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1、第三章增值税(value-addedtax)1954，法国开创了增值税实施之先河2009，我国由生产型增值税改为消费型增值税环节 批发 零售 消费者不含税价格增值额增值税向下层收取的价款1000400050006000 1000 3000 1000 1000 170 510 170 170 6000102011704680585070207020环节不含税价格销项税额向下层收取的价款进项税额 增值税木材家具批发零售消费者100050006000170680850102070207020585046801170850680170010201701705101704000分析：免税和零税率间接计税
2、法（税款抵扣法）1、增值税与消费税的区别与联系：100200300400500600100200300400500600大家好，我是增值税！我是多环节税收。环环交税，环环扣税，消费者负担全部税款。100200300400500600哈哈，我是消费税！我是单环节税收。2、对继续生产销售应税消费品可以扣除外购已纳消费税税额的规定：生产商销售时不交税，也不允许扣税。零售商销售时交税。3、海南离岛旅客免税购物政策，简称为离岛免税政策，是指对乘飞机离岛(不包括离境)旅客实行限次、限值、限量和限品种免进口税购物，在离岛免税店内付款，在机场隔离区提货离岛的税收优惠政策。其中，离岛免税店是指具有实施离岛免税政
3、策资格并实行特许经营的免税商店。实施“离岛免税”政策后，购买5000元以下的商品，和含税进口商品相比，税率优惠大约在30%至50%之间。购买一件单价5000元以上的商品(缴纳进境物品进口税)，税率优惠大约在15%至30%。日本冲绳岛、韩国济州岛以及我国台湾地区澎湖岛以购买到岸价格为5000元的商品计算，假定该进口商品的进口关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为20%，如果不实行免税政策，该商品在进口时需缴纳关税、消费税、增值税计算如下：应纳关税为500020%1000元应纳消费税为（5000+1000）（1-20%）20%1500元应纳进口增值税为（5000+1000+1500）1
4、7%1275元本章内容（一）纳税人（二）税目和税率（三）计税方法（四）免税和减税（五）出口退税（六）纳税期限和纳税地点征税范围1、纳税义务发生时间2、纳税期限3、纳税地点1、一般纳税人的计税方法2、小规模纳税人的计税方法3、进口货物的计税方法（一）纳税人：（一）纳税人： 征税范围征税范围 一、一般规定二、特殊规定1.销售货物2.进口货物3.加工、修理修配劳务1、视同销售货物行为3、混合销售货物行为2、兼营行为特殊行为：有形动产特殊规定之一：视同销售货物中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候某药厂向医院的病人赠送板蓝根。汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方。特殊规定之一：视同销售货物的
5、八种情况：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。特殊规定之一：视同销售行为货物来源货物去向购入自产或者委托加工收回的货物职工福利、个人消费、非应税项目不计销项，
6、不抵进项计销项，抵进项计销项，抵进项计销项，抵进项投资、分红、赠送特殊规定之一：视同销售行为特殊规定之一：视同销售行为【例题1多选】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC特殊规定之一：视同销售行为【例题2多选】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品【答案】AC特殊规定之二：兼营行为兼营行为税务处理1、兼营不同税率的应税项目均交增值税（1）分别核算，按各自适用税率计
7、税（2）不分别核算，从高适用税率例如：同时销售图书和玩具2、兼营非应税劳务行为例：汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车运输服务。分别交增值税、营业税特殊规定之三：混合销售行为行为税务处理混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税例如：A、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。B、饭店就餐消费自酿啤酒C、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 ?分别核算，分别交增值税和营业税同学们，猜猜看1！企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保
8、养、维修取得的收入增值税营业税同学们，猜猜看2！发生属于“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的附设门市部、外卖点等对外销售货物的饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等营业税增值税专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人同学们，猜猜看3！现行政策下，纳税人销售自产玻璃门窗并负责安装，未分别核算销售额增值税？分别核算，分别交增值税和营业税？同学们，猜猜看4！家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。销项税额=3000017%（销货）+1000（1+17%）17%（运费）=5245.30（元）（二）税目
9、和税率一般纳税人（税率） 小规模纳税人（征收率） 税率或征收率适用范围 一般货物、劳务 五类货物 简易办法征税17 134或63 适用13%低税率的货物：1.粮食、食用植物油、鲜奶；食用盐2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。（三）计税方法：一般纳税人和小规模纳税人项目小规模纳税人一般纳税人发票计税方法征收率/税率使用普通发票简易计税方法：应纳税额销售额征收率3使用专用发票扣税法：应纳税额销项
10、税额进项税额17和13一般纳税人资格认定管理办法小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人2.批发或零售货物的纳税人3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上年应税销售额在50万元以上按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税41 1、一般纳税人的计税方法例题3：某企业为增值税一般纳税人，2010年3月外购货物50万元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物不含税销售额4
11、0万元；4月外购货物20万元，增值税专用发票注明税款为3.4万元，当月销售货物取得不含税收入70万元，销售货物均适用17%的增值税税率，则该企业4月应纳增值税是多少？答案：3月份销项税额=4017%=6.8（万元），进项税额=8.5（万元），应纳税额=6.88.5=1.7（万元）3月份留抵税额=8.5-6.8=1.7（万元）4月份应纳增值税额=7017%-3.4-1.7=6.8（万元）1、一般纳税人的计税方法一、销项税额的计算u1、价外收入和逾期包装物押金，视为含税收入,一定要注意转化为不含税收入。u2、销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，并入销售当期销售额征税。3、视同销售货
