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1、会计基础会计基础第1章总论学习要求1了解会计的含义、基本职能；2了解我国会计法规；3理解会计的信息质量要求；4掌握会计对象；5了解企业会计岗位的设置及其职责。第1章总论1.1会计的含义和目标1.2会计职能和会计信息使用者1.3会计对象和我国会计规范体系1.4会计的基本假设和会计信息质量要求1.5企业会计岗位设置及其职责1.1会计的含义和目标会计是适应一定时期的经济需要而发展的，并与经济的发展密切相关。目前，我国的会计工作实务分为企业会计（包括大中型企业和小微企业）、事业单位会计、医院会计、工会会计、政府和非营利组织会计等1.1.1会计的含义会计是以货币为主要计量单位，反映和监督企业经济活动的一
2、种经济管理工作。（1）会计首先是一种经济核算。（2）会计是一个经济信息系统。（3）会计是一项经济管理工作。1.1.2会计目标会计目标，是指会计所需要到达的目的，会计主要是生成和提供会计信息。（1）向报告使用者提供对决策有用的信息。（2）反映企业管理层受托责任履行情况。1.2会计职能和会计信息使用者会计基本职能：会计基本职能：会计信息是对经济活动的反映和监督。 会计信息使用者：会计信息使用者：利益相关者就是会计信息使用者，包括企业所有者或股东、企业贷款提供者、企业供应商、企业管理人员、企业员工、政府管理部门、公众以及竞争对手等。1.2.1会计的基本职能及其演变1基本职能对经营生产过程的反映和监督
3、是会计最基本的职能。（1）反映职能。（2）监督职能。2会计职能的演变（1）古代会计的职能。（2）中世纪的会计职能。（3）近代会计的职能。（4）现代会计的职能。1.2.2会计信息使用者投资者债权人企业管理层工商局、税务局监管部门企业员工客户、供应商竞争对手企业会计信息企业会计信息1.3会计对象和我国会计规范体系1.3.1会计的对象会计对象是会计行为的客体，是会计工作的内容，也是会计反映和监督的内容。会计是以货币为主要计量尺度，以企业的资金运动为对象，对企业生产经营活动进行反映和监督的。会计的对象可以概括为：企业再生产过程中的资金运动，具体包括资金的取得和退出、资金的循环和周转、资金的耗费和收回等
4、方面。1.3.2我国会计规范在我国，会计规范包括会计法律规范和会计职业道德规范。会计法律规范按照制定主体和效力的不同，可以分为会计法律、会计行政法规、会计规章和会计规范性文件四个层次。会计职业道德规范是从事会计工作的人员所应该遵守的具有职业特征的道德准则和行为规范的总称，主要包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、提高技能、坚持原则、参与管理、强化服务。1.会计法2.会计行政法规3.会计规章（1）企业会计准则1）基本会计准则2）具体会计准则3）企业会计准则应用指南4）企业会计准则解释38个具体会计准则包括：企业会计准则第1号存货企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产
5、企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第17号借款费用企业会计准则第18号所得税企业会计准则第19号外币折算企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21号租赁企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计
6、准则第25号原保险合同企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（2）企业会计制度案例：总会计师该怎么办2012年11月，兴和公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万亏损
7、。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师不知如何是好。1.4会计的基本假设和会计信息质量要求会计假设是会计运行的必要前提或先决条件。会计假设是人们在长期的会计实践中，根据客观的正常情况或变化趋势形成的对会计处理对象及经济环境的最合乎情理的判断。1.4.1基本假设1会计主体2持续经营3会计分期4货币计量1.4
8、.2会计信息质量要求1可靠性2相关性3可理解性4可比性5实质重于形式6重要性7谨慎性8及时性1.5企业会计岗位设置及其职责一般大中型企业应设置会计主管、出纳、固定资产核算、材料物资核算、工资核算、成本核算、收入利润核算、资金核算、税务核算、总账报表和稽核等会计岗位。小型企业因业务量较少，可以适当合并减少岗位设置，如可设置出纳、总账报表和明细分类核算等会计岗位。1会计主管岗位职责2出纳岗位职责3固定资产核算岗位职责4材料物资核算岗位职责5库存商品核算岗位职责6工资核算岗位职责7成本核算岗位职责8收入、利润及利润分配核算岗位职责9资金核算岗位的职责10往来结算岗位职责11总账报表岗位职责12稽核岗
9、位职责思考与练习1企业会计的目标是什么？2企业会计的基本职能有哪些？3企业会计对象是什么？4企业会计的基本假设包括哪些内容？思考与练习5企业会计信息的使用者有哪些？6企业会计的信息质量要求包括哪些内容？7我国企业会计准则体系包括的内容有哪些？8我国会计规范包括哪些内容？会计基础会计基础第2章会计要素和会计等式学习要求1掌握资产的定义、特征和分类；2掌握负债的定义、特征和分类；3了解所有者权益的定义和特征；4掌握收入的定义和特征；5了解费用和利润的定义和特征；6掌握会计的基本等式及其平衡变化；7了解会计等式的扩展式。第2章会计要素和会计等式2.1企业财务报表2.2会计要素2.3会计等式2.1企业
10、财务报表企业所编制的财务报表包括：（1）反映一定日期企业资产、负债及所有者权益等财务状况的报表，如资产负债表。（2）反映一定时期企业经营成果的财务报表，如利润表。（3）反映一定时期企业构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表，如所有者权益变动表。（4）反映一定时期内企业现金流量变动情况的财务报表，如现金流量表。静态报表：资产负债表动态报表：利润表、所有者权益变动表和现金流量表。2.2会计要素经济业务是指通过会计来反映和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。会计事项所涉及的具体内容，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，称为会计要素。2.2.1反映财务状况的会计要素1资
11、产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1）资产的特征。资产是由过去的交易或事项所获得的。资产能被企业所实际控制或拥有。资产能为企业带来未来经济利益。2）资产的确认条件。在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资产有关的经济利益很可能流入企业。该资产的成本或价值能够可靠地计量。3）资产的分类。流动资产。非流动资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、长期待摊费用、固定资产、生产性生物资产、投资性房地产。2负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1）负债的特征。负债是企业承担的现时义务；
12、负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或事项形成的。2）负债的确认条件。与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3）负债的分类。流动负债。非流动负债。主要包括长期借款、长期应付款、应付债券、预计负债、递延所得税负债等。3所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益三部分。1）所有者权益的特点。所有者权益不需要偿还，除非发生减资、清算。所有者权益通常被称为所有者对企业资产的剩余权益。所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。2）所有者
13、权益的确认。3）所有者权益的分类。实收资本（或股本）。资本公积。盈余公积。未分配利润。2.2.2反映经营成果的会计要素1收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3利润利润是企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.3会计等式2.3.1会计的基本等式资产=权益资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益利润=收入-费用资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+
14、费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益2.3.3会计基本等式的平衡关系该公司12月发生如下经济业务。（1）东方公司12月5日收回应收账款160000元，款项已转达存入银行。（2）东方公司12月7日：签发一张100000元的商业汇票抵付应付账款。（3）东方公司12月12日用资本公积40000元转增资本。（4）东方公司12月21日向某供应单位购入两台机器，并签发一张面值100000元的已承兑的商业汇票，用以支付机器价款。（5）东方公司12月28日收到国家追加投入资本400000元，款项已存入银行。（6）12月30日东方公司原欠飞跃公司的货款100000元，现经双方协议，所欠货款作为飞跃
