《c学生管理会计作业案例8课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《c学生管理会计作业案例8课件（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、Chapter 8 作业成本计算作业成本计算 7/25/20241management school教学目的：教学目的： 通过对本章的学习，应了解作业成本计通过对本章的学习，应了解作业成本计算法的产生背景，理解和运用作业成本、成算法的产生背景，理解和运用作业成本、成本动因等概念，领会作业成本计算程序，了本动因等概念，领会作业成本计算程序，了解作业管理的特点及对企业管理的贡献。解作业管理的特点及对企业管理的贡献。教学内容：教学内容： 一：作业成本计算法的产生背景一：作业成本计算法的产生背景 二：作业成本计算法的基本理论二：作业成本计算法的基本理论 三：作业成本计算三：作业成本计算 7/25/20
2、242management school第一节：作业成本计算法第一节：作业成本计算法 的产生背景的产生背景 作业成本计算作业成本计算(activity-based costing),简称简称ABC，早在，早在2020世纪世纪7070年代就有学者提出，美国的年代就有学者提出，美国的Stubus,Kaplan,Cooper等学者对其进行全面研究。等学者对其进行全面研究。20世纪世纪90年代初，理论上日趋成熟，实务界亦有部年代初，理论上日趋成熟，实务界亦有部分企业试行。我国主要在于吸收和运用这种新兴的分企业试行。我国主要在于吸收和运用这种新兴的成本计算与管理思想和方法。成本计算与管理思想和方法。7/
3、25/20243management school(1) 传统的成本计算法所固有的缺点，为传统的成本计算法所固有的缺点，为ABC的产生提供了机会。的产生提供了机会。传统的成本计算法忽视对传统的成本计算法忽视对 或或 成本成本的计算与控制，导致成本信息失真，从而引起成的计算与控制，导致成本信息失真，从而引起成本控制失效，经营决策失误。本控制失效，经营决策失误。(2) 高新技术在企业的应用以及顾客需求多高新技术在企业的应用以及顾客需求多样化，带来产品的多样化，引起间接费用的样化，带来产品的多样化，引起间接费用的增长，为增长，为ABC的产生提供直接动力。的产生提供直接动力。7/25/20244man
4、agement school(3) 新的适时生产系统新的适时生产系统JIT与全面质量管与全面质量管理理TQM的兴起，提供了有利于实施的兴起，提供了有利于实施ABC的企业管理理念。的企业管理理念。JIT和和 TQM要求企业通过改进产品设计和生产过程，要求企业通过改进产品设计和生产过程，减少产品零部件数量，减少超量过时的存货及产品返减少产品零部件数量，减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题，也就是要求企业时刻检查并消除其不工等浪费问题，也就是要求企业时刻检查并消除其不增值作业，而传统的成本会计制度无法满足增值作业，而传统的成本会计制度无法满足。(4) ABC可以提供可以提供“相对准确相对准确”的有
5、用信息，的有用信息，而且对成本性态的认识更加全面而深入，因而而且对成本性态的认识更加全面而深入，因而可以较好地满足决策需要。可以较好地满足决策需要。7/25/20245management school一、作业成本计算法的目标一、作业成本计算法的目标 作业成本计算法是一种适应当代高新科作业成本计算法是一种适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的成本计算方法，的需要而形成和发展起来的成本计算方法，它改革了它改革了 的分配方法，并使的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成
6、本信息的成本信息的 。作业成本计算法以。作业成本计算法以更加符合现实，其结果也更加精确的成本分更加符合现实，其结果也更加精确的成本分解替代了成本分配。解替代了成本分配。 7/25/20248management school作业成本计算法有四个目标：作业成本计算法有四个目标： （1） 消除消除 或使之达到最小。或使之达到最小。 （2） 引引入入 与与 ，从从而而使使经经营营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 （3） 发现造成问题的根源并加以改正。发现造成问题的根源并加以改正。 （4） 根除由不合理的假设与错误的成本分配根除由不合理的假设与错误的
7、成本分配造成的扭曲。造成的扭曲。 7/25/20249management school二、产品成本的经济实质二、产品成本的经济实质 传统成本计算法认为，成本的经济实质传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，即即 。 7/25/202410management school 作业成本计算法认为，企业管理深入作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客需要到作业层次以后，企业成为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，从而形成而
