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1、第五章第五章 支付结算业务核算支付结算业务核算金融企业会计支付结算业务核算第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述一、支付结算业务的意义支付结算业务是商业银行三大传统业务之一。所谓支付结算是指单位、个人在社会经济及活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。金融企业会计支付结算业务核算二、支付结算原则支付结算的基本原则是单位、个人和银行在进行支付结算活动时所必须遵循的行为准则，它是开展结算工作的出发点，是客观经济规律在结算业务中的具体体现，反映了客观经济规律对结算业务的基本要求。共有三项基本原则如下：（一）恪守信用，履约付款；（二）谁的钱进谁的
2、账，由谁支配；（三）银行不予垫款。金融企业会计支付结算业务核算三、支付结算纪律支付结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，加强支付结算纪律，维护正常的结算秩序，是促进支付结算业务正常进行的重要保证。为此，参与支付结算的购销双方以及银行都必须严格遵守支付结算纪律。单位和个人必须遵守的支付结算纪律不准为逃避还贷、还债和套取现金而多头开立账户转移资金；不准出租出借账户；不准签发空头支票、远期支票和空头汇票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权债务的票据；不准无理拒付，任意占用他人资金。金融企业会计支付结算业务核算银行必须遵守的支付结算纪律不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他
3、行资金；不准无理拒付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、自行拒付退票、不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据套取他行资金；不准在支付结算制度之外规定附加条件影响汇路畅通；不准违反规定开立和使用账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准为拉客户而放弃对单位违反结算纪律的制裁；不准超额占用联行资金；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金。金融企业会计支付结算业务核算四、支付结算类型支付结算按使用的支付结算工具不同分为票据结算和非票据结算方式结算两种类型。其中，票据结算包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票；非票据结算方式业务包括汇兑、委托收款、托收承付和电子银
4、行支付结算。按其使用的区域不同分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收承付；同城结算方式包括银行本票；异地与同城通用的结算方式包括支票、商业汇票、委托收款和电子银行支付结算方式。这样便形成了以票据为主体，多种结算方式合理配置、互为补充的结算制度，能较好的适应多种形式的商品交易和经济活动款项结算的需要。金融企业会计支付结算业务核算知识链接：知识链接： 央行全国支票影像交换系统试点运行央行全国支票影像交换系统试点运行自2006年12月8日起，中国人民银行建设的全国支票影像交换系统（CIS）开始在北京、天津、上海、广东、河北、深圳六省（市）试
5、点运行，六省（市）之间企事业单位和居民个人签发的支票可以互通使用。该系统的运行对促进京津冀、长三角、珠三角三大区域经济发展将发挥积极作用，并为我国支票实现全国通用积累经验。这是我国支付体系建设的又一项重要进展。金融企业会计支付结算业务核算支票是我国使用最广泛的非现金支付工具之一，在支付工具体系中占据主导地位，对便利商品交易、加速社会资金周转发挥着重要作用。据统计，2005年度我国共签发支票约18亿笔，金额约350万亿元。随着市场经济的发展，地区间经济往来日益频繁，区域间的经济依存度不断提高，对便捷高效、灵活通用的支付工具提出了新的需求。但长期以来，我国的支票只能在同城范围内使用，在一定程度上限
6、制了支票对经济发展的支持作用。近年来，我国部分地区以大城市为中心开展了支票跨区域业务，显示了社会经济对支票跨地区乃至全国通用的迫切需求。金融企业会计支付结算业务核算全国支票影像交换系统是指运用影像技术将实物支票截留，转换为支票影像信息，通过计算机及网络将影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务处理系统，它是中国人民银行继大额、小额支付系统后建设的又一项重要金融基础设施。影像交换系统定位于处理银行机构跨行和行内的支票影像信息交换，其资金清算通过中国人民银行覆盖全国的小额支付系统处理。支票影像业务的处理分为影像信息交换和业务回执处理两个阶段，即支票提出银行通过影像交换系统将支票影像信息发送至提入
7、行提示付款；提入行通过小额支付系统向提出行发送回执完成付款。金融企业会计支付结算业务核算中国人民银行将于2007年6月底前完成全国支票影像交换系统在全国的建设推广，届时支票将可在全国范围内通用,实现“一票在手，走遍神州”。根据中国人民银行的规定，支票全国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期仍为10天；银行业金融机构在向客户出售支票时，应在支票票面记载付款银行的12位银行机构代码；为促进支票业务健康发展，防范支付风险，异地使用支票的金额上限为50万元。企事业单位和个人在受理异地使用的支票时，应认真审查支票是否记载银行机构代码并确认支票金额在规定限额之内。对于超过规定限额的支付，收、付
8、款人可约定采用其他支付方式。 资料来源：http：/ 票据结算业务核算票据结算业务核算一、支票 支票的含义、种类及相关规定支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其它金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按照用途，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票（见表5-1），现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票（见表5-2），转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”和“转账”字样的为普通支票（见表5-3），普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票上左上角画两条平行线的为划线支票，划线支票只
9、能用于转账，不得支取现金。但值得注意的是，目前在我国实践中一般只有现金支票和转账支票，没有普通支票。金融企业会计支付结算业务核算表5-1 金融企业会计支付结算业务核算表5-2金融企业会计支付结算业务核算表5-3 转账支票背面格式转账支票背面格式金融企业会计支付结算业务核算 支票业务的相关规定有：1.签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，支票无效。2支票上的金额可以由出票人授权补记，未补记前的支票，不得使用。3支票上未记载收款人名称的，经出票人授权，可以补记。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付
10、款地。支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。出票人可以在支票上记载自己为收款人。4支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额，禁止签发空头支票。5支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。金融企业会计支付结算业务核算6支票限于见票即付，不得另行记载付款日期。另行记载付款日期的，该记载无效。7转账支票允许连续背书转让；现金支票和普通支票不能背书转让。8支票的持票人应当自出票日起日内提示付款；异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。超过提示付款期限的，付款人可以不予付款；付款人不予付款的，出票人仍应当对持票
11、人承担票据责任。9出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码的地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按照票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。10支票丧失后，失票人可以及时通知付款人挂失止付。金融企业会计支付结算业务核算支票业务的核算（以转账支票业务为例）1. 出票人、持票人在同一行开户的核算银行受理持票人送交转账支票的处理转账支票签发后，一般由持票人在提示付款期内连同两联进账单（见表5-4）一并提交银行。银行接到持票人送来的支票和两联进账单，应认真审核以下内容：支票是否真实，是否超过10天
12、的提示付款期；持票人开户行是否在本行，持票人名称是否与进账单一致；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人签章是否与银行预留印鉴相符；支票大小写是否一致，与进账单金额是否相符；支票记载事项是否齐全，是否有涂改；背书转让的支票是否符合规定，背书是否连续，是否在粘单处签章；持票人是否在支票背面进行委托收款背书。金融企业会计支付结算业务核算表54金融企业会计支付结算业务核算银行审核无误后，以支票作为转账借方凭证，进账单第二联做转账贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：活期存款出票人户 贷：活期存款持票人户转账后，进账单第一联加盖转讫章做收账通知交给持票人。银行受理出票人送交转账支票的处理银行接到出票人
