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1、ACCOUNTING会计学会计学第四章 债务资本 掌握掌握银行借款会行借款会计核算核算掌握掌握应付付账款会款会计核算核算掌握掌握应付票据会付票据会计核算核算掌握掌握预收收账款会款会计核算核算掌握掌握应付付职工薪酬会工薪酬会计核算核算掌握掌握应交税交税费会会计核算核算掌握掌握应付付债券会券会计核算核算学习目的与要求学习目的与要求学习目的与要求 教学重点教学重点应交税交税费应付付职工薪酬工薪酬应付付债券券 教学教学难点点增增值税税业务实践利率法下践利率法下债券利息的券利息的摊销教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点一、银行信誉债务资本一、银行信誉债务资本1.1.短期借款短期借款 (1) (1)
2、定定义将在一年或者超越一年的一个将在一年或者超越一年的一个营业周期内周期内归还的的债务。 (2) (2)分分类 应付金付金额确定的流确定的流动负债 应付金付金额视情况而定的流情况而定的流动负债 因或有事因或有事项而需求确而需求确认的流的流动负债 除了用除了用资产、提供、提供劳务归还外，外，还可可举借新的借新的负债来清来清偿。一、银行信誉债务资本一、银行信誉债务资本取得短期借款 借款利息的处理 偿还借：银行存款 贷：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大
3、用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款一、银行信誉债务资本一、银行信誉债务资本2.2.长期期负债(1)(1)定定义 长期期负债是指是指归还期在一年或超越一年期在一年或超越一年的一个的一个营业周期以上的周期以上的负债。(2)(2)长期期负债特点特点期限期限长金金额大大还款方式多款方式多样一、银行信誉债务资本一、银行信誉债务资本业务借方贷方取得时取得时银行存款银行存款长期借款长期借款借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整计息时计息时财务费用（或在建工财务费用（或在建工程）程）长期借款长期借
4、款借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整二、商业信誉债务资本二、商业信誉债务资本1.1.应付票据应付票据签发票据时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿） 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）二、商业信誉债务资本二、商业信誉债务资本2.2.应付账款应付账款业 务借 方贷 方材料、商品入库材料采购材料采购应交税费应交税费- -应交增
5、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入二、商业信誉债务资本二、商业信誉债务资本3.3.预收账款预收账款业务借方贷方预收款项银行存款银行存款预收账款预收账款销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付银行存款银行存款预收账款预收账款三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本1.1.应付付职工薪酬工薪酬(1)(1)定定义 是指企是指企业为获得得职工提供
6、的效力而工提供的效力而给予各种方式的予各种方式的报酬以及其他相关支出。包酬以及其他相关支出。包括：括：职工工工工资、奖金、津金、津贴和和补贴职工福利工福利费医医疗保保险费、养老保、养老保险费、失、失业保保险费、工、工伤保保险费和生育保和生育保险费住房公住房公积金金工会工会经费和和职工教育工教育经费非非货币性福利性福利因解除与因解除与职工的工的劳动关系关系给予的予的补偿其他与其他与获得得职工提供的效力相关的支出工提供的效力相关的支出三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本(2)(2)职工薪酬的核算原那么工薪酬的核算原那么应由消由消费产品，提供品，提供劳务的的职工工工工资，计入入产品本品本钱或或劳
7、务本本钱应由在建工程、无形由在建工程、无形资产负担的担的职工工工工资，计入建入建造固定造固定资产或无形或无形资产本本钱其他其他职工工工工资，计入当期入当期损益益三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本(3)(3)职工薪酬的账务处置职工薪酬的账务处置计提职工薪酬的账务处置计提职工薪酬的账务处置借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用生产车间管理人员薪酬生产车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补偿偿销售费用专设销售机构人员薪酬专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程项目建设人员薪酬在建工程项目
8、建设人员薪酬研发支出研发支出负担的职工薪酬研发支出负担的职工薪酬三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本发放职工薪酬的账务处置发放职工薪酬的账务处置货币性薪酬发放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税非货币性薪酬发放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本2.2.应交税交税费的内容的内容 经过“应交税交税费核算的主要税核算的主要税费：增增值税、税、营业税、消税、消费
9、税、所得税、税、所得税、资源税、土地增源税、土地增值税、城市税、城市维护建立建立税、房税、房产税、土地运用税、税、土地运用税、车船运用船运用税、教育税、教育费附加、附加、矿产资源源补偿费等。等。 课程中主要程中主要讲解增解增值税、税、消消费税、税、营业税的会税的会计核算核算三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本3.3.应交增交增值税核算税核算1 1账户设置置普通普通纳税人在税人在“应交税交税费应交增交增值税科目税科目下下设置以下置以下专栏进项税税额销项税税额进项税税额转出出已交税金已交税金本部分以增本部分以增值税普通税普通纳税人核算税人核算为主，主，详细计算方法可参算方法可参见税法相关教材。