8、设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的了一个由此及彼、由内向外的“ ”。 每完成一项作业要消耗一定的资源，每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。的需要。 7/25/202411management school 最终产品，作为企业内部一系列作业最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的
9、价值。因此，转移给顾客的价值。因此，“作业链作业链”同同时也表现为时也表现为“ ”，作业的推移，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是值，这个总价值即是 。 7/25/202412management school 传统成本计算一般以产品为成本计算对传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤象或以某一步骤(分步法分步法)或某一批订单或某一批订单(分分批法批法)为成本计算对象。传统成本计算的目为成本计算对象。传统成本计算的目标主要是满足计算存货成本的需要，
10、进而提标主要是满足计算存货成本的需要，进而提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。三、成本计算对象三、成本计算对象7/25/202413management school 作业成本计算法适应于弹性制造系统下作业成本计算法适应于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨性极大地增强，同时，企业成本控制观念和性极大地增强，同时，企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。控制手段也都提高到了新的高度。 这种变化要求成本信息不仅要反映企业这种变化要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足财务状况
11、和经营成果，还要满足 和和 的要求。当作业成本计算法将资源、的要求。当作业成本计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时，就形成了一个完整的作业成本体系。控制时，就形成了一个完整的作业成本体系。7/25/202414management school 作业成本计算的成本对象是多层次的，作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为以下几个层次：大体上可以分为以下几个层次： 7/25/202415management school 资源是指企业花了代价而获得的能为资源是指企业花了代价而获得的能为其带来收入的其带来收入的 ，如，如 、 、机器
12、设备及、机器设备及 等。作业成本等。作业成本计算法把资源作为成本对象，是要在价值计算法把资源作为成本对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。有意义的资源耗费价值。 在这个环节成本管理要处理两个方面在这个环节成本管理要处理两个方面的问题：的问题：资资 源源7/25/202416management school 一是区分一是区分 和和 ，把无用消耗价值单独汇集为不增值作，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。解到作业中去。 二是要区别消耗资源的作业状况
13、，二是要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何被消耗的，找到看资源是如何被消耗的，找到 ，按，按 把资源耗费价值分别把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。7/25/202417management school 作业作业(activity)是指企业生产过程中是指企业生产过程中的各的各 。从作业成本。从作业成本计算角度看，作业是基于一定的计算角度看，作业是基于一定的 、以、以 为主体、消耗一定为主体、消耗一定 的的特定范围内的工作，如创业构想、筹划、特定范围内的工作，如创业构想、筹划、产品设计、设备安装及材料搬运等，它是产品设计、设备安装及材料搬
