。其他单位开具的普通发票。其他单位开具的普通发票。7 7 7 7月月月月1 1 1 1日将房产原值日将房产原值日将房产原值日将房产原值200200200200万元万元万元万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限的仓库出租给某商场存放货物，出租期限的仓库出租给某商场存放货物，出租期限的仓
49、库出租给某商场存放货物，出租期限2 2 2 2年，共计租年，共计租年，共计租年，共计租金金金金48484848万元。签订合同时预收半年租金万元。签订合同时预收半年租金万元。签订合同时预收半年租金万元。签订合同时预收半年租金12121212万元，其余的万元，其余的万元，其余的万元，其余的在租用期的当月收取。在租用期的当月收取。在租用期的当月收取。在租用期的当月收取。 要求：计算各项流转税金和计要求：计算各项流转税金和计要求：计算各项流转税金和计要求：计算各项流转税金和计算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。算应纳所得税额
50、时可以在税前扣除的税金。 （1 1 1 1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税 9000+46.81+17% 9000+46.81+17% 9000+46.81+17% 9000+46.81+17%）17%-17%-17%-17%-（408+507%408+507%408+507%408+507%）=1536.8-411.5=1125.3=1536.8-411.5=1125.3=1536.8-411.5=1125.3=1536.8-411.5=1125.3（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2 2 2）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税）应缴纳的消费税）应缴纳的消费
51、税 9000+46.8 9000+46.8 9000+46.8 9000+46.8（1+17%1+17%1+17%1+17%）10%=90410%=90410%=90410%=904 （3 3 3 3）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税 125%=0.6 125%=0.6 125%=0.6 125%=0.6（万元）（万元）（万元）（万元） （4 4 4 4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税城建税城建税城建税= = = =（1125.3+904+
52、0.61125.3+904+0.61125.3+904+0.61125.3+904+0.6）7%=142.097%=142.097%=142.097%=142.09（万元）（万元）（万元）（万元） 教育费附加教育费附加教育费附加教育费附加= = = =（1125.3+904+0.61125.3+904+0.61125.3+904+0.61125.3+904+0.6）3%=60.903%=60.903%=60.903%=60.90（万元）（万元）（万元）（万元） （5 5 5 5）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计 （万
53、元）（万元）（万元）（万元）（4 4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。损失以及其他损失等。 注意两点：注意两点：注意两点：注意两点： 一一一一是纳税年度内应计未计项目（是纳税年度内应计未计项目（是纳税年度内应计未计项目（是纳税年度内应计未计项目（费用费用费用费用、折旧折旧折旧折旧、摊销摊销摊销摊销），不得转移以后年度补扣；，不得转移以后年度补扣；，不得转移以后年度补扣；，不得转移以后年度补扣； 二二二二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。是会计处理与税法
54、规定不一致的以税法为准。3 3、部分扣除项目的、部分扣除项目的具体范围具体范围和和标准标准（27272727项）项）项）项）这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额调增应纳税所得额，这部分内容主要有：这部分内容主要有：（1 1）借款利息支出：）借款利息支出：P249P249含义及内容：含义及内容： 利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的
55、与借入资金相关利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括：的利息费用，包括：的利息费用，包括：的利息费用，包括： 长期、短期投资借款的利息长期、短期投资借款的利息长期、短期投资借款的利息长期、短期投资借款的利息 与债券相关的折价或溢价摊与债券相关的折价或溢价摊与债券相关的折价或溢价摊与债券相关的折价或溢价摊销销销销 安排借款时发生的辅助费用安排借款时发生的辅助费用安排借款时发生的辅助费用安排借款时发生的辅助费用的摊销的摊销的摊销的摊销 准予扣除的借款费用与标准准予扣
56、除的借款费用与标准 生产、经营期间向生产、经营期间向生产、经营期间向生产、经营期间向金融机构借款金融机构借款金融机构借款金融机构借款的利息支出，按实际发生的利息支出，按实际发生的利息支出，按实际发生的利息支出，按实际发生数扣除。数扣除。数扣除。数扣除。 生产经营期间向生产经营期间向生产经营期间向生产经营期间向非金融机构借款非金融机构借款非金融机构借款非金融机构借款的费用支出，在不高于按的费用支出，在不高于按的费用支出，在不高于按的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部
57、分，准予扣金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。除。除。除。 购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资购置、建造和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除（产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除（产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除（产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除（利率限利率限利率限利率限定定定定）。）。）。）。不准予扣除的借款费用不准予扣除的借款费用不准予扣除的借款费用不准予扣除的借款费用购置、建
58、造和生产固定资产、无形资产而发生的购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在借款，在借款，在借款，在有关资产购建期间有关资产购建期间有关资产购建期间有关资产购建期间的借款费用，应计入有的借款费用，应计入有的借款费用，应计入有的借款费用，应计入有关资产的成本（关资产的成本（关资产的成本（关资产的成本（利率限定利率限定利率限定利率限定）。）。）。）。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借从事房地产开发业务的纳税人为开发房
59、地产而借入资金发生的借款费用，在入资金发生的借款费用，在入资金发生的借款费用，在入资金发生的借款费用，在房地产完工前房地产完工前房地产完工前房地产完工前发生的应发生的应发生的应发生的应计入房地产开发成本（计入房地产开发成本（计入房地产开发成本（计入房地产开发成本（利率限定利率限定利率限定利率限定）。）。）。）。纳税人从纳税人从纳税人从纳税人从关联方关联方关联方关联方取得的借款金额取得的借款金额取得的借款金额取得的借款金额超过其注册资本超过其注册资本超过其注册资本超过其注册资本50505050的的的的，超过部分的利息支出不得税前扣除（，超过部分的利息支出不得税前扣除（，超过部分的利息支出不得税前
60、扣除（，超过部分的利息支出不得税前扣除（利率利率利率利率限定限定限定限定）。）。）。）。 纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。（但可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。（但可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。（但可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。（但可以扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额标可以扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额标可以扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额标可以扣除的借款费用要符合上述税法规
61、定的限额标准准准准利率限定利率限定利率限定利率限定）。）。）。）。注意借款费用资本化的规定（注意借款费用资本化的规定（注意借款费用资本化的规定（注意借款费用资本化的规定（P249P249P249P249250250250250）。（2 2 2 2）工资、薪金支出：）工资、薪金支出：）工资、薪金支出：）工资、薪金支出：含义含义含义含义工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有企业任职或与其有雇
62、佣关系的员工的所有企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金或非现金或非现金或非现金形式现金形式现金形式现金形式的劳动报酬。的劳动报酬。的劳动报酬。的劳动报酬。工资、薪金支出范围工资、薪金支出范围工资、薪金支出范围工资、薪金支出范围工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年
63、终加薪、加班工资等。年终加薪、加班工资等。年终加薪、加班工资等。年终加薪、加班工资等。但下列支出不作工资、薪但下列支出不作工资、薪但下列支出不作工资、薪但下列支出不作工资、薪金支出：金支出：金支出：金支出：P250P250P250P250251251251251雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；障性缴款；障性缴
64、款；障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；各项劳动保护支出；各项劳动保护支出；各项劳动保护支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；雇员离退休、退职待遇的各项支出；雇员离退休、退职待遇的各项
65、支出；雇员离退休、退职待遇的各项支出； 独生子女补贴；独生子女补贴；独生子女补贴；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金； 国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。项目。项目。项目。任职及雇佣员工的确定任职及雇佣员工的确定在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定
66、职工、合同工、临时工，但下列情况除外：工、合同工、临时工，但下列情况除外：工、合同工、临时工，但下列情况除外：工、合同工、临时工，但下列情况除外：P250P250P250P250应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员室、理发室、幼儿园、托儿所人员室、理发室、幼儿园、托儿所人员室、理发室、幼儿园、托儿所人员已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、已领取养
67、老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工下岗职工、待岗职工下岗职工、待岗职工下岗职工、待岗职工已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员房的管理服务人员房的管理服务人员房的管理服务人员工资、薪金支出税前扣除形式：工资、薪金支出税前扣除形式：工资、薪金支出税前扣除形式：工资、薪金支出税前扣除形式： 计税工资（薪金）制计税工资（薪金）制计税工资（薪金）制计税工资（薪金）制P250P250P250P250按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除
68、按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准从的工薪支出，该标准从的工薪支出，该标准从的工薪支出，该标准从2000200020002000年起为人均月扣除最高年起为人均月扣除最高年起为人均月扣除最高年起为人均月扣除最高限额限额限额限额800800800800元。（元。（元。（元。（个别发达地区在不高于个别发达地区在不高于个别发达地区在不高于个别发达地区在不高于20202020幅度内报幅度内报幅度内报幅度内报财政部审定财政部审定财政部审定财政部审定）年计税工资扣除标准年计税工资扣除标准年计税
69、工资扣除标准年计税工资扣除标准= = = =员工平均人数员工平均人数员工平均人数员工平均人数 当地计税工资当地计税工资当地计税工资当地计税工资标准标准标准标准 12 12 12 12（月）（月）（月）（月）某生产企业某生产企业某生产企业某生产企业2019201920192019年利润总额年利润总额年利润总额年利润总额20202020万元，其中实发工资总额万元，其中实发工资总额万元，其中实发工资总额万元，其中实发工资总额130130130130万元。该企业年平均在册职工万元。该企业年平均在册职工万元。该企业年平均在册职工万元。该企业年平均在册职工150150150150人（其中有福利费开支的人（
70、其中有福利费开支的人（其中有福利费开支的人（其中有福利费开支的福利人员福利人员福利人员福利人员25252525人），已知该企业人），已知该企业人），已知该企业人），已知该企业人均月计税工资标准为人均月计税工资标准为人均月计税工资标准为人均月计税工资标准为800800800800元。元。元。元。则：则：则：则： 计税工资标准计税工资标准计税工资标准计税工资标准 = = = =（150-25150-25150-25150-25）0.0812 0.0812 0.0812 0.0812 = 120( = 120( = 120( = 120(万元万元万元万元) ) ) ) 工资费用超标准工资费用超标准工
71、资费用超标准工资费用超标准 = 130-120 = 10( = 130-120 = 10( = 130-120 = 10( = 130-120 = 10(万元万元万元万元) ) ) ) 效益工资（薪金）制：效益工资（薪金）制：效益工资（薪金）制：效益工资（薪金）制：P251P251P251P251实发工资在实发工资在“两个低于两个低于”以内的准予扣除，按批准提取的工资以内的准予扣除，按批准提取的工资超过实发工资部分不得扣除。超过实发工资部分不得扣除。 饮食服务按规定提取的提成工资，可以扣除。饮食服务按规定提取的提成工资，可以扣除。饮食服务按规定提取的提成工资，可以扣除。饮食服务按规定提取的提成
72、工资，可以扣除。 事业单位事业单位事业单位事业单位（计税工资制、效益工资制）：（计税工资制、效益工资制）：（计税工资制、效益工资制）：（计税工资制、效益工资制）：按规定的工资标准按规定的工资标准扣除扣除P251P251P251P251取暖、防暑、劳保费限额内据实扣除）。取暖、防暑、劳保费限额内据实扣除）。取暖、防暑、劳保费限额内据实扣除）。取暖、防暑、劳保费限额内据实扣除）。 软件开发企业软件开发企业软件开发企业软件开发企业P251P251P251P251（同时符合六个条件的可以据实扣除）（同时符合六个条件的可以据实扣除）（同时符合六个条件的可以据实扣除）（同时符合六个条件的可以据实扣除）（3
73、 3 3 3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2 2 2 2、14141414、1.51.51.51.5、（17.517.517.517.5）计算扣除。计算扣除。 建立工会组织的企业、建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的工工资总额的2%2%向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的专用专用
74、收据收据在税前扣除（注意与上条规定不同）在税前扣除（注意与上条规定不同）企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。下列各项中，不属于企业所得税工资、薪下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有金支出范围的有( )( )。 A.A.为雇员年终加薪的支出为雇员年终加薪的支出B.B.为离休雇员提供待遇的支出为离休雇员提供待遇的支出C.C.为雇员交纳社会保险的支出为雇员交纳社会保险的支出D.D.为雇员提供的劳动保护费支出为雇员提供
