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1、投 资n企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资n企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具的确金融工具的确认和计量认和计量2009长期股权投资1第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的范围一、长期股权投资的范围l对子公司投资对子公司投资 l对合营企业投资对合营企业投资 l对联营企业投资对联营企业投资 l重大影响以下且在活跃市场中没有报价、重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。2009长期股权投资1二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量长期股权投资长期股权投资按不按不同来
2、同来源确源确认初认初始金始金额额企业合并形成企业合并形成 以其他方式取得以其他方式取得 如何如何 确认确认金额？金额？2009长期股权投资1（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资1 1同一控制下同一控制下l按照被合并方所有者权益按照被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额的份额作为长期股权投资的初始投资成本作为长期股权投资的初始投资成本 合并日合并日账面价值账面价值注注意意为什么为什么？2009长期股权投资1l长期股权投资初始投资成本与支付的现金、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差
3、额，应当调整资本公积之间的差额，应当调整资本公积 。 l资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资 1 1同一控制下同一控制下2009长期股权投资1n【例【例1 1】20082008年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100100万元给丙万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司公司，受让丙公司持有的乙公司60%60%的股权（甲和的股权（甲和丙同受丙同受A A公司控制），受让股权时乙公司的所有者公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为权益账面价值为200200万元。则甲公司账务处理如
4、下：万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（20060%20060%）120 120 贷：银行存款贷：银行存款 100 100n 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 20 202009长期股权投资1合并发生的各项直接费用，合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。 审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费用法律服务费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用2009长期股权投资12 2非同一控制下非同一控制下长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 合并成本合并成本 作为合并作为合并对价付出对价付出资产的公资产的公允价
5、值允价值 各项各项直接直接相关相关费用费用 一般而言一般而言2009长期股权投资1付出资产付出资产公允价值公允价值与其账面与其账面价值的差价值的差额额 作为营业外收支作为营业外收支 作为销售处理作为销售处理 付出固定付出固定资产、无资产、无形资产形资产 付出的付出的存货存货 2009长期股权投资1n【例例3】甲企业于甲企业于20082008年年1 1月月1 1日将一批原材料日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%60%的的股权。投出的原材料账面余额为股权。投出的原材料账面余额为500500万元，公万元，公允价值为允价值为600600万元；投资时乙
6、企业可辨认净资万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为产公允价值为11001100万元。假设甲、乙公司不万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：并。则甲公司投资时的账务处理是： n计算合并成本计算合并成本= =付出资产的公允价值（存货含付出资产的公允价值（存货含税）税）+ +直接相关费用直接相关费用=600=600（1+17%1+17%）+0=702+0=702（万元）（万元） 2009长期股权投资1借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 702 702（公允价值）（公允价值）n 贷：其他业务收入贷
7、：其他业务收入 600 600n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102102n 借：其他业务成本借：其他业务成本 500 500n 贷：原材料贷：原材料 500 500 2009长期股权投资1n【例【例4 4】丁公司与】丁公司与A A公司属于不同的企业集团，两公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。者之间不存在关联关系。20072007年年1212月月3131日，丁公日，丁公司发行司发行10001000万股股票（每股面值万股股票（每股面值1 1元）作为对价取元）作为对价取得得A A公司的全部股权（保留公司的全部股权（保留A A公司法人资格），该公司法人资
8、格），该股票的公允价值为股票的公允价值为40004000万元。购买日，万元。购买日，A A公司有关公司有关资产、负债情况如下（单位：万元）：资产、负债情况如下（单位：万元）：账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款1000100010001000固定资产固定资产3000300033003300长期应付款长期应付款 500 500 500500净资产净资产35003500380038002009长期股权投资1n本合并属于非同一控制下的企业合并，在控本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：股合并时，丁公司账务处理如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公
9、司 4 000 4 000（公允公允价价 值）值） n 贷：贷： 股本股本1 0001 000n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价3 0003 0002009长期股权投资1（二）以其他方式取得的长期股权投资（二）以其他方式取得的长期股权投资1 1以支付现金取得以支付现金取得2 2以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得3 3投资者投入投资者投入4 4通过非货币性资产交换取得通过非货币性资产交换取得5 5通过债务重组取得通过债务重组取得2009长期股权投资1n（1 1）以支付现金取得的长期股权投资，应当）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。按照实际支付的购买
