教学配套课件基础会计第四套

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1、基础会计第一章 绪论 第一节 会计的含义与基本职能 现代会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，利用专门的方法，对单位的经济活动进行综合、连续、系统、完整的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测、决策、制定计划(或预算)和控制，以提供会计信息，从而提高经济效益和社会效益的一种管理活动。（二）会计的特点1. .以货币作为主要计量单位2.对经济活动的核算和监督具有综合性、连续性、系统性和完整性3.自成会计信息系统，以提供会计信息为结果 二、会计的基本职能二、会计的基本职能 ( (一一) ) 会计核算职能会计核算职能 会计核算职能是会计以其特有的专门方法，按照一定的程序，对经

2、济活动中发生的能以货币反映的各项经济业务，综合、连续、系统、完整地记录和反映经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。 会计核算的基本特点是： （1）会计核算主要是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录和报告。（2）会计核算运用的是一种专门核算方法。（3）会计核算具有连续性、系统性、综合性和完整性。(二) 会计监督职能 会计的监督职能是指会计能够按照规定的标准和要求，利用会计资料和信息，对经济活动进行指导、控制和调节，以达到预期的目标。 会计监督主要依据有关方针、政策、法令、制度、计划和财经纪律来进行。 会计监督的基本特点是： 是一种对经济活动全过程的经常性监督，包括事前监督、事中监督和事

3、后监督。 是以法律、法规和制度为依据的监督。 是对单位达到预期目标的监督。 会计核算职能和会计监督职能两者既有区别又紧密联系。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的继续和深化。会计的核算和监督职能密切结合，相辅相成，成为一个不可分割的整体。 会计职能是随着生产的发展和经济管理的需要不断发展和完善的。会计在经济管理中，从事后反映发展到事前预测和可行性分析，从事后监督发展到事前、事中监督等。包括了对经济活动的反映和监督，对经济效果的核算和分析，对经济前景的预测和对经营决策的参与 。 第二节 会计目标与内容 二、会计目标 会计目标是指会计工作所应实现的预期目的。 由于会计是经济管理活动中的重

4、要组成部分，因而会计目标是从属于经济管理总目标的。在社会主义市场经济条件下，经济管理的总目标是提高工作效率、增加经济效益。即在投入一定价值量的情况下，尽量争取收回更多的价值量，或者是在收回一定价值量的情况下，尽量减少投入的价值量。 财务会计目标更侧重于真实、客观、准确地确认、计量、反馈单位的财务信息，系统、全面、完整、连续地汇总财务信息，为外部的有经济利益的集团和个人报告财务信息，反映企业管理层受托责任履行情况；而管理会计目标更侧重于为单位内部经营管理者提供预测、决策、规划、控制和评价的各类决策信息，以各种方式参与单位的经营管理活动，提高单位内部的工作效率。 二、会计内容二、会计内容 会计内容

5、是指会计核算和监督的客体，具体地讲就是会计工作的对象。 会计是利用货币计量生产过程中的经济活动并进行核算和监督的一种管理活动。社会再生产的资金运动，实际上是通过国民经济各部门、各地区、 各个企业、行政、事业单位的经济活动来体现的，因此就构成了企业、行政、事业单位会计的内容。 行政单位预算资金的收支核算与监督是行政单位会计的主要内容。 事业单位年度收入与支出相抵后的余额是事业单位的结余。事业单位各类收入、支出和结余的核算与监督是事业单位会计的主要内容。 企业筹集资金形成的资产与负债，运用资产进行生产经营活动发生的费用与成本，通过产品销售取得的收入和形成的利润，以及最终形成的权益是企业会计的主要内

6、容。 传统的会计又可划分为两大类，即以为外部提供会计信息服务为主的“财务会计”和以为企业内部管理服务为主的“管理会计”。 财务会计是通过记账、算账和报账，将企业生成的财务信息通过编制的财务报表提供给外部与该企业有经济利益关系的集团及个人。因此，记账、算账和报账，以及核算资金、费用和损益是财务会计的主要内容。 管理会计主要侧重于对企业的经济活动进行预测、确定较优经营和投资方案、分析差异原因、控制经营成本、对经济活动业绩进行考核和评价等。因此，经营预测、决策分析、全面预算、责任会计和成本控制是管理会计的主要内容。第三节第三节 会计核算的基本前提与信息质量要求会计核算的基本前提与信息质量要求 一、会

7、计核算基本前提一、会计核算基本前提（一）会计主体（一）会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单会计主体是指会计为之服务的特定单位。位。 （二）持续经营 持续经营是指会计核算以会计主体持续、正常的生产经营活动为前提。 （三）会计分期 会计分期是指将持续不断的企业生产经营活动人为地划分为一个个等间距的时间段落。会计分期假设规定了会计工作的时间范围。这种规定的会计工作的时间范围亦称为会计期间。 （四）货币计量 货币计量是指对单位的生产经营活动采用统一的货币单位进行综合反映。货币计量前提是从某一个方面规定了会计核算在反映基本内容的形式上、计量单位上是以货币为主。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要

8、求1客观性 2相关性3可比性4及时性 5明晰性6重要性7实质重于形式8谨慎性第四节第四节 会计核算基本方法会计核算基本方法 会计核算方法是对会计工作内容进行综合、连续、系统、完整的核算和监督所应用的方法，主要包括以下七种专门方法。 一、设置账户一、设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行归类核算、监督的一种专门方法。 二、复式记账二、复式记账 复式记账是对每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种专门方法。 三、填制和审核凭证 填制和审核凭证是会计核算的一种专门方法。对于已经发生或已经完成的各项经济业务，都要填制或取得凭证经过审核无误后，才能作为记账的依据

9、。 四、登记账簿 登记账簿是全面、系统、连续地记录经济业务的一种专门方法在会计核算中，要以凭证为依据，运用账户和复式记账的方法，将经济业务在有关的账簿中进行登记。通过登记账簿，能够将分散记录在凭证上的经济业务分类地、序时地加以汇集，为经济管理提供系统、完整的数据资料。 五、成本计算五、成本计算 成本计算是指按一定对象归集和分配各个经营过程中所发生的费用，计算并确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 六、财产清查六、财产清查 财产清查是通过盘点实物、核对账目查明财产物资和资金实有数额的一种专门方法 七、编制会计报表七、编制会计报表 编制会计报表是定期总括地反映经济活动情况和考核计划及预算

10、执行结果的一种专门方法。 为了更集中和总括地反映各单位经济活动的全貌，就需要通过编制会计报表的方法，把账簿记录的内容定期地加以分类整理和汇总，提供一套完整的指标体系。 上述会计核算的专门方法相互联系、密切配合地构成一个完整的方法体系。20第二章第二章 会计要素与会计基本等式会计要素与会计基本等式 21第一节第一节 会计要素会计要素 一、一、资产资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产按其流动性，一般分为流动资产与非流动资产。 22流动资产是指预计在一个正常营业周期中的变现、出售或耗用，主要为交易目的而持有，预计在资产负债表日起一年内

11、变现，或交换其他资产和清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物的资产。 如：现金、银行存款、交易性金融资产(短期股票和债券等） 、应收票据 、应收账款 、预付款项 、应收利息 、应收股利 、其他应收款 、存货 、一年内到期的非流动资产 、其他流动资产 。23 非流动资产是指流动资产以外的资产。 如：可供出售金融资产、持有至到期投资（持有至到期债券）、长期应收款、 长期股权投资（长期股票等）、投资性房地产、固定资产、房屋、建筑物 、机器设备 、运输设备等 、在建工程、 工程物资、 固定资产清理、生产性生物资产、油气资产。24 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 包括：

