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1、 第一章第一章 货币资货币资金及金及应应收收账账款款1.1 货币资金货币资金1.2 应收账款应收账款1.3 应收票据应收票据1.4 预付及其他应收款项预付及其他应收款项1.1 1.1 货币资金货币资金货币资金：货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按是企业以货币状态存在的资产，按其存放地点和用途不同。其存放地点和用途不同。货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金一、库存现金一、库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。货币。1中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目1.1.现金管理制度现金管理制
2、度1）现金的使用范金的使用范围职工工工工资、津、津贴；个人个人劳务报酬；酬；根据国家根据国家规定定颁发给个人的科学技个人的科学技术、文化、文化艺术、体育等各种体育等各种奖金；金；各种各种劳保、福利保、福利费用等；用等；向个人收向个人收购农副副产品和其他物品和其他物资的款的款项；出差人出差人员必必须随身携随身携带的差旅的差旅费；结算起点以下的零星支出；算起点以下的零星支出；中国人民中国人民银行确定需要支付行确定需要支付现金的其他支出。金的其他支出。现金管理暂行条例现金管理暂行条例2中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目2 2）现金的库存限额）现金的库存限额 库库存限存限额额是指
3、是指为为了保了保证证企企业业日常零星开日常零星开支的需要，允支的需要，允许单许单位留存位留存现现金的最高数金的最高数额额。一般企业限额一般企业限额35天的日常零天的日常零星开支星开支边远地区和交通边远地区和交通不便地区企业限不便地区企业限额额15天的日常零天的日常零星开支星开支3 3）现金收支的规定）现金收支的规定收入的现金于当天送存开户银行，当日送存收入的现金于当天送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。有困难的，由开户银行确定送存时间。禁止禁止“坐支坐支”现金和现金和“白条抵库白条抵库”！3中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目2.2.现金的核算现金的核算
4、1）总总分分类类核算核算企业内部各部门周转企业内部各部门周转使用的备用金，可设使用的备用金，可设置置“备用金备用金”或并入或并入“其他应收款其他应收款”科目。科目。2）序时核算）序时核算设置设置“现金日记账现金日记账”（一般采用（一般采用“三栏式三栏式”），做到），做到“日清月结日清月结”。借借 库存现金库存现金 贷贷收到现金收到现金 支出现金支出现金 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 4中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目3）现金的清查）现金的清查概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。方法方法 实地盘点法实地盘点法库存现金
5、日记账5中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目现金清查的原因现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。清查手续清查手续 填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）6中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目现金清金清查的的账务处理理项目项目现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余原因原因由责任人或由责任人或保险公司赔保险公司赔偿偿无法查明无法查明原因原因应支付给其应支付给其他单位或个他单位或个人人无法查明原无法查明原因因核算科目核算科目其他应收款其他应收款管理费用管理费用 其他应付款其他应付款
6、营业外收入营业外收入核算核算举例：例：7中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目【例例1-11-1】 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元。元。属于出纳员的保管责任。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款XX出纳员出纳员 480480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待
7、处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证8中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 【例例1-21-2】在在财产清清查中中发现现金短款金短款520520元。无法元。无法查明原因，明原因，转作管理作管理费用。用。 报经批准前的批准前的账务处理（理（账面面调整整）: : 借：待借：待处理理财产损溢溢 待待处理流理流动资产损溢溢 520520 贷：库存存现金金 520520 报经批准后的批准后的账务处理（理（核核销）: : 借：管理借：管理费用用库存存现金短款金短款 520520 贷：待：待处理理财产损溢溢 待
8、待处理流理流动资产损溢溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证9中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 【例例1-31-3】在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。元。无法查明原因，转作营业外收入。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：