12、物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格组成计税价格成本（1成本利润率）特殊销售方式 销售额的确定1、折扣销售2、销售折扣3、以旧换新4、以物易物5、还本销售在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额 折扣额不得从销售额中减除按新货物同期平均售价，不得扣除旧货支出，（金银首饰除外，按差额）以各自发出货物核算销项税额，能否抵扣进项税额要具体分析不得扣除还本支出46例题4：某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套
13、市场零售价格5000元；（2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，折价每台300元；换出的新电视机也是50台，市场零售价格为2500元；（3）家电公司欠甲公司货款30000元，当月甲公司向家电公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，甲公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。取得的法定扣税凭证已通过主管税务机关的认证。请计算家电公司当月应纳增值税额。 47当月销项税额55000（117）17502500（117）174010001728595（元）当月应纳增值税额28595800020595（元） 二、进项税额的抵扣（一）（一）1、以票抵税2、计算扣税从销售方取得的增值税专
14、用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额外购免税农产品: :进项税额买价13%13%外购运输劳务：进项税额运费金额（即运输费用建设基金）7%7% 购进或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。l例题5：某一般纳税人2010年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元；（2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元；（3）用以物易物的方式换入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元；（4）外购免税农产品，支付价款100万
15、元和农业特产税10万元；另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元；（5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元；（6）上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。l答案：l允许抵扣的进项税额17255017%（10010）13%（52）7%507%2102.29（万元）【例题6】某农机生产企业为增值税般纳税人。（1）2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；（2）向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；（3）购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，（4）取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在
16、当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税多少万元？【解析】当期销项税额=50013+90（1+17）17=78.08（万元）；当期进项税额=59.5+37=59.71（万元）；当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37（万元）。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1、取得增值税扣税凭证不符合规定2、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务；3、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；5、纳税人自用的应征消费税的摩托车
17、、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6、本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。例题7：某化工厂为增值税一般纳税人，2010年2月发生如下业务：（1）本月购进原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款180000元，已入库；取得的法定扣税凭证已在当月通过主管税务机关的认证.（2）本月购入化工原料，取得普通发票上注明价款21200元，原料已到货，尚未验收入库；（3）销售化工材料，开出专用发票注明价款240000元，增值税40800元，并收取包装物押金3400元（单独记账核算）；（4）向小规模商店销售涂料开出普通发票，价格46600元，并收取运费200
18、元。计算企业该月应纳的增值税。例题7的答案：当期进项税额=18000017=30600（元）当期销项税额=40800+（46600+200）（117）17=47600（元）当期应纳增值税=47600-30600=17000（元）例题8：某白酒厂为增值税一般纳税人，2010年4月发生如下业务：（1）从农民手中购入粮食，收购发票上注明的买价为11.66万元；（2）外购各种包装容器，取得增值税专用发票上注明货款2万元；（3）外购各种散装药酒，取得普通发票上注明货款6.5万（4）外购瓶装汽酒，取得增值税专用发票上注明货款4.2万元（5）本厂生产的散装白酒，直接对外销售，不含税价款15.6万元；另向客户
19、收取包装物的押金1.17万元，财务上单独核算了包装物的押金，未超过1年期限。（6）本厂生产的粮食白酒连同原购入6.5万元的散装药酒分装小瓶，并组合成礼品酒盒对外销售，共取得不含税价款14.5万元。（7）外购的汽酒，因管理不善，14变质。（以上发票均通过认证）要求：计算本厂4月应纳的增值税额。例题8的答案：（1）购入粮食的进项税额=11.6613%=1.5158（万元）（2）本厂外购货物的进项税额=217%+4.217%34=0.8755（万元）（3）本厂增值税销项税额=15.617%+1.17（1+17%）17%+14.517%=5.287（万元）（4）本厂应纳的增值税额=5.287-（1.5
