《中财第五次研讨-第三小组课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中财第五次研讨-第三小组课件（29页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1.永江股份有限公司属于一般纳税人，发生如下经济业务：永江股份有限公司属于一般纳税人，发生如下经济业务：（1）2008年年1月月1日用银行存款日用银行存款100 000元购入一项专利权的所有权，该企业经营期为元购入一项专利权的所有权，该企业经营期为20年，该项专利权法律规定的有效年限为年，该项专利权法律规定的有效年限为10年。年。2009年年12月月31日，该企业将上述日，该企业将上述专利权的所有权转让，取得转让收入专利权的所有权转让，取得转让收入100 000元，转让专利权涉及的营业税税率为元，转让专利权涉及的营业税税率为5%。（2）2008年年2月永江股份有限公司开始自行研究一项技术，研究
2、阶段支付材料费月永江股份有限公司开始自行研究一项技术，研究阶段支付材料费20 000元，支付开发人员工资元，支付开发人员工资30 000元。开发阶段支付材料费为元。开发阶段支付材料费为20 000元，支付开发元，支付开发人员工资人员工资30 000元。该项技术研究成功申请专利权时支付律师费为元。该项技术研究成功申请专利权时支付律师费为30 000元，注册元，注册费为费为20 000元。公司经营期限为元。公司经营期限为20年，该项专利权法律规定的有效年限年，该项专利权法律规定的有效年限10年，年，2009年年1月月1日，专利权投入使用并进行摊销。日，专利权投入使用并进行摊销。2010年年1月月1
3、日，将上述专利权的使日，将上述专利权的使用权转让，取得转让收入用权转让，取得转让收入10万元。万元。2011年年1月月1日，将其所有权以日，将其所有权以400 000元的价格元的价格出售。转让涉及的营业税税率为出售。转让涉及的营业税税率为5%，营业税已通过银行结算。，营业税已通过银行结算。（3）2010年年6月月20日永江股份有限公司购买一块土地使用权，购买价款为日永江股份有限公司购买一块土地使用权，购买价款为1 800万元，万元，支付相关手续费支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。永万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。永江股份有限公司对该投
4、资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房江股份有限公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产地产2010年取得租金收入为年取得租金收入为80万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。经复万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。经复核，该投资性房地产核，该投资性房地产2010年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为1 900万元。万元。2011年年2月出售了月出售了该项投资性房地产，取得价款该项投资性房地产，取得价款2 200万元。万元。【要求】【要求】（1）编制永江股份有限公司购入专利权，每年专利权摊销和转让专利权的会计分）编制永江股份有限公司购入专利
5、权，每年专利权摊销和转让专利权的会计分录。录。（2）编制永江股份有限公司有关无形资产业务的会计分录。）编制永江股份有限公司有关无形资产业务的会计分录。 （3）对永江股份有限公司关于土地使用权的相关业务进行会计处理。）对永江股份有限公司关于土地使用权的相关业务进行会计处理。（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“无形资产无形资产”和和“投资性房地产投资性房地产”项目以及在表外如何披露该项目。项目以及在表外如何披露该项目。（5）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。(1)购入专利权
6、购入专利权借：无形资产借：无形资产专利权专利权 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 每年专利权摊销每年专利权摊销借：管理费用借：管理费用专利权专利权 20 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 20 000 转让专利权转让专利权借：银行存款借：银行存款 100 000 累计摊销累计摊销 20 000 贷：应缴税费贷：应缴税费应交营业税应交营业税 5 000 无形资产无形资产专利权专利权 100 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 15 000 （2）研发支出时）研发支出时借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 50 000 资本化支出资本化
7、支出 100 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 60 000 银行存款银行存款 50 000 研发项目达到预定用途时研发项目达到预定用途时借：无形资产借：无形资产专利权专利权 100 000 管理费用管理费用 50 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 100 000 费用化支出费用化支出 50 000 每年专利摊销每年专利摊销借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 0002010年年1月月1日转让日转让借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000借：其他业
8、务成本借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 贷：应价税费贷：应价税费应交营业税应交营业税 5 0002011年年1月月1日出售日出售借：银行存款借：银行存款 400 000 累计摊销累计摊销 20 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 100 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 20 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 300 0002某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工
9、等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年16月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。【要求】做出相关的会计处理。（答案以万元为单位）该公司可以确定该公司可以确定2005年年10月月1日是该项无形资产的确认标准满足日。日是该项无形资产的确认标准满足日。2005年年10月月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出 -费用化支出费用化支出 100 贷：应付职工薪酬等
10、贷：应付职工薪酬等 100期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 100 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 1002005年年10月月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 60 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 602006年年16月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费用等支出金和注册费用等支出250万元，编制会计分录
11、如下：万元，编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 240 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 2402006年年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：下：借：无形资产借：无形资产 300 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 3003某电子有限公司2007年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2010年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司2008年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产