13、送交的支票和一式三联进账单，按前述要求认真审核无误后，进账单第一联加盖转讫章作回单交给出票人，进账单第三联加盖转讫章作收账通知交给收款人，其他处理同上。金融企业会计支付结算业务核算2.出票人、持票人不在同一行开户的核算持票人开户行受理持票人送交转账支票的处理（见图5-1）持票人开户行接到持票人送交的支票及两联进账单，审查无误后，在进账单加盖“收妥抵用”戳记和经办人员章后，将第一联退还持票人，进账单第二联专夹保管，支票按票据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联做转账贷方凭证。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款持票人户金融企业会计支付结算业务核算金融企业会计支付结算业务核算
14、出票人开户行通过同城票据交换提入转账支票后，经审查确定可以转账时，以转账支票做借方凭证，办理转账。会计分录为： 借：活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项支票若发生退票，出票人开户行应通过“其他应收款退票专户”科目核算，持票人开户行应通过“其他应付款退票专户”科目核算。如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。会计分录为： 借：活期存款出票人户 贷：营业外收入结算罚款收入户金融企业会计支付结算业务核算（2）出票人开户行受理出票人送交转账支票的处理（见图5-2）持票人与出票人不在同一行处开户，转账支票和进账单亦可以由出票人提交其开户，
15、出票人开户行接到出票人提交的转账支票和三联进账单时，仍按上述内容进行审核，无误后，以转账支票做转账借方凭证办理转账。会计分录为： 借：活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项金融企业会计支付结算业务核算金融企业会计支付结算业务核算转账后第一联进账单加盖转讫章，退还出票人作为回单；进账单第二、三联盖章后，按照同城票据交换的有关规定及时提出交换。收款人开户银行收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后，以第二联做转账贷方凭证，第一联加盖转讫章后做收账通知交收款人。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款收款人户金融企业会计支付结算业务核算二、银行本票银行本票的含义及相关规定银行本票是银行签发
16、的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票业务的相关规定有：1单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。2签发银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。金融企业会计支付结算业务核算3银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。4银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。5银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。6银行本票的提示付
17、款期限自出票日起最长不得超过2个月。超过提示付款期限的银行本票，代理付款人不予受理。7申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。8银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。9跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票银行收取利息。金融企业会计支付结算业务核算银行本票业务的核算银行本票业务的核算分为出票、兑付、结清三个阶段。1银行本票出票的核算申请人需要使用银行本票，应
18、向银行填写“银行本票申请书”， 填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请书一式三联，第一联回单，转账后退还申请人；第二联作转账借方凭证，第三联作转账贷方凭证。交现金办理银行本票的，第二联注销。金融企业会计支付结算业务核算银行受理申请人提交的“银行本票申请书”时，应按有关规定审核其填写的内容是否齐全、清楚; 申请书上注明“现金”字样, 要审查申请人或收款人是否为个人，审核无误后，才能签发银行本票。转账交付的，以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：活期存款申请人户 贷：本票现金交付的，以第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：现金 贷
19、：本票出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。不定额银行本票一式两联，第一联卡片，第二联本票正本（见表5-5）。定额银行本票一式两联，第一联存根，第二联本票正本。金融企业会计支付结算业务核算表5-5金融企业会计支付结算业务核算出票行签发本票应注意：签发不定额本票，出票日期和出票金额必须大写，如果填写错误应将本票作废重新签发；用于转账的本票，需划去本票上的“现金”字样；用于支取现金的本票，需划去本票上的“转账”字样；申请书的备注栏内注明“不得转让”的，出票行应当在本票的正面注明。填好的银行本票经复核无误后，在不定额本票的第二联或定额本票的正联上加盖银行本票专用章并由授权的经办人签字或盖章，签
20、章必须清晰。定额本票正联交给申请人，不定额本票第二联需用总行统一的压数机在人民币大写栏右端压印小写金额后交给申请人，第一联卡片或存根联上加盖经办、复核人员名章后留存，专夹保管。金融企业会计支付结算业务核算2银行本票兑付的核算（1）代理付款行付款的核算 （见图5-3）代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和一式两联的进账单时，应严格进行审查：本票是否真实；提示付款期限是否超过；本票填明的持票人是否在本行开户，持票人名称与进账单上的名称是否相符；出票行的签章是否正确；不定额本票是否有统一制作的压书机压印的金额，与大写的出票金额是否一致；本票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称
21、是否更改；是否压印“银行本票专用章”，背书转让的本票是否符合规范。审查无误后，以第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款持票人户进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人，银行本票提出交换。金融企业会计支付结算业务核算金融企业会计支付结算业务核算出票行付款的核算 填明“现金”字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。出票行接到持票人交来的填明“现金”字样的本票时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符，确属本行签发，同时还必须按规定认真审查其内容，审核无误后，办理付款手续。本票作借方凭证，本票卡片或存根联做附件入账。会计分录为： 借：本票 贷：现金出票行受理
22、在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办理转账。会计分录为： 借：本票 贷：活期存款持票人户本票上未划去“现金”和“转账”字样的，一律按照转账办理。金融企业会计支付结算业务核算3.银行本票结清的核算持票人、申请人不在同一行处开户的处理出票行收到票据交换提入的本票时，抽出保管的本票卡片或存根，经核对无误后办理转账。其会计分录为： 借：本票 贷：存放中央银行款项持票人、申请人在同一行处开户的处理出票行受理本行签发的转账本票，则不需要通过票据交换。会计分录为： 借：本票 贷：活期存款持票人户金融企业会计支付结算业务核算银行本票超过付款期限付款的手续持票人超过付款期限不
23、获付款的，在票据权利时效内请求付款时，应当向出票行说明原因，并将本票交给出票行。持票人为个人的，应当交验身份证件。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续。会计分录为： 借：本票 贷：活期存款或现金 金融企业会计支付结算业务核算银行本票退款的手续申请人因本票超过提示付款期或其他原因要求出票行退款时，应填制一式两联进账单连同本票交给出票行，并按照支付结算颁办法的规定提交证明或身份证件。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，即在本票上注明“未用退回”字样，第二联进账单作贷方凭证，本票作借方凭证，卡片或存根联作附件。会计分录为： 借：本票 贷：
24、活期存款申请人户（或现金）金融企业会计支付结算业务核算三、银行汇票（一）银行汇票的含义及相关规定银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的相关规定：1单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。2签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。金融企业会计支付结算业务核算3银行汇票可以用于转账。填明“现金”字样的银行汇票又可以支取现金，但申请人和收款人必须均为个人。4银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银