14、运等，它是连接资源与产品成本地桥梁。连接资源与产品成本地桥梁。 作作 业业7/25/202418management school(1) 作业是一种作业是一种 和另一和另一种种 产出的过程。产出的过程。(2) 作业活动贯穿于生产经营过程的作业活动贯穿于生产经营过程的 。(3) 作业是可以作业是可以 的，采用一定的的，采用一定的计量标准进行计量。计量标准进行计量。具备如下特征：具备如下特征：7/25/202419management school成本动因成本动因 成本动因是指引起成本发生的成本动因是指引起成本发生的 ，如采购订单便是采购作业的成本动因。，如采购订单便是采购作业的成本动因。成本动因
15、具有隐蔽性，不易识别，需要对成本动因具有隐蔽性，不易识别，需要对成本行为进行仔细分析才能得到，每一项成本行为进行仔细分析才能得到，每一项作业，都有与其相对应的作业成本动因。作业，都有与其相对应的作业成本动因。确定成本动因的因素：确定成本动因的因素：(1)成本动因与实际制造费用的成本动因与实际制造费用的 。(2)产品成本的精确度和产品组合的产品成本的精确度和产品组合的 。7/25/202420management school 作业中心是负责完成某一项特定作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的产品制造功能的 的集合。作业中心既是成本的集合。作业中心既是成本 ，也是责任，也是责任 。作业中心作
16、业中心7/25/202421management school 一般说来，作业中心是基于一般说来，作业中心是基于 的目的而不是专门以的目的而不是专门以 为为目的设置或划定的，传统制造企业的经营目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计产品销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。算理论，这三个环节都可以称为作业中心。 7/25/202422management school 制造中心作为成本计算对象，实质上制造中心作为成本计算对象，实质上是指计算制造中心产出的是指计
17、算制造中心产出的 。一般地，一个大型制造企业总可以划定为一般地，一个大型制造企业总可以划定为若干制造中心，划定制造中心的依据是各若干制造中心，划定制造中心的依据是各制造中心只生产某一种产品或某个系族多制造中心只生产某一种产品或某个系族多种产品。种产品。 制造中心制造中心7/25/202423management school 第三节第三节 作业成本计算作业成本计算 作业成本计算是一个同作业管理紧密作业成本计算是一个同作业管理紧密结合的、以作业为基础的科学信息系统。结合的、以作业为基础的科学信息系统。其基本指导思想是：其基本指导思想是： 作业，作业作业，作业 。7/25/202424manage
18、ment school 根据这一指导思想，对成本计算的方法做了根据这一指导思想，对成本计算的方法做了根本性的变革，即着眼点放在了根本性的变革，即着眼点放在了 上。以上。以 为核算对象，首先根据作为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，其次由作业依据成本动因追踪到产品成业，其次由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品的本的形成和积累过程，由此得出最终产品的成本。成本。 7/25/202425management school确认确认 ，将资源耗费价值将资源耗费价值归集到各归集到各 .7/25/202426ma
19、nagement school 这一步骤只是价值归集过程。在作业成这一步骤只是价值归集过程。在作业成本计算法下价值归集的方向受两方面的限制，本计算法下价值归集的方向受两方面的限制，一是一是 ；二是；二是 。 在实务操作中，对某制造中心的每一作在实务操作中，对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立业中心都按资源类别设立 ，把该，把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。 如圆珠笔生产这个制造中心，分别对制芯如圆珠笔生产这个制造中心，分别对制芯和制壳这两个作业中心设立材料费、动力费、和制壳这两个作业中心设立材料费、动力费、折旧费、办公费等资源库。这样，可
20、以从资源折旧费、办公费等资源库。这样，可以从资源耗费的最初形态上把握各种资源归集到各作业耗费的最初形态上把握各种资源归集到各作业中心的状况。中心的状况。7/25/202427management school确认确认 ，将作业中心汇集的各资源耗费价值将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各予以分解并分配到各 中中7/25/202428management school 作业确认后，一般不得轻易发生变动。作业确认后，一般不得轻易发生变动。这样，在对资源库资源耗费价值进行分配时，这样，在对资源库资源耗费价值进行分配时，面临的是已确定的作业种类。我们为每一项面临的是已确定的作业种类。我们为每
