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1、第十二章 财务报表第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注7/24/20242财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述7/24/20243财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述7/2
2、4/20244了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况财务报表的意义财务报表的意义 概念概念作用作用企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量利害关系人利害关系人管理者管理者国家部门国家部门7/24/20245财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述7/24/20246财务报表的构成财务报表的构成年度财务报表年度财务报表中期
3、财务报表：月度、季度、半年中期财务报表：月度、季度、半年个别会计报表个别会计报表合并会计报表：母子公司合并会计报表：母子公司编报期间编报期间编报主体编报主体财务报表至少包括财务报表至少包括 资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注7/24/20247财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述7/24/20248遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量1列报基础：持续经营列报基础：持续经营2重要性和项目列报重要性和项目列报3列报的一致性列报的一致性4财务报表的编制要求财务报表的编制要
4、求7/24/20249第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注7/24/202410资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/24/202411资产负债表的性质和作用资产负债表的性
5、质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/24/202412资产负债表的性质和作用性质：反映了企业在某一特定性质：反映了企业在某一特定日期的财务状况的财务状况资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （资产权益）（资产权益）编制依据编制依据7/24/202413资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/24/20241
6、4资产负债表上项目的分类与排列资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低按流动性程度：由高到低负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债按到期日：由近及远按到期日：由近及远所有者所有者权益权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润按永久性：递减按永久性：递减7/24/202415资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/24/202416资产负债表的格式账户式（左右列示）账户式（
7、左右列示） 表表12-1按照按照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等式的等式在我国应用最广在我国应用最广垂直式（上下列示）垂直式（上下列示）按照按照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等式的等式(表表12-2)按照按照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等式的等式(表表12-3)按照按照“流动资产流动负债营运资金流动资产流动负债营运资金”和和 “营运资金非流动资产非流动负债所有者权益营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式的等式(表表12-4)7/24/202417资产负债表的格式：垂直式17/24/202418资产负债表的格式：垂直式27/24/202419资产负债
8、表的格式：垂直式37/24/202420资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/24/202421资产负债表资产负债表v直接根据总账科直接根据总账科目余额填列目余额填列v根据若干总账科根据若干总账科目余额计算填列目余额计算填列v根据若干明细科目根据若干明细科目余额计算填列余额计算填列v根据总账科目或明根据总账科目或明细科目余额分析填列细科目余额分析填列资产负债表的编制方法7/24/202422资产负债表的编制方法v直接根据总账科目余额
9、填列直接根据总账科目余额填列交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积7/24/202423资产负债表的编制方法v根据若干总账科目余额计算填列根据若干总账科目余额计算填列货币资金货币资金“库存现金库存现金”“银行存款银行存款”“其他货币资金其他货币资金”存货存货“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”、“材料成本差异材料成本差异”、“生产成本生产成本”、“自制半成品自制半成品”、“产成品产成品”科目借贷科目借贷方余额的差额计算方余额的差额计算未分配利润未分配利润“本年利润本年利
10、润”、“利润分配利润分配”科目余额计算科目余额计算7/24/202424资产负债表的编制方法v根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列7/24/202425资产负债表的编制方法v根据总账科目或明细科目余额分析填列根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款所属明细科目余额中将于所属明细科目余额中将于1年年内到期的数额之和计算填列内到期的数额之和计算填列所属明细科目余额中将于所属明细科目余额中将于1年年内
11、到期的数额之和计算填列内到期的数额之和计算填列7/24/202426第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注7/24/202427 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表7/24/202428 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表7/24/202429利
12、润表的性质和作用性质：性质：反映企业在某一会计期间的经营成果作用：作用：评价企业的经营成果和投资效率评价企业的经营成果和投资效率分析企业的盈利能力分析企业的盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势预测未来一定时期内的盈利趋势7/24/202430 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表与综合收益表7/24/202431净利润利润总额所得税费用多步式利润表多步式利润表的编制原理利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益表12-57/24/202432单步式利润表本期收
13、入（广义）-费用（广义）=本期利润。7/24/202433第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注7/24/202434第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第二节第二节 资产负债表资产负债表第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节
14、第三节 利润表利润表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注7/24/202435现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/24/202436现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/24/2
15、02437反映企业在一定会计期间反映企业在一定会计期间现金现金和和现金等价物现金等价物流入和流出的报表流入和流出的报表现金现金（广义）（广义）主要指货币资金（不包括限定用途的银行存款）现金现金等价物等价物企业持有的流动性强、期限短、风险小、已知变现金额的投资现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用7/24/202438利润表利润表衡量利润不能说明获得可供不能说明获得可供周转使用的现金量周转使用的现金量不涉及损益问题的不涉及损益问题的重要理财活动重要理财活动资产负债表资产负债表可显示是否具有偿债能力但不能反映财务状况的变动比较两个或两个以上的资产负债表，能一定程度上反映财务状况的变动但不能说
16、明变动的原因现金流量表现金流量表提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息7/24/202439报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动7/24/202440现金流量表的性质和作用现
17、金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/24/202441现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/24/202442经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量现金流量的分类投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资