25、行参加“全国联行往来”的银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。省、自治区、直辖市内和跨省、市的经济区域内银行汇票的出票和付款，按照有关规定办理。金融企业会计支付结算业务核算5银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。6持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。7银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票的代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约
26、银行审核支付汇票款项的银行金融企业会计支付结算业务核算8收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。9银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效10银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。金融企业会计支付结算业务核算银行汇票业务的核算银行汇票业务的核算过程分为出票、兑付、结清三个阶段。1.银行汇票出票的核算申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇
27、票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。申请书一式三联，第一联申请人留作存根，第二、第三联送交银行 。银行审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：活期存款申请人户 贷：汇出汇款金融企业会计支付结算业务核算如果申请人是用现金办理的，应在申请书上注明“现金”字样 ，审核申请人及收款人是否均为个人，并缴存现金，经审核无误后，受理签发银行汇票。会计分录为： 借：现金 贷：汇出汇款出票行在办好收账或收妥现金后，按规定签发银行汇票，银行汇票一式四联，第一联为卡片，第二联为汇票，第三联为解讫通知，第四联为多余
28、款收账通知。（其格式见表5-6）金融企业会计支付结算业务核算表5-6金融企业会计支付结算业务核算汇票经审核无误后，在第二联上加盖汇票专用章，在实际结算金额栏的小写金额上端用压数机印出汇票金额，然后连同第三联一并交给申请人，第一联加盖经办、复核人名章，连同第四联一并专夹保管。在不能签发汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应将款项转交附近能够签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理 金融企业会计支付结算业务核算2银行汇票兑付的核算持票人在代理付款行开户代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的汇票、解讫通知和二联进账单时，应认真审查：银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致；汇票
29、是否是统一规定印制的凭证，提示付款期限是否超过；汇票填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否相符；汇票必须记载的事项是否齐全；出票人签章是否符合规定，是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致； 出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明；持票人是否在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，背书转让的汇票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单得是否按规定在粘接处签章。金融企业会计支付结算业务核算经审查无误，汇票作借方凭证附件，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其分录为： 借：联行往
30、账或辖内往来 贷：活期存款持票人户第一联进账单上加盖转讫章作收账通知交给持票人，解讫通知加盖转讫章随联行借方报单寄给出票行。金融企业会计支付结算业务核算持票人不在代理付款行开户（见图5-4）受理不在本行开户的持票人提交的银行汇票第二联第三联和二联进账单时，除按上述内容认真审核外，还必须审核持票人的身份证件，并将身份证件复印件留存备查。对现金汇票持票人委托他人向代理付款行提示付款的，代理付款行必须查验持票人和被委托人的身份证件，在银行汇票背面是否作委托收款背书，以及是否注明持票人和被委托人身份证件名称、号码和发证机关，并要求提交持票人和被委托人身份证件留存备查。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇
31、款账户，以第二联进账单做转账贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：联行往账或辖内往来 贷：应解汇款及临时存款持票人户金融企业会计支付结算业务核算图图 5-4 持票人未在代理付款行开户的处理持票人未在代理付款行开户的处理金融企业会计支付结算业务核算在第一联进账单上加盖转讫章做收账通知交给持票人，解讫通知加盖转讫章及记账、复核名章后随电子清算划付款专用凭证或联行借方报单寄给出票行。开户后，原持票人需要一次或分次办理转账支付的，应由其填制支付凭证，并向银行缴验本人的身份证件。其分录为： 借：应解汇款持票人户 贷：存放中央银行款项或辖内往来 原持票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人或
32、收款人确为个人并按规定填明了“现金”字样，予以办理。其会计分录为： 借：应解汇款及临时存款持票人户 贷：现金金融企业会计支付结算业务核算3银行汇票结清的核算出票行接到代理付款行发来的划付信息时，会计部门根据本行清算中心交来的有关凭证，经核对无误后，分别作如下处理：汇票全额付款，应在汇票的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知上的多余金额栏填写“0”其会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账金融企业会计支付结算业务核算汇票有多余款的，应在汇票上填写实际结算金额，在多余款收账通知上的多余金额栏填写多余金额。会计分录为： 借：汇出汇款 （汇票金额） 贷：联行来账 （实际结算金额） 活期存款申请
33、人户 （多余款金额）金融企业会计支付结算业务核算如果申请人未在出票行开立账户，多余金额应先转入“其他应付款”科目，并按上述手续办理转账。其会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账 其他应付款申请人户转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续。领取时，以第四联多余款收账通知作转账借方凭证。会计分录为： 借：其他应付款申请人户 贷：现金金融企业会计支付结算业务核算四、商业汇票商业汇票的含义、种类及相关规定商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款人为承兑人，按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。由银行以外的付
34、款人承兑的汇票为商业承兑汇票，由银行承兑的汇票为银行承兑汇票。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。金融企业会计支付结算业务核算商业汇票适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。这种汇票经过购货单位或银行承诺付款，有利于增强企业信用，促使企业偿付货款。同城异地均可使用，并且没有起点限制。商业汇票的有关规定：1在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。2签发商业汇票必须记载下列事项：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的
35、金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。金融企业会计支付结算业务核算3商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。4出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。5商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。6商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。7商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。金融企业会计支付结算业务核算8商业汇票的承兑银行，