9、待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证10中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目二、银行存款二、银行存款概念：概念：企企业存入存入银行或其他金融机构的各种行或其他金融机构的各种款款项。1.银行行结算方式算方式1）银行行汇票票结算方式算方式概念：概念：汇款人将款款人将款项交交给银行，由行，由银行行签发给汇款人持往款人持往异地异地办理理转账结算或支取算或支取现金金的票据。的票据。特点：使用灵活、票随人到、特点：使用灵活、票随人到、兑付性付性强
10、等；等；票据期限：票据期限：1个月个月记名、名、可背可背书转让11中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目2）商）商业汇票票概念：概念：由收款人、付款人或承由收款人、付款人或承兑申申请人人签发，由承，由承兑人承人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人，并于指定日期无条件向收款人或持票人支付票款的票据。支付票款的票据。 按照承按照承兑人的不同，分人的不同，分为商商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票。必票。必须有真有真实的交易或的交易或债权债务关系才能使用。关系才能使用。特点：信用特点：信用较高；可高；可贴现，比，比较灵活灵活票据期限：交易双方商定，但不超票据期限：交易双方商定，
11、但不超过6个月个月可背可背书转让、向、向银行申行申请贴现使用范使用范围：同城或异地：同城或异地12中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目商业承兑汇票商业承兑汇票VSVS银行承兑汇票银行承兑汇票项目项目承兑方承兑方性质性质付款人账户金额不足支付票款的付款人账户金额不足支付票款的处理处理商业承兑汇票商业承兑汇票付款人付款人商业信用商业信用银行退还汇票，不承担付款责任，银行退还汇票，不承担付款责任，并对付款人处以票面额并对付款人处以票面额1%的罚金。的罚金。银行承兑汇票银行承兑汇票银行银行银行信用银行信用承兑银行承担付款责任，并对承承兑银行承担付款责任，并对承兑申请人按未收回的承兑
12、金额每兑申请人按未收回的承兑金额每天天0.05%计收罚息。计收罚息。13中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目3）银行本票行本票结算方式算方式概念：概念：申申请人将款人将款项交交给银行，由行，由银行行签发给申申请人凭票人凭票办理理转账结算或支取算或支取现金的票据。金的票据。包括定包括定额和不定和不定额本票；本票；现金和金和转账本票。本票。特点：特点：见票即付，信誉高，支付功能票即付，信誉高，支付功能强票据期限：票据期限：2个月个月可背可背书转让同一票据区域同一票据区域14中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目4）支票）支票结算方式算方式概念：概念：单位或个人
13、位或个人签发的、委托的、委托办理支票存款理支票存款业务的的银行在行在见票票时无条件支付确定的金无条件支付确定的金额给收款人或收款人或持票人的票据。持票人的票据。 包括包括现金、金、转账、普通支票、普通支票特点：手特点：手续简单、结算快速、使用灵活算快速、使用灵活票据期限：票据期限：10天天可背可背书转让同城、或同一票据区域同城、或同一票据区域签发空头支票的，签发空头支票的，银行银行退票，并按票面金额处以退票，并按票面金额处以5%但不低于但不低于1000元的罚款；元的罚款；持票人持票人有权要求出票人支付支票金额的有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。的赔偿金。15中中级级会会计计之之货币资货
14、币资金及金及应应收收项项目目5）汇兑结算方式）汇兑结算方式概念：概念：收款人委托银行将款项汇给收款人委托银行将款项汇给外地外地收款人的结算收款人的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。汇兑结算方式汇兑结算方式信汇信汇电汇电汇16中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目6）委托收款结算方式）委托收款结算方式概念：概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。算方式。特点：便于收款人主动收款、用途广泛特点：便于收款人主动收款、用途广泛使用范围：同城或异地使用范围：同城或异地委托收款结算
15、委托收款结算款项划回方式款项划回方式邮寄划回邮寄划回电报划回电报划回17中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目7）托收承付）托收承付结算方式算方式概念：概念：亦称亦称异地异地托收承付，指根据托收承付，指根据购销合同由收款人合同由收款人发货后，委托开后，委托开户银行向行向异地异地付款人收取款付款人收取款项，由付，由付款人向款人向银行承行承诺付款的付款的结算方式。算方式。办理托收承付的条件：理托收承付的条件：使用使用该结算方式的收、付款算方式的收、付款单位必位必须是国有企是国有企业、供供销合作社以及合作社以及经营管理管理较好、并好、并经开开户银行行审查同同意的城意的城乡集体所有制
16、工集体所有制工业企企业；办理理结算的款算的款项，必，必须是商品交易以及因商品交是商品交易以及因商品交易而易而产生的生的劳务供供应款款项。代。代销、赊销、寄、寄销、无、无购销合同的都不得用托收承付合同的都不得用托收承付结算。算。18中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目托收托收托收承付的两个阶段托收承付的两个阶段承付承付验单承付验单承付验货承付验货承付承付期：承付期：3天（自付款人开天（自付款人开户银行发出承付通知的次日户银行发出承付通知的次日算起）算起）承付期：承付期：10天（自运输部天（自运输部门向付款人发出提货通知门向付款人发出提货通知的次日算起）的次日算起）19中中级级