15、公司对东方公司的追加投资，货款不再归还。思考与练习1会计的会计要素包括哪些内容？2资产的定义和特征是什么？3负债的定义和特征是什么？4会计的基本等式什么？5会计的基本等式有哪些平衡变化？会计基础会计基础第3章会计科目和会计账户学习要求1掌握会计科目的定义；2了解会计科目设置的必要性；3了解企业设置的基本会计科目及每个科目反映的内容；4掌握账户的定义，以及账户与会计科目之间的区别和联系；5理解账户的三种分类。第3章会计科目和会计账户3.1会计科目3.2会计账户的结构3.3会计账户的分类3.1会计科目3.1.1会计科目的定义会计科目是指按照经济内容对各个会计要素对象的具体内容进行分类所形成的项目。
16、每个项目都规定一个名称。3.1.2会计科目的设置原则会计科目的设置，应根据会计准则的规定来进行。（1）会计科目的设置必须反映会计对象的特点，全面反映对象的内容。（2）会计科目的设置既要满足国家宏观经济管理的要求和有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，又要结合本企业经营活动的特点，满足企业内部经营管理的需要。（3）会计科目的名称要确切、实用，并分类、编号。（4）会计科目的设置要保持相对稳定，但也要适应经济业务发展的要求。3.1.3会计科目的分类（1）会计科目按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类五大类会计科目。（2）会计科目按其隶属关系，可分为一级科目
17、（或总账科目）、二级科目和三级科目。3.1.4会计科目代码的设置1设置科目代码遵循的原则（l）科目代码必须具有唯一性；（2）科目代码应具有可扩充性；（3）科目代码应数字化，且具有逻辑性；（4）科目代码应力求短小精悍。2明细科目代码的设置企业常用的编码设计方案为4级10位码，其中，一级码4位，二级、三级、四级码都为2位。3.2会计账户的结构3.2.1会计账户的意义账户是以会计科目为名称、在账簿中开设的具有一定的结构，用来系统、连续、全面地对经济活动内容进行分类处理的一种会计方法。3.2.2账户和会计科目的关系1二者的联系2二者的区别（1）从时间上看（2）从分类上看（3）从设置上看3.2.3账户的
18、基本结构（1）账户的名称；（2）记账日期；（3）会计凭证的种类和号数；（4）摘要（概括地说明经济业务的内容）；（5）借方金额、贷方金额和余额。期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额3.3会计账户的分类3.3.1按照其所反映会计要素具体内容的详细程度分类1总分类账户2明细分类账户3.3.2按照经济内容分类1资产类账户2负债类账户3所有者权益类账户4成本类账户5损益类账户3.3.3按照用途和结构分类1盘存账户2资本账户3债权账户4负债账户5跨期摊配账户6待处理账户7调整账户（1）备抵账户。1）资产类备抵账户。2）权益类备抵账户。（2）附加账户。（3）备抵附加账户。8集合分配账户9成本计算账户1
19、0集合汇转账户11财务成果账户思考与练习1会计科目和会计账户的定义分别是什么？两者的关系如何？2如何设置会计科目？3会计账户如何分类？4会计账户的基本结构是什么？会计基础会计基础第4章复式记账原理学习要求1理解复式记账原理；2掌握借贷记账法的基本内容；3掌握试算平衡的内容。第4章复式记账原理记账方法，就是账簿登记经济业务的方法，即根据规定的记账规则，使用相应的记账符号，通过文字和数字的描述对经济业务的内容进行记录的一种方法。记账方法按记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。第4章复式记账原理4.1复式记账的含义和类型4.2借贷记账法4.3试算平衡4.4借贷记账法的应用举例4.1复式记账的含
20、义和类型复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。4.1.1复式簿记法的演变发展（1）佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（12111340年）。（2）热那亚式复式簿记的改良阶段（13401494年）。（3）威尼斯式复式簿记的完备阶段（14941854年）。4.1.2复式记账法的类型1借贷记账法2增减记账法3收付记账法4.2借贷记账法借贷记账法是根据复式记账原理，以会计等式为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。4.2.1借贷记
21、账法的理论基础借贷记账法的反映对象是会计要素的增减变动过程及其结果。资产=负债+所有者权益（1）会计主体各要素之间的数字平衡关系。（2）各会计要素增减变化的相互联系。（3）等式有关因素之间是对立统一的。4.2.2借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号4.2.3借贷记账法的账户结构资产、成本类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债、所有者权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额4.2.4借贷记账法的记账规则记账规则，是会计记录时应遵循的规则，也是检查账簿记录是否正确的依据。借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等。
22、有借必有贷，借贷必相等。”例4-22013年12月1日，某企业从银行获得9个月的借款2000000元。例4-3将现金16500元送存银行。4.3试算平衡所谓试算平衡，是指根据会计基本等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算并确定所有账户记录是否正确的过程。4.3.1发生额试算平衡第1笔会计分录的借方发生额=第1笔会计分录的贷方发生额第n笔会计分录的借方发生额=第n笔会计分录的贷方发生额所有业务的借方发生额=所有业务的贷方发生额即：本期全部账户借方发生额合计数=本期全部账户贷方发生额合计数4.3.2余额试算平衡本期期末资产余额合计=本期期末负债余额合计+本期期
23、末所有者权益余额合计本期期末全部账户的借方余额合计=本期期末全部账户的贷方余额合计4.4借贷记账法的应用举例4.4.1借贷记账法的应用思路4.4.2借贷记账法的实务举例例4-5东方公司2013年1月接受投资者投入货币资金400000元，款项已转入本公司的存款账户。例4-6东方公司购入一批原材料，价款共140000元，但款项未付。假设不考虑增值税。例4-7东方公司通过银行偿还银行已到期的短期借款本金160000元。例4-8东方公司同意外商撤走其投入公司的资本2000000元，以存款支付。例4-9东方公司开出转账支票80000元，购买一款电子仪器设备。例4-10东方公司开出一张面值为100000元
24、的商业汇票，以抵偿原欠新乐公司的材料款。例4-11 东方公司按法定程序将资本公积120000元转增资本金。例4-12东方公司按法定程序将本应支付给投资者的股利40000元转作企业资本金。例4-13 东方公司承诺以天润公司在东方公司的资本金偿还天润公司前欠乙公司的货款180000元，但款项尚未支付。同时，办妥相关减资手续。4.4.3过账各项经济业务编制会计分录（实际工作中称编制记账凭证）以后，即应记入有关账户（实际工作中称为登记账簿），这个记账步骤通常称为“过账”。东方公司2013年1月发生经济业务的会计分录登记到各个账户。4.4.5试算平衡1发生额试算平衡表思考与练习1复式记账法的类型有哪些？
25、2借贷记账法的基础是什么？3编制会计分类需要注意哪些问题？4会计试算平衡包括哪些内容？会计基础会计基础第5章会计处理方法学习要求1掌握会计处理的步骤；2理解权责发生制；3了解会计计量属性；4掌握会计处理的方法；5了解会计循环的内容。第5章会计处理方法5.1会计处理的步骤和基础5.2会计确认5.3会计计量5.4会计记录5.5会计报告5.6会计循环5.1会计处理的步骤和基础会计方法，是指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计处理方法、会计分析方法和会计检查方法。5.1.1会计处理的步骤第一步：会计确认第二步：会计计量第三步：会计记录5.1.2会计处理的基础权责发生制是会计处理的基础。我国企
26、业一般采用权责发生制，事业、机关、团体等单位一般采用收付实现制。会计实务中，在总体上坚持权责发生制的前提下，企业应依据重要性的要求，对那些数量少、金额小、对报表使用者决策不至于产生重大影响的经济业务，可按收付实现制进行会计处理。例5-1根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算东方公司2013年7月的收入和费用。（1）销售产品4000元，货款存入银行。（2）销售产品10000元，货款尚未收到。（3）预付712月的租金6000元。（4）本月应计提银行借款利息1000元。（5）收到上月份应收到的销货款4000元。（6）收到购货单位预付货款8000元，下月交货。5.2会计确认会计确认是按照
27、规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。5.2.1初次确认和再次确认1初次确认初次确认是指对输入会计处理系统的原始经济信息进行的确认，主要解决会计记录问题。2再次确认再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息进行确认，即编制财务报表时的确认。5.2.2会计确认标准1可定义性2可计量性3经济信息的可靠性4经济信息的相关性5.2.3会计要素的确认1资产的确认2负债的确认3所有者权益的确认企业的所有者对企业净资产享有所有权。4收入的确认收入是企业补偿费用开支、取得盈利的源泉。5费用的确认费用是为得到收入而付出的代价。6利润的确认利润是企业的各项收
28、入抵减各项耗费后的余额。5.3会计计量5.3.1会计计量与会计确认会计计量过程包括两方面的内容：被计量对象的实物数量计量；被计量对象的货币表现。初次确认的经济数据通过计算、汇总、比较、衡量与分配等复杂的计量，在有关的凭证、账簿中进行归集，并使之系统化、条理化；再次确认的经济数据通过传递、输出、汇总等计量，在有关的财务报表中加以确定。5.3.2会计计量单位会计计量单位是指计量尺度的量度单位。会计计量以法定的名义货币作为计量单位。以货币计量为主导计量，以劳务计量、实物计量为辅助计量，从两个不同角度来反映交易或事项。5.3.3会计计量属性1历史成本2重置成本3可变现净值4现值5公允价值5.3.4会计