20、158+0.8755）=2.8597（万元）例题9：某家电商场为增值税一般纳税人，2010年3月购销业务如下：（1）购入彩电一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价、税款分别为640000元、108800元。取得的法定扣税凭证已在当月通过主管税务机关的认证.（2）销售上月购入的空调40台（进价3500元/台），每台零售价4680元，并实行买一赠一，赠送的小家电零售价为117元/件。（3）采取以旧换新方式销售手机300部，旧手机收购价100元/部，新手机零售价为2340元/部。（4）采用分期收款方式销售本月购进的冰柜10台，每台零售价9360元，合同规定当月收款50，余款再分5个月收
21、回。要求：计算该商场当月应缴纳的增值税额。例题9的答案：销项税额（40468040117300234010936050）（117）17136680（元）进项税额108800（元）应纳税额13668010880027880（元）例题10：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率
22、为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。例题10的答案：（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额2
23、9.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。本题销售使用过的摩托车应纳税额1.17（14%）4%250.11（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.7410.623.40.118.53（万元）补充：一般纳税人和小规模纳税人旧固定资产、旧物、旧货处
24、理处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人小规模纳税人小轿车以及转型前购入的设备：含税销售额/（1+4%）4%/2转型后购入设备：含税销售额/（1+税率）税率含税销售额/（1+4%）4%/2含税销售额/（1+3%）2% 含税销售额/（1+3%）3% 含税销售额/（1+3%）2% 含税销售额/（1+税率）税率三、计算销项税额的时间限定、进项税额抵扣的时间销售收款方式纳税义务发生时间1、直接收款2、托收承付和委托银行收款3、赊销和分期收款4、预收货款5、委托其他纳税人代销收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天发出货物并办妥托收手续的当天书面合同约定的收款日期的当天货物发出的当天收到代销
25、单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；或者满180天的当天货物发出的当天工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。进项税额抵扣的时间：2010年1月1日后开具：（1）增值税专用发票
26、、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【例题11】甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本
27、题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下：（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得运费发票;（2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，
28、均开具普通发票;（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付;（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税；（2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。例题11的答案（1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税:销项税
29、额45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（万元）当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元）应缴纳增值税47.630.9416.66（万元）（2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税：销项税额30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（万元）应扣除进项税额45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（万元）应缴纳增值税77.9850.1427.84（万元）【例题12】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一
30、批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购价款1500元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价
31、6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：例题12的答案（1）当期购进商品进项税额=1700+150013%+900+60002017%=23195（元）粮食毁损进项税转出=5220（1-13%）13%=780（元）当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）当期销项税额=150000+8000（10+5）（1+17%）+3000017%=44330.77（元）（3）转让旧轿车应纳增值税=83200/（
32、1+4%）4%/2=1600（元）（4）当期应纳税额=44330.77-24415+1600=21515.77（元）。2、小规模纳税人的计税方法简易办法（不含税）销售额含税销售额（13%）应纳税额（不含税）销售额征收率3%70例题13 某汽车配件商店（为小规模纳税人）2010年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（）。A、1018.87元B、1032.08元C、692.31D、582.52元应纳增值税(180002000)(1+3%)3%582.52（元）71例题14 某生产企业（为小规模纳税人）当月销
33、售货物，税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为80000元，其本月应纳增值税（）A、4528.3元B、2400元C、6800元D、13600元应纳增值税8000032400（元）3、进口货物的计税方法（海关代征）组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率例题例题1515某进出口公司2004年3月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内销售，取得不含税销售额1400万元。该商品的关税税率为10%，增值税税率为17%。要求：计算该公司2004年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税。答案：(1)进口环节应纳的增值税=500(110%)17%=93.
