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1、第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会计要素一、会计要素 是是对对会会计计对对象象具具体体内内容容按按照照经经济济特特征征所所划划分分的的基基本本项项目目,也也就就是是会会计计对象构成要素，简称会计要素。对象构成要素，简称会计要素。对会计内容的基本分类对会计内容的基本分类作用：作用： 会计要素为会计分类核算提供了基础会计要素为会计分类核算提供了基础 会计要素又为编制会计报表构筑了基本框架会计要素又为编制会计报表构筑了基本框架 在我国，会计要素划分为六项：在我国，会计要素划分为六项： 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入
2、费用费用 利润利润（一）资产 资产是指企业过去的交易或者资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的的、预期会给企业带来经济利益的资源。资源。1、资产的特征：、资产的特征：资产是企业在资产是企业在过去的交易或事项中过去的交易或事项中所取得的。所取得的。资产是企业资产是企业拥有所有权或控制权拥有所有权或控制权的经济资源。的经济资源。资产预期会给企业资产预期会给企业带来经济利益带来经济利益。2、资产的确认条件：、资产的确认条件： 符合资产定义的资源，在同时满足以下符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产：条件时确认为
3、资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。项目，不应当列入资产负债表。资产按其流动性可分为：流动资产和非流资产按其流动性可分为：流动资产和非流动资产。动资产。（二）负债（二）负债 负债是指企业过去的交易或负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济者事项形
4、成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。1、负债的特征：、负债的特征：（1）是由于过去的交易或事项所形成的）是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务（现时义务）。当前的债务（现时义务）。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（需要企业在将来以转移资产或出企业（需要企业在将来以转移资产或提供劳务等方式加以清偿）。提供劳务等方式加以清偿）。2、负债的确认、负债的确认 符合负债定义的义务，在同时满足以下条符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时确认为负债：件时确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出）与该义务有关的经济利益很可
5、能流出企业；企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。项目，不应当列入资产负债表。负债按其偿还期限的长短可分为：流动负负债按其偿还期限的长短可分为：流动负债和长期负债。债和长期负债。（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有
6、者权益又称为股东公司的所有者权益又称为股东权益。权益。 1、所有者权益的特征：、所有者权益的特征：（1）随投资人的投资行为而产生；）随投资人的投资行为而产生；（2）所有者投资所形成的资产是企业清偿）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证；债务的物质保证；（3）所有者以其出资份额享有获取企业利）所有者以其出资份额享有获取企业利润的权益；同时，也以出资份额为限承担润的权益；同时，也以出资份额为限承担企业的经营风险。企业的经营风险。经营期内经营期内无需偿还无需偿还置后于债权人权益置后于债权人权益 其大小取决于投资额的大小及经营好坏其大小取决于投资额的大小及经营好坏2、所有者权益的来源构成、所
7、有者权益的来源构成 所有者权益的来源包括所有者投所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。得和损失、留存收益等。3、所有者权益的确认条件、所有者权益的确认条件所有者权益金额取决于资产和负债的计量，所有者权益金额取决于资产和负债的计量，所有者权益项目应当列入资产负债表。所有者权益项目应当列入资产负债表。（四）收入（四）收入 收收入入是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中所所形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利利益益的总流入。的总流入。1、特征、特
8、征（1）收入）收入产生于企业的日常经营活动。产生于企业的日常经营活动。（2）收入可能）收入可能表现为企业资产的增加表现为企业资产的增加，或，或负债的减少负债的减少，或两者兼而有之。，或两者兼而有之。（3）收入能）收入能引起所有者权益的增加引起所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经营利益的流入，）收入只包括本企业经营利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项不包括为第三方或客户代收的款项。 2、收入的确认条件、收入的确认条件收入只有在经济利益很可能流入，从而导收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才