36、必须具备下列条件：与出票人具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，经其法人授权的银行审定。9银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。10符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。金融企业会计支付结算业务核算（二）商业汇票的核算 1商业承兑汇票业务的核算商业承
37、兑汇票是由收款人或付款人签发，由银行以外的付款人承兑，在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票一式三联（其格式见表5-7），第一联卡片，由承兑人留存；第二联商业承兑汇票正本，由持票人开户行随委托收款凭证寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联存根，金融企业会计支付结算业务核算表5-7金融企业会计支付结算业务核算持票人开户行受理汇票的处理手续持票人持未到期的商业承兑汇票，委托开户银行收款时，应填制邮划或电划委托收款凭证一式五联，在“委托收款凭证名称”栏注明“商业承兑汇票”及其号码，商业承兑汇票第二联附后，作为收款凭据，一并交开户银行。开户收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇
38、票后，应认真审查：汇票是否是统一规定印制的凭证，提示付款期限是否超过；汇票上填明的持票人是否在本行开户；出票人、承兑人的签章是否符合规定；汇票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；是否做成委托收款背书，背书转让的汇票其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章；委托收款凭证的记载事项是否与汇票记载的事项相符。金融企业会计支付结算业务核算经审核无误后，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。根据第二联委托收款凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还
39、持票人，付款人在异地的，将委托收款凭证第三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。收付款人在同城，收款人可将商业承兑汇票送交开户银行，通过同城票据交换处理。例1开户单位提交委托收款结算凭证及已到期商业承兑汇票，金额4 000元，付款人在异地。登记“发出委托收款结算凭证登记簿”4 000元。金融企业会计支付结算业务核算付款人开户行收到汇票的处理付款人开户行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，应按上述有关规定认真审查，审核无误后，将第三、四联委托收款凭证登记“收到委托收款结算凭证登记簿”后，专夹保管，第五联交付款人签收，通知其付款。付款人在接到付款通知次日起三日内没有任何异议，并且账
40、户内有足够的资金用以支付汇票款，开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款，会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：联行往账或辖内往来同时销记“收到委托收款结算凭证登记簿”。金融企业会计支付结算业务核算当付款人存款账户内金额不足或无款支付时，银行应填制“付款人未付票款通知书”，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样，将一联通知书和第三联委托收款凭证留存备查，将第二、三联通知书、第四联委托收款凭及其债务证明一并邮寄收款人开户行。 付款人拒绝支付票款的，应向其开户银行提交拒付理由书与汇票，银行按照委托收款拒绝付款的手续处理。金融企业会计支付结算业务核算例220
41、04年3月15日，本行开户单位甲公司承兑的商业承兑汇票到期，金额485 000元，付款人甲公司同意付款。会计分录为： 借：活期存款甲公司户485 000 贷：联行往账 485 000同时销记“收到委托收款结算凭证登记簿”485 000元。金融企业会计支付结算业务核算持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理手续持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账，并销记“发出委托收款结算凭证登记簿”。会计分录为： 借；联行来账或辖内往来 贷：活期存款持票人户转账后，在委托书第四联上加盖转账收讫章交持票
42、人作收账通知。持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，将委托收款凭证、未付款通知书或拒付理由及汇票退交持票人，由持票人与付款人自行交涉解决。金融企业会计支付结算业务核算例3收到同系统他行寄来贷方报单及委托收款凭证第四联，金额240 000元，此款系开户单位机床厂的商业承兑汇票划回款，经审核无误，予以收账。 借：联行来账 240 000 贷：活期存款机床厂户 240 000 同时销记“发出委托收款结算凭证登记簿”240 000元。金融企业会计支付结算业务核算2银行承兑汇票的账务核算银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，由承兑银
43、行承兑的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。承兑银行是银行承兑汇票的付款人，承兑申请人在汇票到期前应将票款足额缴存承兑银行。银行承兑汇票一式三联，（其格式见表5-8）。第一联卡片，由承兑人留存备查，到期支付票据时作借方凭证附件；第二联银行承兑汇票，由收款人开户行随委托凭证寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联存根，由出票人留存。金融企业会计支付结算业务核算表5-8金融企业会计支付结算业务核算承兑银行受理汇票承兑的处理银行承兑汇票的出票人（或持票人）向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，即可与出票人签署承兑协议书一式三联，留
44、存一份，其他交会计部门。申请人向银行缴存保证金时，应提交转账支票和进账单，银行据以办理转账手续。会计分录为： 借:活期存款出票人户 贷:保证金存款出票人户金融企业会计支付结算业务核算会计部门核对信贷部门提交的有关单证无误后，按照承兑协议规定向出票人收取票面金额O5的承兑手续费，同时根据第一联汇票填制“银行承兑汇票”表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。会计分录为： 借：活期存款出票人户 贷:手续费收入 （收入）银行承兑汇票金融企业会计支付结算业务核算例4开户单位汽车厂提交银行承兑汇票承兑协议及银行承兑汇票，金额800 000元，申请承兑。经批准予以承兑并收取承兑手续费。 借：活期存款汽车厂户
45、400 贷：手续费收入 400同时登记表外科目登记簿：收入：银行承兑汇票 800 000转账后在承兑汇票上加盖汇票专用章，连同承兑协议书一份退还承兑申请人，其余的承兑协议连同承兑汇票卡片专夹保管。金融企业会计支付结算业务核算持票人开户行受理银行承兑汇票的处理持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填“委托收款结算凭证”，在“委托收款凭证名称”栏注明“银行承兑汇票”及汇票号码，连同汇票一并送交开户行。其他处理与商业承兑汇票相同。金融企业会计支付结算业务核算承兑银行到期收取票款的处理承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日(遇法定假日顺延)向出票人收取票款。收取票款时，应根据
46、出票人账户余额情况不同，分别处理：出票人账户上有足额资金支付汇票款时，应填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“根据X X号汇票划转票款”字样。会计分录为： 借：保证金存款出票人户 活期存款出票人户 贷：应解汇款及临时存款出票人户一联特种转账借方凭证加盖转讫章后作支款通知交给出票人。金融企业会计支付结算业务核算出票人账户上没有足额资金支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。同时填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“根据X X号汇票划转部分票款”字样。会计分录为： 借：保证金存款出票人户 活期存款出票人户
47、 其他贷款出票人逾期贷款户 贷：应解汇款及临时存款出票人户金融企业会计支付结算业务核算出票人账户上没有资金，则全部转入出票人的逾期贷款账户。会计分录为： 借：逾期贷款出票人户 贷：应解汇款及临时存款出票人户例5针织厂申请承兑的银行承兑汇票60 000元，本日到期，其账户内有足够的资金，向其收取汇票款以备支付。 借：活期存款 针织厂户 60 000 贷：应解汇款及临时存款 60 000 例6接上例，针织厂账户上只有35 000元，向其收取汇票款35 000元，同时发放逾期贷款25 000元。 借：活期存款针织厂户 35 000 逾期贷款针织厂户 25 000 贷：应解汇款及临时存款 60 000