17、会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目8）信用卡）信用卡结算方式算方式概念：概念：商商业银行向个人和行向个人和单位位发行的，凭以向特行的，凭以向特约单位位购物消物消费和向和向银行存取行存取现金，且具有消金，且具有消费信用信用的特制的特制载体卡片。体卡片。信用卡信用卡单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡按信誉等级按信誉等级按适用对象按适用对象单位卡账户的资金一律从其基本单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现存款账户转账存入，不得交存现金；不得用于金；不得用于10万元以上的商万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金不得支取
18、现金20中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目2.2.银行存款的核算银行存款的核算1）总总分分类类核算核算2）序时核算）序时核算设置“银行存款日记账”（一般采用“三栏式”）；“银行存款日记账” 每月至少与“银行对账单”核对一次。 借借 银行存款银行存款 贷贷收到银行存款收到银行存款 支付银行存款支付银行存款 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 21中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目未达账项未达账项概念：概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款不同，一方已经登记入
19、账，而另一方尚未入账的款项。包括以下四种情形：项。包括以下四种情形：银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已收款入账，而企业尚未入账的款项； 银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；注：注：如有未达账项，企业应编制如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表银行余额调节表”进行调节。但进行调节。但是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行
20、存款账面余额的记账依据。依据。22中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法编制编制“银行存款余银行存款余 额调节表额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项23中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。该调节表不能作为调未达账项
21、的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。24中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目三、其他货币资金三、其他货币资金概念：概念：企企业除除库存存现金、金、银行存款以外的各行存款以外的各种种货币资金。包括以下金。包括以下项目：目：项目项目概念概念备注备注外埠存款外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。往采购地银行开立采购专户的款项。存款不计息；只付不存款不计息；只付不收，付完清户收，付完清户银行汇票银行汇票存
22、款存款企业为取得银行汇票，按规定存入银行企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。的款项。银行本票银行本票存款存款企业为取得银行本票，按规定存入银行企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。的款项。信用卡存信用卡存款款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。户的款项。信用证保信用证保证金存款证金存款企业为取得信用证，按规定存入银行的企业为取得信用证，按规定存入银行的保证金。保证金。存出投资存出投资款款企业已存入证券公司但尚未进行投资的企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。资金。25中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目“其他货币资金其他
23、货币资金”的账务处理举例的账务处理举例26中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 应收收项目目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款应应收收项项目目在商业信用基础上进行商品交易等形成5.2 应应收收账账款款27中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目一、一、应收收账款的确款的确认与与计量量应收收账款：款：指企指企业因因销售商品、提供售商品、提供劳务等等经营活活动，应向向购货单位或接受位或接受劳务单位收位收取的款取的款项。 1.应收收账款的确款的确认销售商品或提销售商品或