75、的劳动保护费支出【答案】【答案】BCD BCD 某市汽车制造企业某市汽车制造企业某市汽车制造企业某市汽车制造企业2019201920192019年在册职工年在册职工年在册职工年在册职工850850850850人（含医务人（含医务人（含医务人（含医务室、食堂人员室、食堂人员室、食堂人员室、食堂人员20202020人）；已计入成本费用的实发工资人）；已计入成本费用的实发工资人）；已计入成本费用的实发工资人）；已计入成本费用的实发工资1250125012501250万元，由福利费支付的医务室、食堂人员工资万元，由福利费支付的医务室、食堂人员工资万元，由福利费支付的医务室、食堂人员工资万元，由福利费支
76、付的医务室、食堂人员工资20202020万元，均按规定比例计提了三项经费工资及三项万元，均按规定比例计提了三项经费工资及三项万元，均按规定比例计提了三项经费工资及三项万元，均按规定比例计提了三项经费工资及三项经费纳税调整：经费纳税调整：经费纳税调整：经费纳税调整：计税工资计税工资计税工资计税工资= = = =（850-20850-20850-20850-20）0.0812=796.80.0812=796.80.0812=796.80.0812=796.8实发工资超标准实发工资超标准实发工资超标准实发工资超标准=1250-796.8=453.2=1250-796.8=453.2=1250-796
77、.8=453.2=1250-796.8=453.2（万元）（万元）（万元）（万元）税前准予扣除三项经费税前准予扣除三项经费税前准予扣除三项经费税前准予扣除三项经费=796.8=796.8=796.8=796.8（2%+14%+1.5%2%+14%+1.5%2%+14%+1.5%2%+14%+1.5%）=139.44=139.44=139.44=139.44（万元）（万元）（万元）（万元）三项经费超标准三项经费超标准三项经费超标准三项经费超标准= = = =（1250+201250+201250+201250+20）（2%+14%+1.5%2%+14%+1.5%2%+14%+1.5%2%+14%
78、+1.5%）-139.44=82.81-139.44=82.81-139.44=82.81-139.44=82.81工资及三项经费应调增所得额工资及三项经费应调增所得额工资及三项经费应调增所得额工资及三项经费应调增所得额=453.2+82.81=536.01=453.2+82.81=536.01=453.2+82.81=536.01=453.2+82.81=536.01（万元）（万元）（万元）（万元）（4 4）公益、救济性捐赠）公益、救济性捐赠 含义：含义：含义：含义：P252P252P252P252公益救济性捐赠是指纳税人通过中国公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利境内非营利的社会团体
79、、的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业公益事业和和遭受自然遭受自然灾害地区、贫困地区的灾害地区、贫困地区的捐赠捐赠。 扣除标准扣除标准扣除标准扣除标准：在在年度应纳税所得额年度应纳税所得额3 3 3 3以内的部分，准予扣除；超过部分不以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过不得超过应纳税所得额应纳税所得额的的1.5%1.5%1.5%1.5% 。 注：纳税人注：纳税人直接直接向受赠人的捐赠不得扣除。向受赠人的捐赠不得扣除。 通过非营利的社会团
80、体和国家机关、政府部门捐赠允许全额通过非营利的社会团体和国家机关、政府部门捐赠允许全额通过非营利的社会团体和国家机关、政府部门捐赠允许全额通过非营利的社会团体和国家机关、政府部门捐赠允许全额扣除的情况扣除的情况扣除的情况扣除的情况红十字事业；红十字事业；P252-253P252-253非营利的老年服务机构；非营利的老年服务机构；P253P253农村义务教育农村义务教育P253P253公益性青少年活动场所公益性青少年活动场所P253P253企业等社会力量企业等社会力量通过中华社会文化发展基金通过中华社会文化发展基金对对四项宣传文化事业的捐赠四项宣传文化事业的捐赠允许在应税所得允许在应税所得10%
81、10%以内的部分扣除；其他公益、救济性捐赠以内的部分扣除；其他公益、救济性捐赠允许在应税所得允许在应税所得3%3%以内的部分扣除。以内的部分扣除。国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆；馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；重点文物保护单位；文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受社会公益性活动、文化馆或群众艺术馆接受社会公益性活动、项目和文化设施项目和文化设
82、施公益救济性捐赠额的计算及调整公益救济性捐赠额的计算及调整公益救济性捐赠额的计算及调整公益救济性捐赠额的计算及调整公益救济性捐赠扣除限额公益救济性捐赠扣除限额公益救济性捐赠扣除限额公益救济性捐赠扣除限额= = = =企业所得税申报表企业所得税申报表企业所得税申报表企业所得税申报表43434343行行行行 允许扣除比例允许扣除比例允许扣除比例允许扣除比例（3%3%3%3%、1.51.51.51.5、10101010）即即即即纳税调整前所得纳税调整前所得纳税调整前所得纳税调整前所得扣除比例（扣除比例（扣除比例（扣除比例（P293P293P293P293）实际捐赠支出总额实际捐赠支出总额实际捐赠支出
83、总额实际捐赠支出总额营业外支出中列支的全部捐营业外支出中列支的全部捐营业外支出中列支的全部捐营业外支出中列支的全部捐赠支出赠支出赠支出赠支出捐赠支出纳税调整额捐赠支出纳税调整额捐赠支出纳税调整额捐赠支出纳税调整额实际捐赠支出总额实际实际捐赠支出总额实际实际捐赠支出总额实际实际捐赠支出总额实际允许扣除的公益救济性捐赠额允许扣除的公益救济性捐赠额允许扣除的公益救济性捐赠额允许扣除的公益救济性捐赠额 例：例：例：例：某企业某企业某企业某企业2019201920192019年度实际会计利润总额年度实际会计利润总额年度实际会计利润总额年度实际会计利润总额40404040万元，注册税务师万元，注册税务师万
84、元，注册税务师万元，注册税务师核查，当年核查，当年核查，当年核查，当年 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 账户中列支了通过当地教育部门和账户中列支了通过当地教育部门和账户中列支了通过当地教育部门和账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠民政部门分别向农村义务教育的捐赠民政部门分别向农村义务教育的捐赠民政部门分别向农村义务教育的捐赠5 5 5 5万元、贫困山区的捐赠万元、贫困山区的捐赠万元、贫困山区的捐赠万元、贫困山区的捐赠10101010万元。该企业万元。该企业万元。该企业万元。该企业2019201920192019年应缴纳的企业所得税为（年应缴纳的企业所得税为（
85、年应缴纳的企业所得税为（年应缴纳的企业所得税为（ ） 扣除限额扣除限额扣除限额扣除限额=403%+5=1.2+5=6.2=403%+5=1.2+5=6.2=403%+5=1.2+5=6.2=403%+5=1.2+5=6.2万元，实际捐赠万元，实际捐赠万元，实际捐赠万元，实际捐赠15151515万元，超标万元，超标万元，超标万元，超标准准准准8.88.88.88.8万元，应纳税额万元，应纳税额万元，应纳税额万元，应纳税额= = = =（40+8.840+8.840+8.840+8.8）33%=16.133%=16.133%=16.133%=16.1万元万元万元万元 （5 5）业务招待费）业务招待
86、费（l l l l）限额扣除标准）限额扣除标准）限额扣除标准）限额扣除标准P254P254P254P254255255255255（2 2 2 2）计提依据）计提依据）计提依据）计提依据：营业收入净额（主营业务收入和其他业务收入）扣除营业收入净额（主营业务收入和其他业务收入）扣除营业收入净额（主营业务收入和其他业务收入）扣除营业收入净额（主营业务收入和其他业务收入）扣除销售折让和退回，依据教材销售折让和退回，依据教材销售折让和退回，依据教材销售折让和退回，依据教材P298P298P298P298页附表一的范围确认。页附表一的范围确认。页附表一的范围确认。页附表一的范围确认。投资收益、补贴收入、
87、营业外收入不能提取业务招待投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费！也不包括视同销售的收入。费！也不包括视同销售的收入。费！也不包括视同销售的收入。费！也不包括视同销售的收入。（3 3 3 3）对业务招待费真实性的要求）对业务招待费真实性的要求）对业务招待费真实性的要求）对业务招待费真实性的要求: : : :提供能证明提供能证明提供能证明提供能证明 （4 4 4 4）按扣除标准分段、简便方法计算。）按扣除标准分段、简便方法计算。）按扣除标准分段、简便方法计算。）按扣除标准分段、简便方法计算。全年
88、销售或营业收入全年销售或营业收入全年销售或营业收入全年销售或营业收入限额比例限额比例限额比例限额比例计算增加数计算增加数计算增加数计算增加数15001500万元万元万元万元及及及及以下以下以下以下550 0超过超过超过超过15001500万万万万333 3万元万元万元万元例：某企业例：某企业2019年产品销售收入年产品销售收入1300万元，房万元，房屋出租收入屋出租收入120万元，服务收入万元，服务收入90万元，固定万元，固定资产盘盈资产盘盈50万元，业务招待费开支万元，业务招待费开支40万元，所万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（得税前准予扣除的业务招待费为（ ）。）。A.4.53万元万元
89、B.7.53万元万元C.7.62万元万元D.10.55万元万元【答案】【答案】B营业收入净额营业收入净额130013001201209090（注意营业外收入的分析（注意营业外收入的分析（注意营业外收入的分析（注意营业外收入的分析不包括与生产经不包括与生产经不包括与生产经不包括与生产经营活动无关的收入营活动无关的收入营活动无关的收入营活动无关的收入: : : :以以以以“利润表利润表利润表利润表”中经营利润中经营利润中经营利润中经营利润以前的收入为基数）以前的收入为基数）以前的收入为基数）以前的收入为基数）准予扣除的业务招待费准予扣除的业务招待费准予扣除的业务招待费准予扣除的业务招待费(1300
90、+120+90)3+3=7.53(1300+120+90)3+3=7.53万元。万元。万元。万元。（6 6）各类保险基金和统筹基金）各类保险基金和统筹基金纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。（7 7）财产保险和运输保险费用）财产保险和运输保险费用：按规定比例交纳的按规定比例交纳的财产和运输保险费用财产和运输保险费用，准予，准予扣除；扣除；但保险公司给予纳税人的但保险公司给予纳税人的无赔款优待
91、无赔款优待，是保险，是保险公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当应计入当年应纳税所得额年应纳税所得额。按规定为按规定为特殊工种职工特殊工种职工支付的法定人身安全保支付的法定人身安全保险准予按实扣除。险准予按实扣除。（8 8 8 8）固定资产租赁费：）固定资产租赁费：）固定资产租赁费：）固定资产租赁费：依租赁方式而定：依租赁方式而定： （1 1 1 1）属于）属于）属于）属于经营性租赁经营性租赁经营性租赁经营性租赁（符合独立纳税人交易原则的不是关联（符合独立纳税人交易原则的不是关联（
92、符合独立纳税人交易原则的不是关联（符合独立纳税人交易原则的不是关联企业，以防转移利润企业，以防转移利润企业，以防转移利润企业，以防转移利润) ) ) )发生的租入固定资产租赁费，可按受益发生的租入固定资产租赁费，可按受益发生的租入固定资产租赁费，可按受益发生的租入固定资产租赁费，可按受益时间均匀扣除；时间均匀扣除；时间均匀扣除；时间均匀扣除； （2 2 2 2）属于）属于）属于）属于融资性租赁融资性租赁融资性租赁融资性租赁发生的租入固定资产租赁费，不得直接发生的租入固定资产租赁费，不得直接发生的租入固定资产租赁费，不得直接发生的租入固定资产租赁费，不得直接扣除（扣除（扣除（扣除（可以计提折旧可
93、以计提折旧可以计提折旧可以计提折旧），但承租方支付的手续费，以及固定），但承租方支付的手续费，以及固定），但承租方支付的手续费，以及固定），但承租方支付的手续费，以及固定资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。 租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。 租赁期为资产使用年限的大部分租赁期为资产使用年限的大部分租赁期为资产使用年
94、限的大部分租赁期为资产使用年限的大部分(75%)(75%)(75%)(75%)； 租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。公允价值。公允价值。公允价值。（9 9 9 9）坏账损失与坏账准备金：）坏账损失与坏账准备金：）坏账损失与坏账准备金：）坏账损失与坏账准备金：处理原则：处理原则：处理原则：处理原则：纳税人发生的坏账损失，原则上按实际纳税人发生的坏账损失，原则上按实际纳税人发生的坏账损失，原则上按实际纳税人发生的坏账
95、损失，原则上按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏账准备金。账准备金。账准备金。账准备金。 坏账准备金扣除限额与计提基础坏账准备金扣除限额与计提基础坏账准备金扣除限额与计提基础坏账准备金扣除限额与计提基础纳税人经批准提取坏账准备金的，纳税人经批准提取坏账准备金的，提取比例一律提取比例一律提取比例一律提取比例一律不不不不得超过年末应收账款余额的得超过年末应收账款余额的得超过年末应收账款余额的得超过年末应收账款余额的5555 。年末应收账款包括年末应收账款
96、包括年末应收账款包括年末应收账款包括其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款的金额。的金额。的金额。的金额。注意税法认定坏账的标准注意税法认定坏账的标准注意税法认定坏账的标准注意税法认定坏账的标准（P255P255P255P255256256256256，六个条件），六个条件），六个条件），六个条件） 纳税人发生纳税人发生纳税人发生纳税人发生非购销活动非购销活动非购销活动非购销活动的应收债权的应收债权以及以及关联方之间关联方之间的任何往的任何往来账款，年来账款，年末应收票据金额末应收票据金额不得提取不得提取不得提取不得提取坏账准备金。坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但经法院判决
97、关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但经法院判决债务债务方破产，方破产，财产不足清偿的部分经税务机关审核后，债权方可财产不足清偿的部分经税务机关审核后，债权方可作坏账损失扣除。作坏账损失扣除。（10101010）资产发生永久或实质性损害的损失，扣除可）资产发生永久或实质性损害的损失，扣除可）资产发生永久或实质性损害的损失，扣除可）资产发生永久或实质性损害的损失，扣除可以得到补偿的部分（变价收入、可收回的金额以及以得到补偿的部分（变价收入、可收回的金额以及以得到补偿的部分（变价收入、可收回的金额以及以得到补偿的部分（变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿）后，可以确认为损失。责任和保险赔偿）后
98、，可以确认为损失。责任和保险赔偿）后，可以确认为损失。责任和保险赔偿）后，可以确认为损失。及时报税务机关审核批准可在税前扣除，企业非因及时报税务机关审核批准可在税前扣除，企业非因及时报税务机关审核批准可在税前扣除，企业非因及时报税务机关审核批准可在税前扣除，企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。产损失，逾期不得扣除。产损失，逾期不得扣除。产损失，逾期不得扣除。关注关注关注关注P256P256P256P256P257P257P25
99、7P257存货、固定资产、无形资产、投资存货、固定资产、无形资产、投资存货、固定资产、无形资产、投资存货、固定资产、无形资产、投资等的具体税务规定。等的具体税务规定。等的具体税务规定。等的具体税务规定。（11111111）固定资产转让费用允许扣除；）固定资产转让费用允许扣除；）固定资产转让费用允许扣除；）固定资产转让费用允许扣除；（12121212）资产盘亏、毁损）资产盘亏、毁损）资产盘亏、毁损）资产盘亏、毁损净损失净损失净损失净损失（包括固定资产、流（包括固定资产、流（包括固定资产、流（包括固定资产、流动资产）；动资产）；动资产）；动资产）；企业不通过金融企业直接借出的款项无法收回的不得扣除
100、。企业不通过金融企业直接借出的款项无法收回的不得扣除。金融企业无法收回的信贷资产可以扣除金融企业无法收回的信贷资产可以扣除。 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的扣的进项税金进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。在所得税前按规定进行扣除。某企业某企业20192019年年7 7月发生意外事故，损失库存外购原材料月发生意外事故，损失库存外购原材料3030万元万元( (不含增值税不含增值税) )，1010月取得保险公司赔款月取得保险公司赔款1010万元，万元