9、能予以确认。益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入的确认至少应当同时符合下列条件：收入的确认至少应当同时符合下列条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。）经济利益的流入额能够可靠地计量。符合收入定义和收入确认条件的项目，应符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。当列入利润表。（五）费用（五）费用 费费用用是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中发发生生的的、会会导导致致所所有
10、有者者权权益益减减少少的的、与与向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的经经济济利利益的总流出。益的总流出。1、费用的特征：、费用的特征：|（1）费用是）费用是企业日常活动中企业日常活动中发生的经济利发生的经济利益的流出。益的流出。|（2）费用可能）费用可能表现为企业资产的减少表现为企业资产的减少，也，也可能表现为可能表现为负债的增加负债的增加，或两者兼而有之。，或两者兼而有之。|（3）费用最终会）费用最终会减少企业的所有者权益减少企业的所有者权益。2、费用的确认条件、费用的确认条件费用只有在经济利益很可能流出，从而费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加，且经导致企
11、业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地计量时才能济利益的流出额能够可靠地计量时才能予以确认。予以确认。费用的确认至少应当符合以下条件：费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出能够可靠计量。）经济利益的流出能够可靠计量。（六）利润（六）利润 企业在一定会计期间的经营成果。企业在一定会计期间的经营成果。 利润反映的是企业的经营业绩情况。利润反映的是企业的经营业绩情况。二、会计等式
12、及会计事项对等式的影响二、会计等式及会计事项对等式的影响（一）会计等式：（一）会计等式：反映会计要素之间关系的等式反映会计要素之间关系的等式,也称会计方程式。也称会计方程式。1.资产负债所有者权益资产负债所有者权益 反映了静态会计要素的数量关系。反映了静态会计要素的数量关系。等式的作用：等式的作用：是复式记账、账户余额试算平衡、是复式记账、账户余额试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据设计和编制资产负债表的理论依据资产资产权益权益债权人权益债权人权益所有者权益所有者权益= =资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益资金占用资金占用 = 资金来源资金来源2. 收入费用收入费用
13、= 利润利润 反映了动态会计要素的数量关系，反映了动态会计要素的数量关系，是编制利润表的基础。是编制利润表的基础。3. 资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润 负债所有者权益负债所有者权益 （收入费用）（收入费用）扩大的会计等式。扩大的会计等式。动态反映了企业财务状况和经营成果之间的动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。关系。（二）经济业务的类型及其对会计等式的影响（二）经济业务的类型及其对会计等式的影响引起会计要素增减变化的事项，在会计引起会计要素增减变化的事项，在会计中称为经济业务，又称会计事项。中称为经济业务，又称会计事项。经济业务对会计等式的影响如下图经济业务对会计等式的影
14、响如下图：经济业务类型经济业务类型 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益第一种类型第一种类型1 增加增加 增加增加2 增加增加 增加增加第二种类型第二种类型3 减少减少 减少减少4 减少减少 减少减少第三种类型第三种类型5增加增加 减少减少第四种类型第四种类型6 增加增加 减少减少7 增加增加 减少减少8 增加增加 减少减少9 减少减少 增加增加企业的任何经济业务都不会破坏会计等式企业的任何经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系，的平衡关系，“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”始终是成立的，称为始终是成立的，称为“会计恒等式会计恒等式”。 三、会计要素的确认三、会计要素的确认会计
15、要素的确认是指将符合会计要素定义会计要素的确认是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表的过程。和确认标准的项目纳入财务报表的过程。会计要素的确认标准会计要素的确认标准当某一项目同时符合下列标准时，就应该当某一项目同时符合下列标准时，就应该确认为该会计要素：确认为该会计要素：pp应予确认为某一要素的项目应符合该要素应予确认为某一要素的项目应符合该要素的定义；的定义；pp与该项目有关的未来经济利益很可能流入与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业；或流出企业；pp对该项目的成本或价值能够可靠地加以计对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。量。会计要素确认的基础会计要素确认的基础企业