10、价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是：应收项目处理。其账务处理是：n借：长期股权投资借：长期股权投资n 贷：银行存款贷：银行存款 2009长期股权投资1n（2 2）以发行权益性证券取得的长期股权投）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作
11、资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为初始投资成本。n（3 3）投资者投入的长期股权投资，应当按）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。2009长期股权投资1n注意：无论无论何种方式取得的长期股权投注意：无论无论何种方式取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利、应收利息）。项目处理（应
12、收股利、应收利息）。2009长期股权投资1二、持有期间的核算二、持有期间的核算n根据长期股权投资对被投资企业的影响不同，根据长期股权投资对被投资企业的影响不同，采用不同的核算方法：采用不同的核算方法：n1、成本法的核算范围成本法的核算范围n（1）投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资的长期股权投资。n注意：投资企业对子公司的长期股权投资，注意：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。按照权益法进行调整。2009长期股权投资1n（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制投
13、资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。n2、权益法的核算范围权益法的核算范围n投资企业对被投资单位具有共同控制或重大投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。影响的长期股权投资，采用权益法核算。2009长期股权投资1（一）成本法n成本法下持有期间有两件事：现金股利成本法下持有期间有两件事：现金股利的处理和期末计提资产减值：的处理和期末计提资产减值：n1 1现金股利的处理现金股利的处理n（1 1）在成本法下，长期股权投资应当
14、）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。资应当调整长期股权投资的成本。2009长期股权投资1n取得长期股权投资取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款直接相借：长期股权投资【实际支付的价款直接相关的费用、税金】关的费用、税金】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】金股利】贷：银行存款贷：银行存款2009长期股权投资1n(2)(2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为确认为当期投资收益当期投资收益。n被投资单位被投资单
15、位宣告宣告发放现金股利时：发放现金股利时：n借：应收股利借：应收股利n 贷：投资收益贷：投资收益n收到时：借：银行存款收到时：借：银行存款n 贷：应收股利贷：应收股利2009长期股权投资1n例例1 1、本本企企业业20082008年年初初用用银银行行存存款款600600万万元元购购买买甲甲企企业业的的股股票票对对甲甲进进行行长长期期股股权权投投资资，占占对对方方有有表表决决权权资资本本的的10%10%，另另支支付付佣佣金金等等共共计计6 6万万元元。该该投投资资采采用用成成本本法法进进行行核核算算（假假如如本本企企业业没没有有别别的的形形式式对对甲甲企企业业产产生生控控制制或或重重大大影影响响
16、）， 20082008年年3 3月月甲甲企企业业分分配配现现金金股股利利5050万万元元。 20082008年年甲甲企企业业共共盈盈利利100100万万元元。20092009年年3 3月月甲甲企企业业分分配配现现金金股股利利3030万万元元。（假假设设甲甲企企业业只只有有在在每每年年年年底底才才能能计计算算出出当当年的盈利情况年的盈利情况）2009长期股权投资1n（1 1）投资时：）投资时：n借借 长期股权投资长期股权投资甲企业甲企业 6 060 000 6 060 000n 贷贷 银行存款银行存款 6 060 000 6 060 000n（2 2）0808年年3 3月分得现金股利时：月分得现
17、金股利时：n借借 应收股利应收股利 50 000 50 000n 贷贷 投资收益投资收益 50 00 50 002009长期股权投资1n（3 3）0909年年3 3月分得现金股利时：月分得现金股利时：n借借 应收股利应收股利 30 000 30 000 贷贷 投资收益投资收益股利收入股利收入 30 000 30 000n续续例例1 1，20092009年年甲甲企企业业全全年年盈盈利利4040万万元元，20102010年年3 3月甲企业分配现金股利月甲企业分配现金股利7070万元。万元。n借借 应收股利应收股利 70 000 70 000 贷贷 投资收益投资收益股利收入股利收入 60 000 6
18、0 0002009长期股权投资1n练习练习1.20071.2007年年1 1月月1 1日，日，A A公司以银行存款公司以银行存款500500万元取得万元取得B B公司公司8080的股份。该项投资属于非的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为的账面价值为700700万元。万元。20072007年年5 5月月2 2日，日，B B公公司宣告分配司宣告分配20062006年度现金股利年度现金股利100100万元，万元，20072007年度年度B B公司实现利润公司实现利润200200万元。万元。20082008年年5 5月月2 2日
19、，日，B B公司宣告分配现金股利公司宣告分配现金股利300300万元，万元，20082008年度年度B B公司实现利润公司实现利润300300万元。万元。20092009年年5 5月月2 2日，日，B B公公司宣告分配现金股利司宣告分配现金股利200200万元。万元。n要求：做出要求：做出A A公司上述股权投资的会计处理公司上述股权投资的会计处理。2009长期股权投资1n【正确答案】【正确答案】 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日日n借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 500 500 n贷：银行存款贷：银行存款 500 500n（2 2）20072007年年5 5月月
20、2 2日日n借：应收股利借：应收股利 80 80n贷：投资收益贷：投资收益 80 80n（3 3）20082008年年5 5月月2 2日日n借：应收股利借：应收股利 240 240n贷：投资收益贷：投资收益240240n（4 4）20092009年年5 5月月2 2日日n借：应收股利借：应收股利 160 160n贷：投资收益贷：投资收益1601602009长期股权投资1n按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照值，应当按照 “金融工具确认和计量金融工具确认和计量” 准
21、则准则有关规定处理。计提资产减值的账务处理是：有关规定处理。计提资产减值的账务处理是：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备2期末计提减值期末计提减值2009长期股权投资12009长期股权投资13、处置时的核算、处置时的核算n处置长期股权投资，其账面价值与实际取得处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：。处置时的账务处理是：n借：银行存款借：银行存款 （收到的价款）（收到的价款）n 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备n 贷：长期股权投资贷：长