24、提供劳务的价款供劳务的价款增值税增值税税款税款+代垫包装费、代垫包装费、运杂费等运杂费等+=应收应收账款账款28中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目2.应收账款的计价应收账款的计价按按实际发生生额确确认入入账价价值，同，同时考考虑折扣折扣因素。因素。商商业折扣折扣 企企业根据市根据市场供需情况，或供需情况，或针对不同的不同的顾客，客，对商品价目商品价目单中所列的价格中所列的价格给予的扣予的扣除。除。应收收账款入款入账金金额=扣除商扣除商业折扣后的折扣后的实际售价售价29中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目现金折扣金折扣 销货企企业为了鼓励客了鼓励客户在在
25、规定的期限内早日付定的期限内早日付款，而向其提供的按款，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣售价格的一定比率所做的扣除。除。 通常通常发生在生在赊销业务中。中。 现金折扣表示方式如：金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2/10 10天内付款给予天内付款给予2%折扣折扣1/20 第第1120天内付款给予天内付款给予1%折扣折扣n/30 第第1130天内付款则不给折扣，付款期限为天内付款则不给折扣，付款期限为 30天。天。30中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目现金折扣下，金折扣下，应收收账款的入款的入账金金额计价的两价的两种方法：种方法：总价法价法应收收账款
26、入款入账金金额=未扣减未扣减现金折扣前的金金折扣前的金额净价法价法应收收账款入款入账金金额=扣减扣减最大最大现金折扣后的金金折扣后的金额在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用总价法总价法。31中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目二、应收账款的核算二、应收账款的核算借借 应收账款应收账款 贷贷期末余额期末余额:尚未收回的各种应收账款尚未收回的各种应收账款应收取的各种款项应收取的各种款项已收回的应收款已收回的应收款转作商业汇票支付方式转作商业汇票支付方式已转销的坏账损失已转销的坏账损失企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明企业应按对方
27、单位或个人名称设置应收账款明企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明企业应按对方单位或个人名称设置应收账款明细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收细账，以详细反映和监督应收账款的发生和回收情况。情况。情况。情况。32中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目借：应收账款借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 银行存款银行存款 1 000借：应收票据借：应收票据 118 000 贷：
28、应收账款贷：应收账款 118 000上述款项改用商业汇票结算，企业已收到对方开具的汇票。上述款项改用商业汇票结算，企业已收到对方开具的汇票。 企业赊销商品一批，售价企业赊销商品一批，售价100 000元，增元，增值税值税17 000元，为对方代垫运费元，为对方代垫运费1 000元，已办妥托元，已办妥托收手续。收手续。【例例1-4】33中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 企业赊销商品一批，售价企业赊销商品一批，售价40 000元，增值元，增值税税6 800元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，产，产品交付并办妥托收手续。品交付并办妥托收手续。【
29、例例1-5】（1）办妥托收手续时）办妥托收手续时借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800（2）如上述款项在）如上述款项在10天内收到天内收到借：银行存款借：银行存款 46 000 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 80034中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800（3）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到 企业赊销商品一
30、批，价目表标明售价企业赊销商品一批，价目表标明售价40 000元，企业给予对方元，企业给予对方10%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%。【例例1-6】借：应收账款借：应收账款 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 12035中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目三、坏账及其核算三、坏账及其核算坏坏账：在企在企业的的应收收账款中，由于种种原因，款中，由于种种原因，会有一部分会有一部分应收收账款无法收回，款无法收回，这些无法收些无法收回的回的应收收账款即款即为坏坏账。坏坏账损失
31、：失：由坏由坏账产生的生的损失。失。坏坏账的核算方法的核算方法（1）直接）直接转销法法 实际发生坏生坏账时，确，确认坏坏账损失，将失，将实际损失失数直接数直接计入管理入管理费用，同用，同时冲冲销应收收账款。款。借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款36中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目（2）备抵法抵法 先按期估先按期估计坏坏账损失，形成坏失，形成坏账准准备，当某，当某一一应收收账款全部或部分被确款全部或部分被确认为坏坏账时，再冲减，再冲减坏坏账准准备，同，同时转销相相应的的应收收账款的一种核算款的一种核算方法。方法。符合谨慎性原则符合谨慎性原则和配比原则和配比