18、活动产生的现金流生的现金流量量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动7/24/202443现金流量表的分类流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入7/24/202444现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方
19、法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/24/202445现金流量表的编制原理 资产资产资产资产 = = 负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 现金现金现金现金 非现金资产非现金资产非现金资产非现金资产 = = 负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 现金现金现金现金 = = 负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 非现金资产非现金资产非现金资产非现金资产7/24/202446现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流
20、生的现金流量量7/24/202447现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资v编制方法：编制方法：直接法间接法7/24/202448直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支
21、等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/24/202449直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据
22、此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/24/202450收到的其他收到的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金收到的税费返还收到的税费返还销售商品提供劳务销售商品提供劳务收到现金收到现金经营活动经营活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他支付的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金支付的各项税费支付的各项税费支付给职工以及支付给职工以及为职工支付的现金为职工支付的现金购买商品
23、、接受劳务购买商品、接受劳务支付的现金支付的现金7/24/202451现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金的商品支付的现金7/24/202452现金流量表的编制方法：经营活动现金流量7/24/202453现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的税费返还收到的税
24、费返还反映企业收到返还的各项税费增值税消费税营业税所得税教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额7/24/202454现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定7/24/202455现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品
25、、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金扣除本期发生的购货退回收到的现金7/24/202456现金流量表的编制方法：经营活动现金流量7/24/202457现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营支付的其他与经
26、营活动有关的现金活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金”7/24/202458现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等7/24/20245
27、9现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的各项税费支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加 矿产资源补偿费印花税 房产税土地增值税 车船使用税预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到7/24/202460现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）7/24/20246
28、1直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/24/202462现金流量表的编制方法：
29、经营活动现金流量v以利润表上的以利润表上的净利润净利润为出发点，调整确定经营活为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。动产生的现金流量。利润表： 权责发生制现金流量表：收付实现制v现金流量表附注：间接法现金流量表附注：间接法附注示例7/24/2024631234实际实际没有没有支付支付现金现金的费的费用用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量实际实际没有没有收到收到现金现金的收的收益益不属不属于经于经营活营活动的动的损益损益经营性经营性应收应应收应付项目付项目的增减的增减变动变动7/24/202464现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“计提的资产减值准备计提的资产减值准备”反映企业本期
30、计提的各项资产的减值准备可根据“资产减值损失”科目的记录填列v“固定资产折旧固定资产折旧”反映本期计提的折旧可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列7/24/202465现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“无形资产摊销无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列7/24/202466现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“待摊费用减少（减：增加）待摊费用减少（减：增加）”反映企业本期待摊费用的减少可根据资产负债表上“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列期末数大于
31、期初数的差额，以期末数大于期初数的差额，以“”号列示号列示7/24/202467现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“预提费用增加（减：减少）预提费用增加（减：减少）”反映企业本期预提费用的增加可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列期末数小于期初数的差额，以期末数小于期初数的差额，以“”号列示号列示7/24/202468现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失失” 反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“
32、其他业务成本”科目所属有关明细科目的记录分析填列如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列7/24/202469现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“固定资产报废损失固定资产报废损失”反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失可根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列7/24/202470现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“公允价值变动损失公允价值变动损失”反映企业本期公允价值变动净损失可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列7/24/202471现金流量表的编
33、制方法：经营活动现金流量v“财务费用财务费用”反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列如为收益，以如为收益，以“”号填列号填列7/24/202472现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）”反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失可根据利润表上“投资收益”项目的数字填列如为投资收益，以如为投资收益，以“”号填列号填列7/24/202473现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“递延所得税资产减少递延所得税资产减少”和和“递延所得税负债递延所得税负债”分别反映企业递延所得税资产减少和递延所
34、得税负债增加可分别根据资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延所得税资产”的期末数小于期初数的差额 “递延所得税负债”的期末数大于期初数的差额 “递延所得税资产”的期末数大于期初数的差额 “递延所得税负债”的期末数小于期初数的差额 7/24/202474现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）”反映企业本期存货的减少（减；增加）可根据资产负债表上“存货”项目的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以期末数大于期初数的差额，以“”号填列号填列7/24/202475现金流量表的编制方法：经营活动现