34、50(万元)(2)国内销售应纳的增值税=140017%93.50=144.50(万元)例题16：某企业进口服装一批，关税完税价格为150万元，缴纳进口关税30万元，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）。本月售出40，取得含税销售额270万元。计算进口环节税金和国内增值税。答案：进口环节增值税（15030）1730.6（万元）本月应纳增值税270（1+17）1730.60.278.6167692（万元） 例题17：某市设备生产厂为增值税一般纳税人，生产某专用设备，该厂2010年9月发生如下业务：1.销售专用设备30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和
35、售后服务费3万元，开出普通发票一张；2.以出厂价销售给某专业商店专用设备20台，每台0.65万元（不含税），因该商店提前付款，该厂决定给予其5%的销售折扣；3.用“还本销售”方式销售给某用户专用设备4台，开出普通发票注明价款2.52万元（已扣除还本支出0.28万元）；4.以出厂价将专用设备50台发给外省市的所属机构用于销售，已向所属机构开具发票；支付运杂费1.2万元。其中包括建设基建0.05万元，运输费0.95万元，装卸费0.02万元，保险费0.18万元，并取得合法的运输发票； 例题17：5.该厂用2台专用设备与某水泥厂兑换250袋水泥，价款1.3万元（不含税），并将水泥用于房屋维修，双方都没
36、有开具专用发票；6.当月购入钢材一批，增值税专用发票注明税款6.4万元，在使用时，发现部分钢材规格不符合购货合同要求，经协商对方同意退货，退货钢材的不含税价为3万元，取得对方开出的红字增值税专用发票；7.当月委托某企业加工专用设备，拨付的原材料实际成本为1.8万元，加工后配件已收回，受托方开来的增值税专用发票注明的加工费为0.4万元，该厂以银行存款支付；8.为加工专用设备，从国外进口特种机床一台，到岸价格为10万元，关税为2万元，已从海关取得完税凭证。（以上相关票据均符合税法的规定）要求：计算该厂当月应纳增值税税额。 例题17的答案：1.当月准予抵扣的进项税额=（0.05+0.95）7%+6.
37、4-317%+0.417%+（10+2）17%=8.068（万元）2.当月销项税额=300.717%+3（1+17%）17%+200.6517%+（2.52+0.28）（1+17%）17%+500.6517%+1.317%=12.376（万元）3.当月应纳增值税额=12.376-8.068=4.308（万元）（四）免税和减税增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供
38、残疾人专用的物品（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。（五）出口货物退（免）税退税方法适用情况免抵退税办法先征后退办法自营或委托出口自产货物的生产企业收购货物出口的外（工）贸企业1、出口退税率2、进料加工、来料加工先征后退办法：例题18：某外贸企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为13。2005年4月购进货物一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，税额68万元，货已验收入库。本月出口货物的销售额折合人民币600万元。试计算该企业当期出口应退税额。当期应退税额4001352（万元）92.592.5：7.57.5的比例共同的比例共同
39、负担负担82例题19：A企业将产品经过加工以100万元（不含税，下同）销售给B企业，B企业加工后以300万元销售给C企业，C企业加工后以500万元将产品出口。假设产品的征税率为17%，退税率为17%。则：A企业缴纳增值税=10017%-0=17（万元）B企业缴纳增值税=30017%-10017%=34（万元）C企业出口免税，且应退缴纳增值税=30017%=51（万元）产品在其生产流通的整个环节上总体税负为“零”。免抵退办法：83“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本环节增值税（上例中出口环节增值税免征）；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进
40、项税额，抵顶内销货物的应纳税额（上例中没有内销，全部出口，所消耗的原材料的进项税额为51万元不用抵顶，应予以退还）“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。上例中的51万元全部为退税额。免抵退办法：“免抵退”办法：(1)当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税
41、率-出口货物退税率)免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。免抵退办法：（2）免抵退税额的计算：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额其中：免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率（3）当期应退税额和免抵税额的计算：如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0免抵退办法：内销出口销项税额所用原材料的进项税额所用原材料的进项税额抵税过程：销项税额所用原材料
42、的进项税（ 所用原材料的进项税额）=销项税额（所用原材料的进项税额+所用原材料的进项税额）？0：向税务局上缴税收0：要求税务局退税免抵退办法：假设退税率为17%退税率不为17%时怎么办？“免抵退”办法：内销产品所用原材料：内销产品的进项税额内销产品销项税额外销产品所用原材料：外销产品的进项税额外销产品免销项税假设：外销产品所用原材料的价格=外销产品的价格假设：退税率=13%不能退税的数额=外销产品所用原材料的价格4%=外销产品的价格4%退税额的一种表述：退税额=外销产品所用原材料的价格13%=外销产品的价格13%免抵退办法：免抵退办法：外销应退税额=外销所用原材料的进项税额外销产品的价格4%4