16、应当以企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会计为基础进行会计确认、计量和报告。确认、计量和报告。 权责发生制是指在会计核算过程中，以权利权责发生制是指在会计核算过程中，以权利权责发生制是指在会计核算过程中，以权利权责发生制是指在会计核算过程中，以权利和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用。和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用。和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用。和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用。 凡是当期取得的收入或应当负担的费用，不凡是当期取得的收入或应当负担的费用，不凡是当期取得的收入或应当负担的费用，不凡是当期取得的收入或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为当
17、期的收入和费用加以论款项是否收付，都作为当期的收入和费用加以论款项是否收付，都作为当期的收入和费用加以论款项是否收付，都作为当期的收入和费用加以确认；反之，凡是不属于当期的收入或应当负担确认；反之，凡是不属于当期的收入或应当负担确认；反之，凡是不属于当期的收入或应当负担确认；反之，凡是不属于当期的收入或应当负担的费用，即使款项已经收付，也不作为当期的收的费用，即使款项已经收付，也不作为当期的收的费用，即使款项已经收付，也不作为当期的收的费用，即使款项已经收付，也不作为当期的收入和费用。入和费用。入和费用。入和费用。与权责发生制相对的是收付实现制。与权责发生制相对的是收付实现制。在收付实现制下，
18、以实际收到或付出款项在收付实现制下，以实际收到或付出款项的日期为基础，确认各期收入和费用。的日期为基础，确认各期收入和费用。注意：注意： （1）权责发生制是与收付实现制相对应）权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认基础；的会计确认基础； （2）强调经营成果的计算，适用于企业；）强调经营成果的计算，适用于企业； 四、会计要素的计量四、会计要素的计量会计要素的计量是指为了在财务报表内确会计要素的计量是指为了在财务报表内确认和列示各个会计要素项目而确定其金额认和列示各个会计要素项目而确定其金额的过程。的过程。会计计量模式包括计量单位和计量属性两会计计量模式包括计量单位和计量属性两方面内容。方面内容
19、。计量单位：各国的名义货币计量单位：各国的名义货币计量属性：在会计计量中所采用的价值标准计量属性：在会计计量中所采用的价值标准目前世界各国会计常用的计量属性主要有五目前世界各国会计常用的计量属性主要有五种：种： 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值1、历史成本、历史成本 历史成本也称为实际成本，要求经济业务历史成本也称为实际成本，要求经济业务历史成本也称为实际成本，要求经济业务历史成本也称为实际成本，要求经济业务和事项以原始成本为入账标准，要求资产和和事项以原始成本为入账标准，要求资产和和事项以原始成本为入账标准，要求资产和和事项以原始成本为入账
20、标准，要求资产和权益应以经济业务发生时实际投入和实际付权益应以经济业务发生时实际投入和实际付权益应以经济业务发生时实际投入和实际付权益应以经济业务发生时实际投入和实际付出的金额计价。出的金额计价。出的金额计价。出的金额计价。 在历史成本计量下，资产按照购置时支付在历史成本计量下，资产按照购置时支付在历史成本计量下，资产按照购置时支付在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购的现金或者现金等价物的金额，或者按照购的现金或者现金等价物的金额，或者按照购的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负置资产时所付出的对价的公允价值计量。负置
21、资产时所付出的对价的公允价值计量。负置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或债按照因承担现时义务而实际收到的款项或债按照因承担现时义务而实际收到的款项或债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金者资产的金额，或者承担现时义务的合同金者资产的金额，或者承担现时义务的合同金者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。要支付的现金或者现金等价物的金额
22、计量。要支付的现金或者现金等价物的金额计量。要支付的现金或者现金等价物的金额计量。使用历史成本计价的优点主要有：使用历史成本计价的优点主要有：p（1）它是买卖双方通过正常交易确定的金）它是买卖双方通过正常交易确定的金额，比较客观；额，比较客观；p（2）有原始凭证作证明，随时可以查证；）有原始凭证作证明，随时可以查证；p（3）可以防止企业随意更改；）可以防止企业随意更改；p（4）会计核算手续简化，不必经常调整账）会计核算手续简化，不必经常调整账目。目。历史成本的缺点：历史成本的缺点：p（1）资产的历史成本是在取得时确定的，）资产的历史成本是在取得时确定的，一旦入账后不再变化。一旦入账后不再变化。