101、，则：当年税前扣除的财产损失则：当年税前扣除的财产损失 = 30(1+17%)-10 = 25.1 = 30(1+17%)-10 = 25.1（1313）汇兑损益；）汇兑损益；记入所得或扣除。记入所得或扣除。（1414）支付给总机构的管理费）支付给总机构的管理费比例一般不超过总收入的比例一般不超过总收入的比例一般不超过总收入的比例一般不超过总收入的2%2%2%2%；总收入包括主、其它、外、投、汇，总收入包括主、其它、外、投、汇，总收入包括主、其它、外、投、汇，总收入包括主、其它、外、投、汇，与广告费、业务业务招待费的计提基数不同。与广告费、业务业务招待费的计提基数不同。与广告费、业务业务招待费
102、的计提基数不同。与广告费、业务业务招待费的计提基数不同。总机构管理费不包括技术开发费。总机构管理费不包括技术开发费。总机构管理费不包括技术开发费。总机构管理费不包括技术开发费。（1515）会员费；）会员费；向工商联合会、协会、学会等社向工商联合会、协会、学会等社向工商联合会、协会、学会等社向工商联合会、协会、学会等社团组织缴纳的会员费：准予扣除。团组织缴纳的会员费：准予扣除。团组织缴纳的会员费：准予扣除。团组织缴纳的会员费：准予扣除。（1616）残疾人就业保障基金）残疾人就业保障基金；可以扣除。；可以扣除。（1717）住房公积金）住房公积金按规定标准和方法处理后，经主管税务机关审核后，按规定标
103、准和方法处理后，经主管税务机关审核后，可在企业所得税税前扣除。可在企业所得税税前扣除。（18181818）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称下简称下简称下简称“三新三新三新三新”费用）费用）费用）费用）P258P258P258P258不受比例限制，据实计入管理费用扣除不受比例限制，据实计入管理费用扣除不受比例限制，据实计入管理费用扣除不受比例限制，据实计入管理费用扣除（注意研究（注意研究人员的人员的工资工资、研究设备的、研究设备的折旧折旧没有比例方法限制）。没有比例
104、方法限制）。为鼓励企业研究开发为鼓励企业研究开发“三新三新” ” 补充规定如下：补充规定如下：盈利企业盈利企业盈利企业盈利企业当年当年当年当年“三新三新三新三新”费用超过上年实际发生额费用超过上年实际发生额费用超过上年实际发生额费用超过上年实际发生额10101010以上（含以上（含以上（含以上（含10101010）的，除据实列支当年）的，除据实列支当年）的，除据实列支当年）的，除据实列支当年“三新三新三新三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的
105、际发生额的际发生额的际发生额的50505050，直接抵扣当年应纳税所得额；增，直接抵扣当年应纳税所得额；增，直接抵扣当年应纳税所得额；增，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到长未达到长未达到长未达到10101010的，的，的，的，不得加计抵扣不得加计抵扣不得加计抵扣不得加计抵扣。如果。如果。如果。如果“三新三新三新三新”费费费费用实际发生额的用实际发生额的用实际发生额的用实际发生额的50505050大于当年应纳税所得额，可就大于当年应纳税所得额，可就大于当年应纳税所得额，可就大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，其不超过应税所得额的部分予以扣除，其不超过应税所得额的部分予
106、以扣除，其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，超过部分，超过部分，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。当年和以后年度均不再扣除。当年和以后年度均不再扣除。当年和以后年度均不再扣除。允许允许加扣加扣的企业范围是：的企业范围是：财务核算制度健全、实行财务核算制度健全、实行查账征收所得税的各种所有制的查账征收所得税的各种所有制的盈利工业企业盈利工业企业。例例: :某某盈利工业企业盈利工业企业20002000年研究开发新产品发年研究开发新产品发生的各项费用为生的各项费用为9898万元；万元；20192019年为年为105105万元；万元；20192019年为年为130130万元。万元。请计算请计
107、算20192019年和年和20192019年允许在当年应纳所得年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？ 解：解：（1 1）20002000年刚开始研制，据实计入管理费用。年刚开始研制，据实计入管理费用。（2 2）20192019年比年比20002000年增长（年增长（105-105-9898） 9898 100%=7%100%=7%；不到；不到10%10%，据实列支，所，据实列支，所以以20192019年应列支年应列支105105万元。万元。（3 3）20192019年比年比20192019年增长年增长（130-105130-105）
108、105105 100%=23.8%100%=23.8%；超过；超过10%10%，所以所以20192019年应列支年应列支130+130130+130 50%=19550%=195（万元）。（万元）。亏损企业亏损企业亏损企业亏损企业当年的当年的“三新三新”费用，只能按规定据实费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。列支，不实行上述加扣办法。 纳税人发生的技术开发费纳税人发生的技术开发费纳税人发生的技术开发费纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应
109、纳税所得开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。额。*所得税计算顺序所得税计算顺序: :先捐赠先捐赠, ,后补亏后补亏, ,再加计再加计50%50%（1919）资助科技开发费用）资助科技开发费用P259P259对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助个体工商户，资助非关联非关联的科研机构和高等学校的科研机构和高等学校 研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发发 经费，经审核可经费，经审核可全额全额在当年应纳税所得额中扣在当年应纳税所得额中扣除。除。企业向企业向所属所属的科研
110、机构和高等学校提供的研究开发的科研机构和高等学校提供的研究开发经对资助支出，不实行上述办法。经对资助支出，不实行上述办法。（2020）广告和业务宣传费用）广告和业务宣传费用含义与内容含义与内容含义与内容含义与内容广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的而进行的宣传推销费用宣传推销费用。广告宣传费用分为两部分：广告宣传费用分为两部分：广告宣传费用分为两部分：广告宣传费用分为两部分：一部分是正规的一部分是正规的广告费广告费；另一部分是另一部分是业务宣传费业务宣传费。这两部分财务上均由销售费用开支，自这两部分财务上均由销售费用开支，自20002
111、000年起计年起计算应纳税所得额时算应纳税所得额时限额扣除限额扣除。广告费广告费广告费广告费纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入（营业）收入2 2的，可据实扣除；的，可据实扣除；超过部分可无限超过部分可无限超过部分可无限超过部分可无限期向以后纳税年度结转期向以后纳税年度结转期向以后纳税年度结转期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除粮食类白酒广告费不得在税前扣除粮食类白酒广告费不得在税前扣除粮食类白酒广告费不得在税前扣除; ;说明说明说明说明: : : :销售销售销售销售( ( ( (营业营业营业营业) ) ) )收入
112、收入收入收入= = = =主营业务主营业务主营业务主营业务+ + + +其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入; ; ; ;其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定的的的的. . . .2019201920192019年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，对日起，对日起，对日起，对10101010个特殊行业企业（个特殊行业企业（个特殊行业企业（个特殊行业企业（制药制药制药制药、食食食食品（包括保健品、饮料）品（包括保健品、饮料）品（包括保
113、健品、饮料）品（包括保健品、饮料）、日化日化日化日化、家电家电家电家电、通信通信通信通信、软软软软件开发件开发件开发件开发、集成电路集成电路集成电路集成电路、房地产开发房地产开发房地产开发房地产开发、体育文化体育文化体育文化体育文化和和和和家具家具家具家具建材商场建材商场建材商场建材商场等）可在销售（营业）收入等）可在销售（营业）收入等）可在销售（营业）收入等）可在销售（营业）收入8%8%8%8%的比例内据的比例内据的比例内据的比例内据实扣除；实扣除；实扣除；实扣除；对从事对从事对从事对从事软件开发软件开发软件开发软件开发、集成电路制造集成电路制造集成电路制造集成电路制造等高新技术企业、等高新
114、技术企业、等高新技术企业、等高新技术企业、互联网站互联网站互联网站互联网站及从事及从事及从事及从事高新技术创业投资的风险投资高新技术创业投资的风险投资高新技术创业投资的风险投资高新技术创业投资的风险投资企业企业企业企业自登记成立之日起自登记成立之日起自登记成立之日起自登记成立之日起5 5 5 5个纳税年度内据实扣除，超过个纳税年度内据实扣除，超过个纳税年度内据实扣除，超过个纳税年度内据实扣除，超过5 5 5 5年以上的按年以上的按年以上的按年以上的按8%8%8%8%比例扣除。比例扣除。比例扣除。比例扣除。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件
115、：纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的广告是通过经工商部门批准的广告是通过经工商部门批准的广告是通过经工商部门批准的专门机构制作专门机构制作专门机构制作专门机构制作的；的；的；的；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定媒体传播通过一定媒体传播通过一定媒体传播通过一定媒体传播。业务宣传费业务宣传费业务宣传费业务宣传费业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开业务宣传
116、费是不同时具备广告费条件的广告性质开业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。出等。出等。出等。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其其其其当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入5555范围内，可据实扣除；范围内，可据实扣除；范围内，
117、可据实扣除；范围内，可据实扣除；超过部分永远不能申报扣除。超过部分永远不能申报扣除。超过部分永远不能申报扣除。超过部分永远不能申报扣除。特别注意：特别注意：特别注意：特别注意：业务宣传费与广告费应严格区分，业务宣传费与广告费应严格区分，业务宣传费与广告费应严格区分，业务宣传费与广告费应严格区分，凡不凡不凡不凡不符合广告费条件的，应一律符合广告费条件的，应一律符合广告费条件的，应一律符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费视同业务宣传费视同业务宣传费视同业务宣传费处理。处理。处理。处理。 （21212121）金融企业广告费、业务宣传费、和业务招待费税前的）金融企业广告费、业务宣传费、和业务招待费税
118、前的）金融企业广告费、业务宣传费、和业务招待费税前的）金融企业广告费、业务宣传费、和业务招待费税前的扣除扣除扣除扣除在扣除在扣除20002000年年1212月月3131日以前应收未收利息采用的直接冲减当日以前应收未收利息采用的直接冲减当年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费、年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费、和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减的当年利息收和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减的当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为基数计算入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为基数计算上述上述3 3项费用的扣除标准。项费用的扣除标准。
119、（2222）差旅费、会议费、董事会费（）差旅费、会议费、董事会费（证明材料证明材料） （23232323）佣金）佣金）佣金）佣金P233P233P233P233纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除：除： 有合法真实凭证；有合法真实凭证； 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；个人（支付对象不含本企业雇员）； 支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的额的5 5。（24242424
120、）2019201920192019年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日起，加油机税控装置及相关费日起，加油机税控装置及相关费日起，加油机税控装置及相关费日起，加油机税控装置及相关费用，用，用，用，达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税前一次性扣除。达不到的，可在税前一次性扣除。（25252525）支付给职工的一次性补偿金）支付给职工的一次性补偿金）支付给职工的一次性补偿金）支付给职工的一次性补偿金（一次性生活补（一次性生活补贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年度
121、均匀摊销。可在以后年度均匀摊销。（26262626）保险企业开展业务支付的代理手续费，）保险企业开展业务支付的代理手续费，）保险企业开展业务支付的代理手续费，）保险企业开展业务支付的代理手续费，在不在不超过超过当年保费收入的当年保费收入的当年保费收入的当年保费收入的8 8 8 8的范围内据实扣除。的范围内据实扣除。 (27)(27)(27)(27)房地产开发企业开发房地产房地产开发企业开发房地产房地产开发企业开发房地产房地产开发企业开发房地产可以扣除的成本费可以扣除的成本费用包括用包括 （了解：了解：P261262)P261262)） A A、销售成本、销售成本 B B、土地征用及拆迁补偿费、
122、公用设施配套费、土地征用及拆迁补偿费、公用设施配套费 C C、借款费用、借款费用D D、开发产品共用部位、公共设施设备维修费、开发产品共用部位、公共设施设备维修费E E、土地闲置费、土地闲置费F F、成本对象报废或毁损损失、成本对象报废或毁损损失G G、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费H H、折旧（转作经营用的房产可以计提折旧）、折旧（转作经营用的房产可以计提折旧）（三）不得扣除项目（三）不得扣除项目1 1 1 1、资本性支出；、资本性支出；、资本性支出；、资本性支出；2 2 2 2、无形资产受让、开发支出；、无形资产受让、开发支出；、无形资产受让、开发支出；、无形资产受让、开发支出；3
123、 3 3 3、违法经营的罚款、被没收财物的损失；、违法经营的罚款、被没收财物的损失；、违法经营的罚款、被没收财物的损失；、违法经营的罚款、被没收财物的损失；4 4 4 4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对（不包括银行对（不包括银行对（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等）；逾期贷款加收的罚息等）；逾期贷款加收的罚息等）；逾期贷款加收的罚息等）；5 5 5 5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；、自然灾害或者意外事故损
124、失有赔偿的部分；6 6 6 6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；及非公益、救济性捐赠；及非公益、救济性捐赠；及非公益、救济性捐赠；7 7 7 7、各种非广告性质的赞助支出、各种非广告性质的赞助支出、各种非广告性质的赞助支出、各种非广告性质的赞助支出（实际已由业务宣传（实际已由业务宣传（实际已由业务宣传（实际已由业务宣传费代替）；费代替）；费代替）；费代替）；8 8 8 8、纳税人为其他独立纳税人提供、纳税人为其他独立纳税人提供、纳税