12、账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2010年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产。【要求】计算2010年计提无形资产减值准备和2011年的摊销金额，并编制会计分录。2010年：年：（1）截至到）截至到2010年该专利权的账面价值年该专利权的账面价值=300-300/10*4=180万元，可回万元，可回收金额为收金额为100万元，集体减值准备万元，集体减值准备80万元：万元： 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 800 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减
13、值准备 800 000（2）内部研发非专利技术账面价值）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可回收金额为形资产，不进行摊销，可回收金额为130万元时计提减值准备万元时计提减值准备20万元：万元： 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 200 0002011年：年：（1）计提减值准备以后，购入的专利权在）计提减值准备以后，购入的专利权在2011年继续摊销，摊销金额年继续摊销，摊销金额=100/5=20万元：万元： 借：管理费用
14、借：管理费用 200 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 200 000（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130/4=32.5万元：万元： 借：管理费用借：管理费用 325 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 325 0004甲股份有限公司甲股份有限公司2008年至年至2011年无形资产业务有关的资年无形资产业务有关的资料如下：料如下：（l）2008年年12月月1日，以银行存款日，以银行存款300万元购入一项无形资万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为产（不考虑相关税费）。该无形资产的预
15、计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。年，其他采用直线法摊销该无形资产。（2）2010年年12月月31日对该无形资产进行减值测试时，该无日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减万元，公允价值减去处置费用后的金额为去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使万元。减值测试后该资产的使用年限不变。用年限不变。（3）2011年年4月月1日，将该无形资产对外出售，取得价款日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。【要求要求】（1）编制购入该无
16、形资产的会计分录；）编制购入该无形资产的会计分录；（2）计算）计算2008年年12月月31日无形资产的摊销金额；日无形资产的摊销金额；（3）编制）编制2008年年12月月31日摊销无形资产的会计分录；日摊销无形资产的会计分录；（4）计算）计算2009年年12月月31日该无形资产的账面价值；日该无形资产的账面价值；（5）计算该无形资产）计算该无形资产2010年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；（6）计算该无形资产出售形成的净损益；）计算该无形资产出售形成的净损益；（7）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万
17、元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制购入该无形资产的会计分录：）编制购入该无形资产的会计分录： 借：无形资产借：无形资产 300 贷：银行存款贷：银行存款 300（2）计算）计算2008年年12月月31日无形资产的摊销金额日无形资产的摊销金额 （300/10）*（1/12）=2.5万元万元（3）编制）编制2008年年12月月31日摊销无形资产的会计分录日摊销无形资产的会计分录 借：管理费用借：管理费用-无形资产摊销无形资产摊销 2.5 贷：累计摊销贷：累计摊销 2.5（4）计算）计算2009年年12月月31日该无形资产的账面价值。日该无形资产的账面价值。 无形资产的账面价值无形资产
18、的账面价值=无形资产的账面余额无形资产的账面余额-累计摊销累计摊销-无形资产减无形资产减值准备的金额值准备的金额=300-32.5=267.5万元万元（5）2010年年12月月31日该无形资产的账面价值为日该无形资产的账面价值为300-2.5-30-30=237.5万万元元 该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，万元，所应该计提的无形资产减值准备所应该计提的无形资产减值准备=237.5-190=47.5
19、万元万元 会计分录：会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 47.5 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 47.5（6）计算该无形资产出售形成的净损益）计算该无形资产出售形成的净损益 2011年前年前3月个月该无形资产的摊销金额月个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)*3=6万元万元至至2011年年4月月1日，无形资产共摊销了日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6=68.5万元。所以出售净损益万元。所以出售净损益=260-（300-68.5-47.5)=76万元万元（7）编制该无形资产出售的会计分录：）编制该无形资产出售的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 260
20、 累计摊销累计摊销 68.5 无形资产减值准备无形资产减值准备 47.5 贷：无形资产贷：无形资产 300 营业外收入营业外收入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得 76 52007年年1月月1日，甲企业外购日，甲企业外购A无形资产，实际支无形资产，实际支付的价款为付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为为无形资产确认时止的年限为5年。年。2008年年12月月31日，由日，由于与于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为形资产
21、发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。万元。2010年年12月月31日，甲企业发现，导致日，甲企业发现，导致A无形资产在无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计估计A无形资产的可收回金额为无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。税及其他相关税费的影响。【要求要求】编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。会计分录。(金额单位用万元表示金额单位用万元表示)。（1）2007年1月1日购入借：无形资产 100
22、 贷：银行存款 100（2）2007年摊销：甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，因此，应按5年进行摊销。借：管理费用 20 贷：累计摊销 20（3）2008年摊销：借：管理费用 20 贷：累计摊销 20 （4）2008年计提减值准备：2008年12月31日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。借：资产减值损失 42 贷：无形资产减值准备 425）2009年摊销：2009年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。借：管理费用 6 贷：累计摊销 6 （6）2010年摊销：借：管理费用 6 贷：累计摊销 6（