12、专利权 、商标权 、土地使用权 、非专利技术 、著作权 、特许权。 其他非流动资产包括： 长期待摊费用、递延所得税资产、长期贷款费用、银行冻结存款等。25二、二、负债负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债按其流动性一般分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、主要为交易目的而持有、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿、无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上债务。26 如：短期借款、应付及预收款项、应付票据、应交税费、其他流动负债等； 非流动负债是指除流动负债以外的负债。如：长期借款、应付债券、预计负债、递延所得

13、税负债、其他非流动负债等。27三、所有者三、所有者权权益益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益包括：实收资本、资本公积金（减：库存股） 、盈余公积金 、未分配利润。28四、收入四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。如销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 符合收

14、入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。29五、五、费费用用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有多种表现形式，但其本质是资产的转化，是企业资产的耗费。 六、利六、利润润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。如营业利润、利润总额和净利润等。30 收入、费用、利润之间的关系： 收入费用利润 会计六要素之间有着十分密切的联系，也可用公式表述如下： 资产=负债 + 所有者权益 +（收入费用）31第二节第二节 会计基本等式会计基本等式 一、一、资产资产与与权权益的平衡

15、关系益的平衡关系一个单位所拥有的资产与权益是同一资金的两个不同方面，有一定数额的资产，就必然有相应数额的权益；反之，有一定数额的权益，就必然形成相应数额的资产。一个单位在任何时间所拥有的资产总额与权益总额必然相等。可用公式表示为： 资产权益 或 资产负债+所有者权益 资产总额和权益总额相等，两者保持平衡关系。 32 二、二、经济业务发经济业务发生引起生引起资产资产和和权权益增减益增减变动变动的四种的四种类类型型 企业的资产总额与权益总额保持相等的平衡关系，这并不是说资产总额和权益总额始终处于静止状态或永远保持不变。各企业发生的经济业务虽然多种多样、错综复杂，但由此引起资产和权益增减变动归纳起来

16、有以下四种类型： 33（1）经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等；（2）经济业务发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等；（3）经济业务发生，引起资产和权益同时增加，增加金额相等；（4）经济业务发生，引起资产和权益同时减少，减少金额相等。 如下图所示。 34资产增加权益增加资产减少权益减少(3)(4) (1)(2)同时增加同时减少此增彼减此增彼减35三、经济业务发经济业务发生不会影响生不会影响资产资产与与权权益的益的平衡关系平衡关系 经济业务发生后，引起资产和权益发生增减变动，归纳起来只有上述四种类型。因此，这四种类型的经济业务代表了所有的经济业务。经济业务的发生都不会影响

17、资产与权益的平衡关系。 36资产内部增减变化 原平衡公式： 资产=负债+所有者权益 520 000=100 000+420 000库存现金 700银行存款 700变动后的平衡公式： 520 000=100 000+420 00037负债内部增减变化的经济业务 原平衡公式：资产=负债+所有者权益 520 000=100 000+420 000 短期借款 15 500 应付账款 15 500 变动后的平衡公式： 520 000=100 000+420 00038资产和权益同时增加的经济业务 原平衡公式：资产=负债+所有者权益 520 000=100 000+420 000 银行存款 80 000

18、实收资本 80 000 变动后的平衡公式： 600 000=100 000+500 00039资产和权益同时减少的经济业务 原平衡公式：资产=负债+所有者权益 600 000=100 000+500 000 银行存款 50 000 短期借款 50 000 变动后的平衡公式： 550 000=50 000+500 00040 从以上列举的四例经济业务中可以看出，任何一项经济业务发生都一定会引起资产、负债和所有者权益的至少两个项目发生增减变动，变动的数额是相等的；有时是此增彼减，有时是同增同减。凡是只涉及资产或权益内部增减变动的经济业务，不但不会影响双方总额的平衡，而且原来的总额也不会发生变动。4

19、1 凡是涉及资产和权益双方同增同减的经济业务，都会使双方原来的总额发生同增同减的变动，但变动的结果，双方的总额仍然相等。由此可以得出结论：任何一项经济业务的发生，永远不会影响资产与权益的平衡关系。 42 资产与权益的平衡关系既是设置会计科目、账户和复式记账的理论基础，又是复式记账法下进行试算平衡和编制资产负债表的直接依据。 43第三章第三章 会计科目与账户会计科目与账户44 第一第一节节 会会计计科目科目一、会一、会计计科目科目 会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志。 会计科目应当明确地反映一定的经济内容。会计科目的设置，必须结合经济活动的特点，符合经济管理的要求；会计科目的设置

20、在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并。 45二、会二、会计计科目分科目分级级 会计科目按其提供指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，也称总账科目或一级科目。账表3-1所列科目都是总分类科目。明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，也称明细科目或细目。参见表3-246第二节第二节 会计账户会计账户 一、一、账户设账户设置置 账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的工具。它是根据会计科目开设的，会计科目规定的核算内容，也就是账户核算和监督的经济内容。47账户与会计科目的

21、联系和区别：账户与会计科目的联系和区别： 账户和会计科目是既有联系又有区别的两个概念。它们的联系表现在账户是按会计科目设置的，两者的名称相同，核算的经济内容也相同；它们的区别在于会计科目没有结构，而账户则有一定的结构。但在实际工作中，一般易于从它们的联系出发，常把会计科目作为账户名称的同义语。48 账户的设置应与会计科目相一致。账户也应该相应地设置总分类账户和明细分类账户。总分类账户是总括地核算各项会计要素的账户；明细分类账户是详细地核算各项会计要素的账户。 49 二、二、账户账户一般一般结结构构 账户在结构上分为两个基本部分。即把账户分成左右两方，一方记增加，一方记减少。同时，增减变动之后必

22、然有一个结果，即增减相抵后的差额，称为账户的余额。反映各项会计要素的增加数、减少数和余额，这三个部分就是账户的基本结构。50账户应账户应包括下列基本内容：包括下列基本内容： (1)账户名称(即会计科目)； (2)日期(说明经济业务发生的时间)； (3)凭证种类和号数(说明账户记录的依据)； (4)摘要(概括说明经济业务的内容)； (5)增加和减少的金额； (6)余额(资金变动的结果)。 账户的一般格式如表3-3所示51 账户记录的金额可分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。 上述四项金额的关系，可用下列等式表示： 期末余额=期初余额+本期增加发生额 本期减 少发生额 账户格式的有关栏

23、次可简化为“T”形账户，如图31所示。 左方 账户名称(会计科目) 右方 图31 T形账户 52第四章第四章 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法53 第一第一节节 单单式式记账记账法与复式法与复式记账记账法法一、一、单单式式记账记账法法 所谓单式记账法，就是对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中进行登记的记账方法。二、复式二、复式记账记账法法 所谓复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。 54 复式记账法与单式记账法相比,它有两个显著的优点： 一是对每项经济业务在相互联系的账户中作双重记录； 二是对每项经济业务都以相

24、等的金额进行分类登账，可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 企业会计准则规定采用借贷记账方法。 55 第二第二节节 借借贷记账贷记账法法 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。一、借一、借贷记账贷记账法下法下账户账户的的结结构构 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，账户的左方称为借方，账户的右方称为贷方。每个账户的借方金额总计和贷方金额总计相抵后的结果，称为账户的余额。余额前设“借或贷”栏次以标明余额的方向：借方余额或贷方余额。借贷记账法下账户的结构如表41所示,账户的基本结构也可用简化的“T”形账户表示 。56 资产类资产类和和负