125、人为其他独立纳税人提供、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无与本身应税收入无与本身应税收入无与本身应税收入无关的贷款关的贷款关的贷款关的贷款担保，因被担保方不能还清贷款而由该担担保，因被担保方不能还清贷款而由该担担保，因被担保方不能还清贷款而由该担担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。9 9、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；前扣除；1010、8 8项准备除坏账
126、准备外，项准备除坏账准备外，纳税人自行提取纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。除。商品削价准备可以扣除。商品削价准备可以扣除。1111、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。维修费。1212、与企业取得收入无关的其他各项支出。、与企业取得收入无关的其他各项支出。应用举例应用
127、举例:1 1、下列项目中，不准允所得税前扣除的有（、下列项目中，不准允所得税前扣除的有（ ）。）。 A. A.无形资产开发过程中的费用无形资产开发过程中的费用 B.B.资助关联科研单位科技开发费用资助关联科研单位科技开发费用 C.C.金融企业坏帐准备金金融企业坏帐准备金D.D.短期投资跌价准备金短期投资跌价准备金【答案】【答案】BCD BCD 2 2、下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（、下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（ ）。）。 A. A. 无形资产开发支出未形成资产的部分无形资产开发支出未形成资产的部分 B.B.工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分工效挂钩企业提取的工资超过
128、实际发放的部分 C. C. 因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失D.D.纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用 【答案】【答案】B B（四）亏损弥补四）亏损弥补1 1、弥补亏损的基本规定、弥补亏损的基本规定税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度下一纳税年度的所得弥补，的所得弥补，下一纳税年度的下一纳税年度的所得不足弥补的，可以所得不足弥补的，可以逐年延续逐年延续弥补弥补，但是，但是延续弥补的期限最长不能超过延续弥补的期限最长不能超过5 5年年。
129、对于弥补亏损需要说明的是：对于弥补亏损需要说明的是：（1 1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关管税务机关按税法核实调整后的金额按税法核实调整后的金额。（2 2）五年弥补期是以亏损年度的五年弥补期是以亏损年度的第一年度算第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。实际弥补年限计算。在五年内未弥补完的亏损，从在五年内未弥补完的亏损，从在五年内未弥补完的亏损，从在五年内未弥补完的亏损，从第六年第六年第六年第六年起应从企业
130、税起应从企业税起应从企业税起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。后利润或盈余公积金中弥补。后利润或盈余公积金中弥补。后利润或盈余公积金中弥补。（3 3 3 3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，起，先亏先补，后亏后补，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。例：例：例：例：下表是某企业下表是某企业1010年盈亏情况。假设该企业一直年盈亏情况。假设该企业一直执行执行5 5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业年亏损弥补期，请分步说明如何弥
131、补亏损企业1010年内应纳所得税总额（税率年内应纳所得税总额（税率33%33%）。）。年度年度年度年度 1991 1992 1993 1994 2019 1991 1992 1993 1994 2019 1991 1992 1993 1994 2019 1991 1992 1993 1994 2019获利获利 90 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 50年度年度年度年度 2019 2019 2019 2019 2000 2019 2019 2019 2019 2000 2019 2019 2019 20
132、19 2000 2019 2019 2019 2019 2000获利获利 10 30 30 80 12010 30 30 80 12010 30 30 80 12010 30 30 80 120解：解： (1)1991(1)1991年应纳税额年应纳税额=90=90 33%=29.7(33%=29.7(万万元元) ) (2)1992 (2)1992年亏损到年亏损到20192019年弥补完年弥补完. . (3)1993 (3)1993年亏损到年亏损到20192019年仍未弥补完年仍未弥补完, ,从从20192019年起不能再弥补年起不能再弥补. . (4)1994 (4)1994年亏损到年亏损到2
133、0192019年弥补完年弥补完,2019,2019年盈余年盈余5050万元万元. . (5)10 (5)10年应纳税总额年应纳税总额=29.7+(50+120)=29.7+(50+120) 33%33%=29.7+56.1=85.8(=29.7+56.1=85.8(万元万元) )2 2 2 2、弥补亏损适用中的一些具体问题：、弥补亏损适用中的一些具体问题：、弥补亏损适用中的一些具体问题：、弥补亏损适用中的一些具体问题：（1 1 1 1）有关联营企业与其投资方：）有关联营企业与其投资方：）有关联营企业与其投资方：）有关联营企业与其投资方： 对联营企业生产、经营取得的所得，一律先就对联营企业生产、
134、经营取得的所得，一律先就对联营企业生产、经营取得的所得，一律先就对联营企业生产、经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。（投资方会计上由联营企业就地按规定进行弥补。（投资方会计上由联营企业就地按规定进行弥补。（投资方会计上由联营企业就地按规定进行弥补。（投资方会计上采用权益法核算的采用权益法核算的采用权益法核算的采用权益法核算的, , , ,损失不能在税前扣除）损失不能在税前扣除）损失不能在税前扣除
135、）损失不能在税前扣除） 投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可润可润可润可先还原后先还原后先还原后先还原后用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。的，再按规定补缴企业所得税。
136、的，再按规定补缴企业所得税。的，再按规定补缴企业所得税。例例例例: : : :某公司（所得税税率为某公司（所得税税率为某公司（所得税税率为某公司（所得税税率为33%33%33%33%）2019201920192019年度经营亏损年度经营亏损年度经营亏损年度经营亏损15151515万元。年终从联营企业（所得税税率为万元。年终从联营企业（所得税税率为万元。年终从联营企业（所得税税率为万元。年终从联营企业（所得税税率为15%15%15%15%）分回）分回）分回）分回税后利润税后利润税后利润税后利润32.332.332.332.3万元。该公司万元。该公司万元。该公司万元。该公司201920192019
137、2019年从联营企业分回年从联营企业分回年从联营企业分回年从联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税为（的税后利润应补缴的企业所得税为（的税后利润应补缴的企业所得税为（的税后利润应补缴的企业所得税为（ ）。）。）。）。应补税额应补税额应补税额应补税额=32.3=32.3=32.3=32.3（1-15%1-15%1-15%1-15%）-15-15-15-15（33%-33%-33%-33%-15%15%15%15%）=4.14=4.14=4.14=4.14万元万元万元万元(2)(2)企业企业境外业务之间的盈亏境外业务之间的盈亏境外业务之间的盈亏境外业务之间的盈亏可以相互弥补（同一国可以相互弥补（
138、同一国家内的盈亏可弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补，家内的盈亏可弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补，即即分国不分项：分国不分项：分国不分项：分国不分项：美盈日美盈日美盈日美盈日亏亏不可以互不可以互不可以互不可以互补补 ），但企业），但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。境内外之间的盈亏不得相互弥补。P263P263（3 3）如果既有需要补税的投资收益）如果既有需要补税的投资收益, ,也有不需要补也有不需要补税的投资收益税的投资收益, ,弥补顺序弥补顺序E.g.E.g.甲有甲有A,B,CA,B,C三个子公司三个子公司: :甲亏损及各子公司分回甲亏损及各子公司分回利润如下利润如下: :甲甲 50 50
139、万元万元 33% 33% 亏损亏损 分回利润分回利润 适用适用所得税所得税率率A 10 10% A 10 10% B 20 15% B 20 15% C 30 33% C 30 33% 弥补顺序是弥补顺序是弥补顺序是弥补顺序是ABCABCABCABC, ,而不是而不是CBACBA(3) (3) 汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补损弥补。行业和集团公司在被批准实行汇总、合并纳行业和集团公司在被批准实行汇总、合并纳税之前，税之前，其成员企业发生的亏损可用本企业其成员企业发生的亏损可用本企业以后年度所得予以弥补，不并入母（总）公以后年度所得予以弥补，不并入母（
140、总）公司亏损额，也不冲抵其它成员企业所得额；司亏损额，也不冲抵其它成员企业所得额；在被批准汇总会并纳税在被批准汇总会并纳税之后之后，其成员企业发其成员企业发生的亏损不得用本企业以后年度所得弥补，生的亏损不得用本企业以后年度所得弥补，而应并入母（总）公司亏损额。而应并入母（总）公司亏损额。(4)(4)分立、兼并、股权重组亏损弥补分立、兼并、股权重组亏损弥补P263P263(5)(5)年度亏损确认年度亏损确认；（必必须在年度在年度终了了4545天内天内报税税务机关机关）(6)(6)税前弥补亏损的审核税前弥补亏损的审核（年度终了后（年度终了后4545日内）日内）(7)(7)(7)(7)免税所得弥补亏
141、损；免税所得弥补亏损；免税所得弥补亏损；免税所得弥补亏损；按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。如果按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。如果按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。如果按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损，应该是应该是应该是应该是冲抵免税项目所
142、得后的余额。冲抵免税项目所得后的余额。冲抵免税项目所得后的余额。冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，亏损的，亏损的，亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。损。损。损。（先用应税项目补以前年度亏，仍亏损的，再（先用应税项目补以前年度亏，仍亏损的，再（先用应税项目补以前年度亏，仍亏损的，再（先用应税项目补以前年
143、度亏，仍亏损的，再用免税项目补。按弥补亏损后的所得额来确定适用用免税项目补。按弥补亏损后的所得额来确定适用用免税项目补。按弥补亏损后的所得额来确定适用用免税项目补。按弥补亏损后的所得额来确定适用的税率）的税率）的税率）的税率）例例例例: : : :某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。 2019201920192019年应税项目所得年应税项目所得年应税项目所得年应税项目所得 -40 -40 -40 -40万元，免税项目所得万元，免税项目所得万元，免税项目所得
144、万元，免税项目所得8 8 8 8万元；万元；万元；万元；2019201920192019年应税项目所得年应税项目所得年应税项目所得年应税项目所得20202020万元，免税项目所得万元，免税项目所得万元，免税项目所得万元，免税项目所得15151515万元，万元，万元，万元，则则则则: : : : 2019201920192019年年年年: : : :结转亏损结转亏损结转亏损结转亏损32323232万元万元万元万元 2019201920192019年年年年: : : :不纳税不纳税不纳税不纳税( (五）关联企业应纳税所得额的确定五）关联企业应纳税所得额的确定了解。了解。了解。了解。P264P264
145、P264P264265265265265。关联企业业务往来以及应纳税所得额的计算，应当关联企业业务往来以及应纳税所得额的计算，应当关联企业业务往来以及应纳税所得额的计算，应当关联企业业务往来以及应纳税所得额的计算，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，否则，税务机关有权调整。费用，否则，税务机关有权调整。费用，否则，税务机关有权调整。费用，否则，税务机关有权调整。关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、
146、其关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织：他经济组织：他经济组织：他经济组织：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有或控制关系；（大客户不算！）拥有或控制关系；（大客户不算！）拥有或控制关系；（大客户不算！）拥有或控制关系；（大客户不算！）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；其他在
147、利益上具有相关联的关系。其他在利益上具有相关联的关系。其他在利益上具有相关联的关系。其他在利益上具有相关联的关系。四、资产的税务处理四、资产的税务处理税法对固定资产、无形资产、递延资产及存税法对固定资产、无形资产、递延资产及存货的计价和摊销方法作出了规定，货的计价和摊销方法作出了规定，其内容与其内容与财务制度中对资产的会计处理有差异。当税财务制度中对资产的会计处理有差异。当税法规定与会计制度规定相抵触时，以税法规法规定与会计制度规定相抵触时，以税法规定为准确定应纳税所得额。定为准确定应纳税所得额。这里仅就这里仅就20002000年年1 1月月1 1日起执行的资产税务处日起执行的资产税务处理方法
148、与原来政策相比变化之处作以下归纳：理方法与原来政策相比变化之处作以下归纳：（一）固定资产的计价和折旧（一）固定资产的计价和折旧 1 1固定资产计价固定资产计价固定资产价值确定后，除下列特殊情况外，固定资产价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：一般不得调整：P266P266（1 1）国家统一规定的清产核资；国家统一规定的清产核资；（2 2）将固定资产一部分拆除；将固定资产一部分拆除；（3 3）固定资产发生永久性损害，经主管税务固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失。并确认损失。（4 4）根据实际价值调整原
149、暂估价值或发现原根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。计价有错误。2 2 2 2固定资产折旧范围固定资产折旧范围固定资产折旧范围固定资产折旧范围2019201920192019年新增以下内容：年新增以下内容：年新增以下内容：年新增以下内容：除另有规定者外，下列固定资产不得计提折旧：除另有规定者外，下列固定资产不得计提折旧：除另有规定者外，下列固定资产不得计提折旧：除另有规定者外，下列固定资产不得计提折旧：（1 1 1 1）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收
150、入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；（2 2 2 2）接受捐赠和盘盈的固定资产接受捐赠和盘盈的固定资产接受捐赠和盘盈的固定资产接受捐赠和盘盈的固定资产（注意：接受捐赠注意：接受捐赠注意：接受捐赠注意：接受捐赠的固定资产的固定资产的固定资产的固定资产2019201920192019年新税法规定已允许计提折旧，此年新税法规定已允许计提折旧，此年新税法规定已允许计提折旧，此年新税法规定已允许计提折旧，此处是教材错误处是教材错误处是教材错误处是教材错误P266P