22、期股权投资n 贷或借：投资收益贷或借：投资收益2009长期股权投资1n【练习】有关甲公司投资于【练习】有关甲公司投资于C公司的情况如下：公司的情况如下：n（1）2007年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金800万万元给元给B公司，受让公司，受让B公司持有的公司持有的C公司公司15%的的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：关费用和税金。则甲公司账务处理如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 800n 贷：银行存款贷：银行存款 800 2009长期股权投资1n（2）2007年年4月月1日，日，C公司
23、宣告分配公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。万元。甲公司于甲公司于5月月2日收到现金股利日收到现金股利15万元。甲公万元。甲公司账务处理是：司账务处理是：n借：应收股利（借：应收股利（10015%）15n 贷：投资收益贷：投资收益 15n借：银行存款借：银行存款 15n 贷：应收股利贷：应收股利 152009长期股权投资1n（3）2007年，年，C公司实现净利润公司实现净利润300万万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。理。n（4）2008年年3月月12日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2007
24、年净利润，分配的现金股利为年净利润，分配的现金股利为80万万元。甲公司的账务处理是：元。甲公司的账务处理是：。2009长期股权投资1n借：应收股利借：应收股利 （8015%） 12n 贷：投资收益贷：投资收益 122009长期股权投资1n（5）2008年年C公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，20082008年末年末甲公司对甲公司对C C公司的投资按当时市场收益率对未来公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为现金流量折现确定的现值为750750万元，则计提减万元，则计提减值准备的分录：值准备的分录：n分析：长期投资的账面价值为分析：长期投资的账面价值为800800万元，需计提万
25、元，需计提5050万元减值准备：万元减值准备：n借：资产减值损失借：资产减值损失 50 50n 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 50 502009长期股权投资1n（6）2009年年1月月20日，甲公司经协商，日，甲公司经协商，将持有的将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款收到股权转让款900万元。万元。n借：银行存款借：银行存款 900n 长期投资减值准备长期投资减值准备 50n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 C公司公司 800n 投资收益投资收益 1502009长期股权投资1（二）权益法的核算n1、初始投资成本的调整：初始投资成
26、本的调整：n采用权益法核算下，采用权益法核算下，投资时的核算应先确定投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：整： n 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，额的，不调整不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。n 2009长期股权投资1n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额
27、应当计入当期损益（营业外收入，视同其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同接受捐赠），同时调整长期股权投资的成本。接受捐赠），同时调整长期股权投资的成本。账务处理是：账务处理是：n借：长期股权投资借：长期股权投资公司（投资成本）公司（投资成本）n 贷：营业外收入贷：营业外收入2009长期股权投资1n【例】【例】A A公司支付公司支付20002000万元取得万元取得B B公司公司3030的股的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为允价值为6 0006 000万元。假设万元。假设A A公司能够对公司能够对B B公司公司施加重大影响，则施加重大影响
28、，则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：n借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（投资成本）公司（投资成本） n 2 000 2 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000n注：取得的份额为注：取得的份额为1 8001 800万元（万元（6 000306 00030），），支付的代价为支付的代价为2 0002 000万元，多付的万元，多付的200200万元为商万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。誉，仍保留在长期股权投资的余额中。2009长期股权投资1n假设投资时假设投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为70007000万
29、万元，则元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：n借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（投资成本）公司（投资成本）20002000n 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000n借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（投资成本）公司（投资成本） 100 100 n 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100n注：取得的份额为注：取得的份额为21002100万元（万元（700030700030），支付的），支付的代价为代价为20002000万元，少付的万元，少付的100100万元视同接受捐赠，计万元视同接受捐赠，计入营业外收入。入营业外收入。2009长期股权投资12、持
30、有长期股权投资期间被投资单位实现净损益持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益（1 1）根据被投资单位实现的净利润）根据被投资单位实现的净利润借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整【被投资单损益调整【被投资单位实现的净利润位实现的净利润持股比例】持股比例】贷：投资收益贷：投资收益2009长期股权投资1n（2 2）被投资单位发生净亏损）被投资单位发生净亏损借：投资收益【被投资单位的净亏损借：投资收益【被投资单位的净亏损持股比例】持股比例】贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2009长期股权投资1n但是被投资单位发生净亏损，以但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资长期股权投资”科