32、原则我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失借借 坏账准备坏账准备 贷贷 期末余额期末余额:已计提而已计提而 尚未转销的数额尚未转销的数额实际发生坏实际发生坏账损失账损失冲回多提的冲回多提的坏账准备坏账准备计提坏账准备计提坏账准备37中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目估估计坏坏账损失的方法：失的方法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一
33、种方法。销货百分比法（赊销百分比法）销货百分比法（赊销百分比法） 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的方法。38中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目不能全不能全额提取坏提取坏账准准备的情况：的情况：当年当年发生的生的应收款收款项；计划划对应收款收款项进行行债务重重组；与关与关联方方发生的生的应收款收款项；其他已逾期，耽其他已逾期，耽误确确凿证据表明不能收回的据表明不能收回的应收款收款项。39中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结
34、构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。 对应账户：对应账户：见图示。(或期末或期末余余额额 )期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户提取坏账准提取坏账准备的次年度备的次年度发生坏账发生坏账损失时的损失时的冲销数冲销数各年年末各年年末 按按企业会计准则企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失资产减值损失”账户（费用类），贷记账户（费用类），贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。资产减值损失资产减值损失40中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目（2）各年实际提
35、取坏账准备金数额的确定 “坏账准备”账户应保持的余额 =提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄 或销货总额）计提比例 =提取后“坏账准备”账户的贷方余额 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据提取前“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。 本期实际提取数 = “坏账准备”账户应保持的余额提取前“坏账准备”账户贷方余额（或+提取前“坏账准备”账户借方余额）41中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取
36、数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。(或期末或期末余余额额 )期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数坏账备抵坏账备抵计算提取计算提取资产减值损失42中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目（3 3）核算举例）核算举例 【例例1-71-7】新世纪股份公司新世纪股份公司20062006年年末时年年末时“坏账坏账准备准备”账户为贷方余额账户为贷方余额20 00020 000元，元，“应收账款应收账款”余余额额10 000 00010 000 000元，按元，按33计提坏账准备。计提坏账准备。（计算出来“坏账准备”账户应保持的余额为30 000元
37、。补提坏账准备金10 000元。） 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 000 坏账准备坏账准备06年末补提年末补提 10 00006年末余额年末余额 30 00006年末时结余年末时结余 20 00043中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 【例例1-81-8】20072007年年5 5月，月，该公司公司发生坏生坏账损失失8 0008 000元元, ,用提取的坏用提取的坏账准准备金予以抵金予以抵补。 借：坏借：坏账准准备 8 0008 000 贷：应收收账款款 8 0008 000 即在即
38、在20072007年年末年年末“坏坏账准准备”账户有有贷方余方余额22 00022 000元（元（结余数）。余数）。 坏账准备坏账准备06年末余额年末余额 30 00007年抵补坏账年抵补坏账 8 00007年末余额年末余额 22 00044中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目【例例1-91-9】该公司公司20072007年年末年年末时“坏坏账准准备”账户为贷方余方余额22 00022 000元，元，计算出来算出来“坏坏账准准备”账户应保持的余保持的余额为20 00020 000元。冲元。冲销坏坏账准准备金多余部分金多余部分2 0002 000元。元。 借：坏借：坏账准准备
39、 2 0002 000 贷：资产减减值损失失坏坏账损失失 2 0002 000 坏账准备坏账准备07年初余额年初余额 30 00007年抵补坏账年抵补坏账 8 00007年末余额年末余额 20 00007年末冲销多提年末冲销多提2 000与提与提取分取分录相录相反！反！45中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 【例例1-101-10】该公司公司20082008年年2 2月收回在以前年度月收回在以前年度已已转销的坏的坏账准准备30 00030 000元。元。 （1 1）首先，恢复原已冲）首先，恢复原已冲销的的应收收账款和坏款和坏账准准备 借：借：应收收账款款 30 00030