25、债类账户负债类账户的的结结构构 在资产类账户中，借方登记其增加数，贷方登记其减少数。登记的结果，借方数额一般大于贷方数额，期末如有余额必定在账户的借方。 在负债类账户中，贷方登记它的增加数，借方登记减少数，登记的结果，贷方的数额一般大于借方数额，期末如有余额，必定在账户的贷方。 57 借贷记账法所采用的“借”、“贷”两个记账符号，在资产和负债两大类账户中表示的增减含义不同，因此账户的结构是不同的。关于资产类账户和负债类账户的结构可用“T”形账户表示(如图42、图43所示)。 (1) 期初余额 (2) 本期发生额 (3) 期末余额 58资产账户：期末余额（借方）=期初余额（借方）+借方本期发生额

26、-贷方本期发生额负债账户：期末余额(贷方)= 期初余额(贷 方) +贷方本期发生额-借方本期发生额 收入和收入和权权益益类类 由于收入能增加所有者权益，而所有者权益的增加是记入账户的贷方，所以收入、权益的增加也必然是记入账户的贷方；收入、权益的减少记入账户的借方。 59（三）（三）费费用、成本用、成本类账户类账户 在费用、成本类账户中，借方登记其增加数，贷方登记其减少数。登记的结果，借方数额一般大于贷方数额，期末一般应将费用、成本进行结转，如有余额必定在账户的借方。60 收入、权益类账户和费用、成本类账户的结构如图46、 图47所示。 根据以上对各类账户结构的说明，一切账户的借方和贷方所记录的

27、经济内容，可归纳为如表42所示。61二、借二、借贷记账贷记账法法记账规则记账规则 涉及两个账户的记账 涉及两个以上账户的记账 记账规则 四种类型的经济业务运用借贷记账法登账的结果如图414所示。62 任何经济业务运用借贷记账法登账具有如下规律性： (1) 对发生的任何一项经济业务，都必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记； (2)所记入的账户，不论在什么情况下，必然是有的在借方，有的在贷方，决不可能全部都记在借方，或全部都记在贷方； (3)记入借方和记入贷方的金额必然相等。 以上的规律性，可以进一步概括为：“有借必有贷、借贷必相等”。这就是借贷记账法的记账规则。63 三、三、账户对应

28、账户对应关系和会关系和会计计分分录录 (一) 账户的对应关系和对应账户 运用借贷记账法记账，每项经济业务都要分别记入两个或两个以上相互联系的账户，这样在有关的账户之间形成了应借、应贷的相互关系，这叫做账户的对应关系。存在对应关系的账户，叫做对应账户。 64（二）（二） 会会计计分分录录 会计分录(简称分录)是指明各项经济业务所运用的账户、记账方向和入账金额的记录。 所以会计分录必须真实地反映经济业务的内容，正确确定应借、应贷的账户及其金额。 65会会计计分分录录的种的种类类： 会计分录按涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。 简单会计分录就是一个账户的借方同另一个账户的贷方相对

29、应组成的会计分录。 复合会计分录，就是以一个账户的借方和另几个账户的贷方，或者几个账户的借方和另一个账户的贷方相对应组成的会计分录。66四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡 试算平衡公式试算平衡公式 所谓试算平衡，就是根据资产和权益之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。 在借贷记账法下，将一定时期的全部经济业务登记入账并结账后，在全部账户记录中，会产生三种平衡关系。67三种平衡关系：三种平衡关系：(1) 全部账户的借方期初余额之和等于全部账户的贷方期初余额之和；(2) 全部账户的借方本期发生额之和等于全部账户的贷方本期发生额之和；(3) 全部账户的借方期末余额之和等于全部账户

30、的贷方期末余额之和。68 试试算平衡原理算平衡原理 借贷记账法的试算平衡，是以资产和权益的平衡关系为理论依据的，是按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则记账后所产生的必然结果。根据资产和权益的平衡关系，可以直接得出资产账户和权益账户余额平衡的公式。在复式记账法中，对于每一项经济业务，都是以相等的金额，同时记入两个或两个以上的账户中。在借贷记账法下，按照借贷记账法的记账规则记账，根据每一项经济业务编制的会计分录都是有借必有贷，借贷必相等。 69 试试算平衡表的算平衡表的编编制制 1试算平衡表的编制步骤 试算平衡通常是在月末结出各账户的本期发生额和期末余额后，通过编制“总分类账户本期发生额和余额

31、试算平衡表”来进行的。702进进行行试试算平衡算平衡应应注意的注意的问题问题：(1)由于试算平衡的理论依据是资产总额等于权益总额的平衡关系，所以进行试算平衡必须包括全部账户资料。(2)试算平衡是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的。 71 五、借五、借贷记账贷记账法主要特点法主要特点 (1) 以“借”和“贷”作为记账符号。用“借”(借方)表示资产、费用、成本的增加，或负债、所有者权益、收入的减少；用“贷”(贷方)表示资产、费用、成本的减少，或负债、所有者权益、收入的增加。 (2) 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 (3) 借贷记账法不要求账户固定分类，允许设置双重性账户。 (

32、4) 借贷记账法采用借贷直接试算平衡，即发生额合计借贷平衡和余额合计借贷平衡。72第三第三节节 企企业业主要主要经济业务经济业务的核算的核算 一、一、资资金筹集金筹集业务业务的核算的核算 资资金筹集金筹集业务业务核算主要核算主要账户账户的的设设置置 “银行存款”账户、“固定资产”账户、 “短期借款”账户、 “长期借款”账户、“实收资本”账户。 核算举例见教材 73二、生二、生产产准准备业务备业务的核算的核算 生产准备业务主要账户的设置 “材料采购”账户、 “原材料”账户、 “应付账款”账户、 “应交税费”账户、 “库存现金”账户。 核算举例见教材74三、三、产产品生品生产业务产业务的核算的核算

33、产品生产业务主要账户的设置 “生产成本”账户、 “制造费用”账户、 “管理费用”账户、 “应付职工薪酬”账户、 “累计折旧”账户、 “财务费用”账户、 “库存商品”账户。核算举例见教材 75四、四、产产品品销销售售业务业务核算核算（一） 产品销售业务主要账户设置 “主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户、 “销售费用”账户、 “营业税金及附加”账户、“应收账款”账户。 （二）核算举例见教材76五、利五、利润润形成形成业务业务核算核算 利润形成业务主要账户设置 “本年利润”账户、 “其他业务收入”账户、 “其他业务成本”账户、 “营业外收入”账户、 “营业外支出”账户、 “所得税费用”账户。

34、核算举例见教材77六、利六、利润润分配分配业务业务核算核算 利润分配业务主要账户设置 “利润分配”账户、 “盈余公积”账户、 “应付股利”账户。 核算举例见教材78七、根据七、根据账账簿簿记录编记录编制制试试算平衡表算平衡表 试算平衡表格式见教材79第五章第五章 会计凭证会计凭证80 第一第一节节 会会计计凭凭证证的意的意义义及种及种类类 一、会计凭证的意义 会计凭证(简称凭证)是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。发票、收据、收料单等就是会计凭证。填制和审核会计凭证具有重要意义 。 (1) 通过填制和审核会计凭证，可以反映各项经济业务的实际情况，为加强经济管理提供可靠的