35、金流量v“经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）”反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款应收票据其他应收款中与经营活动有关的部分应收的增值税销项税额等7/24/202476现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）”反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款应付票据应交税费其他应付款中与经营活动有关的部分应付的增值税进项税额等7/24/202477现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现
36、金流生的现金流量量7/24/202478现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v现金流量表中的投资活动，包括：现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等7/24/202479收到的其他收到的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所收到的现金净额所收到的现金净额取得投资收益所收到现金取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金投资活动投资活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：投资活动现金流量支付的其他支付的其他与投资活动
37、有关的现金与投资活动有关的现金投资所支付的现金投资所支付的现金购买固定资产、无形资产购买固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所支付的现金所支付的现金7/24/202480现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金长期债权投资收回的利息除外长期债权投资收回的利息除外7/24/202481现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等7
38、/24/202482现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额额7/24/202483现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）7/24/
39、202484现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金付的现金”反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列7/24/202485现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“投资所支付的现金投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现
40、金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列7/24/202486现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“投资所支付的现金投资所支付的现金”企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现
41、金”项目反映7/24/202487现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“支付的其他与投资有关的现金支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）7/24/202488现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量7/24/202489收到的其他收到的其他与筹资活动有关的现金与筹资活动有关的现金借款所收到现金借款所收到现金吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金筹资活动筹资活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法
42、：筹资活动现金流量支付的其他支付的其他与筹资活动有关的现金与筹资活动有关的现金分配股利、利润和偿付分配股利、利润和偿付利息所支付的现金利息所支付的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金7/24/202490现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列7/24/202491现金流量
43、表的编制方法：筹资活动现金流量v“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列7/24/202492现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出捐赠现金支出价值较大的其他现金流出（单独反映）7/24/202493现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决
44、于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法1将净利润调将净利润调节为经营活节为经营活动现金流量动现金流量2不涉及现金不涉及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资3现金及现金现金及现金等价物净增等价物净增加情况加情况7/24/202494现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法1将净利润调将净利润调节为经营活节为经营活动现金流量动现金流量相当于提供按间接法反
45、映的相当于提供按间接法反映的经营活动现金流量经营活动现金流量7/24/202495现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法A A债务转为资本债务转为资本2不涉及现金不涉及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资B B1年内到期的可转换公司债券年内到期的可转换公司债券C C融资租入固定资产融资租入固定资产7/24/202496现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生
46、的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加现金的期末余额现金的期末余额现金的期初余额现金的期初余额现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额现金等价物的期初余额现金等价物的期初余额3现金及现金现金及现金等价物净增等价物净增加情况加情况7/24/202497现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v如果如果“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”部分采用间接部分采用间接法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：1不涉及现金不涉及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资2现金及现金现金
47、及现金等价物净增等价物净增加情况加情况7/24/202498现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/24/202499工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例7/24/2024100工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例7/24/2024101现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段
48、以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录7/24/2024102现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v现金流量表工作底稿结构现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例完整底稿示例7/24/2024103现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v运用现金流量表工作底稿的步骤运用现金流量表工作底稿的步骤对当期业对当期业务进行分务进行分析并编制析并编制调整分录调整分录将资产负债将资产负债表各项目的表各项目的期初数和期期初数和期末数、利润末数、利润表各项目的表各项目的本期数过入本期数过入工作底稿工作底稿将调整将调整分录过分录过入工作入工作底稿中底稿中的相应的相应项目项目123根据工作底稿根据工作底稿中
49、现金流量表中现金流量表部分各项目的部分各项目的借贷金额计算借贷金额计算确定各项目的确定各项目的本期数，据以本期数，据以编制正式的现编制正式的现金流量表金流量表核对调核对调整分录：整分录：三个相三个相等等457/24/20241041涉及利润表中的收入、涉及利润表中的收入、费用项目以及资产负费用项目以及资产负债表中的资产、负债债表中的资产、负债及所有者权益项目，及所有者权益项目，将权责发生制下的收将权责发生制下的收入与费用转换为收付入与费用转换为收付实现制下经营活动的实现制下经营活动的现金流入和流出现金流入和流出2涉及资产负债表涉及资产负债表和现金流量表中和现金流量表中的投资、筹资项的投资、筹资