29、计量单位与会计计量基础的组合（计量模式）会计计量单位与会计计量基础的组合是实施会计计量的重要条件。对于同一交易或事项进行会计确认与计量，如果采用不同的计量单位和计量基础，就会产生不同的计量结果。通常将计量单位与计量基础的不同组合，称为计量模式。一般情况下，我们将以一定的价值额表现特定时点上的资产、负债项目的价值及其变动结果，称为计价。5.4会计记录会计记录是对会计对象进行记录的手段。在传统的手工记账程序下，它主要包括下列方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核凭证；登记会计账簿；成本计算；财产清查；编制财务报表。1设置会计科目和账户设置账户是对会计处理的具体内容进行分类会计处理和监督的一
30、种专门方法。2复式记账复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。3填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。4登记会计账簿登记会计账簿，简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续、完整地记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计处理资料。5成本计算成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6财产清查财产清查是指通过盘点实物、核对账目以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。7编制财务报表编制财务报表是
31、以特定表格的形式，定期并总括地反映企业的经济活动情况和结果的一种专门方法。5.5会计报告（1）在某一特定时期内，企业的经营成果如何，盈利能力如何；（2）在某一特定日期，企业的财务状况如何。这两方面的信息，企业主要是通过利润表和资产负债表来提供的。5.5.1资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，主要是为会计信息使用者提供有关财务状况方面的信息。（1）初次确认。（2）入账。（3）过账。（4）结账（5）编制报表。5.5.2利润表利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表主要是为会计信息使用者提供有关企业经营成果方面的信息。（1）初次确认。（2）入账。（3）过户。（4）调整。
32、（6）编表。（5）结账。5.6会计循环会计作为一个信息系统，是由会计人员通过运用复式账簿系统对经济业务进行处理，在此基础上编制财务报告来完成的。在这个系统中，确认、计量、记录是会计人员“生产”会计信息的过程，财务报告是会计人员生产的产品。习惯上，人们将这种依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程称为会计循环。会计循环的基本步骤：（1）初次确认。（2）入账。（3）过账。（4）编制调整前的试算平衡表。（5）编制期末调整分录并过账。（6）编制调整后的试算平衡表。（7）结账。（8）编制正式的财务报告。思考与练习会计基础会计基础第6章工业企业的会计实务学习要求1掌握工业企业主要经济业务会计处理的方法
33、；2熟练掌握资金筹集业务的会计处理；3掌握采购业务的会计处理；4了解生产过程业务的会计处理；5了解成本计算业务的会计处理；6掌握销售过程业务的会计处理；7掌握利润形成与分配业务等的会计处理。第6章工业企业的会计实务工业是指制造业、采矿业、电力燃气及水的生产和供应业等行业。工业企业生产经营过程主要有资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售以及财务成果分配等业务活动。第6章工业企业的会计实务6.1筹集资金的会计处理6.2采购物资的会计处理6.3生产产品的会计处理6.4生产成本的计算6.5销售产品的会计处理6.6其他经营活动的会计处理6.7利润的形成与分配的会计处理6.1筹集资金的会计处理一般来说，工
34、业企业可以从内部筹集资金，也可以从外部筹集资金。内部筹集资金主要途径是上一生产周期没有分配完而结余下来的盈余资金。外部筹集资金方式可以分为权益筹资和债务筹资。6.1.1增值税概述1定义增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。2征税范围征税范围包括：销售或进口的货物；提供应税的加工、修理、修配劳务。3纳税义务人增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的企业和个人。4适用税率有关问题我国目前有以下几种增值税税率：（1）基本税率17%，适用于一般纳税人。应纳税额按发票抵扣法计算，即：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率（2）低税率
35、13%，适用于销售、进口特殊产品（人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人。纳税方法也采用发票抵扣法。（3）零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。（3）对于小规模纳税人，征收率为3%。因其规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，所以不能采用发票抵扣法，而按一般计税方法，即：应纳税额=销售额征收率6.1.2权益性筹资的会计处理1接受货币资产投资例6-1东方公司注册成立，接受静安公司投入现金50万元，款项已通过银行转入。例6-2 东方公司因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中静安公司认缴40%的资本，大华公司认缴60%的资本），分别收到静安公司和大华公司的缴款28万元和42万元
36、，款项通过开户银行转入东方公司的账户。2接受非货币资产投资（1）接受固定资产投资。例6-3东方公司在设立时收到斯通公司作为资本投入的不需要安装的一台机器设备，该机器设备的价值为50000元，增值税进项税额为8500元。固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。（2）接受材料物资投资。例6-4东方公司在设立时收到天华公司作为资本投入的一批原材料。该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为40000元，增值税进项税额为6800元。东方公司已开具了增值税专用发票。假设原材料的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。（3）接受无形资产投资。例6-5东方公司在设立时收到康元公司
37、作为资本投入的一项非专利技术，该非专利技术投资合同约定价值为150000元。同时收到汇通公司作为资本投入的一项土地使用权，投资合同约定价值为150000元。假设东方公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。3发行股票的会计处理例6-62013年12月31日，东方公司发行普通股6000万股，同时发行优先股800万股，普通股和优先股的每股面值均为1元。上述两种股票均按面值发行，不计算其他费用，全部股款已收讫入账。6.1.3债权性筹资的会计处理1短期借款业务例6-72013年1月1日，东方公司从建设银行借入一年期借款100万元，年利
38、率12%，半年付息一次，到期一次还本。例6-82013年6月30日，东方公司收到建设银行的付款通知，以存款支付银行上半年短期借款利息6万（10012%6/12）。例6-92013年12月31日，东方公司以银行存款归还建设银行短期借款本金100万元及下半年利息6000元。2长期借款业务例6-102013年1月1日，东方公司从建设银行借入两年期借款100万元，年利率10%，到期一次还本付息。例6-112013年12月31日，东方公司确认本年度长期借款的应计利息100000元。3发行公司债券公司债券，是指企业发行的用于筹集长期、大量资金的有价证券。企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发
39、行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目；按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目；按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。6.1.4其他筹资方式的会计处理1资本公积转增资本例6-12东方公司将400000元的资本公积转增资本。在原来的注册资本中A、B、C、D四位投资者的投资比例分别为36%、16%、28%和20%，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为144000元、64000元、112000元和80
40、000元。2盈余公积转增资本例6-13东方公司经股东大会同意并按规定办完增资手续后，将法定盈余公积中的12000元用于增加资本。6.2采购物资的会计处理6.2.1采购原材料的会计处理原材料，是指构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。在途物资，是指企业购入尚在途中或虽已运达企业但尚未验收入库的购入材料。1按实际成本计价的会计处理例6-14东方公司（小规模纳税人）从静安公司购入甲材料，含增值税价款117000元，以存款支付，材料尚未验收入库。例6-15 东方公司（小规模纳税人）从静安公司购入甲材料，含增值税价款117000元，款项暂欠，材料尚未验收入库。例6-16东方公司开出承