35、会计信息；81 (2)通过填制和审核会计凭证，能够明确经办人的责任，促使各单位加强岗位经济责任； (3)通过填制和审核会计凭证，能有效发挥会计核算的监督作用，是检查各项经济业务是否合理、合法的重要手段； (4)通过填制和审核会计凭证，使登记账簿有了客观依据，能够使会计资料具有真实性，同时也为经济审计、检查经济合同、解决经济纠纷提供具有法律效力的原始依据。82二、会二、会计计凭凭证证的种的种类类 按其填制的程序和用途分按其填制的程序和用途分类类，可以划分，可以划分为为原始凭原始凭证证和和记账记账凭凭证证两种。两种。 原始凭原始凭证证 原始凭原始凭证证是在是在经济业务发经济业务发生生时时直接填制直

36、接填制或取得的，它是用来或取得的，它是用来载载明明经济业务实际执经济业务实际执行行和完成情况，明确和完成情况，明确经济责经济责任，具有法律效力任，具有法律效力的最初的最初书书面面证证明，是明，是记账记账的原始根据。的原始根据。 832原始凭证的种类(1)原始凭证按取得来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。1）自制原始凭证, 是在经济业务发生或完成时由本单位经办部门或人员，根据经济业务的内容自行填制的原始凭证。如收料单、领料单、工资单。2)外来原始凭证, 是指同外单位发生经济往来在经济业务完成时，从外单位或个人直接取得的原始凭证。如发票、收据、收款通知书。 84 原始凭证按其反映经济业务

37、的方法和填制手续的不同，可以分为一次凭证和累计凭证。 原始凭证按其反映经济业务内容，可以分为单项凭证和汇总凭证。记录和反映一项经济业务的执行和完成情况的原始凭证即为单项凭证。将一定时期内(每旬或每月)若干张反映同类经济业务的原始凭证加以汇总，编制汇总原始凭证，如“发料凭证总表”、“工资结算汇总表”。85 记账记账凭凭证证 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务内容加以归类，据以确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证。 记账凭证按其记录所反映的经济业务内，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。86 (2)记账凭证按其填制的方法可分为复式记账凭证和单式记

38、账凭证。 1）复式记账凭证。是把同一经济业务所涉及的会计科目集中填制在一张记账凭证上，集中反映账户的对应关系。 2）单式记账凭证。是把同一经济业务所涉及的每个会计科目分别填制记账凭证，每张记账凭证只填制一个会计科目。 87 (3)记账凭证按其用途可分为分录记账凭证和汇总记账凭证。 1）分录记账凭证。是反映会计分录的凭证。前面所述的凭证均属于分录凭证。 2）汇总记账凭证，是根据分录凭证汇总编制的记账凭证。 88 第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核 一、原始凭一、原始凭证证的填制的填制 (一) 原始凭证的基本内容 原始凭证必须具有共同的基本内容，通常称其为凭证要素。凭证要素主要

39、包括：(1)原始凭证名称；(2)填制凭证日期及凭证编号； (3)接收凭证单位名称；(4)经济业务内容摘要；(5)经济业务所涉及的实物数量和金额；(6)填制凭证单位名称及经办人员签名或盖章。89 (二)原始凭证填制方法与要求 1.原始凭证的填写方法 自制原始凭证的填写一般有以下三种方法： （1）在经济业务发生之前 ；（2）在经济业务发生的当时；（3）在经济业务完成之后。 902原始凭证的填制要求 记录真实； 内容完整； 书写清楚； 填写及时、手续完备； 填写凭证金额数字的大写和小写要符合规定。 二、原始凭二、原始凭证证的的审审核核原始凭证的审核主要包括以下内容。 合法性、合理性审核 完整性审核

40、正确性审核91第三节第三节 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核一、一、记账记账凭凭证证的填制的填制 记账凭证的基本内容 (1)填制单位名称； (2)记账凭证名称； (3)填制凭证日期及凭证编号； (4)经济业务内容摘要； 92 (5)记账方向、会计科目，包括一级科目、二级科目或明细科目的名称及记账金额； (6)所附原始凭证张数； (7)账页(或记账备注)； (8)会计主管人员审核、填制、记账等有关人员的签名或盖章。收、付款记账凭证还要有出纳人员签名或盖章。93 (二) 记账凭证的填制程序、方法与要求 1记账凭证的填制程序 (1)审核原始凭证所记载的经济业务是否符合有关政策、制度和规定；内

41、容是否完整；数字计算是否正确。如需要编制原始凭证汇总表的，还应将业务相同的原始凭证加以归类、整理，并据以编制原始凭证汇总表。 94 (2)根据原始凭证或原始凭证汇总表所记载的经济业务内容和会计准则的规定，确定会计分录，明确应登记账户的记账方向及金额。 (3)按照记账凭证内容、格式及填制方法，填制记账凭证。 (4)填制的记账凭证送交审核人员审核后，转交记账人员记账。填制、审核、记账及会计主管人员应予以签章。收款凭证、付款凭证还应由出纳人员签章，以明确经济责任。95 2记账凭证的填制方法 收款凭证和付款凭证的填制方法。收款凭证和付款凭证是根据有关现金和银行存款收付业务的原始凭证填制的。当发生收入现

42、金或银行存款增加业务时，填制收款凭证并据以登记账簿。当发生现金支出或银行存款付款业务时，填制付款凭证并据以登记账簿。对于现金和银行存款之间的划转业务，如以现金存入银行或从银行提取现金，习惯上只填制付款凭证，不填制收款凭证。 96 转账凭证的填制方法。转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制的。 3记账凭证的填制要求 (1)“摘要”栏应简单明了地填写经济业务内容的要点； (2)应按照会计制度规定的会计科目和每一会计科目所核算的内容，正确编制会计分录，不得改变科目名称； 97 (3) 一一笔经济业务所登的记账凭证必须连续编号。编号时，可以按收款、付款和转账凭证分别连续编号，也可按时间先后顺序统一编

43、号。 98 二、二、记账记账凭凭证审证审核核 记账凭证审核的主要内容是： (1)审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证张数与记账凭证所填列的附件张数是否一致，记账凭证所反映的经济业务内容和金额与所附原始凭证的内容和金额是否相符。 99 (2)审核记账凭证所确定的会计分录，包括会计科目和记账方向是否正确；科目对应关系是否正确、清晰；所记金额是否正确，对应科目的金额是否相等，一级科目金额与所属明细科目的金额是否相符。 (3)记账凭证格式中所列的各项内容是否填列齐全，有无错误，有关人员是否都已签名或盖章。100第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 一、会一、会计计凭凭证传递证传

44、递 会计凭证传递是指会计凭证从编制、办理业务手续、审核、整理、记账到装订保管的全过程。它包括会计凭证在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序、传递时间，以及传递过程中的衔接手续。 101 会会计计凭凭证传递证传递的作用的作用能将反映在会计凭证上的有关经济业务完成情况的资料，及时地传递到本单位内部各有关环节，并最后集中到会计部门。 便于有关部门和人员及时了解经济业务情况，加速业务处理过程。 102便于在单位内部合理组织，共同完成经济活动，实行会计监督。 明确了有关人员应负的责任，有利于加强岗位责任制和改善经营管理。 103 (二) 会计凭证的传递方法 会计凭证的传递路线、手续、时间和各种会计凭证