50、项目，反映投资和目，反映投资和筹资活动的现金筹资活动的现金流量流量3涉及利润表和现金流量涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，表中的投资和筹资项目，将利润表中与投资和筹将利润表中与投资和筹资活动有关的收入和费资活动有关的收入和费用转换为相关的现金流用转换为相关的现金流入与流出，并列入现金入与流出，并列入现金流量表中投资活动或筹流量表中投资活动或筹资活动产生产生的现金资活动产生产生的现金流量流量现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v调整分录的种类调整分录的种类7/24/2024105现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v调整分录调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金
51、，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目借记表明现金流入贷记表明现金流出7/24/2024106直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表：现金流量表： 直接法编
52、制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/24/2024107直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法： 工作底稿法现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附注
53、补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/24/2024108231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流
54、量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤7/24/2024109231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编
55、制步骤编制步骤7/24/2024110231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏工作底稿法举例：直接法例1247/24/2024111231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并
56、编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤7/24/2024112232对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析工作底稿法举例：直接法例1247/24/2024113工作底稿法举例：直
57、接法例124v（1）分析调整营业收入）分析调整营业收入分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 应收账款 贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应收票据编制调整分录编制调整分录7/24/2024114工作底稿法举例：直接法例124v（2）分析）分析调调整整营业营业成本成本分析营业成本与购买商品支付的现金之间的关系，购买商品支付的现金还应包括支付的增值税进项税额本项目只是初步调整，在营业成本的基础上，将应付票据的减少数、应付账款的减少数以及存货的增加数都暂且作为“购买商品支付的现金”编制调整分录编制调整分录7/24/2024115工作底稿法举例：
58、直接法例124v（2）分析）分析调调整整营业营业成本成本借：营业成本 应交税费应交增值税（进项税额） 应付票据 应付账款 存货 贷：经营活动现金流量购买商品支付的现金 预付账款 （暂未考虑进项税额）编制调整分录编制调整分录7/24/2024116工作底稿法举例：直接法例124v（3）调整本年营业税费）调整本年营业税费暂且将本期所确认的“营业税金及附加”作为“支付的各项税费”的现金流出如有必要，后面再在此基础上作进一步调整，确定“支付的各项税费”的准确金额借：营业税金及附加 贷：经营活动现金流量支付的各项税费编制调整分录编制调整分录7/24/2024117工作底稿法举例：直接法例124v（4）计
59、算销售费用付现）计算销售费用付现暂且将本期确认的销售费用都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”后面再在此基础上作进一步的调整借：销售费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金编制调整分录编制调整分录7/24/2024118工作底稿法举例：直接法例124v（5）调整本期确认的管理费用）调整本期确认的管理费用暂且将本期确认的管理费用的发生额都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”后面再在此基础上作进一步的调整借：管理费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金编制调整分录编制调整分录7/24/2024119工作底稿法举例：直接法例124v（6）分析调整财务费用）分析
60、调整财务费用借：财务费用 贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 预提费用 长期借款编制调整分录编制调整分录7/24/2024120工作底稿法举例：直接法例124v（7）分析调整资产减值损失）分析调整资产减值损失资产减值损失的确认，不涉及现金流量借：资产减值损失 贷：应收账款（坏账准备） 存货（跌价准备） 固定资产（减值准备）编制调整分录编制调整分录7/24/2024121工作底稿法举例：直接法例124v（8）分析调整公允价值变动收益）分析调整公允价值变动收益公允价值变动收益的确认，不涉及现金流量借：交易性金融资产 贷：公允价值变动收益编制调整分录编制调整分录7/24/2024122工作底稿法
61、举例：直接法例124v（9）分析调整投资收益）分析调整投资收益“取得投资收益所收到的现金”属于投资活动产生的现金流量借：投资活动现金流量取得投资收益所收到的 现金 贷：投资收益编制调整分录编制调整分录7/24/2024123工作底稿法举例：直接法例124v（10）分析调整营业外支出）分析调整营业外支出借：营业外支出 投资活动现金流量处置固定资产收到的现 金 固定资产（累计折旧） 固定资产（减值准备） 贷：固定资产（原价）编制调整分录编制调整分录7/24/2024124工作底稿法举例：直接法例124v（11）分析调整所得税）分析调整所得税所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：所得税费用 贷：递
62、延所得税负债 应交税费编制调整分录编制调整分录7/24/2024125工作底稿法举例：直接法例124v（12）分析调整坏账准备）分析调整坏账准备所得税费用的确认，不直接涉及现金流量借：应收账款（坏账准备） 贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金编制调整分录编制调整分录7/24/2024126工作底稿法举例：直接法例124v（13）分析调整待摊费用）分析调整待摊费用借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：待摊费用编制调整分录编制调整分录7/24/2024127工作底稿法举例：直接法例124v（14）分析调整固定资产）分析调整固定资产借：固定资产 贷：投资活动
63、现金流量购买固定资产所支付 的现金 在建工程 编制调整分录编制调整分录7/24/2024128工作底稿法举例：直接法例124v（15）分析调整本期计提的折旧）分析调整本期计提的折旧借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：固定资产（累计折旧） 编制调整分录编制调整分录7/24/2024129工作底稿法举例：直接法例124v（16）分析调整在建工程和工程物资）分析调整在建工程和工程物资借：在建工程 工程物资 贷：投资活动现金流量购买固定资产所支付 的现金 长期借款应付利息 编制调整分录编制调整分录7/24/2024130工作底稿法举例：直接法例124v（17）
64、分析调整无形资产）分析调整无形资产分析“无形资产”项目的变动，要看本期有无购买和出售无形资产的业务，是否伴随有响应的现金流出和流入借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：无形资产（累计摊销） 编制调整分录编制调整分录7/24/2024131工作底稿法举例：直接法例124v（18）分析调整开发支出）分析调整开发支出借：开发支出 贷：投资活动现金流量支付的其他与投资活 动有关的现金 编制调整分录编制调整分录7/24/2024132工作底稿法举例：直接法例124v（19）分析调整长期待摊费用）分析调整长期待摊费用借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 贷：长期待摊费用 编制调整分录
65、编制调整分录7/24/2024133工作底稿法举例：直接法例124v（20）分析调整短期借款）分析调整短期借款看“短期借款”项目有无增减变动，是否有相应的现金流入或流出借：短期借款 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的 现金 编制调整分录编制调整分录7/24/2024134工作底稿法举例：直接法例124v（21）分析调整应付职工薪酬）分析调整应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职 工支付的现金借：经营活动现金流量购买商品支付的现金 支付的其他与经营活动 有关的现金 贷：应付职工薪酬编制调整分录编制调整分录7/24/2024135工作底稿法举例：直接法例124v（2