41、兑的商业汇票偿付上一年度所欠静安公司的购货款30000元。例6-17东方公司从静安公司购入甲材料，价款100000元，增值税率17%，款项未付，材料尚未验收入库。例6-18东方公司以现金支付例6-17中从静安公司购入甲材料的运杂费1000元。例6-19东方公司在例6-17和例6-18所购入的材料验收入库。2按计划成本计价的会计处理材料成本差异的计算公式如下：本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%或者期初材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异
42、=发出材料的计划成本材料成本差异率例6-20东方公司采用计划成本法，2013年3月3日从安苑公司购入甲材料1000千克，单价110元，取得的增值税专用发票注明“价款110000元，税款18700元”。款项已支付，材料尚未到达。6.2.2外购固定资产的会计处理外购固定资产的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态所发生的可直接归属于该资产的所有必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员服务费。例6-21东方公司购入生产用设备，价款200000元，运费500元，适用的增值税税率为17%，开出承兑的商业汇票。例6-22 假设例6-21中购入的设备需
43、要安装，安装费用为5000元，以存款支付。6.3生产产品的会计处理产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品。完整的产品生产业务的会计处理，主要包括材料的领用、职工薪酬的确认与支付、生产费用的分配、生产设备等固定资产的折旧、完工产品成本的计算与入库等内容。燃料和动力，是指直接用于产品生产的外购的燃料和动力。职工薪酬，是指直接参加产品生产的人员，以及企业生产部门为生产产品（提供劳务）而发生的管理人员的职工薪酬。折旧和摊销，是指直接用于生产的固定资产计提的折旧和无形资产摊销。其他，是指未能归入以上项目的停工损失、废品损失、环境成本等支出。6.3.1投入材料的会计处理例6-23车间领用
44、一批甲材料，材料成本55000元，分别用于A产品和B产品的生产，其中A产品直接耗用20000元，B产品直接耗用35000元。例6-24车间领用生产物料，物料成本50000元，用于产品生产共同耗用。例6-25东方公司采用计划成本法，2013年9月甲材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用100000元，辅助生产车间领用70000元，车间管理部门领用30000元，厂部管理部门领用40000元，销售部门领用20000元。本月甲材料的成本差异率为2%。相关链接：存货发出方法相关链接：存货发出方法1.先进先出法先进先出法 先进先出法，是假定先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序来确定发出存
45、货及期末存货实际成本的存货计价方法。三、个别计价法三、个别计价法 个别计价法，是指对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计价的一种方法。这种方法使存货的成本流转与实体流转完全一致，具有一定的客观性。该方法适用于容易识别、品种数量不多、而单位成本较高的贵重存货的计价。6.3.2投入人工的会计处理例6-26东方公司期末计算确认当期应付给生产人员的薪酬为50000元，其中A产品直接生产人员薪酬20000元，B产品直接生产人员薪酬16000元，车间间接生产人员薪酬14000元；应付给行政管理人员及销售人员的工资分别为20000元和30000元。例6-28根据有关规定，企业按职工工
46、资的14%计提职工福利费。例6-27东方公司以银行存款支付上述生产人员薪酬，同时代扣职工个人所得税共计1000元。例6-29 因职工李飞生活困难，企业决定以现金为其发放生活补助8000元。例6-30企业计提车间固定资产折旧70000元、行政管理部门固定资产折旧25000元。6.4生产成本的计算6.4.1工业产品成本的内容产品成本是指企业为取得产品而发生的各种支出，不包括期间费用。（1）采购成本（2）加工成本，（3）其他成本6.4.2成本计算的意义和要求1成本计算的意义成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的过程。对于企
47、业来说，成本计算正确与否，关系着产品定价，关系着在市场中的竞争地位。2成本计算的基本要求（1）严格遵守国家规定的开支范围。（2）按权责发生制进行成本计算。（3）企业应当根据受益原则正确区分产品成本和期间费用。（4）企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本计算方法。6.4.3成本计算的内容（1）确定成本计算对象。（2）确定成本计算期。（3）确定成本项目。（4）正确归集和分配各种费用。6.4.4产品成本计算方法例6-31 假设东方公司当月累计发生的间接生产费用（由A产品和B产品共同承担）共计60000元，其中，A产品应承担60%，其余由B产品
48、承担。月末，企业将上述间接生产费用分别转入两种产品的“生产成本”科目。例6-322013年1月，东方公司将发生的制造费用15710元转入生产成本。按生产工人工资分配，生产A产品的生产工人工资为14000元，生产B产品的生产工人工资为6000元。6.4.5结转完工产品生产成本例6-34根据A产品生产成本计算表和B产品生产成本计算表结转本月完工产品成本。6.5销售产品的会计处理企业生产产品，目的是用于销售，以实现收入。企业在销售产品的过程中，还会发生其他相关费用，如销售税费、销售运杂费、促销活动费用、销售机构的办公费等。6.5.1商品销售收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移
49、给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（4）收入的金额能够可靠地计量。6.5.2销售收入的会计处理例6-35东方公司（小规模纳税人）将一批产品售出，售价（价税合计）103000元，尚未收到款项。例6-36 东方公司将一批产品售出，售价（不含税）200000元，收到购货方开出的已承兑商业汇票。例6-37假设例6-36中所售出库存商品的生产成本为110000元。例6-38东方公司将一批原材料售出，售价（不含税）100000元，货款尚未收到。例6-39假设例6-
50、38中所售出材料的账面成本为50000元。例6-40 为销售上述材料，东方公司以现金支付销售运费500元。例6-41 东方公司计提销售部门当期固定资产折旧3000元。例6-42期末，经计算，东方公司当期销售商品及材料应缴纳的消费税共计4000元、城市维护建设税1000元。例6-43企业开出支票，缴付当期销售商品应纳的消费税4000元、城市维护建设税1000元。6.6其他经营活动的会计处理除了前面所述经营业务，企业还会发生其他一些非经常性事项，如资产减值业务、非流动资产的处置业务、对外投资业务、非货币资产交换业务、债务重组业务等。与企业日常经营活动无关的收入和支出，企业设置“营业外收入”和“营业
51、外支出”科目进行相关业务的会计处理。例6-44 东方公司欠静安公司200000元货款。因东方公司财务困难，经双方协商，静安公司同意减免东方公司50000元的债务，剩余的150000元由东方公司以银行存款支付。例6-45 东方公司接受某公司捐赠获得一项土地使用权，评估确认价值100000元。“营业外支出”是损益类科目，反映企业发生的各项营业外支出，包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等，“营业外支出”科目可按支出项目进行明细会计处理。例6-46承例6-44，静安公司应收金额原为200000元
52、，但通过债务重组让步，实际收到150000元存款（增加），因减免50000元债权而产生的损失构成静安公司的债务重组损失（增加）。“资产减值损失”是损益类科目，反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细会计处理。“坏账准备”是资产类（备抵）科目，反映企业应收款项的坏账准备，可按应收款项的类别进行明细会计处理。例6-47东方公司成立后的第一年年末应收账款科目余额合计100000元。根据相关规定，东方公司预计应收账款的可变现净值为80000元。“交易性金融资产”是资产类科目，反映企业所持有的以交易为目的的债券、股票、基金等金融资产的公允价值。例6-48 东方公司从证券市
53、场购入静安公司发行在外的普通股股票，以获取股票价格差，共支付价款120000元。“投资收益”是损益类科目，反映企业确认的投资收益或投资损失，可按投资项目进行明细会计处理。例6-49 承例6-48，假设企业持有上述购入的股票一段时间后，将其全部出售，获得价款150000元。6.7利润的形成与分配的会计处理6.7.1财务成果会计处理的账户设置1.“本年利润”科目净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收
54、入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2“利润分配”科目“利润分配”是所有者权益类科目，反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。6.7.2利润形成的会计处理企业如果实现盈利，则须按盈利的一定比率计缴所得税。根据企业所得税法的规定，我国境内居民企业的所得税税率一般为25%，即企业当期应纳所得税的计算公式为：当期应纳所得税=当期应纳税所得额所得税税率（25%）例6-512013年年末，根据例6-50中的损益类科目发生额汇总表及确认的所得税费用，结转东方公司当年的费用和损失的发生额。例6-522013年年末，根据例6-50的数据，结转当年的收入与利得发生额。6.