45、的联数，要根据各项经济业务的特点、各项经济业务在有关部门的工作内容和工作量、在正常情况下完成工作所需要的时间，以及企业机构的设置、人员的分工和对会计凭证资料的利用情况等来确定。 104二、会二、会计计凭凭证证保管保管 会计凭证保管的原则 既要保证凭证的安全完整，又要便于事后查阅，实现科学管理。 会计凭证保管的方法和要求 定期装订成册，保管一定期限。 105第六章第六章 会计账簿会计账簿106第一第一节节 会会计账计账簿的意簿的意义义及种及种类类一、一、设设置、登置、登记账记账簿的意簿的意义义 账簿是由具有一定格式而又相互联结的若干账页组成的。它是以会计凭证为依据，连续、全面、系统地记录和反映各

46、项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算工作中的一种专门方法。107重要意义： 设置和登记账簿，能综合积累和贮存各项经济活动的信息，可以把所有经济业务按其不同性质进行分类和汇总，并把分类的核算资料加以条理化，从而全面、系统地提供有关资产、负债和所有者权益增减变动的总括和明细的核算资料；为正确计算费用、成本、收入和成果，以及考核费用、成本、收入和利润计划的完成情况提供可靠的资料。108根据账簿提供的核算资料可以及时、有效地编制会计报表和制定出财务计划。利用账簿所提供的核算资料开展会计分析和会计检查，便于监督财产、资金的妥善保管与合理使用，从而改善经营管理。109二、账簿种类二、账簿种类 按用途

47、分类 会计账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 1序时账簿 序时账簿通常称为日记账，它是按照经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。 普通日记账、库存现金日记账和银行存款日记账均为序时账簿。1102分类账簿 分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 分类账簿可分为总分类账簿和明细分类账簿。 3备查账簿 备查账簿也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 111 按其外表形式分按其外表形式分类类 分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 1订本式账簿 订本式账簿是在未启用

48、之前，就把许多账页装订在一起并加以固定编号的账簿。 库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。对带有统驭性和控制作用的账簿，如总分类账也要求采用订本式账簿。1122活页式账簿 活页式账簿是把账页用账夹固定，账页可随时取放的账簿。3卡片式账簿 卡片式账簿是用卡片做账页，放在卡片箱里保管的账簿。113第二第二节节 会会计账计账簿的簿的设设置与登置与登记记 一、一、库库存存现现金日金日记账记账和和银银行存款日行存款日记账记账的的设设置和登置和登记记 库存现金日记账是专门用来序时地登记库存现金收支业务的账簿。银行存款日记账是专门用来序时地登记银行存款收、付款业务的账簿。 库存现金日记账和银行存

49、款日记账的格式一般有三栏式和多栏式两种。114 三栏式库存现金日记账和银行存款日记账的设置与登记 三栏式日记账是指账页设有收入、支出和结余三栏，各个对方科目不分设专栏反映的账簿。三栏式库存现金日记账和银行存款日记账的基本格式如账表61、账表62所示。 三栏式库存现金日记账的登记方法，一般是由出纳员根据审核后的库存现金收、付款记账凭证，逐日逐笔顺序登记。 115 三栏式银行存款日记账的登记方法，一般也是由出纳员根据审核后的银行存款的收款凭证和付款凭证及其所附银行结算凭证，逐日逐笔顺序登记。 多栏式库存现金日记账和银行存款日记账的设置与登记 多栏式日记账的格式是将“收入”栏和“支出”栏分别按照对方

50、科目设置若干专栏。多栏式日记账的基本格式如账表 6-3所示。 116 二、分二、分类账类账的的设设置和登置和登记记 总分类账设置和登记 总分类账的格式一般有三种，即三栏式订本式账、三栏式基础上增设“对方科目”栏的总分类账和采用多栏式的总分类账（即序时日记账与分类账相结合的联合账簿，这种格式的总账叫做“日记总账”）。 明细分类账的设置和登记 明细分类账的格式多种多样，基本格式主要有“三栏式”、“多栏式”、“数量金额式”和“横线登记式”四种。 1171三栏式明细分类账 它的基本格式为“借方”、“贷方”和“余额”三栏(如账表69所示)。这种格式适用于那些只进行金额核算而不需要进行数量核算的非实物明细

51、账户。如“应收账款”、“应付账款” 等账户。 1182多栏式明细分类账 这种格式适用于有关费用、成本和收入、成果等科目，如“材料采购”、“生产成本”、“管理费用”、“财务费用”、“本年利润”等账户的明细核算。 1193数量金额式明细分类账 它是以“收入”、“发出”、“结存”三栏为基础，每栏再设置数量和金额的账簿。这种格式的账簿适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产、物资科目，如“原材料”、“库存商品”等明细科目的分类核算。 120 备查账簿设置和登记 备查账簿是对某些在主要账簿中未能记载的经济业务进行辅助登记的账簿。备查账簿没有固定格式，各单位可根据实际需要自行设计。表614是

52、租入固定资产备查账的参考格式。121第三节第三节 总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记一、一、总总分分类账类账与明与明细细分分类账类账的关系的关系二、二、总总分分类账类账与明与明细细分分类账类账的平行登的平行登记记 所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，根据会计凭证提供的经济内容，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面又要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。 122总总分分类账类账与明与明细细分分类账进类账进行平行登行平行登记记的要点是：的要点是： 同时期登记。即对每项经济业务在全月内一方面要在有关总分类账上进行登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账上

53、进行详细的登记。123同方向登记。即将经济业务记入总分类账及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向，应记借方都记借方，应记贷方都记贷方。同金额登记。即记入某一总分类账的金额必须与记入其所属的有关明细分类账的金额合计数相等。 124第四节第四节 登记账簿与更正错账规则登记账簿与更正错账规则、账账簿的启用簿的启用规则规则 在账簿启用时，要求记账人员在账簿的扉页上，设置“账簿启用和经营人员一览表”(如表622所示)，在逐项填列完毕后，应加盖单位公章以及会计主管和记账人员的签章。对于活页账、卡片账应在装订成册后填列。125 经管账簿的会计人员更换时，应办理交接手续。交接双方人员应分别在表内填写交接

54、日期和交接双方人员的姓名并盖章，会计主管也应掌握交接情况并签名盖章，以明确责任。二、二、账账簿登簿登记记的的规则规则 为了使账簿记录清晰、耐久，便于以后检查及防止篡改，记账时必须使用蓝、黑墨水书写(银行的复写账簿除外)，红墨水只能在结账、划线、改错和冲账时使用。126 记账时必须以审核无误的会计凭证为依据，将记账凭证的日期、种类、编号、业务内容摘要和金额等逐项记入账簿，同时在记账凭证上注明所记账簿的页数或划“”符号表示此凭证已登记入账。 为了保证账簿记录的完整性与正确性，必须在总分类账和明细分类账前面分别附会计科目目录和每一科目名称以及各会计科目起止页数，登记时按编定的页次逐页、逐行顺序连续登

55、记，不得隔页、跳行登记。127如不慎发生隔页跳行登记时，不得随意涂改、撕毁、抽换账页，应将空页、空行用红墨水划对角线注销，同时加盖“作废”字样，并由记账人员签章。 在登满一张账页时，应在账页最末一行加计发生额合计数并结出余额，在“摘要”栏内注明“转次页”，同时将本账页发生额合计数和余额填在新账页的第一行，并在“摘要”栏内注明“承前页”。128 三、更正三、更正错账规则错账规则 登记账簿发生错误，不得随意用刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法更改字迹。应根据错误记录的具体情况，按照更正错账的规定方法进行更正。一般有以下几种更正方法。 划线更正法 在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，