66、2）分析调整应交税费）分析调整应交税费该项目的调整比较复杂，与前述有关项目的联系紧密，且不止有一个项目的调整，其调整可以有不同的顺序或表现形式借：应交税费 贷：经营活动现金流量支付的各项税费（增 值税） 支付的各项税费（所 得税）编制调整分录编制调整分录7/24/2024136工作底稿法举例：直接法例124v（23）分析调整预提费用）分析调整预提费用借：预提费用 贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿 付利息所支付的现金编制调整分录编制调整分录7/24/2024137工作底稿法举例：直接法例124v（24）分析调整）分析调整1年内到期的非流动负债年内到期的非流动负债借：1年内到期的非流动负债
67、贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现 金借：长期借款 贷： 1年内到期的非流动负债编制调整分录编制调整分录7/24/2024138工作底稿法举例：直接法例124v（25）分析调整长期借款）分析调整长期借款借：筹资活动现金流量借款所收到的现金 贷：长期借款编制调整分录编制调整分录7/24/2024139工作底稿法举例：直接法例124v（26）结转净利润）结转净利润借：净利润 贷：未分配利润编制调整分录编制调整分录7/24/2024140工作底稿法举例：直接法例124v（27）提取盈余公积及分配股利）提取盈余公积及分配股利借：未分配利润 贷：盈余公积 应付股利编制调整分录编制调整分录7/24/2
68、024141工作底稿法举例：直接法例124v（28）最后调整现金净变化额）最后调整现金净变化额借：现金净减少额 贷：现金（货币资金）编制调整分录编制调整分录7/24/2024142工作底稿法举例：直接法例124v（29）结转损益）结转损益借：营业收入 公允价值变动收益 投资收益 贷：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 净利润编制调整分录编制调整分录7/24/2024143231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各
69、项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤7/24/2024144233编制现金流量表编制现金流量表（1/5）工作底稿法举例：直接法例1247/24/2024145233编制现金流量表编制现金流量表（2/5）工作底稿法举例：直接法例124在编制现金流量表时，要区分经在编
70、制现金流量表时，要区分经营活动、投资活动与筹资活动的营活动、投资活动与筹资活动的现金流量，因而在分析调整有关现金流量，因而在分析调整有关资产负债表与利润表项目时，要资产负债表与利润表项目时，要区分经营性应收、应付项目与非区分经营性应收、应付项目与非经营性应收、应付项目经营性应收、应付项目。有一部分应收、应付项目具有混有一部分应收、应付项目具有混合性质，既可能反映经营性应收、合性质，既可能反映经营性应收、应付项目的内容，也反映与非经应付项目的内容，也反映与非经营性应收、应付项目的内容营性应收、应付项目的内容应收票据、应付票据、应付应收票据、应付票据、应付职工薪酬职工薪酬7/24/20241462
71、33编制现金流量表编制现金流量表（3/5）工作底稿法举例：直接法例1247/24/2024147233编制现金流量表编制现金流量表（4/5）工作底稿法举例：直接法例124企业在采用直接法列报企业在采用直接法列报经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量的情况下，还应当采用的情况下，还应当采用间间接法接法在现金流量表附注中在现金流量表附注中披露：披露：将净利润调节为经营将净利润调节为经营活动现金流量的信息活动现金流量的信息7/24/2024148233编制现金流量表编制现金流量表（5/5）工作底稿法举例：直接法例1247/24/2024149直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支
72、出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/24/202415021结转利润表结转利润表中中“净利润净利润”调整不涉及调整不涉及现金的收入、现金
73、的收入、费用以及营费用以及营业外收支业外收支其他各项目其他各项目的分析调整的分析调整无明确的先无明确的先后顺序后顺序工作底稿法举例：间接法例125编制步骤编制步骤7/24/2024151工作底稿法举例：间接法例125v（1）结转本期净利润）结转本期净利润借：净利润 贷：未分配利润编制调整分录编制调整分录7/24/2024152工作底稿法举例：间接法例125v（2）分析调整计提的资产减值准备）分析调整计提的资产减值准备借：净利润调整计提的资产减值准备 贷：应收账款（坏账准备） 存货（跌价准备） 固定资产（减值准备）编制调整分录编制调整分录7/24/2024153工作底稿法举例：间接法例125v（
74、3）分析调整计提的固定资产折旧）分析调整计提的固定资产折旧借：净利润调整固定资产折旧 贷：固定资产（累计折旧）编制调整分录编制调整分录7/24/2024154工作底稿法举例：间接法例125v（4）分析调整无形资产摊销）分析调整无形资产摊销借：净利润调整无形资产摊销 贷：无形资产（累计摊销）编制调整分录编制调整分录7/24/2024155工作底稿法举例：间接法例125v（5）分析调整长期待摊费用摊销）分析调整长期待摊费用摊销借：净利润调整长期待摊费用摊销 贷：长期待摊费用编制调整分录编制调整分录7/24/2024156工作底稿法举例：间接法例125v（6）调整待摊费用减少）调整待摊费用减少借：净
75、利润调整待摊费用减少 贷：待摊费用编制调整分录编制调整分录7/24/2024157工作底稿法举例：间接法例125v（7）调整处置固定资产损失）调整处置固定资产损失借：净利润调整处置固定资产损失 投资活动现金流量处置固定资产收到的现 金 固定资产（累计折旧） 固定资产（减值准备） 贷：固定资产（原价）编制调整分录编制调整分录7/24/2024158工作底稿法举例：间接法例125v（8）调整公允价值变动收益）调整公允价值变动收益借：交易性金融资产 贷：净利润调整公允价值变动收益编制调整分录编制调整分录7/24/2024159工作底稿法举例：间接法例125v（9）调整财务费用）调整财务费用借：净利润
76、调整财务费用 贷：应收票据 预提费用 长期借款编制调整分录编制调整分录7/24/2024160工作底稿法举例：间接法例125v（10）调整投资收益）调整投资收益借：投资活动现金流量取得投资收益所收到的 现金 贷：净利润调整投资收益编制调整分录编制调整分录7/24/2024161工作底稿法举例：间接法例125v（11）调整递延所得税负债）调整递延所得税负债借：净利润调整递延所得税负债增加 贷：递延所得税负债编制调整分录编制调整分录7/24/2024162工作底稿法举例：间接法例125v（12）存货增加）存货增加借：存货 贷：净利润调整存货增加编制调整分录编制调整分录7/24/2024163工作底
77、稿法举例：间接法例125v（13）经营性应收项目减少）经营性应收项目减少涉及应收账款、应收票据与应付账款借：净利润调整经营性应收项目的减少 应收账款 贷：应收票据 预付账款编制调整分录编制调整分录7/24/2024164工作底稿法举例：间接法例125v（14）经营性应付项目减少）经营性应付项目减少涉及应付账款、应付票据、应交税费与应付福利费借：应付账款 应付票据 贷：净利润调整经营性应付项目的减少 应交税费编制调整分录编制调整分录7/24/2024165工作底稿法举例：间接法例125v（15）分析调整固定资产）分析调整固定资产借：固定资产 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的 现金 在建工程
78、编制调整分录编制调整分录7/24/2024166工作底稿法举例：间接法例125v（16）分析调整在建工程和工程物资）分析调整在建工程和工程物资借：在建工程 工程物资 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的 现金 长期借款（应付利息）编制调整分录编制调整分录7/24/2024167工作底稿法举例：间接法例125v（17）分析调整开发支出）分析调整开发支出借：开发支出 贷：投资活动现金流量支付其他与投资活动 有关的现金 编制调整分录编制调整分录7/24/2024168工作底稿法举例：间接法例125v（18）分析调整短期借款）分析调整短期借款借：短期借款 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的 现金
79、编制调整分录编制调整分录7/24/2024169工作底稿法举例：间接法例125v（19）分析调整预提费用）分析调整预提费用借：预提费用 贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿 付利息所支付的现金 编制调整分录编制调整分录7/24/2024170工作底稿法举例：间接法例125v（20）分析调整）分析调整1年内到期的非流动负债年内到期的非流动负债借： 1年内到期的非流动负债 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现 金借：长期借款 贷： 1年内到期的非流动负债编制调整分录编制调整分录7/24/2024171工作底稿法举例：间接法例125v（21）分析调整长期借款）分析调整长期借款借： 筹资活动现金流
80、量借款所收到的现金 贷：长期借款 编制调整分录编制调整分录7/24/2024172工作底稿法举例：间接法例125v（22）提取盈余公积及分配股利）提取盈余公积及分配股利借： 未分配利润 贷：盈余公积 应付股利 编制调整分录编制调整分录7/24/2024173工作底稿法举例：间接法例125v（23）调整现金净变化额）调整现金净变化额借： 现金净减少额 贷：现金（货币资金）编制调整分录编制调整分录7/24/2024174工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例7/24/2024175现金流量表的编制方法举例：T形账户法vT形账户法形账户法以T形账户为手段以