55、7.3利润分配的会计处理“本年利润”科目主要是用来反映利润总额及净利润的形成的。计算出当年的净利润后，企业应将其余额转入“利润分配”账户，以进行利润分配事项的会计处理。例6-53承例6-52，期末，东方公司将“本年利润”的余额转入“利润分配未分配利润”。例6-54承例6-53，东方公司当年的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利的20%提取任意盈余公积金，按当年净利润的50%向投资者分配，剩余部分留待以后年度分配（假设年初的未分配利润余额为0元）。例6-55 将例6-54中的各“利润分配”明细科目发生额转入“未分配利润”明细科目。例6-56东方公司决定用任意盈余公积弥补当年
56、的亏损100000元。例6-57东方公司以银行存款向投资者发放利润1500000元。思考与练习1静安公司在设立时收到华德公司作为资本投入的一批原材料，该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为30000元，增值税进项税额为5100元。静安公司已开具了增值税专用发票。假设原材料的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。请根据上述资料，编制相关的会计分录。22013年12月31日，静安公司发行普通股1000万股，同时发行优先股200万股，普通股和优先股的每股面值均为1元。上述两种股票均按面值发行，不计算其他费用，全部股款已收讫入账。请根据上述资料，编制相关的会计分录。思考与
57、练习32013年1月1日，静安公司从工商银行借入一年期借款200万元，年利率12%，半年付息一次，到期一次还本。请根据上述资料，编制相关的会计分录。4静安公司将500000元的资本公积转增资本。在原来的注册资本中A、B、C、D四位投资者的投资比例分别为36%、16%、28%和20%，资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为180000元、80000元、140000元和100000元。请根据上述资料，编制相关的会计分录。思考与练习5静安公司购入生产用设备，价款400000元，运费1000元，适用的增值税税率为17%，开出承兑的商业汇票。请根据上述资料，编制相关的会计分录。6车间生产A
58、产品领用一批甲材料，材料成本80000元，分别用于A产品和B产品的生产，其中A产品直接耗用20000元，B产品直接耗用60000元。请根据上述资料，编制相关的会计分录。思考与练习7静安公司采用计划成本法，2013年7月甲材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用200000元，辅助生产车间领用140000元，车间管理部门领用60000元，厂部管理部门领用80000元，销售部门领用40000元。本月甲材料的成本差异率为2%。请根据上述资料，编制相关的会计分录。8静安公司期末计算确认当期应付给生产人员的薪酬为150000元，其中A产品直接生产人员薪酬50000元，B产品直接生产人员薪酬20000
59、元，车间间接生产人员薪酬3000元；应付给行政管理人员及销售人员的工资分别为20000元和30000元。请根据上述资料，编制相关的会计分录。思考与练习9企业计提车间固定资产的折旧50000元、行政管理部门固定资产折旧30000元。请根据上述资料，编制相关的会计分录。10假设静安公司当月累计发生的间接生产费用（由A产品和B产品共同承担）共计100000元，其中，A产品应承担60%，其余由B产品承担。月末，企业将上述间接生产费用分别转入两种产品的“生产成本”科目。请根据上述资料，编制相关的会计分录。11静安公司（一般纳税人，适用增值税税率17%）将一批产品售出，售价（不含税）500000元，收到购
60、货方开出的已承兑商业汇票。请根据上述资料，编制相关的会计分录。思考与练习12静安公司（一般纳税人，适用增值税税率17%）将一批原材料售出，售价（不含税）200000元，货款尚未收到。请根据上述资料，编制相关的会计分录。13企业开出支票，缴付当期销售商品应纳的消费税5000元、城市维护建设税2000元。请根据上述资料，编制相关的会计分录。14静安公司欠东方公司500000元货款，因静安公司财务困难，经双方协商，东方公司同意减免静安公司50000元的债务，剩余的450000元由静安公司以存款支付。请根据上述资料，编制相关的会计分录。思考与练习15静安公司接受某公司捐赠获得一项土地使用权，评估确认价
61、值500000元。请根据上述资料，编制相关的会计分录。16静安公司从证券市场购入静安公司发行在外的普通股股票，以获取股票价格差，共支付价款300000元。请根据上述资料，编制相关的会计分录。17静安公司决定用任意盈余公积弥补当年的亏损50000元。请根据上述资料，编制相关的会计分录。会计基础会计基础第7章会计凭证学习要求1了解会计凭证的意义；2掌握会计凭证的种类；3.掌握原始凭证、记账凭证的填制内容；4熟练掌握原始凭证的审核和填制方法；5.掌握记账凭证的审核和填制方法6.了解会计凭证的传递与保管。第7章会计凭证7.1会计凭证的意义和分类7.2原始凭证7.3记账凭证7.4会计凭证的传递和保管7.
62、1会计凭证的意义和分类填制和审核会计凭证是制作会计凭证的基本环节，它不仅决定着填制和审核会计凭证的工作质量，也影响到以后登记会计账簿甚至编制财务报表等工作。理论上了解会计凭证的设置、填制、审核、传递和保管等知识，更要从学以致用出发，切实掌握填制和审核会计凭证的具体操作方法和程序。7.1.1会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。企业每发生一笔经济业务，都必须由执行或完成该项经济业务的有关人员取得或填制会计凭证，并在凭证上签名或盖章，以对凭证上所记载的内容负责。7.1.2会计凭证的作用1为会计处理提供原始依据2发挥会计监督作用3加强岗位责任制7.1.3会
63、计凭证的种类1原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。2记账凭证记账凭证是财会部门根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，记载经济业务简要内容，确定会计分录的会计凭证。7.2原始凭证7.2.1原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期和凭证编号；（3）接受凭证的企业名称；（4）经济业务内容，如品名、数量、单价、金额大小写；（5）填制原始凭证的企业名称和填制人姓名；（6）经办人员的签名或盖章。7.2.2原始凭证的种类1原始凭证按其来源不同分类（1）外来原始凭证（2）自制原始凭证2原始
64、凭证按其填制方法不同分类（1）一次凭证（2）累计凭证（3）汇总凭证3原始凭证按用途不同分类（1）通知凭证（2）执行凭证（3）计算凭证7.2.3原始凭证的填制1记录要真实2内容要完整3手续要完备4填制要及时5编号要连续6书写要规范（1）数字要一个一个地写，不得连笔写。（2）阿拉伯数字前面应该书写货币币种或者货币名称简写和币种符号。（3）汉字填写金额。（4）原始凭证的填制时间要求。7.2.4原始凭证的审核（1）对形式的审核。（2）对内容的审核。7.3记账凭证记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的会计凭证，是登记账簿的依据。7.3.1记账凭证的基本内容（1）记账
65、凭证的名称；（2）填制凭证的日期、凭证编号；（3）经济业务的内容摘要；（4）经济业务应记入账户的名称、记账方向和金额；（5）所附原始凭证的张数和其他附件资料；（6）会计主管、记账、复核、出纳、制单等有关人员签名或盖章。7.3.2记账凭证的种类1记账凭证按其反映的经济内容不同（1）收款凭证。（2）付款凭证（3）转账凭证2记账凭证按其填制方式不同（1）单式记账凭证（2）复式记账凭证3记账凭证按汇总方法不同（1）分类汇总凭证（2）全部汇总凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证，称为专用记账凭证。有些经济业务简单或收付款业务不多的企业，可以使用一种通用格式的记账凭证。7.3.3记账凭证的填制1记账凭证的填制
66、要求（1）依据真实。（2）内容完整。（3）分类正确。（4）日期正确。（5）编号连续。（6）简明扼要。（7）分录正确。（8）注销空行。（9）更正填错。2记账凭证的填制方法（1）单式记账凭证的填制。（2）复式记账凭证的填制。收款凭证的填制。付款凭证的填制。转账凭证的填制。7.3.4记账凭证的审核（1）内容是否真实。（2）项目是否齐全。（3）科目是否准确。（4）金额是否正确。（5）书写是否规范。7.4会计凭证的传递和保管7.4.1会计凭证的传递会计凭证的传递，是指从会计凭证取得或填制起至归档保管时止，在企业内部有关部门和人员之间按照规定的时间、程序进行处理的过程。1会计凭证传递的意义（1）正确组织会