48、金融企业会计支付结算业务核算承兑银行支付汇票款项的处理承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本与之进行认真核对，审核无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，将款项划往持票人开户行。会计分录为： 借：应解汇款及临时存款出票人户 贷：联行往账或辖内往来另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。付出：银行承兑汇票金融企业会计支付结算业务核算持票人开户行收到汇票款项的处理持票人开户行收到承兑银行寄来的联行保单和委托收款凭证或拍来的电报 ，按照委托收款的款项划回手续为收款人入账。会计分录为： 借：联行来账或辖内往来 贷：活期存款持票人户金
49、融企业会计支付结算业务核算第三节第三节 非票据结算方式的核算非票据结算方式的核算一、汇兑的含义、种类及有关规定汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给同城或异地收款人的结算方式。汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。信汇是汇款人委托银行用邮寄凭证的方式通知汇入行付款的一种结算方式。电汇是汇款人委托银行用拍电报的方式通知汇入行付款的一种结算方式。信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度较快，但费用较高，由汇款人根据自己的实际情况选择使用。金融企业会计支付结算业务核算汇兑的相关规定：1单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。2签发汇兑凭证必须记载下列事项：表明“信汇”或“电汇”的字样；无
50、条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。汇兑凭证上欠缺上列记载事项之一的，银行不予受理。汇兑凭证记载的汇款人名称、收款人名称，其在银行开立存款账户的，必须记载其账号。欠缺记载的，银行不予受理。金融企业会计支付结算业务核算3.汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称；信汇凭收款人签章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。4汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证“备注”栏注明“不得转汇”字样。5汇款
51、人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。金融企业会计支付结算业务核算6汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，应及时向汇入银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单。7汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。8汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。9汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理
52、退汇。金融企业会计支付结算业务核算二、汇兑业务的核算汇兑核算的处理过程分为汇出行汇出款项、汇入行解付汇款和退汇三个阶段。 信汇的核算1汇出行的处理汇款人申请办理信汇时，应向银行提交一式四联信汇凭证，如表（514）所示。第一联回单，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联收账通知。金融企业会计支付结算业务核算表5-9金融企业会计支付结算业务核算汇出行受理信汇凭证时，应认真审核以下内容：凭证记载的各项内容是否齐全正确；汇款人账户是否有足够支付的款项；凭证上注明 “现金”字样的，应审查汇款人和收款人是否均为个人；汇款人的签章是否与预留印鉴相符。审核无误后，第一联信汇凭证加盖转讫章退给汇款人。对于转账汇
53、款的，以信汇凭证第二联作借方凭证，会计分录为： 借：活期存款汇款人户 贷：联行往账金融企业会计支付结算业务核算汇款人交付现金的，银行另填一张特种转账贷方凭证，以第二联信汇凭证作借方凭证办理转账，会计分录为： 借：现金 贷：应解汇款及临时存款汇款人户 借：应解汇款及临时存款汇款人户 贷：联行往账转账后第三联信汇凭证加盖联行专用章与第四联随同联行报单一并寄汇入行。金融企业会计支付结算业务核算例7开户单位机电公司提交信汇凭证，金额85 000元，用以支付异地货款。 借：活期存款机电公司户 85 000 贷：联行往账 85 000例8客户郑明持现金5 000元来行办理信汇，要求汇往异地收款人。 借：现
54、金 5 000 贷：应解汇款及临时存款 5 000 借：应解汇款及临时存款 5 000 贷：联行往账 5 000金融企业会计支付结算业务核算2汇入行的处理汇入行收到汇出行寄来的联行报单和信汇凭证第三联、第四联，应审查第三联信汇凭证上的联行专用章与联行报单上印章是否一致，无误后按下列手续处理。(1)直接收账收款人在汇入行开立存款账户的，银行应将汇款直接转入收款人账户，以第三联信汇凭证作转账贷方凭证办理转账。会计分录为： 借：联行来账 贷：活期存款收款人户转账后，第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款人作收账通知。金融企业会计支付结算业务核算例9收到贷方报单及信汇凭证，金额62 300元，收款人为通信
55、公司，审核无误后予以收账，会计分录为： 借：联行来账 62 300 贷：活期存款通信公司户 62 300金融企业会计支付结算业务核算 (2)不直接收账 收款人未在汇入行开立存款账户的，银行应以第三联信汇凭证作为贷方凭证，将款项转入“应解汇款及临时存款”账户。该账户只付不收，付完清户，不计付利息。会计分录为： 借：联行来账 贷：应解汇款及临时存款收款人户金融企业会计支付结算业务核算 同时登记“应解汇款”登记簿，在信汇凭证上编列应解汇款顺序号，第四联信汇凭证留存保管，另以便条通知收款人来行取款。收款人持取款通知来行办理取款时，应交验本人身份证件，并将其证件名称、号码、发证机关填写在凭证空白处，同时
56、在“收款人盖章”处签章。银行对其进行严格审查，无误后，办理付款手续。金融企业会计支付结算业务核算需要支付现金的，汇兑凭证必须有汇出行按规定填明的“现金”字样，应一次办理现金支付手续。未注明“现金”字样，需要支取现金的，由汇入行按照现金管理规定审查支付。会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：现金付款后，销记“应解汇款”登记簿金融企业会计支付结算业务核算需要分次转账支取的，由收款人向汇入行提交一联取款单和三联进账单。汇入行受理后按照规定审核无误后，即可办理分次转账支付手续。会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：活期存款收款人户同时销记“应解汇款”登记簿。金融企业会计支付结算业务核算例10收到贷
57、方报单及信汇凭证，金额45 000元，收款人李鸿不在本行开户，即日通知其取款。 借：联行来账 45 000 贷：应解汇款及临时存款李鸿户 45 000同时， 登记“应解汇款登记簿”45 000元。次日李鸿持有效证件来支取现金： 借：应解汇款及临时存款李鸿户 45 000 贷：现金 45 000金融企业会计支付结算业务核算（二）电汇的结算1汇出行的核算汇款人申请办理电汇时，应向银行提交一式三联电汇凭证，如表（5-15）所示。第一联回单，第二联借方凭证，第三联发电依据。汇出行受理电汇凭证时，审查的内容与受理信汇业务基本相同，审核无误后，第一联加盖转讫章退给汇款人，第二联作借方凭证办理转账，其会计分
58、录与信汇相同。转账后，根据第三联电汇凭证编制联行报单，并向汇入行拍发电报。对填明“现金”字样的电汇凭证，应在电文的金额前加拍“现金”字样。 2汇入行的核算汇入行接到汇出行发来电报，经审核无误后，应填制三联电划贷方补充报单，转账手续与信汇相同。金融企业会计支付结算业务核算（三）退汇的处理退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。退汇包括汇款人要求退汇和汇人行主动退汇两种。 1汇款人要求退汇的处理手续汇款人要求退汇时，对在汇人行开立账户的收款人，由汇款人与收款人自行联系退汇；对未在汇人行开立账户的收款人，汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信、电汇回单，由汇出银行通知汇入银行，经汇入银
59、行核实汇款确未支付，并将款项汇回汇出行，方可办理退汇。汇出行受理退汇业务时，应填制一式四联“退汇通知书”，在第一联上批注“月日申请退汇，待款项退回后再办理退款手续”字样，交给原汇款人，第二联、第三联寄交汇入行，第四联与函件和回单联一起保管。金融企业会计支付结算业务核算(1)汇入行的处理汇入行接到退汇通知书，如该笔汇款已转入应解汇款及临时存款科目，尚未解付的，应向收款人索回取款便条，并以第二联退汇通知书代借方凭证，第四联汇款凭证为附件办理转账。会计分录为： 借：应解汇款及临时存款收款人户 贷：联行往账转账后，第三联退汇通知书随同贷方报单寄回原汇出行。如果该笔汇款已经解付，应在第二、三联退汇通知书
60、上注明解付情况及解付日期，留存第二联退汇通知书，以第三联退汇通知书通知原汇出行。金融企业会计支付结算业务核算(2)汇出行收到退回的处理汇出行接到汇入行寄来报单及退汇通知书时，应以第三联退汇通知书代转账贷方凭证办理转账。会计分录为： 借：联行来账 贷：活期存款原汇款人户如果汇款人未在银行开立账户，应另填制一联现金借方凭证。会计分录为： 借：联行来账 贷：其他应付款原汇款人户 借：其他应付款原汇款人户 贷：现金如接到汇入行寄回的第三联退汇通知书或发来的电报注明汇款已解付时，应在留存的第四联退汇通知书上批注解付情况，通知原汇款人。金融企业会计支付结算业务核算2汇入行主动退汇的处理手续汇入行对于收款人