23、p（2）不同时期取得的相同资产，其历史成）不同时期取得的相同资产，其历史成本并不同，在报表中却将它们加在一起，本并不同，在报表中却将它们加在一起，难以作出合理解释；难以作出合理解释；p（3）在计算利润时，收入水平是现时的货）在计算利润时，收入水平是现时的货币价值而成本是历史成本，两者不能合理币价值而成本是历史成本，两者不能合理配比。配比。2、重置成本、重置成本pp重置成本又称现行成本，是指在正常的经营过重置成本又称现行成本，是指在正常的经营过重置成本又称现行成本，是指在正常的经营过重置成本又称现行成本，是指在正常的经营过程中，为获得具有同等营运能力或生产能力的程中，为获得具有同等营运能力或生产
24、能力的程中，为获得具有同等营运能力或生产能力的程中，为获得具有同等营运能力或生产能力的资产而需支付的现金或现金等价物的金额。资产而需支付的现金或现金等价物的金额。资产而需支付的现金或现金等价物的金额。资产而需支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。 3、可变现净值、可变现净值p可变现净值又称预期脱手价
25、值。可变现净值又称预期脱手价值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。售费用以及相关税费后的金额计量。售费用以及相关税费后的金
26、额计量。售费用以及相关税费后的金额计量。 4、现值、现值pp现值是未来现金流量现值的简称，是指在正常现值是未来现金流量现值的简称，是指在正常现值是未来现金流量现值的简称，是指在正常现值是未来现金流量现值的简称，是指在正常经营中未来现金流量的现时折现价值。经营中未来现金流量的现时折现价值。经营中未来现金流量的现时折现价值。经营中未来现金流量的现时折现价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的期限内
27、需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。 5、公允价值、公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。偿的金额计量。一般情况下，对于会计要素的计量，应当一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。采用重置成本、采用历史成本计量属性。采用重置成本、可变现净
28、值、现值、公允价值计量的，应可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。可靠计量。第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户会计核算方法，是通过一系列处理程序对会计核算方法，是通过一系列处理程序对会计核算方法，是通过一系列处理程序对会计核算方法，是通过一系列处理程序对经济业务进行加工处理，然后生成会计信息所经济业务进行加工处理，然后生成会计信息所经济业务进行加工处理，然后生成会计信息所经济业务进行加工处理，然后生成会计信息所应用的方法。应用的方法。应用的方法。应用的方法。 会计信息的处理程序包括会计信息的处理程序包括会计
29、信息的处理程序包括会计信息的处理程序包括：会计确认、会会计确认、会会计确认、会会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节计计量、会计记录和会计报告四个环节计计量、会计记录和会计报告四个环节计计量、会计记录和会计报告四个环节。会计信息的处理方法包括：会计信息的处理方法包括：会计信息的处理方法包括：会计信息的处理方法包括：设置会计科设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表清查和编制会计报表。 5555一、会计科目一、会计科目1会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容
30、即会计要素进一步分类的项目。 2.会计科目的分类按反映的经济内容分（会计要素）： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类按提供信息的详细程度分：总分类科目： 是对某一会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目 明细分类科目：是对某一总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 3.会计科目表 为便于会计核算工作的顺利进行,尤其是适应会计电算化的要求,通常在国家统一的会计制度中编制会计科目表,将全部会计科目列于其中,并对每一会计科目加以编号。二、账户1.账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素具体内容增减变动情况及其结果的载体。