67、计凭证的传递，有利于提高工作效率。（2）正确组织会计凭证的传递，能更好地发挥会计监督作用。2会计凭证传递的基本要求（1）根据经济业务的特点、机构设置和人员分工情况，明确会计凭证的传递程序。（2）规定会计凭证经过每个环节所需要的时间，以保证凭证传递的及时性。7.4.2会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证整理保管的要求（6个方面）思考与练习1会计凭证的作用是什么？2会计凭证是如何进行分类的？3原始凭证包括哪些基本内容？4如何审核原始凭证？5记账凭证包括哪些内容？6记账凭证如何进行分类？7会计凭证传递的基本要求是什么？会计基础会计基础第8章会计账簿学习
68、要求1了解会计账簿的意义和分类；2掌握登记会计账簿的规则；3熟练掌握会计账簿的种类、设置、登记；4掌握更正错账的方法；5掌握期末账项调整、对账与结账要点。第8章会计账簿8.1会计账簿的意义和分类8.2会计账簿的设置8.3会计账簿的格式与登记方法8.4登账规则和平行登记8.5对账和结账8.6会计账簿的更换和保管8.1会计账簿的意义和分类8.1.1会计账簿的定义会计账簿，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面系统连续地记录各项经济业务的账簿。会计账簿是账户的表现形式。账簿和账户的关系，是形式和内容的关系。8.1.2会计账簿的意义（1）系统地归纳和积累反映经济活动的会计处理资料，
69、为改善企业经营管理、合理使用资金提供决策依据。（2）为计算财务成果编制财务报表提供依据。（3）利用账簿的会计处理资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。8.1.3会计账簿的分类1会计账簿按用途分类（1）序时账簿普通日记账特种日记账（2）分类账簿（3）备查账簿2会计账簿按外形特征分类（1）订本式账簿，也称订本账（2）活页式账簿，也称活页账（3）卡片式账簿，也称卡片账3会计账簿按账页的格式分类（1）两栏式账簿（2）三栏式账簿（3）多栏式账簿（4）数量金额式账簿8.2会计账簿的设置8.2.1账簿设置的基本原则（1）在国家有关会计法规的规定下，结合本企业的业务特点及管理要求设置功能各异、结构合理的账簿
70、体系。（2）在特定的账务处理程序的约束下设置账簿体系。（3）账簿体系的设置要便于为编制财务报表提供资料。（4）账簿体系的设置要便于会计人员的内部分工，格式设计要简明实用。8.2.2会计账簿的基本内容（1）封面。（2）扉页。（3）账页。8.2.3会计账簿的启用1认真填写封面及账簿启用和经管人员一览表2严格交接手续3及时结转旧账8.3会计账簿的格式与登记方法8.3.1日记账的格式和登记方法1普通日记账2特种日记账（1）现金日记账的格式和登记方法。（2）银行存款日记账。银行存款日记账也是由出纳人员根据审核后的各有关银行存款收付款凭证顺序逐笔登记的。银行存款日记账的格式，与现金日记账相同，可以采用三栏
71、式，也可以采用多栏式，格式可参考现金日记账。8.3.2分类账的格式和登记方法1总分类账的格式和登记方法总分类账也称总账，是按总分类科目开设账页进行分类登记，总括地反映和记录具体经济内容的增减变动情况的账簿。总分类账一般采用订本式账簿形式，按照会计科目的编码顺序分别开设账户，并为每个账户预留若干账页。总分类账的登记可以根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的方式分次或按月一次汇总成汇总记账凭证或科目汇总表，然后据以登记，还可以根据多栏式现金、银行存款日记账在月末时汇总登记。2明细分类账的格式和登记方法（1）三栏式明细分类账。（2）数量金额式明细分类账。（3）多栏式明细分类账。3备查账的格式和登记方
72、法备查账是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿，这种账簿属于备查性质的辅助登记，没有固定格式，可根据实际需要加以设计。8.4登账规则和平行登记8.4.1登账规则（1）根据审核无误的凭证记账。（2）准确完整。（3）注明记账符号。（4）文字和数字必须整洁清晰，准确无误。（5）正常记账使用蓝黑墨水。（6）特殊情形下记账可使用红墨水。（7）顺序连续登记。（8）结出余额。（9）过次承前。（10）登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。（11）定期打印。8.4.2错账更正1画线更正法记账凭证要填制正确。在记账或结账过程中发现账
73、簿记录中文字或数字有错误，应采用画线更正法。2红字更正法在记账以后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目或金额发生错误时，可以用红字更正法进行更正。（2）记账后，如果发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷的账户没有错误，只是所记金额大于应记金额。例8-2 承例8-1，假设在编制记账凭证时应借、应贷账户没有错误，只是金额由2000元写成了20000元，并且已登记入账。3补充登记法例8-3承例8-1，假设在编制记账凭证时应借、应贷账户没有错误，只是金额由2000元写成了200元，并且已登记入账。8.4.3总账和明细账的平行登记1登记依据相同2登记期间相同3登记方向相同4登记金额相同例8-42013年1月1
74、日，东方公司的“原材料”和“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户的余额如下。（1）“原材料”总账账户为借方余额35000元，其所属明细账户结存情况如下：“甲材料”明细账户，结存2000千克，单位成本为10元，金额计20000元；“乙材料”明细账户，结存50吨，单位成本为300元，金额计15000元。（2）“应付账款”总账账户为贷方余额10000元，其所属明细账户余额如下：“A工厂”明细账户，贷方余额6000元；“B工厂”明细账户，贷方余额4000元。2013年1月，东方公司发生的有关交易或事项及其会计处理如下。（1）1月9日，向A工厂购入甲材料500千克，单价10元，计5000元；向B工
75、厂购入乙材料l00吨，单价300元，计30000元，甲、乙材料已验收入库，货款均尚未支付。（2）1月12日，向A工厂购入甲材料400千克，单价10元，计4000元；购入乙材料50吨，单价300元，计15000元，材料均已验收入库，货款尚未支付。（3）1月20日，以银行存款偿付前欠A工厂的货款20000元，B工厂货款30000元。（4）1月26日，生产车间为生产产品从仓库领用甲材料1000千克，金额为10000元；领用乙材料100吨，金额为30000元。总分类账户期初借（或贷）方余额=所属明细分类账户期初借（或贷）方余额之和总分类账户本期借（或贷）方发生额=所属明细分类账户本期借（或贷）方余发生
76、额之和总分类账户期末借（或贷）方余额=所属明细分类账户期末借（或贷）方余额之和8.5对账和结账8.5.1对账对账，就是核对账目。1账证核对2账账核对3账实核对8.5.2结账结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，按规定的方法将各种账簿的记录进行小结，计算并记录本期发生额和期末余额。1结账的基本程序（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（3）将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。2结账的基本方法
77、（1）总账账户的结账方法（2）现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账的结账方法。（3）不需要按月结计发生额的债权、债务和财产物资等明细分类账的结账方法。（4）需要结计本年累计发生额的收入、成本等明细账的结账方法。（5）年度终了结账所用方法。会计处理流程图8.6会计账簿的更换和保管8.6.1会计账簿的更换总账、日记账和多数明细账要每年更换一次。有些财产物资明细账和债权、债务明细账，可以跨年度使用，不必每年更换一次。卡片式账簿，如固定资产卡片，以及各种备查账簿，也都可以连续使用。8.6.2会计账簿的保管1会计账簿的装订整理2按期移交档案部门进行保管案例：故意销毁会计凭证
78、、会计账簿、财务报表2010年34月间，A造纸厂厂长陆某召集该厂经营副厂长、财务科科长、副科长、出纳和该厂劳动服务公司的出纳到其办公室，要求上述人员共同对该厂劳动服务公司上年度的财务支出流水账、凭证等会计资料进行审核，确认无异议后，将余额结转到新账簿上，由在场人签名。之后，陆某决定沿用该厂以往的做法，将审核过的会计资料让人拿到锅炉房予以烧毁。2011年4月5日，陆某再次实施销毁行为。A造纸厂的劳动服务公司两次被烧毁的会计资料，涉及收入金额共计567952.52元。思考与练习1会计账簿的意义有哪些？2会计账簿是如何进行分类的？3会计账簿包括哪些基本内容？4登记账簿的基本要求有哪些？会计基础会计基
79、础第9章财产清查学习要求1了解财产清查的意义和作用；2掌握财产物资盘存制度；3熟练掌握财产清查的方法4熟练掌握财产清查结果的会计处理。第9章财产清查第9章财产清查9.1财产清产的意义和分类9.2财产清查的方法9.3财产清查结果的会计处理9.4财产清查的会计实务举例9.1财产清产的意义和分类财产清查也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种专门会计处理方法。9.1.1财产清查的意义（1）保证账实相符，使会计资料真实可靠。（2）保护财产的安全和完整。（4）执行财经纪律和结算纪律的保障。（3）挖掘财产潜