21、一项作业设立一个成本库，该成本计算步骤就演作业设立一个成本库，该成本计算步骤就演化为如何将化为如何将 结转到结转到 这一具体分配问题。这一具体分配问题。 在成本分配过程中，各资源库价值要根在成本分配过程中，各资源库价值要根据据 一项一项分配到各作一项一项分配到各作业中去。这样，我们可以为每个作业库按资业中去。这样，我们可以为每个作业库按资源类别设立作业资源要素，将每个作业库各源类别设立作业资源要素，将每个作业库各作业资源要素价值相加就形成了作业成本库作业资源要素价值相加就形成了作业成本库价值。价值。 7/25/202429management school将各将各 价值价值分配计入最终产品成本
22、分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本计算单，计算完工产品成本7/25/202430management school 应为制造中心投产的每一种应为制造中心投产的每一种(或批或批)产产品设立品设立 ，在每一张，在每一张成本计算单中还应按该产品生产所涉及作成本计算单中还应按该产品生产所涉及作业种类开立作业成本项目。这样，该成本业种类开立作业成本项目。这样，该成本计算步骤就是要把各作业成本库的价值结计算步骤就是要把各作业成本库的价值结转到各产品成本计算单上，这一步骤反映转到各产品成本计算单上，这一步骤反映的作业成本计算规则是：的作业成本计算规则是： 产出量的多少产出量的多少 . 7/25/2
23、02431management school 在把作业库成本计入各产品成本计算在把作业库成本计入各产品成本计算单以后，如何得出完工产品成本是一个简单以后，如何得出完工产品成本是一个简单的问题。如果把作业成本计算法应用于单的问题。如果把作业成本计算法应用于财务会计，则在期末有必要在完工产品与财务会计，则在期末有必要在完工产品与在产品之间分配成本在产品之间分配成本( 此问题在后面结合此问题在后面结合实例说明实例说明)，如果认为作业成本计算法只，如果认为作业成本计算法只是一种管理会计手段，则用成本计算单追是一种管理会计手段，则用成本计算单追踪到产品全面完工即可。踪到产品全面完工即可。 7/25/20
24、2432management school PPC公公司司为为公公用用事事业业公公司司，其其开开单单部部为为两两类类主主要要客客户户-居居民民户户和和商商业业户户提提供供帐帐户户查查询询和和帐帐单单打打印印服服务务，目目前前有有120000个个居居民民户户和和20000个商业户。个商业户。案例应用案例应用 两个因素正影响公司的获利能力：两个因素正影响公司的获利能力： 一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必须降低成本须降低成本 ； 二是市场规模扩大，预计居民户上升二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升商业户上升10%。 7/25/202433ma
25、nagement school 而公司正在满负荷运转，需有良策对而公司正在满负荷运转，需有良策对应。现有一地方劳务局愿按每户应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。帐单打印服务。 为此，为此，PPC公司对两类客户单位成本进公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率为基础行测试，发现公司目前按统一分配率为基础进行成本计算，有关计算如下图进行成本计算，有关计算如下图1： 以统一分配率为基础的当前成本计算以统一分配率为基础的当前成本计算 -总成本总成本565340元元7/25/202434man
26、agement school7/25/202435management school 按按统统一一分分配配率率为为基基础础进进行行当当前前两两类类客客户单位成本的计算，结果如下：户单位成本的计算，结果如下：7/25/202436management school 对于上述结果管理当局认为存在问题对于上述结果管理当局认为存在问题: 一是按此结果进行決策，由于两类客户一是按此结果进行決策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；得最大利益，但公
27、司经营将空心化； 二二是是管管理理局局认认为为，由由于于业业务务的的复复杂杂性性，商商业业户户实实际际消消耗耗的的支支持持资资源源远远远远高高于于21.74%。如如商商业业户户平平均均每每张张帐帐单单50行行，而而居居民民户户平平均均每张只有每张只有12行。行。7/25/202437management school 因因此此管管理理当当局局认认为为应应提提高高成成本本信信息息的的决策有用性，釆用作业成本计算法。决策有用性，釆用作业成本计算法。 首先，管理局为开单部确定的四个作业中心首先，管理局为开单部确定的四个作业中心: :7/25/202438management school 成本动因必