56、又纯属文字或数字上的笔误，应采用划线更正法。129 红字更正法 红字更正法也叫赤字冲账法。红字更正法一般适用于以下两种情况： 记账后，发现记账凭证中应借、应贷科目发生错误，可采用红字更正法更正，并在“摘要”栏内注明“更正第X号凭证错误”。 记账后，发现记账凭证和账簿记录的应借、应贷会计科目并无错误，只是所记金额数大于应记金额数。这种情况下可将多记金额用红字更正法冲销更正。130 补充登记法 记账后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷科目并无错误，只是所填金额数小于应填金额数，这种情况下可将少记金额数填制一张蓝字记账凭证，并据以补充登记入账，这种更正的方法叫补充登记法。 131第五节 对账和结账

57、一、对账 对账就是将各种账簿记录进行核对。对账工作主要包括以下四方面的内容。 （一）账证核对 （二）账账核对 （三）账表核对 （四）账实核对132二、结账 结账就是将账簿记录定期进行结算。 （一）结账的内容和程序 （1）检查本期内日常发生的经济业务是否已全部记入有关账簿； （2）期末，按照权责发生制原则调整和结转有关账项； （3）结算本期发生额和期末余额。133（二）结账的具体方法 1.日结 2.月结 3.季结 4.年结134三、账簿的更换与保管 （一）账簿的更换 根据会计制度的规定，每到新的年度开始时要在上年年终决算的基础上，更换一次总账、日记账和大部分明细分类账。对于少数变动较小的明细账，

58、如固定资产明细账，可以继续使用，不必每年更换。 （二）账簿的保管 账簿是重要的会计档案，每个单位必须按会计制度规定的保管年限妥善保管，不可丢失和任意销毁。135第七章第七章 财产清查财产清查136第一第一节节 财产财产清清查查概述概述一、一、财产财产清清产产的原因及作用的原因及作用 财产清查的原因 财产清查是通过对各项财产物资的实地盘点，以及对各项债权、债务的核对，查明各项财产、物资一定时点的实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。它是会计核算方法体系的一个有机组成部分。 137 造成这种账面数额与实有数额差异的原因是多方面的，归纳起来主要有以下几点： 1自然原因 2人为原因 实物收、发的差

59、错。 账簿、凭证登记或核算错误。 管理不善。 贪污、盗窃。 138（二）财产清查的作用 财产清查的重要作用，可以概括为以下几个方面： 保证会计资料的真实、可靠。 保证各项财产的安全、完整。 保证财经纪律的执行。 充分挖掘财产物资的潜力。 促进企业、行政事业单位改善和加强经营管理。 139 二、二、财产财产物物资资的的盘盘存制度存制度 永续盘存制 永续盘存制就是对各项材料、物资的增加或减少必须根据会计凭证在有关账簿上进行连续登记，并随时在账簿上结算出各项材料、物资的结存数。这种利用账面记录了解各项财产、物资结存数的制度，也叫“账面盘存制”。 140 实实地地盘盘存制存制 实地盘存制就是对各种材料

60、、物资平时在账面上只登记增加数，不登记减少数；月末根据实地盘点的结存数来倒挤本月财产物资的减少数，并据以登记入账的一种制度。141三、三、财产财产清清查查种种类类 全面清查和局部清查 1全面清查 全面清查就是对所有的财产物资和往来款项进行全面、彻底的清查、盘点和核对。 2局部清查 局部清查是根据实际需要对一部分财产物资所进行的清查。 142 定期清查和不定期清查 1定期清查 定期清查是指按计划规定的时间对各项财产物资所进行的清查，如：对库存现金的每日结账清查；对材料、在产品、产成品、商品等每月的盘点清查；对各种财产物资的季末或年末的盘点清查。 清查完毕，对清查中所查明的情况应如实登记财产盘存单

61、。 143 2不定期清查 不定期清查是根据下列实际需要进行的临时性清查： 更换财产、物资和现金保管人员时； 发生非常损失(自然灾害或意外事故)时； 上级进行会计检查时； 库存的商品、产品等发生价格调整，企业发生关、停、并、转时。 144第二节第二节 财产清查的步骤与方法财产清查的步骤与方法 一、一、财产财产清清查查的准的准备备工作工作 二、二、财产财产清清查查的内容和方法的内容和方法 实物财产清查 采用实地盘点法和技术推算盘点法两种。 实地盘点法就是通过逐一清点或用计量器具确定实物财产实有数量的方法。 技术推算盘点法就是按照一定的标准，推算出实物财产实有的数量的方法。 145 (二)货币资金清

62、查 货币资金清查主要包括库存现金清查和银行存款清查。 1库存现金清查 库存现金的盘点清查应由财产清查人员同出纳员共同负责； 结束后需编制库存现金清查结果报告表，其格式如账表73所示。1462银行存款清查 银行存款清查是采用与开户银行转来的对账单核对的方法进行的。 在银行对账单与本单位银行存款日记账都核算无误的情况下，双方账面的余额往往也会出现差异。这主要是由于双方发生的“未达账项”所引起的。 所谓“未达账项”，是指由于双方办理结算手续和凭证时间的不一致，使一方已经取得有关凭证并已登记入账，而另一方尚未收到有关凭证而未登记入账的账项。通常企业与银行之间发生的未达账项有以下四种情况：147 企业送

63、存银行的款项，企业已登记入账，作为银行存款的增加，但银行尚未入账； 企业开出支票从银行存款付出的款项，企业已登记入账，作为银行存款的减少，但银行尚未付款、记账； 银行代企业收进的款项(如销货款)，银行已登记入账，作为企业存款的增加，但企业尚未收到通知，所以尚未入账； 148 银行代企业支付的款项(如购货款)，银行已登记入账，作为企业存款的减少，但企业尚未收到通知，所以企业尚未入账。 查明了未达账项的数额，就可根据这些未达账项的数额，编制“银行存款余额调节表”以调节双方的账面余额。本例根据未达账项编制的“银行存款余额调节表”如账表7-4所示。149 往来结算账项的清查 各种往来结算账款的清查，也

64、是采用同对方核对账目的方法。每一清查单位应在正确、完整的账目基础上，编制对账单并送交对方单位进行核对。 150第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、一、财产财产清清查结查结果果处处理内容理内容 财产清查结果的处理工作，主要包括以下几个方面的内容： 核实盘盈、盘亏和毁损财产物资的数额，查明原因，明确经济责任； 151 对财产清查工作中发现的不需用固定资产和超储积压的材料、物资，应查明原因，有关部门，组织专人及时清理； 及时总结财产清查中发现的财务工作和管理制度中存在的问题，认真总结经验教训，提出改进措施。 二、二、财产财产清清查结查结果果处处理理专专用用账户设账户设置置 152三

65、、三、财产财产清清查结查结果果账务处账务处理理 财产清查结果的账务处理，在会计核算上一般分两步进行：第一步，第一步，在报审批前，应根据财产物资盘盈、盘亏和毁损的实际数额，编制记账凭证，并据以登记有关账户，及时调整账户记录，做到账实相符。使会计报表能够真实地反映各项财产物资的实际情况。 第二步，第二步，在报审批后，应根据批示处理意见，再编制记账凭证，记入有关账户，以完成财产清查的账务处理工作。153财产物资盘盈的账务处理 在报审批前，应做出如下会计分录： 借：固定资产 3 000 贷：累计折旧 1 600 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 1 400在报审批后，经批准盘盈固定资产的净值应作为增加