80、力，加速资金周转。9.1.2财产清查的分类1全面清查和局部清查全面清查是指对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。局部清查也称重点清查，是指根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。2定期清查和不定期清查定期清查是指在规定的时间内所进行的财产清查。不定期清查也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。9.2财产清查的方法9.2.1实物资产的清查实物数量的清查方法；（1）实物盘点。（2）技术推算。对于实物的质量，应根据不同的实物采用不同的检查方法，例如，有的采用物理方法，有的采用化学方法。实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管
81、人签字或盖章，以明确经济责任。为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和相关账簿的记录，编制实存账存对比表。9.2.2库存现金的清查库存现金的清查，包括人民币和各种外币的清查，都采用实地盘点即通过点票数来确定现金的实存数，然后以实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。清查盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张查点，还应注意有无违反现金管理制度的现象，编制现金盘点报告表，并由盘点人员和出纳人员签章。9.2.3银行存款的清查银行存款的清查，与实物和现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账目的方法来进行的。在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对
82、账单余额往往不一致，其主要原因：一是双方账目发生错账、漏账。二是正常的“未达账项”。9.2.4往来款项的清查往来款项的清查，采用对方企业核对账目的方法。在检查企业结算往来款项账目正确性和完整性的基础上，根据有关明细分类账的记录，按用户编制对账单，送交对方企业进行核对。9.3财产清查结果的会计处理1查明差异，分析原因2认真总结，加强管理3调整账目，账实相符“待处理财产损溢”账户是一个暂记账户，是专门用来反映企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的账户。9.4财产清查的会计实务举例9.4.1现金盘点结果的会计处理例9-1某企业某月份在现金清查中，发现长款150元。经反复核查，未查
83、明原因，报经批准后做营业外收入处理。例9-2 某企业某月份在现金清查中，发现短款80元。经核实，属于出纳员小张的责任，应由出纳员赔偿。9.4.2银行存款盘点结果的会计处理例9-3 某企业2013年4月30日银行存款余额为20800元，银行对账单余额为24400元，经查对有下列未达账项：（1）企业于月末存入银行的转账支票3500元，银行尚未入账。（2）企业于月末开出转账支票2100元，银行尚未入账。（3）委托银行代收的外埠货款6800元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，尚未入账。（4）银行代付电费1800元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。9.4.3债权债务盘点结果的会计处理例
84、9-4在财产清查中，查明确实无法收回的账款30000元，经批准作为坏账损失。例9-5（1）应收某企业货款50000元，经清查，确属无法收回，经批准转作坏账损失。（2）在财产清查中，企业将无法支付的应付账款20000元经批准予以转销。9.4.4存货清查结果的会计处理1存货盘盈的会计处理例9-6某企业在财产清查中，盘盈原材料6吨，价值18000元。报经批准前，根据实存账存对比表的记录，会计处理？经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少发多计，经批准冲减本月管理费用，会计处理？2存货盘亏、毁损的会计处理例9-7 在财产清查中，发现购进的甲材料实际库存较账面库存短缺10000元，该批材料的进项
85、税额为17000元。（1）报经批准前，先调整账面余额，会计处理？（2）报经批准，如属于定额内的自然损耗，则应作为管理费用，计入本期损益，会计处理？（3）如果经查实，上述盘亏材料属于管理人员小王过失造成，应由过失人小王赔偿，会计处理9.4.5固定资产清查结果的会计处理1固定资产盘盈的会计处理例9-82013年10月8日，华利公司对公司全部的固定资产进行盘查，盘盈一台七成新的运输设备，该设备同类产品市场价格为500000元。2固定资产盘亏的会计处理例9-10 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为200000元，累计折旧为50000元。会计处理？上述盘亏设备按规定程序批准后转账，会计处理？
86、思考与练习1财产清产的意义有哪些？2财产清产是如何进行分类的？3企业银行的未达账项包括哪些内容？4企业根据财产清产的结构，需要做好哪些工作？5对于待处理财产损溢，大中型企业和小型企业分别是如何运用的？会计基础会计基础第10章会计处理程序学习要求1了解各种会计处理程序的意义；2区分会计处理程序的种类；3熟练掌握记账凭证会计处理程序的特点和处理方法；4.熟练掌握汇总记账凭证会计处理程序的特点和处理方法；5.熟练掌握科目汇总表会计处理程序的特点和处理方法；6.熟练掌握日记总账会计处理程序的特点和处理方法；7.熟练掌握多栏式日记账会计处理程序的特点和处理方法。第10章会计处理程序10.1会计处理程序的
87、意义和分类10.2记账凭证会计处理程序10.3科目汇总表会计处理程序10.4汇总记账凭证会计处理程序10.5日记总账会计处理程序10.6多栏式日记账会计处理程序10.1会计处理程序的意义和分类会计处理程序，也称会计处理形式，是指从取得原始凭证到产生会计信息的步骤和方法。1会计处理程序的意义企业业务性质、经营规模大小和经济业务的繁简程度各异，结合企业的特点，科学地组织会计处理程序，是会计处理中会计信息质量的内在要求。2会计处理程序的分类（1）记账凭证会计处理程序；（2）汇总记账凭证会计处理程序；（3）科目汇总表会计处理程序；（4）日记总账会计处理程序；（5）多栏式日记账会计处理程序；（6）通用日
88、记账会计处理程序。3会计处理程序的要求（1）要与本企业的经济性质、经营特点、规模大小及业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分工协作。（2）符合会计信息质量要求，设计和选择会计处理程序时应确保能够及时、准确、全面、系统地提供会计信息，满足各会计信息使用者对会计信息的质量需求。（3）要在保证会计处理资料及时、准确、完整的前提下，尽可能地简化程序，提高会计工作效率，节约会计处理费用。10.2记账凭证会计处理程序1记账凭证会计处理程序的设计要求在记账凭证会计处理程序下，应当设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。日记账和总账可采用三栏式；明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额
89、式和多栏式；记账凭证一般使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证。2记账凭证会计处理程序的基本步骤（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（5）月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符；（6）月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制财务报表。3记账凭证会计处理程序的优缺点及适用范围（1）优点。会计凭证和账簿格式及会计
90、处理程序简单明了，易于理解和运用；由于总分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的，因此总分类账能比较详细和具体地反映各项经济业务，便于查账。（2）缺点。由于要根据记账凭证逐笔登记总分类账，故填制记账凭证及登记总分类账的工作量较大。（3）适用范围。一般适用于规模较小、业务量较少及记账凭证数量不多的企业。10.3科目汇总表会计处理程序1科目汇总表会计处理程序的设计要求科目汇总表会计处理程序，又称记账凭证汇总表会计处理程序，它是在记账凭证会计处理程序的基础上形成的。这种会计处理程序的主要特点，是先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。2科目汇总表会计处理程