151、266P266P266）3 3 3 3固定资产计提折旧的依据与方法固定资产计提折旧的依据与方法固定资产计提折旧的依据与方法固定资产计提折旧的依据与方法（1 1 1 1）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。使用月份的次月起，停止计提折旧。使用月份的次月起，停止计提
152、折旧。使用月份的次月起，停止计提折旧。（5 5 5 5P267P267P267P267）（2 2 2 2）新政策：折旧的计算，）新政策：折旧的计算，）新政策：折旧的计算，）新政策：折旧的计算，采取直线折旧法采取直线折旧法采取直线折旧法采取直线折旧法。4 4 4 4、固定资产可加速折旧的范围及管理（、固定资产可加速折旧的范围及管理（、固定资产可加速折旧的范围及管理（、固定资产可加速折旧的范围及管理（了解了解了解了解P267P267P267P267）（二）无形资产的税务处理（二）无形资产的税务处理（P268P268）1 1 1 1无形资产计价：无形资产计价：无形资产计价：无形资产计价：（1 1 1
153、 1）非专利技术和专利的计价应当经过法定评估机）非专利技术和专利的计价应当经过法定评估机）非专利技术和专利的计价应当经过法定评估机）非专利技术和专利的计价应当经过法定评估机构评估确认；构评估确认；构评估确认；构评估确认；（2 2 2 2）除企业合并外，商誉不得作价入账。）除企业合并外，商誉不得作价入账。）除企业合并外，商誉不得作价入账。）除企业合并外，商誉不得作价入账。2 2 2 2无形资产摊销：无形资产摊销：无形资产摊销：无形资产摊销：1.1.1.1.无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销，采取直线法计算。2.2.2.2
154、.摊销期限：法律（有效年限）、合同或企业申请摊销期限：法律（有效年限）、合同或企业申请摊销期限：法律（有效年限）、合同或企业申请摊销期限：法律（有效年限）、合同或企业申请书（受益年限）孰短；不得少于书（受益年限）孰短；不得少于书（受益年限）孰短；不得少于书（受益年限）孰短；不得少于10101010年（包括自行开年（包括自行开年（包括自行开年（包括自行开发的无形资产）。发的无形资产）。发的无形资产）。发的无形资产）。3.3.3.3.自行开发的无形资产，其费用如作为开发费用在自行开发的无形资产，其费用如作为开发费用在自行开发的无形资产，其费用如作为开发费用在自行开发的无形资产，其费用如作为开发费用
155、在税前一次性扣除的，该无形资产在使用期间不能再税前一次性扣除的，该无形资产在使用期间不能再税前一次性扣除的，该无形资产在使用期间不能再税前一次性扣除的，该无形资产在使用期间不能再摊销费用。摊销费用。摊销费用。摊销费用。 （三）递延资产的税务处理（三）递延资产的税务处理P268P2681.1.1.1.企业在筹建期发生的开办费，企业在筹建期发生的开办费，企业在筹建期发生的开办费，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、应当从开始生产、应当从开始生产、应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于经营月份的次月起，在不短于经营月份的次月起，在不短于经营月份的次月起，在不短于5 5 5 5年的期限内分期
156、扣除。年的期限内分期扣除。年的期限内分期扣除。年的期限内分期扣除。 2 2 2 2固定资产修理费用固定资产修理费用固定资产修理费用固定资产修理费用（l l l l）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。（2 2 2 2）符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固）符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固）符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固）符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：定资产改良支出：定资产改良支出：定资产改良支出：发生的修理支出达到固定资产原值
157、发生的修理支出达到固定资产原值发生的修理支出达到固定资产原值发生的修理支出达到固定资产原值20202020以上；以上；以上；以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长经过修理后有关资产的经济使用寿命延长经过修理后有关资产的经济使用寿命延长经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2 2 2 2年以上；年以上；年以上；年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。（3 3 3 3）固定资产改良支出属资本性支出，固定资产改）固定资产改良支出属资本性支出，固定资产改）固
158、定资产改良支出属资本性支出，固定资产改）固定资产改良支出属资本性支出，固定资产改良支出，如有关固定资产良支出，如有关固定资产良支出，如有关固定资产良支出，如有关固定资产尚未提足折旧尚未提足折旧尚未提足折旧尚未提足折旧，可增加固，可增加固，可增加固，可增加固定资产价值；如有关固定资产定资产价值；如有关固定资产定资产价值；如有关固定资产定资产价值；如有关固定资产已提足折旧已提足折旧已提足折旧已提足折旧，可作为，可作为，可作为，可作为递延费用，在不短于递延费用，在不短于递延费用，在不短于递延费用，在不短于5 5 5 5年的期间内平均摊销。年的期间内平均摊销。年的期间内平均摊销。年的期间内平均摊销。五
159、、股权投资与合并分立的税务处理五、股权投资与合并分立的税务处理（一）股权投资税务处理（一）股权投资税务处理（一）股权投资税务处理（一）股权投资税务处理股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中取得的所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中取得的所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中取得的所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中取得的股息红利性质的投资收益股息红利性质的投资收益股息红利性质的投资收益股息红利性质的投资收益。1 1
160、1 1、股权投资所得的税务处理、股权投资所得的税务处理、股权投资所得的税务处理、股权投资所得的税务处理（1 1 1 1）补税：补税：补税：补税：投资方企业适用所得税投资方企业适用所得税投资方企业适用所得税投资方企业适用所得税税率高于税率高于税率高于税率高于被投资被投资被投资被投资企业适用的所得税税率，除国家规定的企业适用的所得税税率，除国家规定的企业适用的所得税税率，除国家规定的企业适用的所得税税率，除国家规定的定期定期定期定期减税、减税、减税、减税、免税优惠以外免税优惠以外免税优惠以外免税优惠以外( ( ( (此项视同已按被投企业适用税率交过此项视同已按被投企业适用税率交过此项视同已按被投企
161、业适用税率交过此项视同已按被投企业适用税率交过了，另外地区性税率差，要补税了，另外地区性税率差，要补税了，另外地区性税率差，要补税了，另外地区性税率差，要补税) ) ) )，其取得的投资所，其取得的投资所，其取得的投资所，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税纳税所得额，依法补缴企业所得税纳税所得额，依法补缴企业所得税纳税所得额，依法补缴企业所得税( ( ( (地区税率差，要地区税率差，要地区税率差，要地区税率差，
162、要补税补税补税补税) ) ) )。 （2 2 2 2）非货币性分配非货币性分配非货币性分配非货币性分配，也是分配利润，都算是应纳也是分配利润，都算是应纳也是分配利润，都算是应纳也是分配利润，都算是应纳税所得。税所得。税所得。税所得。被投资企业向投资方分配非货币性资产，应视为以被投资企业向投资方分配非货币性资产，应视为以被投资企业向投资方分配非货币性资产，应视为以被投资企业向投资方分配非货币性资产，应视为以公允价值销售公允价值销售公允价值销售公允价值销售有关非货币性资产和有关非货币性资产和有关非货币性资产和有关非货币性资产和分配利润分配利润分配利润分配利润两项经两项经两项经两项经济业务，并按规定
163、计算财产转让所得或损失。济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。( ( ( (成本成本成本成本8000800080008000，售价，售价，售价，售价10000100001000010000，差额，差额，差额，差额2000200020002000交所得税。交所得税。交所得税。交所得税。) ) ) )（3 3 3 3）被投资企业会计账务上实际做利润分配处理）被投资企业会计账务上实际做利润分配处理）被投资企业会计账务上实际做利润分配处理）被投资企业会计账务上实际做利润分配处理( ( ( (包括以盈余公积和未分配利润转增
164、资本包括以盈余公积和未分配利润转增资本包括以盈余公积和未分配利润转增资本包括以盈余公积和未分配利润转增资本) ) ) )时，投资时，投资时，投资时，投资方企业应确认投资所得的实现。方企业应确认投资所得的实现。方企业应确认投资所得的实现。方企业应确认投资所得的实现。( ( ( (即，投资方此项纳即，投资方此项纳即，投资方此项纳即，投资方此项纳税义务发生时间为被投资方做账时税义务发生时间为被投资方做账时税义务发生时间为被投资方做账时税义务发生时间为被投资方做账时) ) ) )（4 4 4 4）企业分得的）企业分得的）企业分得的）企业分得的非货币性资产（除股票外）按照公非货币性资产（除股票外）按照公
165、非货币性资产（除股票外）按照公非货币性资产（除股票外）按照公允价值允价值允价值允价值确定投资收益，取得的确定投资收益，取得的确定投资收益，取得的确定投资收益，取得的股票按照票面价值股票按照票面价值股票按照票面价值股票按照票面价值确确确确定投资所得。定投资所得。定投资所得。定投资所得。 2 2 2 2、股权投资、股权投资、股权投资、股权投资转让转让转让转让所得和损失的税务处理所得和损失的税务处理所得和损失的税务处理所得和损失的税务处理( ( ( (区别于上区别于上区别于上区别于上项项项项“股息股息股息股息”)”)”)”)（1 1 1 1）转让所得应并入企业的应纳税所得，缴税。如）转让所得应并入企
166、业的应纳税所得，缴税。如）转让所得应并入企业的应纳税所得，缴税。如）转让所得应并入企业的应纳税所得，缴税。如收益超过投资成本，视为投资方企业的股权转让所收益超过投资成本，视为投资方企业的股权转让所收益超过投资成本，视为投资方企业的股权转让所收益超过投资成本，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业应纳税所得，缴税。得，应并入企业应纳税所得，缴税。得，应并入企业应纳税所得，缴税。得，应并入企业应纳税所得，缴税。（2 2 2 2）被投资企业发生经营亏损，由被投资企业结转）被投资企业发生经营亏损，由被投资企业结转）被投资企业发生经营亏损，由被投资企业结转）被投资企业发生经营亏损，由被投资企业结转弥补
167、；投资方不得调整减低投资成本，也不得确认弥补；投资方不得调整减低投资成本，也不得确认弥补；投资方不得调整减低投资成本，也不得确认弥补；投资方不得调整减低投资成本，也不得确认投资损失。投资损失。投资损失。投资损失。（3 3 3 3）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超
168、过当年实现的股权度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。例如：例如：例如：例如：投资成本投资成本投资成本投资成本20202020万，收回万，收回万，收回万，收回15151515万，损失万，损失万，损失万，损失5 5 5 5万，当年投万，当年投万，当年投
169、万，当年投资收益资收益资收益资收益3 3 3 3万，只能抵万，只能抵万，只能抵万，只能抵3 3 3 3万，尚有万，尚有万，尚有万，尚有2 2 2 2万向以后纳税年度结万向以后纳税年度结万向以后纳税年度结万向以后纳税年度结转扣除，不得用本企业当年实现的其他所得抵减。转扣除，不得用本企业当年实现的其他所得抵减。转扣除，不得用本企业当年实现的其他所得抵减。转扣除，不得用本企业当年实现的其他所得抵减。某股份公司某股份公司某股份公司某股份公司2019201920192019年生产经营所得年生产经营所得年生产经营所得年生产经营所得400400400400万元，转让万元，转让万元，转让万元，转让A A A
170、A企企企企业股权收益业股权收益业股权收益业股权收益20202020万元，转让万元，转让万元，转让万元，转让B B B B企业股权损失企业股权损失企业股权损失企业股权损失50505050万元，则万元，则万元，则万元，则股份公司股份公司股份公司股份公司2019201920192019年应纳税所得额为（年应纳税所得额为（年应纳税所得额为（年应纳税所得额为（ ）。）。）。）。例：例：例：例：A A A A公司公司公司公司2019201920192019年以年以年以年以500500500500万元向万元向万元向万元向B B B B公司投资入股，取得公司投资入股，取得公司投资入股，取得公司投资入股，取得B
171、 B B B公司公司公司公司3%3%3%3%的股权。的股权。的股权。的股权。2019201920192019年年年年12121212月月月月A A A A公司将股权转让，收公司将股权转让，收公司将股权转让，收公司将股权转让，收到到到到B B B B公司的转让支付额公司的转让支付额公司的转让支付额公司的转让支付额620620620620万元，其中含累计未分配万元，其中含累计未分配万元，其中含累计未分配万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积利润和累计盈余公积利润和累计盈余公积利润和累计盈余公积68686868万元。万元。万元。万元。A A A A公司适用企业所得税公司适用企业所得税公司适用企业所
172、得税公司适用企业所得税税率为税率为税率为税率为33%33%33%33%，B B B B公司适用企业所得税税率为公司适用企业所得税税率为公司适用企业所得税税率为公司适用企业所得税税率为15%15%15%15%。A A A A公公公公司收到的转让支付额应缴纳企业所得税为（）。司收到的转让支付额应缴纳企业所得税为（）。司收到的转让支付额应缴纳企业所得税为（）。司收到的转让支付额应缴纳企业所得税为（）。 按照规定，来源于被投资单位累计未分配利润和累按照规定，来源于被投资单位累计未分配利润和累按照规定，来源于被投资单位累计未分配利润和累按照规定，来源于被投资单位累计未分配利润和累计盈余公积的部分，视为股
173、息性质所得，按股息所计盈余公积的部分，视为股息性质所得，按股息所计盈余公积的部分，视为股息性质所得，按股息所计盈余公积的部分，视为股息性质所得，按股息所得的规定计算缴纳企业所得税得的规定计算缴纳企业所得税得的规定计算缴纳企业所得税得的规定计算缴纳企业所得税68686868（1-15%1-15%1-15%1-15%）（33%-15%33%-15%33%-15%33%-15%）=14.4=14.4=14.4=14.4；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，
174、所得，所得，所得，5233%=17.165233%=17.165233%=17.165233%=17.16，则则则则14.4+17.16=31.56 14.4+17.16=31.56 14.4+17.16=31.56 14.4+17.16=31.56 某企业年度企业所得税的计算列表如下某企业年度企业所得税的计算列表如下三、营业利润三、营业利润三、营业利润三、营业利润1717254 000254 000加：投资收益加：投资收益加：投资收益加：投资收益1818180 000180 000其中：国库券利息收入其中：国库券利息收入其中：国库券利息收入其中：国库券利息收入1919120 000120 0
175、00股利股利股利股利( (甲股份公司甲股份公司甲股份公司甲股份公司) )2020-195 000-195 000股利股利股利股利( (乙股份公司乙股份公司乙股份公司乙股份公司) )2121255 000255 000注：甲、乙股份公司的投资收益为投资所得，注：甲、乙股份公司的投资收益为投资所得，企业所得税税率均为企业所得税税率均为15%15%。对甲、乙股份公司的。对甲、乙股份公司的投资均采用权益法核算。投资均采用权益法核算。：纳税调整：纳税调整：（1 1）财务人员已计算的金额）财务人员已计算的金额255000-255000-1950001950006000060000调增应纳税所得额调增应纳税
176、所得额255000(1-15%)-60000=240000255000(1-15%)-60000=240000（2 2）调整应纳税所得额后的应补税额）调整应纳税所得额后的应补税额( - 120000+240000)33%( - 120000+240000)33%l18503l18503( (元元) )（3 3）应抵免乙股份公司的税额）应抵免乙股份公司的税额255000(1-15%)15%255000(1-15%)15%45000(45000(元元) )（4 4）当年度该企业应补缴企业所得税）当年度该企业应补缴企业所得税118503-45000118503-4500073503(73503(元元