66、营业外收入处理。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 1 400 贷：营业外收入固定资产盘盈 1 400154 财产物资盘亏或毁损账务处理 在报审批前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：原材料 300上报批准后： 借：管理费用 250 其他应收款过失人 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300155 坏账损失账务处理 采用直接核销法核算时： 借：管理费用 贷：应收账款 无法支付的应付款项的账务处理 对于确实无法支付的应付款项，应报经批准后作营业外收入处理： 借：应付账款（其他应付款） 贷：营业外收入156第八章第八章 财务报表财务报表157第一节第一节

67、财务报表概述财务报表概述 一、财务报表的作用一、财务报表的作用 财务报表是财务报告的基本组成部分。企业会计准则中指出，财务报告又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。158二、财务报表的种类二、财务报表的种类 财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等报表及其附注。按其反映的经济内容不同分类 按财务报表反映的经济内容不同，可分为会计报表和成本报表。按其反映资金运动状态分类 按财务报表反映资金运动状态不同，可分为静态报表和动态报表。 159按其编报时期分类 按财务报表编报时期不同，可

68、分为中期财务报表和年度财务报表。 按其服务对象分类 按财务报表服务对象的不同，可分为对外报送的财务报表（简称对外报表）和内部使用的财务报表（简称内部报表 ）160其他分类 1主要财务报表和分部财务报表 2单位财务报表和汇总财务报表 3个别财务报表和合并财务报表三、三、财务报财务报表列表列报报的基本要求的基本要求持续经营的编制基础不同期间的一致性列报轻重项目的分类反映161项目列报的正确口径比较信息的提供标准正常营业周期其他相关要求 财务报表中的信息应当与企业披露的其他信息明显地予以区分。 财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。 162第二节第二节 资

69、产负债表资产负债表一、资产负债表的概念与作用一、资产负债表的概念与作用 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映企业一定日期的全部资产、负债和所有者权益的基本状况，揭示了资产、负债、所有者权益这三个会计要素间的内在联系和平衡关系。资产负债表是企业财务报表中的基础报表。163二、二、资产负债资产负债表列表列报报的内容与要求的内容与要求按照资产、负债和所有者权益分类列报列报项目划分为流动性项目和非流动性项目 1.流动资产与非流动资产的区分 2.流动负债与非流动负债的区分列报分类合计项目164资产负债表中的资产类至少应当包括流动 资产和非流动资产的合计项目。资产负债表中的负债

70、类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债合计等主要类别的小计项目。资产负债表中的所有者权益类至少应当包括所有者权益的小计项目。资产负债表应当列示资产总计项目、负债和所有者权益总计项目。 165 三、三、资产负债资产负债表的表的结结构与构与编编制方法制方法 资产负债表的结构 我国资产负债表采用左右平衡的账户式结构，其结构形式实际上是会计平衡公式“资产负债+所有者权益”的展开，并进一步分大类按项目对上述三个会计要素按一定格式排列加以集中反映。 166 资产负债表由表首和正表组成。 正表列示资产负债表所要反映的基本内容，它分为左右两方，左方为“资产”，右方为“负债及所有者权益”。 资产负债表格式分别

71、按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业使用的资产负债表格式和附注。资产负债表的基本结构图如图8-1所示。167 资产负债表的编制方法 资产负债表内各项目期末数的填列方法有两种，一种是直接填列法，另一种是计算填列法。 1根据总账账户或其所属明细账户的期末余额直接填列的项目 2根据总账账户及其所属明细账户的期末余额合并数计算填列的项目 3根据有关账户分析、计算填列的项目 168第三第三节节 利利润润表表 一、利一、利润润表的概念与作用表的概念与作用利润表是总括反映企业一定时期(月份、季度、年度)内经营成果情况的会计报表，又称损益表或收益

72、表。169 二、利二、利润润表列表列报报内容与要求内容与要求 利润表至少应当包括以下单列项目：营业收入；营业成本；营业税金及附加；管理费用；销售费用；财务费用；投资收益；公允价值变动损益；资产减值损失；非流动资产处置损失；所得税费用；净利润。 在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。170 三、利三、利润润表的表的结结构与构与编编制方法制方法 利润表的结构 利润表一般采用上下加减的报告式结构，并采用多步骤分段式的计算方法，将企业利润总额的形成与其项目构成情况分层次、按项目和计算顺序列示反映。 利润表的编制方法 利润表的各项目应根据有关损益类账户

73、的本期发生额分析计算填列， 171 第四第四节节 所有者所有者权权益益变动变动表与表与现现金流量表金流量表 一、所有者一、所有者权权益表益表动动表表 所有者权益变动表是企业反映所有者权益当期增减变动情况的会计报表。是企业财务报表的重要组成部分。 所有者权益变动表格式分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。 172 二、二、现现金流量表金流量表 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 现金流量表和资产负债表都是反映企业财务状况的会计报表，但两者又有不同。资产负债表是反映企业某时点的财务状况，而现金流量表则是反映企业会计期间经营活动和财

74、务活动对财务状况的影响，以及财务状况变动的原因。173 现金流量表能够提供财务状况变动以及说明变动原因的信息，它和资产负债表、利润表有着相辅相成的作用，因而同被列为会计报表的主表。 现金流量表格式分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。 174第五第五节节 财务报财务报表附注表附注 财务报表附注是指对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。175第九章第九章 会计核算程序会计核算程序176 第一节第一节 会计核算程序的意义、要求及种类会计核算程序的意义、要求及种类 一、会一、会计

75、计核算程序的意核算程序的意义义 会计核算程序也称会计核算形式，是指凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合。 177 凭证组织是指采用何种会计凭证、怎样填制这些凭证以及它们之间的联系；账簿组织是指账簿的种类、格式设计以及各种账簿之间有关金额的相互关系；记账程序是指采用一定的记账方法，从填制、审核会计凭证、登记账簿，直到编制会计报表的工作程序。178二、二、设计设计或或选选用会用会计计核算程序的基本要求核算程序的基本要求 (1)能正确、及时、完整、系统地提供有关会计信息资料。 (2)能与本单位生产、经营管理特点、规模和业务的繁简程度相适应。 179三、会三、会计计核算程序核算程序 会计核

76、算的一般程序是：接受并审核原始凭证编制会计分录登记账簿对账调整应计账项并计算成本和利润结账编制会计报表。四、会四、会计计核算程序种核算程序种类类 记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序科目汇总表核算程序多栏式特种日记账核算程序日记总账核算程序180第二节第二节 记账凭证核算程序记账凭证核算程序一、一、记账记账凭凭证证核算程序及其特点核算程序及其特点 记账凭证核算程序是会计核算工作中最基本的会计核算形式，它是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它的显著特点是不经过汇总直接登记总分类账。 181二、凭二、凭证证和和账账簿的簿的设设置置 在记账凭证核算程序中，一般要求设置“收款凭证”、“付款凭证”和“转

77、账凭证”三种记账凭证，需设置“库存现金日记账”和“银行存款日记账”，还需设置一定种类的明细分类账，进行必要的明细分类核算，并需设置总分类账进行总分类核算。三、具体核算程序三、具体核算程序 记账凭证核算程序包括编制会计凭证、登记账簿、编制会计报表等工作，其步骤如图91所示。182四、四、记账记账凭凭证证核算程序的核算程序的优优缺点及适用范缺点及适用范围围 采用这种核算程序，记账凭证不需要经过汇总即可直接登记总分类账，因此核算程序简单、易学，并且每一张记账凭证能逐笔反映某项经济业务，使总分类账登记内容详细，便于查账。这种会计核算程序最适用于经营规模不大，经济业务数量较少的单位。183第三节第三节