61、拒绝接受的汇款，应立即办理退汇；对于向收款人发出取款通知，经两个月无人来行办理取款手续，或在规定期限内汇入行已寄出通知，但因收款人住址迁移或其他原因，以致该笔汇款无人领取时，也应主动办理退汇。汇入场券行办理退汇时，应填制一联特种转账借方凭证，两联特种转账贷方凭证，并在凭证上注明“退汇”字样，将第四联汇款凭证作附件。会计分录为： 借：应解汇款及临时存款原收款人户 贷：联行往账两联特种转账贷方凭证连同联行报单寄原汇出行，同时销记应解汇款登记簿。汇出行接到退回的汇款处理同汇出行办理退汇收回的处理。金融企业会计支付结算业务核算二、委托收款的核算委托收款的含义、种类及有关规定委托收款是收款人委托银行向付
62、款人收取款项的结算方式。该结算方式不受金额起点限制，同城和异地都可使用。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报划回两种，由收款人选用。金融企业会计支付结算业务核算委托收款的有关规定：1单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。2.签发委托收款凭证必须记载下列事项：表明“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托日期；收款人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。3. 收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明，仅凭发票不能使用委托收款方式。金融企业会计支付结算业
63、务核算4委托收款以银行以外的单位为付款人的，委托收款凭证必须记载付款人开户银行名称；以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载收款人开户银行名称；未在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载被委托银行名称。欠缺记载的，银行不予受理。5. 在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托收款。收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准。金融企业会计支付结算业务核算委托收款业务的核算1收款人开户行受理委托收款的处理收款人委托银行收款时，应提交一式
64、五联的电划（或邮划）委托收款凭证。如（表516）所示。第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据（邮划为收账通知），第五联付款通知。收款人在第二联凭证上签章后，将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行。金融企业会计支付结算业务核算表5-10金融企业会计支付结算业务核算收款人开户行收到上述凭证后，应按照规定和填写凭证的要求进行认真审查：委托收款凭证是否统一规定格式的凭证；收款人是否在本行开户；是否凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理委托收款；委托收款凭证上必须记载的事项是否齐全；委托收款凭证的金额、委托日期、收款人是否更改，该其他记载事项的是否由原记载人签章证明；所
65、附单证种类、数量、金额与委托收款凭证记载是否一致；商业汇票背书转让的，背书是否连续，签章是否符合规定。审查不符的，将委托收款凭证及有关债务证明退收款人。审查无误后，第一联委托收款凭证加盖业务公章退给收款人，第二联收款凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，第三联凭证加盖带有联行行号的结算专用章，连同第四、五联凭证及有关债务证明，一并交付款人开户行。金融企业会计支付结算业务核算2付款人开户行的处理付款人开户行接到收款人开户行寄来的电划或邮划第三、四、五联委托收款凭证及有关债务证明时，应审查是否属于本行受理的凭证，无误后在凭证上注明收到日期，根据电划或邮划第三、四联凭证逐笔登记“收到委托
66、收款结算凭证登记簿”后专夹保管，分不同情况进行处理：金融企业会计支付结算业务核算 以银行为付款人的，银行按规定付款时，以第三联委托收款凭证作借方凭证，有关债务证明作其附件，会计分录为： 借：应解汇款及临时存款付款人户 贷：联行往账转账后，银行在收到委托收款登记簿上填明转账日期。属于电报划款的，应根据第四联凭证填制电划报单，凭以向收款人拍发电报。属于邮寄划款的，第四联凭证填注支付日期后，随同联行报单寄交收款人开户行。金融企业会计支付结算业务核算 以单位为付款人的，银行应将委托收款凭证加盖业务公章，连同有关债务证明及时交给付款人，并由其签收。付款人在接到通知的次日起3日内（遇法定休假日顺延）未通知
67、银行付款，视同付款人同意付款，银行应于付款期满次日上午营业时将款项划给收款人，第三联凭证作借方凭证，办理转账。会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：联行往账其余手续视同付款人为银行的处理。银行在办理付款时，付款人账户不足以支付全部款项的，银行应在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样，并填制三联付款人未付款通知书，将一联通知书和第三联委托收款凭证留存备查，将第二、三联通知书连同收到的凭证全部退回收款人开户银行。金融企业会计支付结算业务核算 付款人拒绝付款的处理付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。付款人为银行的
68、，银行应在收到委托收款凭证及债务证明的次日起3日内出具拒绝付款证明连同有关债务证明、委托收款凭证邮寄收款人开户行，转交收款人。付款人为单位的，付款人应在接到付款通知的次日起3日内填制拒绝付款理由书，连同债务凭证及第五联委托收款凭证退给开户行，银行审查无误后，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“拒绝付款”字样，并将拒付理由书及收到的凭证全部退回收款人开户银行，转交收款人。金融企业会计支付结算业务核算 3收款人开户行的处理 款项划回的处理收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行贷方报单及所附的第四联委托收款凭证时，应将留存的第二联凭证抽出同第四联凭证进行核对，经审核无误后
69、，在两联凭证上填注转账日期，并以第二联委托收款凭证作为转账贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：联行来账 贷：活期存款收款人户转账后，将第四联委托收款凭证加盖转讫章作收账通知送交收款人，并销记“发出委托收款凭证登记簿”。金融企业会计支付结算业务核算付款人无款支付的处理若收款人开户行收到无款支付而退回的委托收款凭证及有关单据时，应抽出第二联委托收款凭证，并在该联凭证“备注”栏注明“无款支付”字样，销记“发出委托收款结算凭证登记簿”，然后将第四联委托收款凭证、一联未付款通知书及债务证明退给收款人。收款人在未付款通知书上签收后，收款人开户行将一联未付款通知书及第二联委托收款凭证一并保管备查。拒绝付款
70、的处理若收款人开户行收到拒绝付款而退回的委托收款凭证及有关单据时，经核对无误后，应抽出第二联委托收款凭证，并在该联凭证“备注”栏注明“拒绝付款”字样，销记“发出委托收款结算凭证登记簿”，然后将第四、五联委托收款凭证、第四联拒付理由书及债务证明退给收款人。收款人在拒付理由书的第三联上签收后，收款人开户行将第三联拒付理由书及第二联委托收款凭证一并保管备查。金融企业会计支付结算业务核算三、托收承付的核算托收承付的含义、种类及有关规定托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付按结算款项的划回方法的不同，可分为邮寄和电报两种，由收款人选用
71、。托收承付的有关规定1使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。金融企业会计支付结算业务核算2签发托收承付凭证必须记载下列事项：表明“托收承付”的字样；确定的金额；付款人名称及账号；收款人名称及账号；付款人开户银行名称；收款人开户银行名称；托收附寄单证张数或册数；合同名称、号码；委托日期；收款人签章。托收承付凭证上欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。3办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。4收付双方使用托收承付结算
72、必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。金融企业会计支付结算业务核算5收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款人开户银行应暂停收款人向该付款人办理托收；付款人累计3次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。6收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。7托收承付结算每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。金融企业会计支付结算业务核算 托收承付业务的核算托收承付结算分为托收和承付划款两个阶段。在托收阶段，收付款双