177、) )3 3 3 3、以部分非货币性资产投资的税务处理、以部分非货币性资产投资的税务处理、以部分非货币性资产投资的税务处理、以部分非货币性资产投资的税务处理应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务进行所应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务进行所应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务进行所应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失：得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失：得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失：得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失：投资企业按公允价值销售有关非货币性资产；投资企业按公允价值销售有关非货币性资产；投资
178、企业按公允价值销售有关非货币性资产；投资企业按公允价值销售有关非货币性资产；被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。认后的价值确定有关资产的成本。认后的价值确定有关资产的成本。认后的价值确定有关资产的成本。述转让所得巨大一次交纳有困难的，经批准可在述转让所得巨大一次交纳有困难的，经批准可在述转让所得巨大一次交纳有困难的，经批准可在述转让所得巨大一次交纳有困难的，经批准可在5 5 5 5年年年年内平均摊转内平均摊转内平均摊转
179、内平均摊转例：例：例：例：甲公司甲公司甲公司甲公司2019201920192019年年年年12121212月以自产钢材投资兴办联营企业月以自产钢材投资兴办联营企业月以自产钢材投资兴办联营企业月以自产钢材投资兴办联营企业B B B B。投出钢材的账面成本为投出钢材的账面成本为投出钢材的账面成本为投出钢材的账面成本为80808080万元，双方确认的公允价值为万元，双方确认的公允价值为万元，双方确认的公允价值为万元，双方确认的公允价值为117117117117万元（含增值税）；万元（含增值税）；万元（含增值税）；万元（含增值税）；非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，作为按公非货币资产对外投资，应
180、在投资交易发生时，作为按公非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，作为按公非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，作为按公允价值销售非货币资产处理：允价值销售非货币资产处理：允价值销售非货币资产处理：允价值销售非货币资产处理：应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=117=117=117=117（1+17%1+17%1+17%1+17%）17%=1717%=1717%=1717%=17（万元）（万元）（万元）（万元）应纳企业所得额应纳企业所得额应纳企业所得额应纳企业所得额=117=117=117=117（1+17%1+17%1+17%1+17%）-8033%=6.6-8033%=6.6-80
181、33%=6.6-8033%=6.64 4 4 4、整体资产转让的税务处理、整体资产转让的税务处理、整体资产转让的税务处理、整体资产转让的税务处理企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分分分分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理业务进行所得税处理业务进行所得税处理业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让，并按
182、规定计算确认资产转让，并按规定计算确认资产转让，并按规定计算确认资产转让所得或损失。所得或损失。所得或损失。所得或损失。整体资产转让的接受方支付的交换额中，除接受企整体资产转让的接受方支付的交换额中，除接受企整体资产转让的接受方支付的交换额中，除接受企整体资产转让的接受方支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产业股权以外的现金、有价证券、其他资产业股权以外的现金、有价证券、其他资产业股权以外的现金、有价证券、其他资产非股非股非股非股权支付额，不高于所支付股权的票面价值权支付额，不高于所支付股权的票面价值权支付额，不高于所支付股权的票面价值权支付额，不高于所支付股权的票面价值
183、20%20%20%20%的，经的，经的，经的，经税务机关确认，转让企业可暂不计算确认资产转让税务机关确认，转让企业可暂不计算确认资产转让税务机关确认，转让企业可暂不计算确认资产转让税务机关确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。所得或损失。所得或损失。所得或损失。( ( ( (只记住只记住只记住只记住20%20%20%20%即可即可即可即可) ) ) )转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持转让企业取得接受企业的股权的成本，应以其原持有的资产的账面净值为基础确定，不得以经评估确有的资产的账面净
184、值为基础确定，不得以经评估确有的资产的账面净值为基础确定，不得以经评估确有的资产的账面净值为基础确定，不得以经评估确认的价值为基础确定。认的价值为基础确定。认的价值为基础确定。认的价值为基础确定。 接受企业接受转让企业的资接受企业接受转让企业的资接受企业接受转让企业的资接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原账面净值为基础结产的成本，须以其在转让企业原账面净值为基础结产的成本，须以其在转让企业原账面净值为基础结产的成本，须以其在转让企业原账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。转确定，不得按经评估确认的价值调整。转确定，不得按经评估确认的价值调整。转确定，不得按经评估确
185、认的价值调整。5 5、企业整体资产置换的税务处理、企业整体资产置换的税务处理整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价( ( ( (差额差额差额差额) ) ) )的货币性资产占换入总资产公允价值不高于的货币性资产占换入总资产公允价值不高于的货币性资产占换入总资产公允价值不高于的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%25%25%25%的，的，的，的，经税务机关确认，置换双方均不确认资产转让的所经税务机关确认，置换双方均不确认资产转让的所经税务机关确认，置换双方均不确认资产转让
186、的所经税务机关确认，置换双方均不确认资产转让的所得或损失。得或损失。得或损失。得或损失。( ( ( (只记住只记住只记住只记住25%25%25%25%即可即可即可即可) ) ) )此时，整体资产置换交易双方换入资产的成本应以此时，整体资产置换交易双方换入资产的成本应以此时，整体资产置换交易双方换入资产的成本应以此时，整体资产置换交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值换出资产原账面净值换出资产原账面净值换出资产原账面净值为基础确定。为基础确定。为基础确定。为基础确定。应用举例：教材应用举例：教材应用举例：教材应用举例：教材P271P271P271P271 （二）企业合并的税务处理（二）企业
187、合并的税务处理（二）企业合并的税务处理（二）企业合并的税务处理 （三）企业分立的税务处理（三）企业分立的税务处理（三）企业分立的税务处理（三）企业分立的税务处理（四）企业债务重组业务所得税的处理（四）企业债务重组业务所得税的处理（四）企业债务重组业务所得税的处理（四）企业债务重组业务所得税的处理 债债债债务务务务重重重重组组组组应应应应按按按按公公公公允允允允价价价价值值值值确确确确认认认认损损损损益益益益，计计计计入入入入应应应应税税税税所所所所得得得得，重重重重组组组组收收收收益较大，可益较大，可益较大，可益较大，可5 5 5 5年内分摊；年内分摊；年内分摊；年内分摊； 关关关关联联联联方
188、方方方之之之之间间间间的的的的债债债债务务务务重重重重组组组组，原原原原则则则则上上上上不不不不确确确确认认认认损损损损失失失失（有有有有国国国国家家家家、法法法法院院院院、全全全全体体体体债债债债权权权权人人人人同同同同意意意意的的的的除除除除外外外外），应应应应视视视视为为为为捐捐捐捐赠赠赠赠；债债债债务务务务人人人人是是是是债债债债权权权权人的股东，债权人所作的让步推定为对股东的分配。人的股东，债权人所作的让步推定为对股东的分配。人的股东，债权人所作的让步推定为对股东的分配。人的股东，债权人所作的让步推定为对股东的分配。六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算（一）查帐征收办法（一）查帐征收
189、办法 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款。的税款。1 1、应纳税额、应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 税率税率应纳税所得额应纳税所得额是所得税税额计算的关键，它是所得税税额计算的关键，它是指纳税人每一纳税年度的收人总额减去准是指纳税人每一纳税年度的收人总额减去准予扣除项目金额后的余额，它包括来源于中予扣除项目金额后的余额，它包括来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其它所国境内、境外的全部生产经营所得和其它所得，其计算方法为：得，其计算方法为：（1 1）第一个公式）第一个公式应纳税所得额应纳税所得额= =收入总
190、额收入总额- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法就有第二种纳税所得额实务操作中的计算方法就有第二种方法。方法。（2 2）第二个公式）第二个公式应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润十纳税调整增加额会计利润十纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额公式中公式中“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：1 1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；扣除标准
191、部分；2 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；扣除的项目金额；3 3未记或少记的应税收益。未记或少记的应税收益。公式中公式中“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：1 1弥补以前年度（弥补以前年度（5 5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；2 2、境外企业或境内联营企业分回利润；、境外企业或境内联营企业分回利润；3 3减税或免税利润。减税或免税利润。P276-278P276-278的例题仔细地看一看。的例题仔细地看一看。（二）核定征收应纳税额的计算（二）核定征收应纳税额的计算1 1、核定征收企业所得税的适用范围（、核定征收企业所得税
192、的适用范围（279279页共页共6 6点）点）2 2、核定征收的办法、核定征收的办法定额征收的，什么都不用算。定额征收的，什么都不用算。实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：算公式如下：应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额的确定：的确定：A A、收入可定，成本、费用不能准确核算时：、收入可定，成本、费用不能准确核算时：应纳所得税额应纳所得税额收入总额收入总额应税所得率应税所得率B B、成本费用资料可定，收入无法准确核算时：、成本费用资料可定，收入无法准确核算时：应纳税所得
193、额应纳税所得额成本费用支出额成本费用支出额（11应税所得率应税所得率）应税所得率应税所得率例：例：某小型企业，某小型企业，20192019年年1 1月月2020日向其主日向其主管税务机关申报管税务机关申报20002000年度取得收入总额年度取得收入总额150150万元，发生的直接成本万元，发生的直接成本120120万元、其万元、其他费用他费用4040万元，全年亏损万元，全年亏损1010万元。万元。经税务机关检查，其成本、费用无误，经税务机关检查，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为假定应税所得率为20%20%，按照核定征收企，按照核定征收企业所得税
194、办法，该小型企业业所得税办法，该小型企业20002000年度应年度应缴纳的企业所得税为缴纳的企业所得税为( )( )。13.2013.20万元。万元。七、税收优惠七、税收优惠（一）企业所得税暂行条例中的税（一）企业所得税暂行条例中的税收优惠：收优惠：l l民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，定期减税或免税；经省级人民政府批准，定期减税或免税；2 2法律、行政法规和国务院有关规定给予减法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税。税或免税。（二）（二）暂行条例中减免税政策暂行条例中减免税政策原则性很强原则性很强，经国务院批准，经国务院批准财
195、政财政部、税务总局又制定了企业所得税部、税务总局又制定了企业所得税具体的优惠减免政策，具体的优惠减免政策，其中需要重点熟其中需要重点熟悉掌握的内容有：悉掌握的内容有：1 1 1 1国务院批准的国务院批准的国务院批准的国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术高新技术产业开发区内的高新技术高新技术产业开发区内的高新技术高新技术产业开发区内的高新技术企业企业企业企业，可减按，可减按，可减按，可减按15151515的税率征收企业所得税；新办的的税率征收企业所得税；新办的的税率征收企业所得税；新办的的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起高新技术企业，自投产年度起高新技术企业，自投产年度
196、起高新技术企业，自投产年度起2 2 2 2年内免征所得税。年内免征所得税。年内免征所得税。年内免征所得税。 2 2 2 2对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征企业所得税，应主要关注征企业所得税，应主要关注征企业所得税，应主要关注征企业所得税，应主要关注P280-281P280-281P280-281P280-281（l l l l）对科研单位和大专院校对科研单位和大专院校对科研单位和大专院校对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果服务于各业的技术成果服务于各业的
197、技术成果服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。取得的技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。取得的技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。取得的技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。（2 2 2 2）对）对）对）对新办的独立核算的从事咨询业新办的独立核算的从事咨询业新办的独立核算的从事咨询业新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、（包括科技、（包括科技、（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、
198、法律、会计、审计、税务等）、法律、会计、审计、税务等）、法律、会计、审计、税务等）、信息业信息业信息业信息业、技术服务技术服务技术服务技术服务业业业业的企业或经营单位，自开业之日起的企业或经营单位，自开业之日起的企业或经营单位，自开业之日起的企业或经营单位，自开业之日起 2 2 2 2年免征所得年免征所得年免征所得年免征所得税（两免）。税（两免）。税（两免）。税（两免）。（3 3 3 3）对）对）对）对新办的独立核算的从事交通运输业新办的独立核算的从事交通运输业新办的独立核算的从事交通运输业新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通邮电通邮电通邮电通讯业讯业讯业讯业的企业或经营单位，自开业之日起，