78、汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序 一、一、汇总记账汇总记账凭凭证证核算程序及其特点核算程序及其特点 汇总记账凭证核算程序是根据收款、付款、转账凭证按照会计账户的对应关系进行汇总分别编制“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”和“汇总转账凭证”，并根据各种汇总记账凭证登记总分类账的一种核算程序。其主要特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总分类账。184二、凭二、凭证证和和账账簿的簿的设设置置 汇总记账凭证核算程序除分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，仍需设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和一定种类的明细分类账。同时还需设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭

79、证。 185三、汇总记账凭证的编制方法 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证按库存现金或银行存款科目的借方设置，按相对应的贷方科目加以归类填制；汇总付款凭证按库存现金或银行存款科目的贷方设置，分别按相对应的借方科目加以归类填制；汇总转账凭证一般应按每一贷方科目分别设置，按相对应的借方科目归类填制，每个贷方科目在一定时日内定期编制一张。186四、核算程序 （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证； （ 2）根据收款凭证、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账； （3）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参考

80、原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账； （4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； （5）月终根据汇总记账凭证登记总分类账； （6）库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账分别与总分类账定期核对； （7）根据总分类账和各种明细分类账编制会计报表。 187五、五、汇总记账汇总记账凭凭证证核算程序的核算程序的优优缺点及适用范缺点及适用范围围 采用汇总记账凭证核算程序可以简化总分类账的登记工作，能清楚、明确地反映各账户之间的对应关系，便于经常检查经济活动的发生情况。这种核算程序的汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类汇总的，因而

81、不利于日常核算工作的合理分工，而且有时编制汇总记账凭证的工作量也比较大，所以这种会计核算程序适用于经营规模较大、经济业务较多的大型企业。188第四节第四节 科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序一、科目一、科目汇总汇总表核算程序的特点表核算程序的特点 科目汇总表核算程序是将各种记账凭证按照会计科目汇总成表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种核算方法。 这种核算程序的主要特点是，根据记账凭证编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账。189二、凭二、凭证证和和账账簿的簿的设设置置 采取科目汇总表核算程序除分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还需设置科目汇总表，其账簿组织与记账凭证核算程序的基

82、本相同，另外仍需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和一定种类的明细分类账。科目汇总表应根据每月经济业务发生的繁简程度而定。190三、科目三、科目汇总汇总表的表的编编制方法制方法 科目科目汇总汇总表是根据表是根据记账记账凭凭证证（收款、付（收款、付款、款、转账转账凭凭证证），定期按相同会），定期按相同会计计科目科目归归类汇总类汇总每一会每一会计计科目的借方本期科目的借方本期发发生生额额和和贷贷方本期方本期发发生生额额，并将其，并将其发发生生额额填写在科填写在科目目汇总汇总表的有关表的有关栏栏内，用以反映全部会内，用以反映全部会计计科目的借方本期科目的借方本期发发生生额额和和贷贷方本期方本期

83、发发生生额额。 191四、核算程序 （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证； （2）根据收款凭证、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账； （3）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账； （4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制科目汇总表； （5）月终根据科目汇总表登记总分类账； （6）库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账定期核对； （7）根据总分类账和各种明细分类账编制会计报表。 192五、科目五、科目汇总汇总表核算程序的表核算程序的优优缺点及适用范缺点及适用范围围 科目汇总表可以简化登记总分

84、类账的记账工作，同时可以根据各科目本期借方发生额合计数与贷方本期发生额合计数进行试算平衡，及时发现科目汇总核算过程中的问题，从而保证记账工作的准确性。 但由于科目汇总表不能反映各个科目的对应关系。所以，科目汇总表核算程序不便于分析和检查经济业务，也只适用于规模较大、经济业务较多的中型企、事业单位。 193第十章第十章 会计工作组织会计工作组织194 第一第一节节 会会计计工作工作组织组织的意的意义义和原和原则则 会计工作组织一般是指会计机构的设置、会计人员的配置，会计法规、制度工作规范的制定和执行，以及会计档案的保管等，涉及会计工作各方面。195一、会一、会计计工作工作组织组织的意的意义义 正

85、确地组织会计工作 合理地组织会计工作 科学地组织会计工作 有效地组织会计工作 196二、会二、会计计工作工作组织组织的原的原则则规范性原则适应性原则内部控制原则责任制原则 效益性原则 197第二节第二节 会计机构会计机构一、会一、会计计机构的机构的设设置置 国家、地方政府会国家、地方政府会计计管理部管理部门门会会计计机构的机构的设设置置 单单位会位会计计机构的机构的设设置置198二、会二、会计计机构的机构的岗岗位位设设置置资资金金结结算算组组材料核算材料核算组组工工资资核算核算组组成本核算成本核算组组综综合稽核合稽核组组 199 会计机构岗位设置，可以是一人一岗，也可以是一人多岗和一岗多人，各

86、单位可根据自身特点来决定，但不能违背内部控制制度和内部牵制原则。 200第三节第三节 会计人员会计人员 会计人员是指会计工作的组织者与参与者，是具体从事会计工作、处理会计业务活动的工作人员。 一、会一、会计计人人员员的任的任职职条件条件 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。 201 会计机构负责人 会计机构负责人或会计主管人，除须取得会计从业资格证书以外，还应具备会计师以上专业技术职务资格或者具有从事会计工作三年以上的工作经历。 202 总会计师 总会计师应由具有会计师职称以上专业技术资格的人员担任，一般应由注册会计师或高级会计师担任。 203二、会二、会计计人人员员的主要的主要职责

87、职责 会计核算 会计监督 制定本单位财务管理制度和会计处理实施 办法 拟定财务计划，编制财务预算，分析考核 资金运用情况，报告财务执行 204三、会三、会计计人人员员主要主要权权限限 拒绝执行权与报告权 知情权与参与权 监督权与检查权四、会四、会计计人人员职业员职业道德道德 忠于职守，诚信工作 努力钻研业务，熟悉相关的法律法规 办事客观公正，廉洁奉公 保守商业秘密，维护单位权益 205第四节第四节 会计法规会计法规 会计法规是指管理会计工作的各种法律、法令、条例、规则、章程和制度等规范性文件的总称。它是规范会计工作的依据和标准。我国会计法规主要由会计法、会计准则、和会计制度共同构成。 一、会一

88、、会计计法法 二、会二、会计计准准则则 三、会三、会计计制度制度206第五节第五节 会计电算化会计电算化 会计电算化是指在会计核算中，运用会计的基本原理与方法，以计算机为主要核算工具，对单位的资金运动进行核算与监督，从而生成会计信息的一种管理活动。 一、会一、会计电计电算化的工作原理算化的工作原理 二、会二、会计电计电算化的算化的处处理程序理程序 会计电算化的处理程序主要是指其会计数据处理程序。会计电算化的数据处理程序分为数据输入、数据处理、数据存储、数据输出与数据传递。207三、会三、会计电计电算化的算化的岗岗位位设设置置 电算化主管。软件操作。审核记账。 计算机维护。 数据分析。 电算化审查。 208四、会四、会计电计电算化的内部控制算化的内部控制 会计电算化的内部控制按实施环境可分为一般控制和应用控制。一般控制是普遍适用于计算机数据处理的控制，包括组织控制、计划控制、文档控制、硬件控制、软件维护控制、软件质量控制等。209 应用控制则是在计算机进行会计数据处理过程中所实施的控制，包括输入控制、处理过程控制和输出控制。 一般在计算机处理程序完整有效的情况下，会计数据的输入控制是关键，输入数据的真实、完整、可靠，关系到数据输出的准确、有效和及时。