31、目的账面价值减记至零为限，是指科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股长期股权投资权投资对对单位投资单位投资”，该科目由，该科目由“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动” ” 三个明细科三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对单位投资三个明细科目合计为零。单位投资三个明细科目合计为零。2009长期股权投资1n3.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。权投资的账面价值。n 借：应收股利借：
32、应收股利n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调公司（损益调整）整）2009长期股权投资1n收到被投资单位宣告发放的股票股利，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记不进行账务处理，但应在备查簿中登记 2009长期股权投资14 4、被投资单位所有者权益的其他变动、被投资单位所有者权益的其他变动n在持股比例不变的情况下，被投资单位在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积
33、贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2009长期股权投资15期末计提减值期末计提减值n长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照值应当按照“资产减值资产减值”准则有关规定处理。准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：计提减值的账务处理是：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备2009长期股权投资16、处置时的核算n处置长期股权投资，其账面价值与实际取得处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。同时因被投资单位除净损益以外所
34、有者权。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置相应比例转入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：时的账务处理是：2009长期股权投资1n借：银行存款借：银行存款 n 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（投资成本）公司（投资成本）n 公司（损公司（损益调整）益调整）n 公司（其他公司（其他权益变动）权益变动）n 投资收
35、益投资收益2009长期股权投资1【例】甲公司投资于【例】甲公司投资于D公司，有关投资的情况公司，有关投资的情况如下：如下：n（1）2007年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金1000万元给万元给B公司，受让公司，受让B公司持有的公司持有的D公司公司20%的股权（具的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资公司的可辨认净资产公允价值为产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：万元。则甲公司账务处理如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（投资成本）公司
36、（投资成本）1000n 贷：银行存款贷：银行存款 10002009长期股权投资1n应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额份额=400020%=800=400020%=800（万元），因初始投（万元），因初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。2009长期股权投资1n（2）2007年年12月月31日，日，D公司公司2007年实年实现的净利润为现的净利润为600万元；本年度因某经济事项万元；本年度因某经济事项使资本公积增加使资本公积
37、增加150万元。假设不考虑对净利万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：润的调整。甲公司账务处理是：n借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（损益调整）公司（损益调整） 120n 贷：投资收益贷：投资收益 120 （60020%） n借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 30n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 30 （15020） 2009长期股权投资1n（3）2008年年3月月12日，日，D公司宣告分配现公司宣告分配现金股利金股利200万元；甲公司于万元；甲公司于4月月15日收到。日收到。n借：应收股利（借：应收股利（2002
38、0%） 40n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司（损益调整）公司（损益调整） 40n借：银行存款借：银行存款 40n 贷：应收股利贷：应收股利 402009长期股权投资1n（4）2008年年D公司发生亏损公司发生亏损2000万元，万元，2008年末甲公司对年末甲公司对D公司的投资可收回金额公司的投资可收回金额为为700万元。万元。n借：投资收益借：投资收益 （200020%200020%） 400 400n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资DD公司（损益调整）公司（损益调整） 4004002009长期股权投资1n计提减值准备前长期股权投资的账面余额计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投
39、资成本投资成本1000+损益调整（损益调整（-320）（）（120-40-400）+其他权益变动其他权益变动30=710（万元）（万元），可收回金额为，可收回金额为700万元，需计提万元，需计提10万元减万元减值准备：值准备：n借：资产减值损失借：资产减值损失 10 10n 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 10 102009长期股权投资1n（5 5）20092009年年1 1月月2020日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的D D公司公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800800万元。万元。n借：银行存款借：银行存款 800 800n 长期股权投资长期股权投资 D D公司（损益调整）公司（损益调整） 320 320n 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 10 10n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 30 30n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 D D公司（投资成本）公司（投资成本）1 000 1 000 n D D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）3030n 投资收益投资收益 130 1302009长期股权投资1