199、第的企业或经营单位，自开业之日起，第的企业或经营单位，自开业之日起，第的企业或经营单位，自开业之日起，第1 1 1 1年免征、年免征、年免征、年免征、第第第第2 2 2 2年减征所得税。年减征所得税。年减征所得税。年减征所得税。3 3 3 3企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料主要原料主要原料主要原料进行生产的，进行生产的，进行生产的，进行生产的，5 5 5 5年内减征或免征所得税。年内减征或免征所得税。年内减征或免征所得税。年内减征或免征所得税。 4 4
200、 4 4在国家确定的在国家确定的在国家确定的在国家确定的老、少、边、穷地区老、少、边、穷地区老、少、边、穷地区老、少、边、穷地区新办的企业，新办的企业，新办的企业，新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税3 3 3 3年。年。年。年。 5 5 5 5企业事业单位进行企业事业单位进行企业事业单位进行企业事业单位进行技术转让技术转让技术转让技术转让，以及在技术转让，以及在技术转让，以及在技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服过程中发生的与
201、技术转让有关的技术咨询、技术服过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的务、技术培训的务、技术培训的务、技术培训的所得所得所得所得，年净收入在，年净收入在，年净收入在，年净收入在30303030万元（含万元（含万元（含万元（含30303030万万万万元）以下的，暂免征收所得税，超过元）以下的，暂免征收所得税，超过元）以下的，暂免征收所得税，超过元）以下的，暂免征收所得税，超过30303030万元万元万元万元的部分的部分的部分的部分，依法缴纳所得税。依法缴纳所得税。依法缴纳所得税。依法缴纳所得税。6 6 6 6企业遇风、火、水、震等严重
202、自然灾害，经主管企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税税务机关批准，可减征或免征所得税税务机关批准，可减征或免征所得税税务机关批准，可减征或免征所得税1 1 1 1年。年。年。年。7 7 7 7新办的劳动就业服务企业新办的劳动就业服务企业新办的劳动就业服务企业新办的劳动就业服务企业，当年安过城镇待业人，当年安过城镇待业人，当年安过城镇待业人，当年安过城镇待业人员超过员超过员超过员超过企业从业人员总数企业从业人员总数企业从业人员总数企业从业人员总数60606060的，经批准可免
203、征的，经批准可免征的，经批准可免征的，经批准可免征3 3 3 3年年年年所得税。所得税。所得税。所得税。免税期满后，新安置待业人员占免税期满后，新安置待业人员占免税期满后，新安置待业人员占免税期满后，新安置待业人员占原从业人原从业人原从业人原从业人数数数数30303030以上的，经批准，减半以上的，经批准，减半以上的，经批准，减半以上的，经批准，减半2 2 2 2年。年。年。年。（三免和三免两减半）。（三免和三免两减半）。（三免和三免两减半）。（三免和三免两减半）。8 8 8 8学校校办工厂，免征；学校校办工厂，免征；学校校办工厂，免征；学校校办工厂，免征； 各类培训班所得，免征。各类培训班所
204、得，免征。各类培训班所得，免征。各类培训班所得，免征。范围范围范围范围包括教委批准的大中小学和军校，但不包括电包括教委批准的大中小学和军校，但不包括电包括教委批准的大中小学和军校，但不包括电包括教委批准的大中小学和军校，但不包括电大、夜大、业大等各类成人学校，企业的职工学校大、夜大、业大等各类成人学校，企业的职工学校大、夜大、业大等各类成人学校，企业的职工学校大、夜大、业大等各类成人学校，企业的职工学校和私立学校。和私立学校。和私立学校。和私立学校。条件：条件：条件：条件：学校自办、学校管理、收入归学校。不在范学校自办、学校管理、收入归学校。不在范学校自办、学校管理、收入归学校。不在范学校自办
205、、学校管理、收入归学校。不在范围之内的，征税。围之内的，征税。围之内的，征税。围之内的，征税。P282P282P282P282六点。六点。六点。六点。9 9 9 9、福利生产单位按规定减免税。、福利生产单位按规定减免税。、福利生产单位按规定减免税。、福利生产单位按规定减免税。民民民民政政政政部部部部门门门门、街街街街道道道道举举举举办办办办的的的的、非非非非中中中中途途途途转转转转办办办办的的的的社社社社会会会会福福福福利利利利生生生生产产产产单单单单位位位位，安安安安置置置置 “四四四四残残残残”35”35”35”35的的的的，免免免免。1010101035353535的的的的，减半。减半。
206、减半。减半。10101010、乡镇企业可按应缴税款减征、乡镇企业可按应缴税款减征、乡镇企业可按应缴税款减征、乡镇企业可按应缴税款减征10101010。用用用用于于于于补补补补助助助助社社社社会会会会性性性性开开开开支支支支的的的的费费费费用用用用。乡乡乡乡镇镇镇镇企企企企业业业业不不不不包包包包括括括括乡乡乡乡镇镇镇镇企企企企业业业业与与与与其其其其他他他他企企企企业业业业、事事事事业业业业单单单单位位位位兴兴兴兴办办办办的的的的联联联联营营营营企企企企业业业业、股股股股份份份份制企业。制企业。制企业。制企业。例：例：某乡镇企业将自行开发的一项专利技术某乡镇企业将自行开发的一项专利技术使用权进
207、行技术转让，当年取得转让收入使用权进行技术转让，当年取得转让收入145145万元，发生相关成本费用共计万元，发生相关成本费用共计100100万元，该项万元，该项财产转让收入应纳企业所得税为（财产转让收入应纳企业所得税为（ ）。）。 A.8910A.8910元元B.44550B.44550元元C.49500C.49500元元 D.148500 D.148500元元转让收入应纳企业所得税转让收入应纳企业所得税= =（145-100-30145-100-30）33%(1-10%)=4.45533%(1-10%)=4.455万元万元1111、9 9家股份制企业减按家股份制企业减按15%15%税率征收税
208、率征收1212、1212项政府性基金免税。项政府性基金免税。1313、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产品初加工取得的所得暂免征税。农林产品初加工取得的所得暂免征税。14141414、自然灾害、意外减免、自然灾害、意外减免、自然灾害、意外减免、自然灾害、意外减免在在在在境外境外境外境外遇严重自然灾害的，经使馆证明、税务批准，遇严重自然灾害的，经使馆证明、税务批准，遇严重自然灾害的，经使馆证明、税务批准，遇严重自然灾害的，经使馆证明、税务批准，减或免减或免减或免减或免1 1 1 1年。年。年。年。来源于境外的所得，只有这一项减免措施。来源于境外的所得，
209、只有这一项减免措施。来源于境外的所得，只有这一项减免措施。来源于境外的所得，只有这一项减免措施。15151515、事业单位、社会团体部分收入项目免税。、事业单位、社会团体部分收入项目免税。、事业单位、社会团体部分收入项目免税。、事业单位、社会团体部分收入项目免税。16161616、境外减免税处理（实际是、境外减免税处理（实际是、境外减免税处理（实际是、境外减免税处理（实际是税收饶让税收饶让税收饶让税收饶让）在在在在与与与与中中中中国国国国缔缔缔缔结结结结避避避避免免免免双双双双重重重重征征征征税税税税协协协协定定定定的的的的国国国国家家家家，视视视视同同同同已已已已交进行抵免交进行抵免交进行抵
210、免交进行抵免对对对对外外外外援援援援助助助助性性性性项项项项目目目目，世世世世界界界界性性性性经经经经济济济济组组组组织织织织援援援援建建建建项项项项目目目目等等等等获获获获得当地政府的减免税，视同已交进行抵免得当地政府的减免税，视同已交进行抵免得当地政府的减免税，视同已交进行抵免得当地政府的减免税，视同已交进行抵免17171717、高校后勤实体所得免税，、高校后勤实体所得免税，、高校后勤实体所得免税，、高校后勤实体所得免税，但必须分别核算。但必须分别核算。但必须分别核算。但必须分别核算。18181818、新设科研机构的税收优惠（、新设科研机构的税收优惠（、新设科研机构的税收优惠（、新设科研机
211、构的税收优惠（2019201920192019底止）底止）底止）底止）19191919、2019.1.12019.1.12019.1.12019.1.1起起起起，福福福福彩彩彩彩机机机机构构构构发发发发售售售售福福福福彩彩彩彩的的的的收收收收入入入入，包包包包括括括括返还奖金、发行经费、公益金，暂免返还奖金、发行经费、公益金，暂免返还奖金、发行经费、公益金，暂免返还奖金、发行经费、公益金，暂免20202020、西部大开发所得税优惠、西部大开发所得税优惠、西部大开发所得税优惠、西部大开发所得税优惠范围范围范围范围：P284P284P284P284税率税率税率税率：设在区内国家鼓励类产业的内资企业
212、，：设在区内国家鼓励类产业的内资企业，：设在区内国家鼓励类产业的内资企业，：设在区内国家鼓励类产业的内资企业，2019-20192019-20192019-20192019-2019期间，适用期间，适用期间，适用期间，适用15%15%15%15%。限定条件：主业必须是目录所列项目，且主营限定条件：主业必须是目录所列项目，且主营限定条件：主业必须是目录所列项目，且主营限定条件：主业必须是目录所列项目，且主营业务收入业务收入业务收入业务收入总收入的总收入的总收入的总收入的70%70%70%70%经省级政府批准，自治地方经省级政府批准，自治地方经省级政府批准，自治地方经省级政府批准，自治地方的内资企
213、业可定期减的内资企业可定期减的内资企业可定期减的内资企业可定期减免税，但免税金额涉及中央收入免税，但免税金额涉及中央收入免税，但免税金额涉及中央收入免税，但免税金额涉及中央收入100100100100万元及以上的，万元及以上的，万元及以上的，万元及以上的，要报国税总局。要报国税总局。要报国税总局。要报国税总局。西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，业务收入电视企业，业务收入电视企业，业务收入电视企业，业务收入总收入的总收入的总收入的总收入的70%70%70
214、%70%的，自开始经营的，自开始经营的，自开始经营的，自开始经营之日起，两免三减半之日起，两免三减半之日起，两免三减半之日起，两免三减半. . . .（适用（适用（适用（适用15%15%15%15%，减半就是，减半就是，减半就是，减半就是7.5%7.5%7.5%7.5%）需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别汇总申报、分别适用税率。汇总申报、分别适用税率。汇总申报、分别适用税率。汇总申报、分别适用税率。 21212121、转制科研机构享受的所得税优惠、转制科研机构享
215、受的所得税优惠、转制科研机构享受的所得税优惠、转制科研机构享受的所得税优惠 P285P285P285P285共共共共6 6 6 6条，实际是第条，实际是第条，实际是第条，实际是第18181818条的补充规定，请连在一起条的补充规定，请连在一起条的补充规定，请连在一起条的补充规定，请连在一起看。注意科研机构联合其他企业组建公司的税收规看。注意科研机构联合其他企业组建公司的税收规看。注意科研机构联合其他企业组建公司的税收规看。注意科研机构联合其他企业组建公司的税收规定，定，定，定，50%50%50%50%比例很重要。比例很重要。比例很重要。比例很重要。22222222、技术改造国产设备投资、技术改
216、造国产设备投资、技术改造国产设备投资、技术改造国产设备投资P285-286P285-286P285-286P285-286对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需项目的企业，其项目所需项目的企业，其项目所需项目的企业，其项目所需国产设备投资国产设备投资国产设备投资国产设备投资的的的的40404040可从可从可从可从企业技改项目设备购置当年比企业技改项目设备购置当年比企业技改项目设备购置当年比企业技改项目设备购置当年比前一年前一年前一年前一
217、年新增的企业所新增的企业所新增的企业所新增的企业所得税中抵免。得税中抵免。得税中抵免。得税中抵免。( ( ( (以后各年都是与以后各年都是与以后各年都是与以后各年都是与购置设备年度的前一年购置设备年度的前一年购置设备年度的前一年购置设备年度的前一年比，是定比比，是定比比，是定比比，是定比而不是环比而不是环比而不是环比而不是环比) ) ) ) 企业每年度投资抵免的税额，不得超过该企业当年企业每年度投资抵免的税额，不得超过该企业当年企业每年度投资抵免的税额，不得超过该企业当年企业每年度投资抵免的税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新比设备购置前一年新增的所得税税额。如
218、果当年新比设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新比设备购置前一年新增的所得税税额。如果当年新增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，但抵免期限最长不得超过免，但抵免期限最长不得超过免，但抵免期限最长不得超过免，但抵免期限最长不得超过5 5 5 5年。年。年。年。注意：注意：注意：
219、注意：这里的投资指的是这里的投资指的是这里的投资指的是这里的投资指的是财政拨款以外财政拨款以外财政拨款以外财政拨款以外的各种资金的各种资金的各种资金的各种资金投资，属财政拨款的一般不得从应税所得中扣除。投资，属财政拨款的一般不得从应税所得中扣除。投资，属财政拨款的一般不得从应税所得中扣除。投资，属财政拨款的一般不得从应税所得中扣除。 例：某国有工业企业例：某国有工业企业例：某国有工业企业例：某国有工业企业2019201920192019年利用国产设备技术改造年利用国产设备技术改造年利用国产设备技术改造年利用国产设备技术改造投资额为投资额为投资额为投资额为200200200200万元，当年应纳企
220、业所得税为万元，当年应纳企业所得税为万元，当年应纳企业所得税为万元，当年应纳企业所得税为80808080万元万元万元万元(2000(2000(2000(2000年企业所得税年企业所得税年企业所得税年企业所得税60606060万元万元万元万元) ) ) )，2019201920192019年应纳企业所得年应纳企业所得年应纳企业所得年应纳企业所得税为税为税为税为130130130130万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为：万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为：万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为：万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为：（1 1 1 1） 2019 2019 2019 201
221、9年抵免税额年抵免税额年抵免税额年抵免税额20202020万元，实纳所得税额万元，实纳所得税额万元，实纳所得税额万元，实纳所得税额60606060万万万万（2 2 2 2） 2019 2019 2019 2019年抵免税额年抵免税额年抵免税额年抵免税额60606060万元，实纳所得税额万元，实纳所得税额万元，实纳所得税额万元，实纳所得税额70707070万万万万需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项需要注意的是，如果一个企业同时符合两项或几项税法中规定的所得税减免优惠，税法中规定的所得税减免优惠，税法
222、中规定的所得税减免优惠，税法中规定的所得税减免优惠，可选择其中一项及可选择其中一项及可选择其中一项及可选择其中一项及优惠的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。优惠的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。优惠的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。优惠的政策使用，而不可将几项优惠累加使用。八、税额扣除八、税额扣除产生税额扣除的原因：产生税额扣除的原因：产生税额扣除的原因：产生税额扣除的原因：我我我我国国国国对对对对企企企企业业业业来来来来自自自自境境境境内内内内、境境境境外外外外所所所所得得得得依依依依法法法法征征征征收收收收所所所所得得得得税税税税, , , ,就就就就可可可可能能能能出出出出现现
223、现现对对对对同同同同一一一一项项项项所所所所得得得得两两两两个个个个国国国国家家家家都都都都征征征征税税税税的的的的情情情情况况况况。税税税税额额额额扣扣扣扣除除除除是是是是避避避避免免免免国国国国际际际际间间间间对对对对同同同同一一一一所所所所得得得得重重重重复复复复征征征征税税税税的的的的一一一一项项项项重重重重要要要要措措措措施施施施，它它它它能能能能保保保保证证证证对对对对同同同同一一一一笔笔笔笔所所所所得得得得只只只只征征征征一一一一次次次次税税税税。为为为为避避避避免重复征税我国通常采用的是抵免法。免重复征税我国通常采用的是抵免法。免重复征税我国通常采用的是抵免法。免重复征税我国通
224、常采用的是抵免法。我国税法实行限额扣除我国税法实行限额扣除我国税法实行限额扣除我国税法实行限额扣除即即即即：纳纳纳纳税税税税人人人人来来来来源源源源于于于于中中中中国国国国境境境境外外外外的的的的所所所所得得得得，在在在在境境境境外外外外已已已已缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的所所所所得得得得税税税税税税税税款款款款，准准准准予予予予在在在在汇汇汇汇总总总总纳纳纳纳税税税税时时时时，从从从从其其其其应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额中中中中扣扣扣扣除除除除，但但但但是是是是不不不不得得得得超超超超过过过过其其其其境境境境外外外外所所所所得得得得依依依依照照照照中中中中国国国国税税税税法法法法（33%33