40、 000 贷：坏：坏账准准备 30 00030 000 （2 2）其次，）其次，处理收回的理收回的应收收账款款款款项 借：借：银行存款行存款 30 00030 000 贷：应收收账款款 30 00030 000与抵与抵补分补分录相录相反！反！46中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 坏账准备坏账准备07年末余额年末余额 20 00008年转回年转回 30 000现有余额现有余额 50 00047中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目借：资产减值损失借：资产减值损失 9 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 250（1） 208年末计提坏账准备年末计提坏账准
41、备时时借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000（2） 209年年5 5月发生坏账损失时月发生坏账损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 3 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 750（3） 209年末计提坏账准备时（补提年末计提坏账准备时（补提37503750元）元） ABC公司公司208年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 850 0001 850 000元，按元，按55计提坏账准备，计提坏账准备，20209 9年年5 5月发生一笔坏账月发生一笔坏账3 0003 000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额为为2 000 0002 000 000元。元
42、。【例例1-11】计提补提48中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000（1） 209年年5 5月发生坏账损失月发生坏账损失时，时，借：资产减值损失借：资产减值损失 10 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 750（2） 209年末计提坏账准备时，年末计提坏账准备时，借：坏账准备借：坏账准备 1 250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 250 【例例1-13】若例若例1-7中中20 9年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为1 000 000元，则元，则20 9年末计提坏账准备时，年末计提坏账
43、准备时， 若若ABC公司公司209年年5 5月发生的坏账为月发生的坏账为10 00010 000元。元。【例例1-12】冲销多提补提49中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目应收票据的概念 企业因向客户企业因向客户提供商品或劳务提供商品或劳务而收到的由而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。汇汇票票承承兑兑方方应收应收票据票据应付应付票据票据50中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目6.3 应应收票据收票据一、一、
44、应收票据的分收票据的分类应收票据应收票据商业承兑商业承兑汇票汇票银行承兑银行承兑汇票汇票不带息商不带息商业汇票业汇票带息商业带息商业汇票汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同应收票据仅指因销售商品、提应收票据仅指因销售商品、提供劳务而收到的供劳务而收到的商业汇票商业汇票。51中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目二、应收票据的入账价值二、应收票据的入账价值商商业汇票的入票的入账价价值=票据面票据面值期末，期末，计算算带息商息商业汇票的利息，增加其票的利息，增加其账面价面价值同同时冲冲减减财务费用。用。流流动性：性：应收票据收票据应收收账款款风险：应收票据收票据应收收
45、账款款应收票据不用收票据不用计提坏提坏账准准备三、三、应收票据的到期收票据的到期值和票据利息和票据利息应收票据的到期收票据的到期值指商指商业汇票到期票到期时可可兑现的金的金额。不不带息商息商业汇票的到期票的到期值=面面值带息商息商业汇票的到期票的到期值=面面值+利息利息52中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目出票日和到期日出票日和到期日只算其中一天，只算其中一天，即即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”到期票据利息：到期票据利息：100 000 （9%12） 3=2 250（元）（元）票据到期值：票据到期值：100 000+2 250=102 250（元）（
46、元） ABC公司收到商业汇票的面值为公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利率为元，年利率为9%，出票日为，出票日为208年年3月月1日，日，3个月期，则商业票据的到期日个月期，则商业票据的到期日208年年6月月1日。日。【例例1-14】到期应计利息到期应计利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限53中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目票据利息票据利息计算算时间 会会计年度的中期期末、年末、票据到期年度的中期期末、年末、票据到期时。 如果持有如果持有应收票据期收票据期间适逢中期期末或年适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也末，即使票据尚未到期，