81、利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录7/24/2024176现金流量表的编制方法举例： T形账户法vT形账户法编制现金流量表的程序形账户法编制现金流量表的程序开设一个大开设一个大的的“现金及现金及现金等价物现金等价物”T形账户，形账户，并与其他账并与其他账户一样，过户一样，过入期末期初入期末期初变动数变动数为所有的非为所有的非现金项目分现金项目分别开设别开设T形形账户，并将账户，并将各自的期末各自的期末期初变动数期初变动数过入该科目过入该科目以利润表项以利润表项目为基础，目为基础，结合资产负结合资产负债表分析每债表分析每一个非现金一个非现金项目的增减项目的增减变动，并据变动，并据此
82、编制调整此编制调整分录分录123根据大的根据大的“现现金及等价物金及等价物”T形账户编形账户编制正式现金流制正式现金流量表量表将调整分录过将调整分录过入各入各T形账户，形账户，并进行核对，并进行核对，该账户借贷相该账户借贷相抵后的余额与抵后的余额与原先过入的期原先过入的期末期初变动数末期初变动数应当一致应当一致457/24/2024177现金流量表的编制方法举例： T形账户法vT形账户形账户7/24/2024178第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五
83、节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注7/24/2024179所有者权益变动表的性质和作用所有者权益变动表的性质和作用1所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制2第六节 所有者权益变动表7/24/2024180所有者权益变动表的性质和作用所有者权益变动表的性质和作用1所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制2第六节 所有者权益变动表7/24/20241811因资本业务而导因资本业务而导致所有者权益总致所有者权益总额发生变动的项额发生变动的项目，即所有者投目，即所有者投入资本和向所有入资本和向所有者分配利润者
84、分配利润2所有者权益项目所有者权益项目内部的变动，例内部的变动，例如，提取盈余公如，提取盈余公积积3综合收益综合收益导致的导致的所有者权益的变所有者权益的变动动所有者权益变动表的性质和作用反映企业在一定期间期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况7/24/2024182所有者权益变动表的性质和作用1 1直接计入所有者权益的利得和直接计入所有者权益的利得和损失损失综合收益综合收益的构成的构成2 2净利润净利润7/24/2024183所有者权益变动表的性质和作用所有者权益变动表的性质和作用1所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制2第六节 所有者权益变动表7/24/20241847/24
85、/2024185第五节第五节 现金流量表现金流量表第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第二节第二节 资产负债表资产负债表第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注7/24/2024186 附注的性质和作用附注的性质和作用1附注的内容附注的内容2第七节 附注7/24/2024187 附注的性质和作用附注的性质和作用1附注的内容附注的内容2第七节 附注7/24/2024188附注的性质和作用v附注是财务报表不可或缺的组成部分附注是财务报表不可或缺
86、的组成部分v附注相对于报表而言，同样具有重要性附注相对于报表而言，同样具有重要性v报表使用者应当全面阅读附注报表使用者应当全面阅读附注了解企业的财务状况了解企业的经营成果了解企业的现金流量v附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息分类，有顺序地披露信息7/24/2024189 附注的性质和作用附注的性质和作用1附注的内容附注的内容2第七节 附注7/24/20241901企业的基企业的基本情况本情况2财务报表财务报表的编制基的编制基础础3遵循企业遵循企业会计准则会计准则的声明的声明附注的内容7/24/20241914重要会计重要会
87、计政策和会政策和会计估计计估计5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明6重要报表重要报表项目的说项目的说明明附注的内容7/24/20241927或有和承或有和承诺事项的诺事项的说明说明8资产负债资产负债表日后事表日后事项的说明项的说明9关联方关关联方关系及其交系及其交易的说明易的说明附注的内容7/24/20241931 1企业的注册地、组织形式和总企业的注册地、组织形式和总部地址部地址2 2企业的业务性质和主要经营活企业的业务性质和主要经营活动动3 3母公司以及集团最终母公司的母公司以及集团最终母公司的名称名称附注的内容1企业的基企业的基本情况本情况4
88、 4财务报告的批准报出者和财务财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日报告批准报出日7/24/20241941 1会计年度会计年度2 2记账本位币记账本位币3 3会计计量所运用的计量基础会计计量所运用的计量基础附注的内容4 4现金和现金等价物的构成现金和现金等价物的构成2财务报表财务报表的编制基的编制基础础7/24/20241951 1明确说明编制财务报表符合企明确说明编制财务报表符合企业会计准则体系的要求业会计准则体系的要求2 2真实、公允地反映了企业的财真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量附注的内容3遵循企业遵循企业会计准则会计准则的声明的声明7/
89、24/20241961 1披露重要的会计政策和会计估披露重要的会计政策和会计估计计2 2披露会计政策的确定依据披露会计政策的确定依据3 3披露会计估计中所采用的关键披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据假设和不确定因素的确定依据附注的内容4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计说明说明判断判断“重要重要”与否，应考虑与会计政与否，应考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额策或会计估计相关项目的性质和金额7/24/20241971 1确定发出存货成本所采用的方确定发出存货成本所采用的方法法2 2可变现净值的确定方法可变现净值的确定方法3 3存货跌价准备的计提方法存货跌价准
90、备的计提方法附注的内容存货存货4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计7/24/20241981 1固定资产的确认条件和计量基固定资产的确认条件和计量基础础2 2固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法附注的内容固定资产固定资产4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计7/24/20241991 1使用寿命有限的无形资产使用使用寿命有限的无形资产使用寿命的估计情况寿命的估计情况2 2使用寿命不确定的无形资产使使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的判断依据用寿命不确定的判断依据3 3无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法附注的内容无形资产无形资产4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估
91、计4企业判断无形资产项目支出满企业判断无形资产项目支出满足资本化条件的依据足资本化条件的依据7/24/20242001 1资产或资产组可收回金额的确资产或资产组可收回金额的确定方法定方法2 2可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据方法、所采用的各关键假设及其依据3 3可收回金额按照资产组预计未来现金流可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据
92、各关键假设及其依据附注的内容资产减值资产减值4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计4分摊商誉到不同资产组采用的分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据关键假设及其依据7/24/2024201权益工具公允价值权益工具公允价值附注的内容股份支付股份支付4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计7/24/2024202收入确认所采用的会计政策，收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进包括确定提供劳务交易完工进度的方法度的方法附注的内容收入收入4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计7/24/2024203确认递延所得税资产的依据确认递延所得税资产的依据附注的内容所得税
93、所得税4重要会计重要会计政策和会政策和会计估计计估计7/24/20242041 1会计政策变更的性质、内容和会计政策变更的性质、内容和原因原因2 2当期和各个列报前期财务报表中当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额受影响的项目名称和调整金额3 3会计政策变更无法进行追溯调会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因以及开始应用整的事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具变更后的会计政策的时点、具体应用情况体应用情况附注的内容5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明（1/3）7/24/20242054 4会计估计变更的内容和原因会计估