225、%33%33%）规规规规定定定定计计计计算算算算的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额。超超超超过过过过限限限限额额额额的的的的部部部部分分分分不不不不能能能能扣除，低于限额的部分据实扣除，补交差额部分。扣除，低于限额的部分据实扣除，补交差额部分。扣除，低于限额的部分据实扣除，补交差额部分。扣除，低于限额的部分据实扣除，补交差额部分。境外投资所得减免所得税的处理办法境外投资所得减免所得税的处理办法：纳税人在已与中国缔结避免双重征税协定的国纳税人在已与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法规定及政府规定获得的所得家，按所在国税法规定及政府规定获得的所得税减免税，由纳税人提供有关证明，经税
226、务机税减免税，由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已经缴纳所得税进行抵免。关审核后，视同已经缴纳所得税进行抵免。例如：例如：从日本取得从日本取得1010万税前利润，在日本已缴万税前利润，在日本已缴纳纳2 2万税款，当地政府给予万税款，当地政府给予1 1万的减免。万的减免。在日本只交了在日本只交了1 1万。万。日本与中国是缔约国，所以视同在日本交了日本与中国是缔约国，所以视同在日本交了2 2万，（万，（税收饶让税收饶让）在中国：）在中国：1033%1033%3.33.3万，万，只补交只补交1.31.3万即可万即可(3.3(3.32)2)。如果是非缔约国，要补交如果是非缔约国，要补交2.3
227、2.3万万(3.3(3.31)1)。（一）境外所得已纳税款的扣除（一）境外所得已纳税款的扣除（一）境外所得已纳税款的扣除（一）境外所得已纳税款的扣除1 1扣除方法：扣除方法：分国不分项限额扣除分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境外的所，即：纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。我国税法规定计算的所得税税额。P287P28
228、72 2抵免限额计算抵免限额计算P287P287： 采用分国不分项的计算原则采用分国不分项的计算原则采用分国不分项的计算原则采用分国不分项的计算原则，其计算公式为：，其计算公式为： 境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额= =境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 （来源于（来源于某某外国的所得外国的所得境内、境外所得总额）境内、境外所得总额）公式中有几个需要注意的关键问题：公式中有几个需要注意的关键问题：第一，第一，“境内、境外所得按税法计算的应纳境内、境外所得按税法计算的应纳税总额税总额”是按是按3333的法定税率计算的应纳税的法定税率计算的应纳税总
229、额；总额； 第二，第二，“来源于某外国的所得来源于某外国的所得”是来源于同是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；利润；如果是税后利润，不能直接用上述公式计算，如果是税后利润，不能直接用上述公式计算，而需而需还原成税前利润还原成税前利润再运用公式，还原方法再运用公式，还原方法为：为：境外分回利润境外分回利润（l l一来源国公司所得税税率）一来源国公司所得税税率）。例：例：某国有公司当年度境内经营业应纳税所某国有公司当年度境内经营业应纳税所得额为得额为2 0002 000万元，其在万元，其在A A、B B两国设有分支机两国设有分支机构，构，A
230、A国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为600600万万元，其中生产经营业所得为元，其中生产经营业所得为500500万元，万元，A A国规国规定税率定税率40%40%，特许权使用费所得为，特许权使用费所得为100100万元，万元，A A国规定税率为国规定税率为20%20%；B B国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为400400万元，万元，其中生产经营所得为其中生产经营所得为250250万元，万元，B B国规定税率国规定税率为为30%30%，租金所得为，租金所得为150150万元，万元，B B国规定税率为国规定税率为10%10%。请计算该公司当年度境内外所得
231、汇总缴纳的请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。所得税税额。（1 1 1 1）公司境内外所得汇总应纳所得税税额）公司境内外所得汇总应纳所得税税额）公司境内外所得汇总应纳所得税税额）公司境内外所得汇总应纳所得税税额（2000200020002000600600600600400400400400）33%33%33%33%990990990990（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2 2 2）A A A A国分支机构在境外已纳税额国分支机构在境外已纳税额国分支机构在境外已纳税额国分支机构在境外已纳税额50040%50040%50040%50040%10020%10020%10020%
232、10020%20020020020020202020220220220220（万元）（万元）（万元）（万元） A A A A国分支机构税额抵扣限额国分支机构税额抵扣限额国分支机构税额抵扣限额国分支机构税额抵扣限额（2000+6002000+6002000+6002000+600）33%60033%60033%60033%600 （2000+6002000+6002000+6002000+600）198198198198（万（万（万（万元）元）元）元）因为因为因为因为198220,198220,198220,19890 13290 13290 13290 所以抵扣所以抵扣所以抵扣所以抵扣9090
233、9090万元万元万元万元（4 4 4 4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额990-198-90-=702990-198-90-=702990-198-90-=702990-198-90-=702（万元）（万元）（万元）（万元）3 3抵免应用：抵免应用：（1 1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；中据实扣除；（2 2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从）如果
234、超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣或限最长不能超过额补扣，补扣或限最长不能超过5 5年。年。4 4简易抵扣法（也称定率抵扣法）：简易抵扣法（也称定率抵扣法）：统一按境外应纳税所得额乘以统一按境外应纳税所得额乘以16165 5的比率的比率作为国外已纳税款的扣除额，从汇总纳税的作为国外已纳税款的扣除额，从汇总纳税的税额中扣除。税额中扣除。（二）境内投资所得已纳税款的扣除（二）境内投资所得已纳税款的扣除1 1 1 1投资所得是指从联营企业分回
235、的税后所得和股份投资所得是指从联营企业分回的税后所得和股份投资所得是指从联营企业分回的税后所得和股份投资所得是指从联营企业分回的税后所得和股份公司分回的股息。公司分回的股息。公司分回的股息。公司分回的股息。2 2 2 2税法规定，投资方从联营企业分回税后利润，由税法规定，投资方从联营企业分回税后利润，由税法规定，投资方从联营企业分回税后利润，由税法规定，投资方从联营企业分回税后利润，由于联营方与投资方所得税税率存在差异，应分别予于联营方与投资方所得税税率存在差异，应分别予于联营方与投资方所得税税率存在差异，应分别予于联营方与投资方所得税税率存在差异，应分别予以处理：以处理：以处理：以处理：（l
236、 l l l）投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还）投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还）投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还）投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还联营企业已经缴纳的所得税。联营企业已经缴纳的所得税。联营企业已经缴纳的所得税。联营企业已经缴纳的所得税。（2 2 2 2）投资方所得税税率高于联营企业，从联营企业）投资方所得税税率高于联营企业，从联营企业）投资方所得税税率高于联营企业，从联营企业）投资方所得税税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润应按规定还原后并入企业收入总额分回的税后利润应按规定还原后并入企业收入总额分回的税后利润应按规定还原后并入企业收入总额
237、分回的税后利润应按规定还原后并入企业收入总额计算补缴所得税。补税的计算过程如下：计算补缴所得税。补税的计算过程如下：计算补缴所得税。补税的计算过程如下：计算补缴所得税。补税的计算过程如下：P288P288P288P288 来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额= = = =投资方分回投资方分回投资方分回投资方分回的利润额的利润额的利润额的利润额（l l l l一联营企业所得税税率）一联营企业所得税税率）一联营企业所得税税率）一联营企业所得税税率）注意：注意：注意：注意：联营企业的税率指的是实际的税率。如本身联营企业的税率
238、指的是实际的税率。如本身联营企业的税率指的是实际的税率。如本身联营企业的税率指的是实际的税率。如本身适用适用适用适用15%15%15%15%，享受优惠后为，享受优惠后为，享受优惠后为，享受优惠后为7.5%7.5%7.5%7.5%，那么计算时用，那么计算时用，那么计算时用，那么计算时用7.5%7.5%7.5%7.5%来来来来还原。还原。还原。还原。 税收扣除抵免额税收扣除抵免额税收扣除抵免额税收扣除抵免额= =来源于联营企业的应纳税来源于联营企业的应纳税所得额所得额 联营企业所得税税率联营企业所得税税率注意：注意：注意：注意：这个公式的税率为企业适用的税率这个公式的税率为企业适用的税率15%15
239、%。因。因为优惠的部分视同已缴税。为优惠的部分视同已缴税。 例例: :某商场与经济特区联营某商场与经济特区联营, ,设在特区的联营企业适设在特区的联营企业适用用15%15%的所得税税率，商场年终从联营企业分回税后的所得税税率，商场年终从联营企业分回税后利润利润2000020000元。该商场适用所得税税率为元。该商场适用所得税税率为33%33%，请计，请计算该商场应补交所得税额。算该商场应补交所得税额。 解：因为投资方税率大于联营企业，所以按规定应解：因为投资方税率大于联营企业，所以按规定应补交所得税。补交所得税。（1 1）来源联营企业应纳税所得额）来源联营企业应纳税所得额=20000=2000
240、0 （1-15%1-15%）=23529.41(=23529.41(元元) )(2)(2)应纳所得税税额应纳所得税税额=23529.41=23529.41 33%=7764.71(33%=7764.71(元元) )(3)(3)税收扣除额税收扣除额=23529.41=23529.41 15%=3529.41(15%=3529.41(元元) )(4)(4)应补交所得税税额应补交所得税税额=7764.71-3529.41=4235.30(=7764.71-3529.41=4235.30(元元) )补税公式也可简化为：补税公式也可简化为：应补缴所得税税额应补缴所得税税额= =投资方分回的利润额投资方分
241、回的利润额（l l一联营企业所得税税率）一联营企业所得税税率） （投资方税率（投资方税率- -联营企业税率）还原为税前利润联营企业税率）还原为税前利润再次明确：再次明确：运用这一补税方法，需要明确：运用这一补税方法，需要明确：第一，第一，公式中公式中“联营企业所得税税率联营企业所得税税率”和和“投资方投资方税率税率均指税法规定企业的均指税法规定企业的适用税率适用税率，而不是享受而不是享受而不是享受而不是享受减税或免税后的实际税率。减税或免税后的实际税率。减税或免税后的实际税率。减税或免税后的实际税率。第二，第二，如果联营企业按税法规定享受定期减免税优如果联营企业按税法规定享受定期减免税优惠，在
242、投资方作补税调整时，按惠，在投资方作补税调整时，按饶让饶让原则可视为联原则可视为联营企业已按规定的适用税率征税。营企业已按规定的适用税率征税。如联营企业适用税率为如联营企业适用税率为1515，正处于减半征，正处于减半征收期，实际税率为收期，实际税率为1515 5050 7 75 5，补，补税时按税时按3333- 15- 15 18 18，而不是按，而不是按33337 75 525255 5。第三，第三，适用低税率的联营企业一般设在经济特适用低税率的联营企业一般设在经济特区和浦东新区等特定地区，其他地区适用低区和浦东新区等特定地区，其他地区适用低税率的联营企业不采用上述补税办法（详见税率的联营企
243、业不采用上述补税办法（详见（3 3）解释）。）解释）。第四，第四，中方企业从设在特定地区（经济特区和中方企业从设在特定地区（经济特区和浦东新区）的中外合资企业分回的税后利润，浦东新区）的中外合资企业分回的税后利润，由于地区税率差异，也应比照从联营企业分由于地区税率差异，也应比照从联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。回利润的征税办法，按规定补税。第五，第五，企业对外投资分回的股息、红利收入，如果企业对外投资分回的股息、红利收入，如果来自上述特定地区也应比照从联营企业分回利润来自上述特定地区也应比照从联营企业分回利润的办法进行纳税调整。的办法进行纳税调整。（3 3）投资方企业所得税税率与联营企
244、业一致，从联）投资方企业所得税税率与联营企业一致，从联营企业分回的税后利润不再补税。但由于联营企业营企业分回的税后利润不再补税。但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方的，投资享受税收优惠而实际执行税率低于投资方的，投资方从联营企业分回利润也不需要再补税。方从联营企业分回利润也不需要再补税。此条规定中，不需作补税调整的联营企业应设在特此条规定中，不需作补税调整的联营企业应设在特定地区以外的一般地区，适用定地区以外的一般地区，适用3333的所得税税率，的所得税税率，与投资方税率一致，但属于国家政策性优惠（如定与投资方税率一致，但属于国家政策性优惠（如定期减免期内的低税率，或适用两档照顾
245、性税率期减免期内的低税率，或适用两档照顾性税率18%18%、27%27%，内企高新技术企业减按，内企高新技术企业减按15%15%，属于特定项目优，属于特定项目优惠，与所在地区无关），按税收饶让原则，不用补惠，与所在地区无关），按税收饶让原则，不用补税。税。九、企业所得税的纳税申报及缴纳九、企业所得税的纳税申报及缴纳（）征收缴纳方法（）征收缴纳方法P289P2891 1缴纳企业所得税按年计算，分月或分季预缴纳企业所得税按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了后缴。月份或季度终了后1515日内预缴，年度终了日内预缴，年度终了后后4 4个月内汇算清缴，多退少补。纳税人预缴个月内汇算清缴，多退少补。纳
246、税人预缴所得税时，应当按照纳税期限的实际数额预缴，所得税时，应当按照纳税期限的实际数额预缴，按照实际数额预缴有困难的，可按上一年度应按照实际数额预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的纳税所得额的1/21/2或或1 14 4预缴。预缴。2 2纳税人应当在月份或季度终了后纳税人应当在月份或季度终了后1515日内，日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后所得税申报表；年度终了后4545日内，向其所在日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。报表。（二）纳税地点（二）纳税地
247、点1 1、一般向纳税人所在地主管税务机关缴纳、一般向纳税人所在地主管税务机关缴纳2 2、特殊行业和企业的纳税地点规定、特殊行业和企业的纳税地点规定P290P290（三）汇总（合并）缴纳企业所得税的管理（三）汇总（合并）缴纳企业所得税的管理 1 1、执行、执行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算清算”办法的企业。办法的企业。2 2、不执行、不执行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算清算”办法的企业。办法的企业。3 3、同一区域内由当地省级或计划单列市税务机关决、同一区域内由当地省级或计划单列市税务机关决定。定。（四）纳税申报（四）纳税申报：请仔细阅读、明确各项目含义、掌握填列方法，了请仔细阅读、明确各项目含义、掌握填列方法，了解各表之间的勾稽关系。解各表之间的勾稽关系。