47、也应计算利息。算利息。【例例1-15】公司于公司于209年年9月月30日日销售售产品一批。品一批。价款价款2 000 000元，增元，增值税税340 000元。收到一元。收到一张商商业汇票，期限票，期限为5个月个月(该年年10月至次年月至次年2月末月末)、年利率年利率为6%。（。（月利率：月利率：6%12=0.5% ）54中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目 收到票据时的账务处理收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 340 000 本年度终了计
48、算应收票据利息：本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元）（元） 其中的“3”为10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据借：应收票据 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 10055中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目票据到期（次年票据到期（次年2月）收回款项：月）收回款项： 实际收款金额实际收款金额： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元）（元） 应计入收款年度的票据利息：应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 6%122 23 400（元）（元）
49、其中的其中的“2”为年收款年度的为年收款年度的1、2两个两个月。月。56中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目四、应收票据的核算四、应收票据的核算借借 应收票据应收票据 贷贷 期末余额期末余额:尚未收回尚未收回 的票据面值和应计利的票据面值和应计利 息息 取得的应收取得的应收票据面值票据面值计提的利息计提的利息到期收回的面值到期收回的面值贴现的应收票据贴现的应收票据的面值的面值1.不带息应收票据的核算（举例见教材不带息应收票据的核算（举例见教材P101）2.带息应收票据的核算（举例见教材带息应收票据的核算（举例见教材P101）管理要求：设置管理要求：设置“应收票据备查簿应收票
50、据备查簿”57中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目3.应收票据收票据贴现的核算的核算贴现：指票据持有人在票据到期前因指票据持有人在票据到期前因资金需金需要向要向银行行贴付一定的利息所做出的票据付一定的利息所做出的票据转让。贴现给银行的利息成称行的利息成称为贴现利息。利息。 贴现所得金所得金额=票据到期票据到期值-贴现利息利息 贴现利息利息=票据到期票据到期值贴现利率利率贴现期限期限58中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 ABC公司于公司于208年年4
51、4月月1 1日销售产品一批，日销售产品一批，收到一张承兑的商业汇票，票面价值为收到一张承兑的商业汇票，票面价值为10 00010 000元，元，3 3个月到期，个月到期，5 5月月1 1日公司持该汇票向银行贴现，贴现日公司持该汇票向银行贴现，贴现利率为利率为12%12%。【例例1-16】票据到期值票据到期值=10 000元元贴现利息贴现利息=10 00012% 2/12=200元元贴现金额贴现金额=10 000-200=9 800元元59中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目带息应收票据贴现的计算带息应收票据贴现的计算首先，计算票据到期值 票据到期票据到期值=票据面票据面值（
52、1 年利率年利率360 票据到期天数）票据到期天数）其次，计算贴现息 贴现息息=票据到期票据到期值贴现率率贴现期期 其中：其中：贴现期期=贴现日到票据到期日日到票据到期日实际天数天数1最后，计算贴现所得 贴现所得所得=票据到期票据到期值贴现息息60中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目6.4 预预付及其他付及其他应应收款收款项项一、一、预付付账款款概念：概念：企企业按照按照购货合同或合同或劳务合同的合同的规定定预先支付先支付给供供货单位或提供位或提供劳务方的方的账款。款。借借 预付账款预付账款 贷贷 向供货方预付向供货方预付的货款的货款收到所购货物时结转收到所购货物时结转的预
53、付款的预付款期末余额期末余额:向供货向供货 方预付的货款方预付的货款期末余额期末余额:应向供应向供货方补付的货款货方补付的货款预付账款不多的企业，也可将预付的款项记入预付账款不多的企业，也可将预付的款项记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。但编报表时，仍要将但编报表时，仍要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”分开列报。分开列报。需按供货单位设置明细账61中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目二、其他应收款二、其他应收款 指企指企业除除应收票据、收票据、应收收账款和款和预付付账款以外的各种款以外的各种应收、收、暂付其他付其他单位或个人的位或个人的各种款各种款
54、项。其他应收款内容：其他应收款内容：备用金备用金应收的赔款、罚款应收的赔款、罚款存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项借借 其他应收款其他应收款 贷贷 发生的各项其发生的各项其他应收款他应收款收回或结转的其他应收回或结转的其他应收款收款期末余额期末余额:向供货向供货 方预付的货款方预付的货款期末余额期末余额:应向供应向供货方补付的货款货方补付的货款其他应收款也要计其他应收款也要计提坏账准备提坏账准备需按不同的债务需按不同的债务人设置明细账人设置明细账62中中级级会会计计之之货币资货币资金及金及应应收收项项目目