94、计变更的内容和原因5 5会计估计变更对当期和未来期间会计估计变更对当期和未来期间的影响金额的影响金额6 6会计估计变更的影响数不能确会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因定的事实和原因附注的内容5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明（2/3）7/24/20242067 7前期差错的性质前期差错的性质8 8各个列报前期财务报表中受影响的项各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；前期差错对当期目名称和更正金额；前期差错对当期财务报表也有影响的，还应披露当期财务报表也有影响的，还应披露当期财务报表中受影响的项目名称和金额财务报表中受影响的项目名
95、称和金额9 9前期差错无法进行追溯重述的事实和原因前期差错无法进行追溯重述的事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具以及对前期差错开始进行更正的时点、具体情况体情况附注的内容5会计政策和会计政策和会计估计变会计估计变更以及差错更以及差错更正的说明更正的说明（3/3）7/24/20242071 1应尽可能以列表形式披露重要应尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变报表项目的构成或当期增减变动情况动情况2 2对重要报表项目的明细说明应当按资产负对重要报表项目的明细说明应当按资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺
96、序进变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照行披露，并与报表项目相互参照附注的内容6重要报表重要报表项目的说项目的说明明7/24/2024208附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明货币资金货币资金7/24/2024209附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明应收款项应收款项（1/2）1 1说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并说明下列事项：提方法和计提比例，并说明下列事项：以前年度已全额计提坏账准备，或计提以前年度已全额计提坏账准备
97、，或计提坏账的比较大的，但在本年度又全额或部坏账的比较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明原因，原估计计提比例的理由，以应说明原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性及原估计计提比例的合理性本年度实际冲销的应收款项及其理由，本年度实际冲销的应收款项及其理由，实际冲销的关联交易产生的应收账款应单实际冲销的关联交易产生的应收账款应单独披露独披露7/24/2024210附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明应收款项应收款项（2/2）2 2应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款分别计提的坏
98、账准备。分别计提的坏账准备。7/24/2024211附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明交易性交易性金融资产金融资产7/24/2024212附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明存货存货（1/2）1 1本期存货跌价准备计提和转回本期存货跌价准备计提和转回的原因的原因2 2用于担保的存货的账面价值用于担保的存货的账面价值3 3存货的具体构成存货的具体构成7/24/2024213附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明存货存货（2/2）7/24/2024214附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明待摊费用待摊费用7/24/2024215附注的内容6重要重要报表报表项目项目说
99、明说明持有至持有至到期投资到期投资7/24/2024216附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期股权投资股权投资（1/3）1 1投资企业对被投资单位具有重大影响以上投资企业对被投资单位具有重大影响以上的，应披露被投资单位清单及其主要财务的，应披露被投资单位清单及其主要财务信息信息7/24/2024217附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期股权投资股权投资（2/3）2 2如果被投资单位由于所在国家或地区及其如果被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制，应披露该受限制的具体情能力受到限制，应披
100、露该受限制的具体情况、原因、期限等况、原因、期限等3 3按照权益法核算的长期股权投资，在被投按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位的长期权益减记至零以后，如果仍资单位的长期权益减记至零以后，如果仍存在账外备查登记的额外损失，应披露该存在账外备查登记的额外损失，应披露该额外损失的累计金额及当期未予确认的金额外损失的累计金额及当期未予确认的金额额7/24/2024218附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期股权投资股权投资（3/3）4 4如果投资合同或协议中约定，对于被投如果投资合同或协议中约定，对于被投资单位发生的亏损，投资企业除了已投资单位发生的亏损，投资企业除了已投入资本及
101、其他实质上构成投资的权益外，入资本及其他实质上构成投资的权益外，还应承担其他弥补义务的，应披露：还应承担其他弥补义务的，应披露：合同或协议中约定条款的内容合同或协议中约定条款的内容基于被投资单位目前生产经营情况估计基于被投资单位目前生产经营情况估计能承担该部分义务的情况能承担该部分义务的情况7/24/2024219附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期应收款应收款7/24/2024220附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明固定资产固定资产（1/5）（1 1）固定资产的分类、使用寿命、预计固定资产的分类、使用寿命、预计净残值净残值7/24/2024221附注的内容6重要重要
102、报表报表项目项目说明说明固定资产固定资产（2/5）（2 2）各类固定资产的期初和期末原价、累计各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额折旧额及固定资产减值准备累计金额7/24/20242227/24/2024223附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明固定资产固定资产（4/5）（3 3）对固定资产所有权的限制及其金额和用对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值于债务担保的固定资产账面价值7/24/2024224附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明固定资产固定资产（5/5）（4 4）准备处置的固定资产名称、账面价值、公准备处置的固定资
103、产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等允价值、预计处置费用和预计处置时间等7/24/2024225附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明无形资产无形资产（1/4）1 1每一类无形资产的名称及取得方每一类无形资产的名称及取得方式（外购或内部开发）式（外购或内部开发）2 2每一类无形资产的使用寿命情况每一类无形资产的使用寿命情况 对于使用寿命有限的无形资产，对于使用寿命有限的无形资产， 其使其使用寿命构成使用寿命的产量等类似计量用寿命构成使用寿命的产量等类似计量单位数量单位数量 对于使用寿命不确定的无形资产，无对于使用寿命不确定的无形资产，无法预见其为企业带来经济利益期限的
104、原法预见其为企业带来经济利益期限的原因因7/24/2024226附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明无形资产无形资产（2/4）（3 3）对于使用寿命有限的无形资产，对于使用寿命有限的无形资产，其为企业带来经济利益的方式及其为企业带来经济利益的方式及在此基础上确定的摊销方法在此基础上确定的摊销方法7/24/2024227附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明无形资产无形资产（3/4）（4 4）每一类无形资产的增减变动情况每一类无形资产的增减变动情况7/24/2024228附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明无形资产无形资产（4/4）（5 5）用于担保的无形资产的成本、用于担
105、保的无形资产的成本、累计摊销额及无形资产减值准备累计摊销额及无形资产减值准备累计金额累计金额涉及担保条款的主要内容涉及担保条款的主要内容担保期限担保期限担保期限对该无形资产处担保期限对该无形资产处置的限制等置的限制等7/24/2024229附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明开发支出开发支出7/24/2024230附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明商誉商誉7/24/2024231附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期长期待摊费用待摊费用7/24/2024232附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明递延递延所得税资产所得税资产7/24/2024233附注的内容6