28、须按两个标准选择：成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持业务、成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的的发生之间必须具有合理的 关系。关系。 2、有关成本动因的数据必须是、有关成本动因的数据必须是 的。的。 其次，制作一个描述作业流程、资源及其其次，制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图（图相互关系的流程图（图2）。）。 7/25/202439management school7/25/202440management school 每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。如下图中
29、账户开单成本和成本动因的实物流量。如下图中账户开单作业的可追溯成本为作业的可追溯成本为235777元，包括打印机成元，包括打印机成本（本（55000元）加支持开单活动的其他资源成本元）加支持开单活动的其他资源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。图中可追（纸张、占地、计算机、开单人工）。图中可追溯成本总额为：溯成本总额为：205332+35384+235777+88847=565340元，等元，等于图于图1中的间接成本总额。中的间接成本总额。 再次，收集关于成本和成本动因在资再次，收集关于成本和成本动因在资源和作业实物流动的相关数据。源和作业实物流动的相关数据。 7/25/202441mana
30、gement school开单部作业中心开单部作业中心间接成本总额间接成本总额565340565340元元205332205332元元帐户查询帐户查询33003300人工小时人工小时单位人工小时单位人工小时62.2262.223538435384元元通信通信28002800封信封信每封信每封信12.6412.648884788847元元单据审核单据审核2000020000个帐户个帐户每个帐户每个帐户4.444.44成本对象成本对象第一对象第一对象成本动因成本动因实物流量实物流量可追溯成本可追溯成本作业成本动因作业成本动因实物流量实物流量单位动因单位动因成本成本235777235777元元帐户开
31、单帐户开单24400002440000行行每行每行0.0970.097商业帐户商业帐户15001500人工小时人工小时10001000封信封信10000001000000行行居民帐户居民帐户18001800人工小时人工小时18001800封信封信14400001440000行行7/25/202442management school通过对成本的重分类和计算，形成作业成本通过对成本的重分类和计算，形成作业成本计算研究的关键结果：计算研究的关键结果： 最后，计算和解释新的作业信息。最后，计算和解释新的作业信息。7/25/202443management school7/25/202444manag
32、ement school 居民户单位帐户成本居民户单位帐户成本2.28元比传统会元比传统会计时的单位帐户成本计时的单位帐户成本3.69元低元低1.41元，而元，而商业户单位帐户成本商业户单位帐户成本14.57元传统会计时元传统会计时的单位帐户成本的单位帐户成本6.15元高元高8.42元。管理当元。管理当局认为传统方法低估商业帐户的想法得到局认为传统方法低估商业帐户的想法得到了证实。成本信息失真，会导致管理决策了证实。成本信息失真，会导致管理决策失误失误 。7/25/202445management schoolABC评价评价 ABC在国外得到广泛关注并被应用。生在国外得到广泛关注并被应用。生产
33、过程复杂、产品种类多的公司使用该方法，产过程复杂、产品种类多的公司使用该方法，可以获益不少。是否采用该方法主要取决于可以获益不少。是否采用该方法主要取决于公司生产过程的难易程度、管理会计师的专公司生产过程的难易程度、管理会计师的专业技术水平等，各公司应根据成本效益原业技术水平等，各公司应根据成本效益原则进行判断。则进行判断。7/25/202446management school主要好处：主要好处：提高成本信息质量，便于分析成本升降原因。提高成本信息质量，便于分析成本升降原因。有利于完善责任成本管理，建立一种以作业为基础有利于完善责任成本管理，建立一种以作业为基础的责任会计体系。的责任会计体系。有利于更准确理解和确认成本性态，改进成本预测有利于更准确理解和确认成本性态，改进成本预测和决策。和决策。局限性：局限性：内部导向，缺乏战略相关性。内部导向，缺乏战略相关性。成本动因选择有一定的难度。成本动因选择有一定的难度。增加计算程序，加大工作量，成本高。增加计算程序，加大工作量，成本高。7/25/202447management school本章重点：本章重点：作业成本计算的基本理论作业成本计算的基本理论 作业成本计算作业成本计算 7/25/202448management schoolEnd of Chapter 87/25/202449management school