91、序的基本步骤3科目汇总表会计处理程序的优缺点及适用范围 优点：优点：采用科目汇总表会计处理程序时，由于总分类账是根据科目汇总表登记的，因此简化了登记总分类账的工作量缺点：缺点：不能全面详细地反映出账户间的对应关系，不便查对账目和分析经济业务的来龙去脉。适用范围：适用范围：这种会计处理程序一般适用于规模较大、经济业务量较多的企业。10.4汇总记账凭证会计处理程序1汇总记账凭证会计处理程序的设计要求采用汇总记账凭证会计处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上和记账凭证会计处理程序相同。但应增设汇总记账凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证，来作为登记总分类账的依据。另外，总分
92、类账的账页格式必须增设“对应账户”栏。2汇总记账凭证及其编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成的，间隔天数视业务量多少而定，一般5天或10天汇总填制一次，每月编制一张。汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证3汇总记账凭证会计处理程序的基本步骤4汇总记账凭证会计处理程序的优缺点及适用范围优点：能通过汇总记账凭证中有关科目的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，大大地简化总分类账的登记工作。缺点：总分类账的记录比较简略，难以具体反映企业的经济活动；由于汇总转账凭证是根据每一账户的贷方而不是按经济业务类型归类汇总的，不利于会计
93、分工。适用于规模较大、经济业务较多的企业。10.5日记总账会计处理程序1日记总账会计处理程序的设计要求采用日记总账会计处理程序，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证会计处理程序相同。但应开设日记总账，以代替总分类账。2日记总账的填制方法根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔登记日记总账，对每笔经济业务的借贷方发生额，都应分别登记到同一行对应科目的借方栏或贷方栏内。月终，结算出各科目本期借贷方发生额和余额，并核对相符。3日记总账会计处理程序的基本步骤4日记总账会计处理程序的优缺点及适用范围优点：会计处理程序较简单，日记总账按全部总账科目分借贷方设置，且直接根据记账
94、凭证逐日逐笔进行登记，便于了解各项经济业务的来龙去脉，有利于会计资料的分析和运用。缺点：所有会计科目都集中在一张账页上，总分类账的账页过长，不便记账的分工与查阅。适用于规模小、经济业务简单、使用会计科目不多的企业。10.6多栏式日记账会计处理程序1多栏式日记账会计处理程序的设计要求采用这种会计处理程序时，除需设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账及其过账方法外，所设置的账簿、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证会计处理程序相同。2多栏式现金、银行存款日记账的填制方法3多栏式日记账会计处理程序的基本步骤4多栏式日记账会计处理程序的优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记
95、工作；同时，多栏式现金、银行存款日记账较好地反映了账户的对应关系。缺点：多栏式日记账中会计科目的数量受到一定的限制，不可太多。主要适用于涉及会计科目不多的企业。思考与练习1企业会计处理程序分为哪几类？2记账凭证会计处理程序包括哪些基本步骤？3汇总凭证会计处理程序包括哪些基本步骤？4科目凭证会计处理程序包括哪些基本步骤？5企业各种会计处理程序的优缺点各是什么？各自的适用范围是什么？会计基础会计基础第11章财务报表学习要求1了解财务报表的意义和财务报表的分类；2掌握各种财务报表的结构、内容和特点；3掌握资产负债表的编制要求和编制方法；4掌握资产利润报表的编制要求和编制方法；5了解现金流量表的编制方
96、法；6了解所有者权益变动表的格式。第11章财务报表11.1财务报表的意义、分类和编制要求11.2资产负债表11.3利润表11.4现金流量表11.5所有者权益变动表11.1财务报表的意义、分类和编制要求财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。其组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动（5）附注。11.1.1财务报表的意义财务报表所提供的指标，比其他会计资料提供的信息更综合、系统和全面地反映企业的经济活动的情况和结果。因此，财务报表对企业本身及其主管部门，对企业的债权人和投资者，以及财税、银行、审计等部门来说，都是一种
97、十分重要的经济资料。（其作用体现在四个方面）11.1.2财务报表的分类1按照财务报表所反映的经济内容分类2按照财务报表报送对象分类3按照财务报表编报的编制分类4按照财务报表编制的时间分类11.1.3财务报表编制前的准备工作1全面财产清查2检查会计事项的处理结果11.1.4财务报表的编制要求1以持续经营为基础2项目列报前后各期一致性3项目选择遵循重要性原则4项目金额按总额反映5提供前期比较数据6报表数据真实可靠7报表编报及时11.2资产负债表资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末及年末）全部资产、负债和所有者权益情况的财务报表，是反映企业财务状况的静态报表。11.2.1资
98、产负债表的结构资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的基本原理设计的，分左、右两方。左方反映企业所拥有的全部资产，右方反映企业的负债和所有者权益。根据会计等式的基本原理，左方的资产总额等于右方的负债和所有者权益的总额。1资产的排列顺序（1）流动资产（2）非流动资产2负债的排列顺序（1）流动负债（2）非流动负债3所有者权益的排列顺序11.2.2资产负债表的作用（1）了解企业所掌握的经济资源及其分布情况，经营者可据此分析企业资产分布是否合理，以改进经营管理，提高管理水平。（2）了解企业资金的来源渠道和构成，投资者和债权人可据此分析企业所面临的财务风险，以监督企业合理使用资金。（3）
99、了解企业的偿债能力和支付能力，投资者和债权人可据此做出投资和贷款的正确决策。（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人可据此掌握企业财务状况的变化趋势。11.2.3资产负债表的编制方法1年初余额2期末余额11.3利润表利润表，是总括反映企业在一定时期（年度、季度或月份）内经营成果的财务报表，用以反映企业一定时期内盈利（或亏损）的实际情况。该表能反映企业在一定期间内实现的营业利润、利润总额、净利润及其构成情况，是反映企业财务成果的动态报表。11.3.1利润表的结构利润表一般包括表头和正表两部分。表头概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、
100、货币名称、计量单位；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。11.3.2利润表的编制方法1利润表各项目的填列2每股收益的计算与列报11.4现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间的经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生影响的财务报表。编制现金流量表的主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的有关信息，揭示企业的偿债能力和变现能力。11.4.1现金及现金流量的定义（1）现金，是指企业库存现金及可随时用于支付的存款。（3）现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。（2）现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、
101、价值变动风险很小的投资。11.4.2现金流量表的结构1经营活动的现金流量2投资活动的现金流量3筹资活动的现金流量11.4.3现金流量表的编报形式1直接法列示法（1）经营活动产生的现金流量。（2）投资活动产生的现金流量。（3）筹资活动产生的现金流量。（4）汇率变动对现金的影响。（5）现金及现金等价物净增加额。2间接列示法11.4.4现金流量表各项目应填列金额的取得1日记账法2调整分录法（1）完成资产负债表、利润表及所有者权益表的编制。（2）将资产负债表的期初与期末金额、利润表的本期发生额填入现金流量表工作底稿。（3）以营业收入为起点，编制调整分录。11.5所有者权益变动表所有者权益变动表，是指反映所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。当期损益、其他综合收益，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。思考与练习1与大中型企业的资产负债表相比，小企业的资产负债表有哪些不同？2会计人员应该如何填列资产负债表的期初余额和期末余额？3与大中型企业的利润表相比，小企业的利润表有哪些不同？4现金流量划分为哪三大类？各自的含义是什么？5如何计算销售商品、提供劳务收到的现金？6如何计算购买商品、接受劳务支付的现金？7间接法下“将净利润调节为经营活动的现金流量”具体包括哪些项目？