106、重要重要报表报表项目项目说明说明资产资产减值准备减值准备7/24/2024234附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明应付应付职工薪酬职工薪酬（1/3）（1 1）应付职工薪酬应付职工薪酬7/24/2024235附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明应付应付职工薪酬职工薪酬（2/3）7/24/2024236附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明应付应付职工薪酬职工薪酬（3/3）2 2企业本期为职工提供的非货币性企业本期为职工提供的非货币性福利形式、各项非货币性福利金福利形式、各项非货币性福利金额及其计算依据额及其计算依据3 3解除劳动关系补偿解除劳动关系补偿7/24/20242
107、37附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明应交税费应交税费7/24/2024238附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明预提费用预提费用7/24/2024239附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明预计负债预计负债7/24/2024240附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明应付债券应付债券7/24/2024241附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明长期应付款长期应付款7/24/2024242附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明递延递延所得税负债所得税负债（1/2）（1 1）每一类暂时性差异在列报期间确认的递延所得税负债每一类暂时性差异在列报期间确认的递
108、延所得税负债的金额的金额7/24/2024243附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明递延递延所得税负债所得税负债（2/2）2 2当期按照税法规定的应交所得税当期按照税法规定的应交所得税金额金额3 3对与联营企业、合营企业投资相关对与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当期末确认的应纳税暂时性差异，当期末确认与其相关的递延所得税负债的，应与其相关的递延所得税负债的，应说明理由说明理由7/24/2024244附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明营业收入营业收入7/24/2024245附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明营业成本营业成本7/24/2024246附注的
109、内容6重要重要报表报表项目项目说明说明销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用7/24/2024247附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明资产资产减值损失减值损失（1 1）发生重大减值损失的资产的，说明发生重大减值损失的资产的，说明导致每项重大资产减值损失的原因导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的和当期确认的重大资产减值损失的金额金额（2 2）分摊到某资产组的商誉（或者使用分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产）的账面价寿命不确定的无形资产）的账面价值值7/24/2024248附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明公允价值公允价值变动净
110、收益变动净收益比照销售费用的披露方式分项目披比照销售费用的披露方式分项目披露本期发生额与上期发生额露本期发生额与上期发生额7/24/2024249附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明投资投资净收益净收益比照销售费用的披露方式分项目披比照销售费用的披露方式分项目披露本期发生额与上期发生额露本期发生额与上期发生额7/24/2024250附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明营业外营业外收入收入7/24/2024251附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明营业外营业外支出支出7/24/2024252附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明所得税所得税以会计利润为基础，针对企业
111、发生的交易或事项会计处理与税务处理以会计利润为基础，针对企业发生的交易或事项会计处理与税务处理的差异进行调整后，确定应纳税所得额的具体情况的差异进行调整后，确定应纳税所得额的具体情况7/24/2024253附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明利润表利润表补充资料补充资料（1 1）企业可以披露按照性质分类企业可以披露按照性质分类的利润表补充资料的利润表补充资料（2 2）费用按照性质分类，指将费用按其性费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销额等，而不是按照费用折旧费、摊销额等，而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类
112、在企业所发挥的不同功能分类7/24/2024254附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明借款费用借款费用（1 1）当期资本化的借款费用金额当期资本化的借款费用金额（2 2）当期用于计算确定借款费用资当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率本化金额的资本化率7/24/2024255附注的内容6重要重要报表报表项目项目说明说明每股收益每股收益1 1基本每股收益和稀释每股收益每基本每股收益和稀释每股收益每股收益分子、分母的计算过程股收益分子、分母的计算过程2 2列报期间不具有稀释性但以后期间很列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股可能具有稀释性的潜在普通股3 3在资产负
113、债表日至财务报告批准报出日之在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况数发生重大变化的情况7/24/20242561 1预计负债的种类、形成原因以及预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明经济利益流出不确定性的说明2 2与预计负债有关的补偿金额和与预计负债有关的补偿金额和本期已确认的预期补偿金额本期已确认的预期补偿金额3 3或有负债的种类、形成原因以及或有负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明经济利益流出不确定性的说明附注的内容（1/2)7或有和承或有和承诺事项诺事项7/24/202
114、42574 4或有负债预计产生的财务影响，以及获或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因明原因5 5或有资产很可能会给企业带来经济利益的，或有资产很可能会给企业带来经济利益的，其形成原因、预计产生的财务影响其形成原因、预计产生的财务影响6 6在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业造成重披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，该未决诉讼、未决仲裁大不利影响的，该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的事实和的性质以及没有披露这些信息的事实和原因原因附注的内容
115、（2/2)7或有和承或有和承诺事项诺事项7/24/2024258每项重要的资产负债表日后非调整事项的每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响的影响附注的内容8资产负债资产负债表日后事表日后事项的说明项的说明7/24/20242591 1母公司和子公司的名称母公司和子公司的名称2 2母公司和子公司的业务性质、注册地、注母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其当期发册资本（或实收资本、股本）及其当期发生的变化生的变化附注的内容9关联方关关联方关系及其交系及其交易的说明易的说明（1/2）3 3母公司对
116、该企业或者该企业对子母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例公司的持股比例和表决权比例7/24/20242604 4企业与关联方发生关联方交易的，该关联企业与关联方发生关联方交易的，该关联方关系的性质、交易类型及交易要素：方关系的性质、交易类型及交易要素： 交易的金额交易的金额 未结算项目的金额、条款和条件，以未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息及有关提供或取得担保的信息 未结算应收项目的坏账准备金额未结算应收项目的坏账准备金额 定价决策定价决策附注的内容9关联方关关联方关系及其交系及其交易的说明易的说明（2/2）5 5企业应当分别关联方以及交易企业应当分别关联方以及交易类型，披露关联方交易类型，披露关联方交易7/24/2024261第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注7/24/2024262