73、方的开户行只对有关凭证进行审查、处理、登记和传递，尚未发生资金的收付，而在承付划款阶段，则会发生资金在收付款双方存款账户之间的划转。1. 收款人开户银行受理托收的处理 受理凭证收款人办理托收时，应填制一式五联电划（邮划）托收承付凭证，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据 (邮划为收账通知)，第五联承付通知。收款人应在第二联托收凭证上加盖单位印章后，将托收凭证和有关单证提交银行。金融企业会计支付结算业务核算审查凭证收款人开户行收到上述的五联凭证后，应认真审查以下内容：托收款项是否符合托收承付结算办法规定的范围、条件、金额起点以及其他有关规定；有无商品已发运的证件；托收凭证是
74、否填写齐全，符合填写要求；托收凭证与所附单证的张数是否相符；托收凭证上是否加盖收款人的印章。收款人开户行审查凭证的时间不得超过次日。处理凭证收款人开户行按规定认真审核无误后，将第一联凭证加盖业务公章后退给收款人。对收款人向银行提交发运证件需要带回保管或自寄的，应在各联凭证和发运证件上加盖“已验发运证件”戳记，然后将发运证件退给收款人。同时凭第二联凭证登记“发出托收结算凭证登记簿”（见表5-11）后专夹保管。金融企业会计支付结算业务核算表5-11传递凭证 收款人开户行在第三联凭证上加盖带有联行行号的结算专用章后，连同第四、五联及交易单证一起寄交付款人开户银行。金融企业会计支付结算业务核算2付款人
75、开户银行承付的处理审核凭证付款人开户行接到收款人开户行寄来的电划或邮划第三、四、五联托收凭证及交易单证时，应审查付款人是否在本行开户，所附单证的张数与凭证的记载是否相符。审查无误后，在凭证上填注收到日期和承付期，及时通知付款人。然后根据电划或邮划第三、四联托收凭证，逐笔登记“定期代收结算凭证登记簿“后专夹保管，将第五联加盖业务公章，连同交易单证一并及时交给收款人。其中通知付款人的方法，可以根据具体情况与付款人签订协议，采用付款人来行自取、派人送达或对距离较远的付款人邮寄等。验单付款的承付期为3天，从银行对付款人发出承付通知日的次日算起，必须邮寄的，应加邮寄时间；验货付款的承付期为10天，从运输
76、部门向付款人发出提货通知日的次日算起。金融企业会计支付结算业务核算承付款项的处理 全额付款的处理付款人在承付期满日开户行营业终了前，账户有足够资金支付全部款项的，付款人开户行应在次日上午（遇法定休假日顺延）以第三联凭证作借方凭证。会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：联行往账转账后，在登记簿上填注转账日期。属于电报划款的，应根据第四联电划凭证编制联行电划贷方报单，凭以向收款人开户行拍发电报。属于邮寄划款的，将第四联凭证填注支付日期后，随同联行贷方报单寄交收款人开户行。金融企业会计支付结算业务核算提前承付的处理付款人在承付期满前通知银行提前付款，银行划款的手续可按照全额付款的手续处理，但应在托
77、收凭证和登记簿“备注”栏注明“提前承付”字样。逾期付款的处理承付期满，付款人账户上无款支付的，付款人开户行应在托收凭证和登记簿备注栏分别注明“逾期付款”字样，并填制一式三联“托收承付结算到期未收通知书”，将第一、二联通知书寄收款人开户行，第三联通知书与第三、四联托收凭证一并保管，等到付款人账户内有款时可以一次或分次支付，并收取赔偿金，划给收款人。逾期付款时的处理同全额付款。赔偿金的计算公式为：赔偿金金额=逾期付款金额逾期天数O5金融企业会计支付结算业务核算逾期付款天数从承付期满日算起。承付期满日银行营业终了时，付款人如无足够资金支付，其不足部分，应当算作逾期一天，计算一天的赔偿金。在承付期满的
78、次日(遇法定休假日，逾期付款赔偿金的天数计算也应当顺延但在以后遇法定休假日应当照算逾期天数)银行营业终了时，仍无足够资金支付，其不足部分，应当算作逾期两天，计算两天的赔偿金。其余类推。赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月3日单独划给收款人。在月内有部分付款的，其赔偿金随同部分支付的款项划给收款人，对尚未支付的款项，月终再计算赔偿金，于次月3日内划给收款人。金融企业会计支付结算业务核算部分付款的处理手续付款人在承付期满日开户行营业终了前，账户只能部分支付的，付款人开户行应在托收凭证上注明当天可以扣收的金额。填制特种转账借方凭证，资金汇划系统办理划款。并在登记簿备注栏分别注明已承付和未承付的金
79、额，并批注“部分付款”字样，或将未承付金额登记“到期未收登记簿”。能够支付的部分可在次日上午划往收款人开户行。会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：联行往账其剩余部分可在以后有款时陆续扣除。第三、四联凭证单独保管，作为继续扣款的依据。以后陆续扣款时，除按上述手续处理外，应逐次扣收延付赔偿金，每天按延付金额的O5，连同当次扣收的托收款一并划转收款单位开户行转收款单位，以弥补其损失。赔偿金的计算同上。金融企业会计支付结算业务核算拒绝付款的处理付款人在承付期内提出全部或部分拒绝付款时，应填写四联“全部或部分拒绝付款理由书”并签章，注明拒绝付款理由，涉及合同的应引证合同上的有关条款。付款人开户行接到
80、拒付款理由书及相关的拒付证明和第五联托收凭证，应认真审查拒绝付款理由，查验合同。对于付款人提出拒绝付款的手续不全、依据不足、理由不符合规定，以及超过承付期拒付和应当部分拒付而提出全部拒付的，均不得受理，应实行强制扣款，由此而增加银行审查时间的，应从承付期满日起，为收款人计扣逾期付款赔偿金。金融企业会计支付结算业务核算对符合规定同意拒付的，银行应在拒付理由书上签注意见，由经办人员和会计主管签章，然后再托收凭证和登记簿备注栏注明“全部拒付或部分拒付”，拒绝付款理由书第一联加盖业务公章，作为回单退还付款人，同意承付部分，以第二联拒付理由书代借方凭证（第三联托收凭证做附件）办理转账。第三、四联连同有关
81、拒付证明和第四、五联托收凭证等一并寄收款人开户行。3收款人开户行办理托收款项划回的处理其处理手续可比照委托收款款项收回的处理金融企业会计支付结算业务核算四、电子银行支付结算的核算电子银行是在银行电子化发展到一定阶段，形成一个比较成熟的电子处理体系后，为了满足进一步的方便快捷的货币流动需求而产生的，特别是20世纪80年代后期至90年代初期，银行业积极采用IT技术，在以前银行电子化基础上推出综合金融业务服务，逐步建立起“以客户为中心”的管理体系和科学的金融监管体系。在这种背景下，银行的金融服务内容、形式与管理体系均有了一个飞跃，表现为银行不仅使其基本业务处理如支付结算、存取款等实现了电子化的自助处
82、理，还能对客户提供诸如投资咨询、个人理财等金融信息增值服务，并使银行的经营管理和安全监控实现了数字化和现代化。金融企业会计支付结算业务核算电子银行从根本上改变了传统银行的业务模式、管理模式和管理体制，建立了以信息为基础的自动化业务处理和以客户关系管理为核心的科学管理新模式。电子银行采用电子货币支付方式，取代传统的现金交易和手工凭证的传递与交换，大大加快了资金的周转速度。以银行为主体的金融业从单一的信用中介部门，发展成为一个全开放、全天候和多功能的现代化的金融体系。银行的业务重点，从单纯的存贷款和资金调拨，转向既提供金融交易服务又提供金融信息增值服务。银行的收入结构，也将因此发生根本性的改变，即
83、银行以传统的存贷款利息差为主要收益来源的局面，将被从提供各种金融劳务服务和金融信息服务为主要收益来源所代替。金融企业会计支付结算业务核算电子银行的含义、特点及种类电子银行是指通过网络和电子终端为客户提供自助金融服务的虚拟银行。电子银行的最大特点是客户能够实现自主服务，即客户不必每笔业务都要跑到银行来办理，可以随时随地通过电子银行提供的产品和方式，自己来进行交易、查询和控制，真正实现“足不出户，自主理财”的现代概念。除此之外，电子银行还有安全可靠、方便实用、结算快捷、降低费用等特点。电子银行业务包括利用计算机和互联网开展的银行业务（简称网上银行业务），利用电话等声讯设备和电信网络开展的银行业务（
84、简称电话银行业务），利用移动电话和无线网络开展的银行业务（简称手机银行业务），以及其他利用电子服务设备和网络，由客户通过自助服务方式完成金融交易的银行业务（简称自助银行）。其中，网上银行和电话银行是电子银行业务的重点业务。金融企业会计支付结算业务核算1网上银行个人网上银行能为客户提供的交易功能有：账户查询、账户转账、个人汇款、在线缴费、代缴学费、委托代扣、个人理财、外汇买卖、银证转账、国债买卖、基金、网上保险、网上贷款、网上购物、信使服务、银行卡服务等。企业网上银行根据客户类型和付费情况为客户提供不同的交易功能。其中主要交易功能有：账户管理、收款业务、付款业务、集团理财、信用证业务、贷款业务、
85、投资理财、贵宾室、代理行、客户服务等。金融企业会计支付结算业务核算2电话银行电话银行的客户只要拨通专线电话，就可以在电话语音的提示下，通过“对话”方式获得所需的金融信息，完成诸如查询、密码修改、挂失、转账等金融服务。具有快捷、简便、高效、安全等特点，并且只要在客户的计算机内安装FAX/MODEM，通过电话线即可模拟成银行主机的终端，在权限允许的范围内，查阅其账务数据。3手机银行手机银行（短信）的客户通过编辑发送特定格式短信到银行的特服号码，银行按照客户指令，为客户办理查询、转账、汇款、捐款、消费、缴费等相关业务，并将交易结果以短信方式通知客户。金融企业会计支付结算业务核算4自助银行银行以自动形
86、式去处理传统办事处网点的柜台作业交易，并通过电子自动化设备来提供金融服务，使银行客户于一天24小时之内，在没有银行人员协助的情况下，随时能以自助方式来完成某些柜台业务交易。目前，国内外流行两种不同形式的自助银行营业网点。一种是在现有的银行分支营业大厅内划分一个无人银行服务区域 ，放置各种电子自动化设备，提供自助银行服务。另一种是与银行分支行或办事处网点完全分割开来的独立网点，它是银行扩张营业网点的一种办法。金融企业会计支付结算业务核算自助银行的服务种类按其性质分为以下类别：交易服务。指一般的柜员功能，包括银行各种金融卡的提现、存款、更改密码等；各类转账、账户资料查询；补登存折；对账单打印；夜间