23、7）2010年12月31日2010年12月31日，无形资产账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。（8）2010年摊销：借：管理费用 6 贷：累计摊销 6（9）2011年12月31日转会无形资产和相关减值准备的余额借:无形资产减值准备 42 累计摊销 58 贷:无形资产 1006某A上市公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。
24、假定取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月1日，A公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。【要求】编制A公司2007年1月1日至2011年1月1日与上述业务有关的会计分录。(1)2007年年1月月1日日无形资产现值无形资产现值=1000000/(1+5%)+1000000/(1+5%)(1+5%)+1000000/(1+5%)(1+5%)(1+5%)=2723248元元未确认融资费用未确认融资费用=3000000-2723248=276752元元借：无形资产借：无形资产商标权商标权2723248 未确认融资费用
25、未确认融资费用276752 贷：长期应付款贷：长期应付款 3000000(2)2007年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用=27232485%=136162.40元元借：财务费用借：财务费用136162.40 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 136162.40借：管理费用借：管理费用544649.6(27232485) 贷：累计摊销贷：累计摊销 544649.6(3)2008年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000
26、第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用=(3000000-1000000)-(276752-136162.40) 5%=92970.52元元借：财务费用借：财务费用92970.52 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 92970.52借：管理费用借：管理费用544649.6(27232485) 贷：累计摊销贷：累计摊销 544649.6(4)2009年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元元借：财务费用借：财
27、务费用47619.08 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 47619.08借：管理费用借：管理费用 544649.6(27232485) 贷：累计摊销贷：累计摊销 544649.6(5)2010年年12月月31日日借：管理费用借：管理费用544649.6(27232485) 贷：累计摊销贷：累计摊销 544649.6(6)2011年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款600000 累计摊销累计摊销2178598.4 贷：无形资产贷：无形资产 2723248 营业外收入营业外收入 55350.47大华公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元
28、，该公司在2009年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价购买；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5。【要求】确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备，并作出账务处理。（保留两位小数） （1）计算固定资产的账面价值：）计算固定资产的账面价值： 该资产的账面价值原值累计折旧计提的减值准该资产的账面价值原值累计折旧计提的减值准备备30008002002000（万元）（
29、万元） （2）计算资产的可收回金额：）计算资产的可收回金额： 公允价值减去处置费用后的净额为公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；万元； 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 600/（1+5）+550/（1+5）2+400/（1+5）3+320/（1+5）4+180/（1+5）51820.13（万（万元）元） 所以该资产的可收回金额为所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资万元，低于该资产的账面价值产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。万元，即甲设备发生了减值。 （3）应该计提的资产减值准备）应该计提的资产减值准备20001820.13179.87（万元）（万元
30、） （4）会计分录：）会计分录：(本讲本讲 义由义由 北京安北京安 通学通学 校校提供提供) 借：资产减值损失借：资产减值损失 179.87 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 179.878.训练资料（1）2009年12月31日，东升公司甲生产线发生永久性损害但尚未处置。甲生产线账面原价为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。（2）2009年12月31日，东升公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系东升公司于2009年7月15日购入，入账价值为2 400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。20
31、09年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，东升公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。东升公司估计该专利技术的可收回金额为1 200万元。（3）2009年1月1日“长期股权投资丁公司”账户余额为550万元。东升公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司2009年度实现净利润1 500万元，东升公司确认实现的投资收益。2009年末，东升公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元。【要求】根据东升股份有限公司所发生的上述业务进行相关资产减值业务的确认、计量并据以编制会计分录。1.借：资产减值损失借：资产减值损失-固定资产
32、固定资产1400 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 14002.借：资产减值损失借：资产减值损失-无形资产减值损失无形资产减值损失1083.33 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 1083.333.借：资产减值损失借：资产减值损失-长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失290 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 290我们的问题：我们的问题：1、准备出售但尚未实际出售的固定资产需要做会计处理吗、准备出售但尚未实际出售的固定资产需要做会计处理吗？2、投资者投入的固定资产按合同约定的价值入账，其发生、投资者投入的固定资产按合同约定的价值入账，其发生的相关费用如何处理的相关费用如何处理3、可供出售的金融资产为股票等权益工具投资的，已确认、可供出售的金融资产为股票等权益工具投资的，已确认减值损失的，随后会计期间内公允价值上升，贷方为什么不减值损失的，随后会计期间内公允价值上升，贷方为什么不是冲减是冲减“资产减值损失资产减值损失”4、库存现金中对于无法查明的现金长短款应如何处理？、库存现金中对于无法查明的现金长短款应如何处理？5、固定资产自建工程里应交税费计入成本这个问题还是不、固定资产自建工程里应交税费计入成本这个问题还是不太清楚，希望老师再明确解释太清楚，希望老师再明确解释