43、%内销应纳税额=内销销项税额内销所用原材料的进项税额免抵退办法：二者比较：内销销项税额内销所用原材料的进项税额-外销所用原材料的进项税额+外销产品的价格4%=内销销项税额（内销所用原材料的进项税额+外销所用原材料的进项税额外销产品的价格4%）4%4%） +（免抵退办法：4%） +（4%）（=内销销项税额-（进项税额外销产品的价格4%）免抵退办法：4%）（ 13% 13% 例题20：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为13。2004年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库
44、。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期出口应退税额。=200万元=100万元=200万元进项税额=34万元内销销项税额=17万元外销产品价格=200万元免抵退办法：4%）（ 13% 13%内销销项税额=17万元进项税额=34万元外销产品价格=200万元外销产品价格=200万元（1）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额200（1713）8（万元）（2）当期应纳税额10017（348）312（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额2001326（万元）（4）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额
45、12万元 例题21：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为13。2004年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期出口应退税额。免抵退办法：4%）（ 13% 13%内销销项税额=17万元进项税额=68万元外销产品价格=200万元外销产品价格=200万元（1）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额200（1713）8（万元）（2）当期应纳税额
46、10017（688）346（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额2001326（万元）（4）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额26万元（5）4月期末留抵结转下期继续抵扣税额为20（4626）万元免抵退办法：有进料加工购进材料时假设：外销产品所用原材料的价格=外销产品的价格假设：退税率=13%不能退税的数额=（外销产品所用原材料的价格-香蕉）4%=（外销产品的价格-香蕉）4%应该退税额=（外销产品所用原材料的价格-香蕉）13%=（外销产品的价格-香蕉）13%免抵退办法：有进料加工购进材料时4%） +（4%=内销销项税额-进项税额（外销产品的价格-免税购进原材料的价格）4%4%免抵退办法
47、：有进料加工购进材料时13%免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中： 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免抵退税额（出口货物离岸价外汇人民币牌价免税购进原材料价格）出口货物退税率免抵退办法：有进料加工购进材料时4%）（ 13% 13%免抵退办法：有进料加工购进材料时 13%13%4% 例题22：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为13。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。当期进料加工免税进口料件的组成计税
48、价格100万元。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期出口应退税额。4%100万元200万元200万元100万元17万元34万元=内销销项税额-进项税额（外销产品的价格-免税购进原材料的价格）4%=1734（200-100）4%3=16万元13%免抵退税额（出口货物离岸价外汇人民币牌价免税购进原材料价格）出口货物退税率=(200-100) 13%=13万元200万元100万元 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额100（1713）4（万元）（2）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额200（171
49、3）44（万元）（3）当期应纳税额10017（344）316（万元）（4）免抵退税额抵减额1001313（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额200131313（万元）（6）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额13万元（7）4月期末留抵结转下期继续抵扣税额为3万元（六）纳税期限和纳税地点1、纳税义务发生时间2、纳税期限：3、纳税地点：纳税期限：纳税地点：纳税人性质纳税地点固定业户机构所在地的主管税务机关非固定业户销售地或劳务发生地的主管税务机关进口报关地的海关扣缴义务人机构所在地或者居住地的主管税务机关纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不
50、在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。纳税地点：（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税（五）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