31、会计科目是账户的名称，账户则通过专门的结构和格式来进行连续、系统的记录，反映某项经济业务内容的增减变化和结果。账户与会计科目的关系：账户与会计科目是两个既有联系又有区别账户与会计科目是两个既有联系又有区别 的概念。的概念。两者的联系表现在：会计科目与账户都是对会计对象具两者的联系表现在：会计科目与账户都是对会计对象具体内容所作的科学分类，两者口径一致，性质相同，会体内容所作的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，两者所反计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，两者所反映的经济内容相同。映的经济内容相同。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结两者的
32、区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，它本身并不能直接记录经济内容的增减变化情况，构，它本身并不能直接记录经济内容的增减变化情况，而账户则具有一定的格式和结构，能够把经济业务的发而账户则具有一定的格式和结构，能够把经济业务的发生及其结果连续、系统生及其结果连续、系统 地进行记录。地进行记录。 在实际工作中，并不对会计科目和账户加以严在实际工作中，并不对会计科目和账户加以严格区分，而是互相通用的。格区分，而是互相通用的。2.账户的结构账户是用来分类记录经济业务的，因而必须具有账户是用来分类记录经济业务的，因而必须具有一定的结构。一定的结构。 作为账户，首先需要有一个名称（会计科目），账作
33、为账户，首先需要有一个名称（会计科目），账户的名称规定了账户所要核算的经济业务内容。户的名称规定了账户所要核算的经济业务内容。 经济业务的发生，会引起各会计要素的变动，从数经济业务的发生，会引起各会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户的量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构至少要有两个部分：一方反映增加额，另一基本结构至少要有两个部分：一方反映增加额，另一方反映减少额。方反映减少额。 同时为了反映增减变化的结果，账户还需要设置反同时为了反映增减变化的结果，账户还需要设置反映余额的部分。映余额的部分。 账户中还应简要记录登记账户的时间、依据等。账户中还应
34、简要记录登记账户的时间、依据等。 这样，账户的基本结构应包括以下内容： 账户的名称会计科目 日期登记账户的时间 凭证编号登记账户的依据 摘要经济业务的简要说明 金额 增加数、减少数和余额在借贷记账法下，常用的账户的一般格式如下表：年年凭证编号凭证编号摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日账户名称： 在教学中，通常采用简化的“T”字形，格式如下：借方贷方账户 至于在账户的左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质。3.账户金额及其关系期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额第三节 复式记账法一、单式记账法和复式记账法记账方法：在账户中记录经济业务的方式和方法
35、以会计凭证为依据，运用一定的记 账原理和规则，把经济业务登记在账户中。 记账方法有单式记账法和复式记账法两类。 单式记账法：对于发生的每一笔经济业务只在一个账户中作单方面记录的方法。复式记账法：对于每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。 复式记账法的意义复式记账法的意义 可了解每一项经济业务的来龙去脉；可了解每一项经济业务的来龙去脉； 通过账户记录，可完整、系统地反映出经通过账户记录，可完整、系统地反映出经济活动的过程和结果；济活动的过程和结果； 能使全部账户借贷双方的发生额和余额的能使全部账户借贷双方的发生额和余额的合计自动平衡；据此检查账
36、户记录是否正合计自动平衡；据此检查账户记录是否正确和完整。确和完整。复式记账法又分为： 借贷记账法收付记账法增减记账法 我国企业会计准则规定，企业会计记账，采用借贷记账法。二、对借贷记账法的基本认识借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。“借”、“贷”：纯粹的记账符号，没有任何含义。“借方”指账户的左方，“贷方”指账户的右方。“借方”、“贷方”究竟哪一方表示增加，哪一方表示减少，则要视账户的性质而定。三、借贷记账法的理论基础：会计恒等式 在借贷记账法下，账户的左边代表借方，右边代表贷方，借贷两方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要视账户的性质来决定。
37、四、借贷记账法的账户结构(一）资产类账户 借方贷方资产类账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额资产类账户期末余额的计算公式如下：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计（二）权益类（负债、所有者权益类）账户（二）权益类（负债、所有者权益类）账户 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额借方贷方负债、所有者权益类账户 负债、所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：期末贷期末贷方余额方余额= = 期初贷期初贷 方余额方余额+ +本期贷方发本