10、税法相关教材。三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本2 2应交增值税的计算应交增值税的计算应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外费用价外费用）适用税率适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4+A5A1+A2+A3+A4+A5A1A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%7%扣除率计算的进项税额扣除率计算
11、的进项税额（注意：运费只（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%13%扣除扣除率计算的进项税额率计算的进项税额A5A5购进废旧物资收购凭证金额依购进废旧物资收购凭证金额依10%10%扣除率结算的进项扣除率结算的进项税额税额三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本3 3应交增值税的账务处置应交增值税的账务处置外购原材料外购原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款销售产品销售产品借：银行存款借：银行存款 贷：
12、主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 交纳本期应交增交纳本期应交增值税值税借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 外购原材料用途外购原材料用途发生改变时发生改变时借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本4.4.应交消交消费税的会税的会计处置置1 1消消费税的税的计算算从价定率：从价定率： 应纳税税额= =销售售额税率税率从量定从量定额： 应纳税税额= =销售数量售数量单位
13、税位税额 直接直接销售售应税消税消费品品 视同同销售售 委托加工委托加工应税消税消费品品三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本2 2消消费税的核算税的核算普通情况下普通情况下 借：借：营业税金及附加税金及附加 贷：应交税交税费应交消交消费税税 委托加工委托加工应税消税消费品，收回后品，收回后继续加工加工应税消税消费品品 借：借：应交税交税费应交消交消费税税 贷：银行存款行存款委托加工委托加工应税消税消费品，收回后直接出品，收回后直接出卖或加工非或加工非应税税消消费品品 借：委托加工物借：委托加工物资 贷：银行存款行存款三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本5.5.应交营业税的会计处置应交营
14、业税的会计处置1 1营业税的计算营业税的计算营业额营业额 企企业提供提供应税税劳务、转让无形无形资产或或销售不售不动产向向对方收取的全部价款和价外方收取的全部价款和价外费用。用。2 2营业税的核算税的核算 借：借：营业税金及附加税金及附加 贷：应交税交税费应交交营业税税三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本企业通过现金股利或利润分配方案时发放时 借：利润分配 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 股票股利如何核算？股票股利如何核算？6.6.应付股利应付股利7.7.其他其他应付款付款 核算企核算企业除除应付票据、付票据、应付付账款、款、预收收账款、款
15、、应付付职工薪酬、工薪酬、应付利息、付利息、应付付股利、股利、应交税交税费、长期期应付款等运付款等运营活活动以以外的其他各外的其他各项应付、付、暂收的款收的款项。三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本发生支付 借：银行存款 管理费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本8.8.应付债券应付债券(1)(1)债券发行债券发行 为筹集筹集长期期资金金经法定程序同意法定程序同意发行的一种行的一种载明利明利率、期限，并率、期限，并许愿在未来一定愿在未来一定时期期还本付息的有价本付息的有价证券。券。发行方式有：平价行方式有：平价发行、溢价行、溢价发行、折价
16、行、折价发行。行。 公司债券及其发行方式公司债券及其发行方式 溢价、折价溢价、折价发行的行的缘由是什么？由是什么？总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息(3)(3)溢折价及溢折价及买卖费用的用的摊销方法方法实际利率法是以债券发行时的实际利率来计算各期溢价或折价以及交易费用摊销额的方法(2)(2)科目设置科目设置三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本(4)(4)债券平价发行的核算债券平价发行的核算应付债券面值银行存款行存款在建工程在建工程银行存款行存款财务费用用1.1.发行行债券券时应付付债券券应计利息利息2. 2. 分期分期计提利息提利息3.3.归还债券券时应付利息付利息三、其他信誉债
17、务资本三、其他信誉债务资本(5)(5)债券溢价发行的核算债券溢价发行的核算三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本应付债券面值银行存款行存款银行存款行存款在建工程、在建工程、财务费用用应付付债券券应计利息利息3.3.归还本金本金时应付付债券券利息利息调整整1.1.发行行债券券时面面值1.1.发行行债券券时溢价溢价2. 2. 各期各期计提提利息利息各期溢价各期溢价摊销4.4.支付利息支付利息应付利息付利息(6)(6)债券折价发行的核算债券折价发行的核算三、其他信誉债务资本三、其他信誉债务资本应付债券面值银行存款行存款银行存款行存款在建工程、在建工程、财务费用用应付付债券券应计利息利息3.3.归还
18、本金本金时应付付债券券利息利息调整整1.1.发行行债券券时面面值1.1.发行行债券券时折价折价2. 2. 各期各期计提提利息利息各期折价各期折价摊销4.4.支付利息支付利息应付利息付利息(7)(7)应付债券详细的账务处置应付债券详细的账务处置债券发行时债券发行时借：银行存款借：银行存款 应付债券利息调整应付债券利息调整 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 应付债券利息调整应付债券利息调整债券计息时债券计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 差额部分作为差额部分作为“应付债券利息调整应付债券利息调整”的的摊销摊销债券到期时 借：应付债券面值借：应付债券面值 贷：银行存款贷：银行存款三应付债券 中国会计准那么中国会计准那么 国际会计准那么国际会计准那么 本章适用的会计准那么