87、金库等服务。销售交易。此类服务包括信用卡贷款、信用卡购物消费、新开户申请、支票申请、信用卡申请、银行业务介绍及查询等。客户服务。主要为客户提供方便的一些辅助服务，如公用事业缴费、理财试算服务、自动保管箱服务、金融顾问服务及信用卡缴费等。资讯服务。为客户提供金融信息，让客户享受高质量的金融附加服务，如金融市场行情、汇率、利率、股市行情、房产销售情报及购物信息等。金融企业会计支付结算业务核算银行卡业务的核算许多网上支付在很大程度上是依托银行卡账户进行的，所以银行卡既是传统的转账结算工具，同时也是电子支付中最常用的工具。1.银行卡的含义和种类银行卡是指由商业银行(含邮政金融机构)向社会发行的具有消费
88、信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。商业银行未经国务院银行业监督管理委员会的批准不得发行银行卡。此结算方式同城异地均可使用。银行卡依据不同的标准可以划分为不同的种类：按币种不同分为人民币卡、外币卡；按发行对象不同分为单位卡(商务卡)、个人卡；按信息载体不同分为磁条卡、芯片(IC)卡；按照发卡行是否给予持卡人信用额度，分为信用卡和借记卡。下面简要介绍一下信用卡和借记卡。金融企业会计支付结算业务核算 信用卡信用卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费后还款，或者先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额
89、度内透支的银行卡。信用卡按照是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡两类。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。金融企业会计支付结算业务核算借记卡借记卡是指持卡人先将款项存人卡内账户，然后进行消费的银行卡。借记卡不具备透支功能。借记卡按功能不同分为转账卡(含储蓄卡)、专用卡、储值卡。转账卡是实时扣账的借记卡。具有转账计算、存取现金和消费功能。专用卡是具有专门用途、在特定区域使用的借记卡。具有转账、存取现金功能。专门用
90、途是指在百货、餐饮、饭店、娱乐行业以外的用途。储值卡是发卡银行根据持卡人要求将其资金转至卡内储存，交易时直接从卡内扣款的预付钱包式借记卡。金融企业会计支付结算业务核算2.银行卡业务的核算（以信用卡业务为例） 发卡行发行信用卡的处理申请人申请使用信用卡时，应向发卡行提交申请表，发卡行审查同意后，通知申请人办理领卡手续。单位卡申请人在发卡行开立账户的，应填制支票及三联进账单，发卡行审核无误后，按照支票会计核算手续处理，并另填制一联特种转账贷方凭证，作收取手续费的凭证。会计分录为： 借：活期存款单位户 贷：信用卡存款单位卡备用金 手续费收入金融企业会计支付结算业务核算转账后，在进账单第一联上加盖转讫
91、章退给申请人作信用卡存款账户的收账通知。申请人不在发卡银行开户而在同城他行开户的，需填制支票及两联进账单交发卡行，发卡银行审核无误后，填制一联收取手续费的特种转账贷方凭证，支票提出交换。会计分录为： 借：存放中央银行款项(或辖内往来) 贷：信用卡存款单位卡备用金 手续费收入金融企业会计支付结算业务核算个人卡 个人申请人交存现金的，会计分录为： 借：现金 贷：信用卡存款个人卡备用金 手续费收入例11客户张华提交信用卡申请书，经审查同意为其办理领卡手续，并存人10 000元现金。收取手续费10元。 借：现金 10 010 贷：信用卡存款张华户 10 000 手续费收入 10金融企业会计支付结算业务
92、核算信用卡购物消费的处理持卡人在特约商户购物后，出示信用卡办理结算。特约单位填制一式四联的签购单（见表5-12），持卡人在签购单上签名确认，特约单位留存第一联，第三联交持卡人，其余两联凭以向开户银行办理转账。金融企业会计支付结算业务核算表5-12金融企业会计支付结算业务核算 进账时，特约商户填制一式两联进账单及一式三联的汇计单（见表5-13），连同签购单一并交开户行，开户行按有关规定认真审核无误后，分不同的情况处理。金融企业会计支付结算业务核算表5-13金融企业会计支付结算业务核算特约单位与持卡人在同一行处开户的核算开户行直接根据签购单办理转账，会计分录为： 借：信用卡存款 贷：活期存款特约单
93、位户 手续费收入金融企业会计支付结算业务核算特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的核算第一联进账单加盖转讫章作收账通知和第一联汇计单加盖业务公章作交费收据，退还给特约单位；第二联进账单作转账贷方凭证，第三联签购单作其附件。根据第二联汇计单的手续费金额填制一联特种转账凭证后作其附件；将第二联签购单加盖业务公章连同第三联汇计单向持卡人开户行提出票据交换。会计分录为： 借：存放中央银行款项或辖内往来 贷：活期存款特约单位户 手续费收入发卡行的会计分录为： 借：信用卡存款 贷：存放中央银行款项或辖内往来金融企业会计支付结算业务核算例12特约单位民族购物中心提交汇计单、签购单及进账单56 000元
94、办理进账，持卡人在同城他行开户，交易手续费336元。 借：存放中央银行款项 56 336 贷：活期存款一一民族购物中心户 56 000 手续费收入 336金融企业会计支付结算业务核算特约单位与持卡人在不同城市同一系统银行开户第二联进账单作贷方凭证，第三联签购单作其附件，根据第二联汇计单的手续费金额填制一联特种转账贷方凭证后作其附件；第二联签购单加盖转讫章连同第三联汇计单随同联行借方报单寄持卡人开户行。会计分录为： 借：联行往账 贷：活期存款特约单位户 手续费收入金融企业会计支付结算业务核算第一联进账单加盖转讫章作收账通知和第一联汇计单加盖业务公章作交费收据，退还给特约单位。发卡行的会计分录为：
95、 借：银行卡存款申请人户 贷：联行来账信用卡由异地跨系统银行发行特约单位开户行可先通过同城票据交换将有关凭证提交给同城其他银行，再由其通过本系统联行划转持卡人开户行。金融企业会计支付结算业务核算信用卡支取现金的处理个人持卡人来行提交信用卡及身份证件，要求办理支取现金业务时，代理行应认真审查信用卡的真伪及有效期、是否被列入止付名单等有关内容，审查无误后，压印一式四连的取现单，在取现单上填写持卡人取现的金额、身份证件号码、代理行名称和代号等内容，交持卡人签名确认。金融企业会计支付结算业务核算对同一城市其他银行机构发行的银行卡支取现金代理行将第一联取现单加盖现金付讫章，连同信用卡、身份证交给持卡人；
96、填制一联特种转账贷方凭，第三联取现单作其附件；将第二联取现单加盖业务公章向持卡人开户行提出票据交换，第四联取现单留存备查。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：应解汇款及临时存款持卡人户支付现金时，另填制一联现金借方凭证，会计分录为： 借：应解汇款及临时存款持卡人户 贷：现金金融企业会计支付结算业务核算对异地联行发行的银行卡支取现金比照(1)的处理手续，不同的是将第二联取现单加盖转讫章随联行借方报单寄持卡人开户行，另填制一联特种转账贷方凭证作收取手续费的贷方凭证。会计分录为： 借：联行往账 贷：应解汇款及临时存款持卡人户同时按取现金额的1%收取手续费后，支付现金，会计分录为： 借：应解汇款及
97、临时存款持卡人户 贷：现金 手续费收入手续费户金融企业会计支付结算业务核算对异地跨系统银行发行的信用卡支取现金将第二联取现单加盖业务公章应向本地跨系统发卡行的通汇行提出票据交换，由通汇行转入持卡人开户行。例13持卡人持异地同系统银行发行的银行卡提取现金6 000元，手续费6元。 借：联行往账 6 006 贷：应解汇款及临时存款 6 000 手续费收入 6 借：应解汇款及临时存款 6 000 贷：现金 6 000金融企业会计支付结算业务核算信用卡透支的处理持卡人的信用卡账户余额不足支付时，发卡行应根据透支金额编制特种转账借方凭证，作发放贷款处理。会计分录为： 借：信用卡透支 信用卡存款持卡人户
98、贷：活期存款或现金持卡人户发卡银行应按规定计算透支利息，自签单日或银行记账日起15日内，每天按日息万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按万分之十五计算。当收回透支款时，扣除透支利息后，余款用于归还透支本金。会计分录为： 借：活期存款或现金 贷：信用卡透支 利息收入信用卡透支利息收入金融企业会计支付结算业务核算信用卡注销的处理持卡人不需要继续使用信用卡时，应持卡主动到发卡银行办理销户手续。银行核对有关账务并确认无误后，分情况处理。单位卡注销时，会计分录为： 借：信用卡存款单位信用卡备用金 利息支出利息支出户 贷：活期存款申请人户个人卡销卡时，会计分录为
99、： 借：信用卡存款个人信用卡备用金 利息支出利息支出户 贷：现金（或有关科目）金融企业会计支付结算业务核算【实例专栏】签发空头支票的处罚，银行承兑汇票的规定签发空头支票的处罚，银行承兑汇票的规定机械厂财务部8月15日开出两张票据：一张为面额10 000元的支票，用于向甲宾馆支付会议费；另一张为面额200000元的银行承兑汇票，到期日为9月5日，用于向乙公司支付材料款，该汇票银行已经承兑。8月20日，甲宾馆向银行提示付款。银行发现该支票为空头支票，遂予以退票，并对机械厂处以1000元罚款。甲宾馆要求机械厂除支付其10 000元会议费外，还另需支付其2 000元赔偿金。9月5日，乙公司向银行提示付款时，得知机械厂的账户余额不足200000元。 金融企业会计支付结算业务核算要求：根据票据的有关规定，回答下列问题：1. 银行对机械厂签发空头支票处以1 000元罚款是否符合法律规定? 2. 甲宾馆能否以机械厂签发空头支票为由要求其支付2 000元赔偿金? 3. 银行能否以机械厂账户余额不足200 000元为由，拒绝向乙公司付款?金融企业会计支付结算业务核算