38、期贷方发生额合计生额合计本期借方发本期借方发生额合计生额合计（三）收入类账户借方借方收入类账户贷方贷方本期减少额或转销额本期减少额或转销额本期增加额本期增加额本期减少额合计（本期发生额）本期减少额合计（本期发生额）本期增加额合计（本期发生额）本期增加额合计（本期发生额）（四）费用类账户借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额或转销额本期减少额或转销额 本期增加额合计（本期发生额）本期增加额合计（本期发生额） 本期减少额合计（本期发生额）本期减少额合计（本期发生额）（五）利润账户 利润账户是反映利润或亏损的账户。 反映利润的账户有两个：“本年利润”账户和“利润分配
39、”账户。 按这两个账户的经济内容，属所有者权益类，但这两个账户的结构各有其特点，故单独说明。“本年利润”账户：借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内亏损）本期费用转入额本期费用转入额期初余额（年度内利润）期初余额（年度内利润）本期收入转入额本期收入转入额本期转入额合计（本期发生额）本期转入额合计（本期发生额）本期转入额合计（本期发生额）本期转入额合计（本期发生额）期末余额（年度内亏损）期末余额（年度内亏损）期末余额（年度内利润）期末余额（年度内利润）“利润分配”账户：借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 已经分配的本年利润额已经分配的本年利润额期初余额（上
40、年度结转下来的未分配期初余额（上年度结转下来的未分配利润）利润）本年利润转入额本年利润转入额本年分配额合计本年分配额合计本年转入额合计本年转入额合计期末余额（未分配利润累计额）期末余额（未分配利润累计额） 年内如为亏损，则作相反的结转，结转后，“本年利润”账户应无余额。五、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”资产负债所有者权益1、经济业务类型（1）资产与权益同时增加，总额增加；（2）资产与权益同时减少，总额减少；（3）资产内部有增有减，总额不变；（4）权益内部有增有减，总额不变。 无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入相关账户的贷
41、方。 为了保证账户记录的正确性，在登记账户之前，应根据经济业务所涉及账户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后据以登账，以便减少记账差错。2、会计分录 （1）概念 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录包含三项要素 教学中会计分录的形式通常为： 借： 贷： 账户名称记账方向金额（2）会计分录的种类 按照涉及账户的多少，分为：简单会计分按照涉及账户的多少，分为：简单会计分 录和复合会计分录。录和复合会计分录。v 简单分录：只涉及两个账户（一借一贷）简单分录：只涉及两个账户（一借一贷）v 复合分录：涉及两个以上账户（至少三个）复合分录：涉及两个以上账户（至少
42、三个） 又分为又分为 一借多贷多借一贷多借多贷（3）账户对应关系、对应账户 运用借贷记账法记账时，在有关账 户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫作账户的对应关系。 发生对应关系的账户叫对应账户。（4）编制会计分录的步骤v 分析经济业务的类型v 明确应记入的账户v 根据账户的性质确定记账的方向v 编制分录（一）记账：又称过账，是指将在会计凭证中确定的会计分录，记入有关账户。（二）结账：会计期末，计算出每一账户的本期发生额和期末余额。 六、记账、结账和试算平衡 （三）试算平衡：利用账户本期发生额和余额各自存在的数量关系，在会计核算中检查和验证账户记录是否正确的一种方法。 根据借贷记账法的
43、记账原理，如果编制的会计分录和过账都未发生错误，任何一笔经济业务的会计分录过入账户后，借方账户的发生额和贷方账户的发生额是相等的；一个会计期间的全部经济业务过入账户后，全部账户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数也必然是相等的。如果双方合计数不等，就说明账户记录发生了错误。 试算平衡就是利用上述原理，检查和验证账户记录是否正确的一种方法。试算平衡的方法有两种：v 发生额试算平衡： 全全 部部 账账 户户 本期本期借方发生额合计借方发生额合计= =全全 部部 账账 户本期户本期贷方发生额合计贷方发生额合计v 余额试算平衡：全部账户期末全部账户期末借方余额合计借方余额合计= =全部账户期末全部账户
44、期末贷方余额合计贷方余额合计 实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计试算平衡表 在试算平衡表中，vv 全部账户借方全部账户借方 期初余额合计期初余额合计= =全部账户贷方全部账户贷方期初余额合计期初余额合计vv 全部账户借方全部账户借方 本期发生额合计本期发生额合计= =全部账户贷方全部账户贷方本期发生额合计本期发生额合计vv 全部账户借方全部账户借方 期末余额合计期末余额合计= =全部账户贷方全部账户贷方本期发生额合计本期发生额合计编制试算平衡表时应注意：（1）必须保证所有账户的金额均已记入试算表。（2）如果试算表中某一大栏借贷金额不相等，则可以肯定账户的记录或计算存在错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即使实现了有关三栏的平衡关系，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项业务；重记某项业务；某项业务借贷方向颠倒；某项业务记错账户；借方或贷方金额中，偶然一多一少并相互抵消。
