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1、 例1：A公司2007年税前会计利润100万元，所得税税率33%，全年实发工资总额30万元，全年按税法核定的计税工资总额为25万元，计算全年应交企业所得税。纳税调整数=30万25万=5万应纳税所得额=100万5万=105万全年应交企业所得税=105万33%=34.65万 借：所得税费用 346,500 贷：应交税费应交所得税 346,500 例2：接上例,若A公司2007年税前会计利润100万元，所得税税率33%，全年实发工资总额30万元，全年按税法核定的计税工资总额为3535万元，计算全年应交企业所得税。应纳税所得额=100万 (30万35万)全年应交企业所得税=100万33%=33万 借：
2、所得税费用 330,000 贷：应交税费应交所得税 330,0001 例3:B公司2006年12月28日取得某项固定资产,原价200万元,使用年限5年,期满无残值,该公司采用双倍余额递减法折旧,税法规定税前扣除按直线法折旧,2007年全年实现税前会计利润500万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年双倍余额递减法折旧=2002/5=80万2007年直线法折旧=200/5=40万固定资产的账面价值=200万80万=120万固定资产的计税基础=200万40万=160万 可抵扣暂时性差异=160万120万=40万2007年应纳税所得额=500万40万=540万2007年应交所得税=540
3、万33%=178.2万递延所得税资产=40万33%=13.2万所得税费用=500万33%=165万 借：所得税费用 1,650,000 递延所得税资产 132,000 贷：应交税费应交所得税 1,782,0002 例4：接例3，若B公司2006年12月28日取得某项固定资产,原价200万元,使用年限5年,期满无残值,该公司采用直线法折旧,税法规定税前扣除按双倍余额递减法折旧,2007年全年实现税前会计利润500万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年双倍余额递减法折旧=2002/5=80万2007年直线法折旧=200/5=40万固定资产的账面价值=200万40万=160万固定资产的
4、计税基础=200万80万=120万 应纳税暂时性差异=160万120万=40万2007年应纳税所得额=500万40万=460万2007年应交所得税=460万33%=151.8万递延所得税负债=40万33%=13.2万所得税费用=500万33%=165万 借：所得税费用 1,650,000 贷：应交税费应交所得税 1,518,000 递延所得税负债 132,0003 例5：甲公司2006年12月28日取得某项固定资产,原价200万元,公司预计使用年限5年,税法预计使用年限10年，期满无残值,该公司和税收折旧均采用直线法折旧, 2007年全年实现税前会计利润500万元,所得税税率33%,计算并处理
5、所得税。2007年固定资产的账面价值=200万200万/ 5 =160万2007年固定资产的计税基础=200万200万/10=180万 产生可抵扣暂时性差异=180万160万=20万 2007年应纳税所得额=500万20万=520万 2007年应交所得税=520万33%=171.6万递延所得税资产=20万33%=6.6万所得税费用=500万33%=165万 借：所得税费用 1,650,000 递延所得税资产 66,000 贷：应交税费应交所得税 1,716,000 4 例6：接上例，甲公司2006年12月28日取得某项固定资产,原价200万元,公司预计使用年限1010年年,税法预计使用年限5
6、5年年，期满无残值,该公司和税收折旧均采用直线法折旧, 2007年全年实现税前会计利润500万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年固定资产的账面价值=200万200万/10 =180万2007年固定资产的计税基础=200万200万/ 5 =160万 产生应纳税暂时性差异=180万160万=20万 2007年应纳税所得额=500万20万=480万 2007年应交所得税=480万33%=158.4万递延所得税负债=20万33%=6.6万所得税费用=500万33%=165万 借：所得税费用 1,650,000 贷：应交税费应交所得税 1,584,000 递延所得税负债 66,0005
7、例7：甲公司2007年发生研究开发支出总计500万元,研究支出200万，开发支出300万（符合资本化条件），税法规定，当年的发生研究开发支出可扣除150%，即750万，2007年末无形资产达到可使用状态，2007年全年实现税前会计利润1000万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年无形资产的账面价值=300万2007年无形资产的计税基础=0 产生应纳税暂时性差异=300万0=300万 2007年应纳税所得额=1000万300万=700万 2007年应交所得税=700万33%=231万递延所得税负债=300万33%=99万所得税费用=1000万33%=330万 借：所得税费用 3,3
8、00,000 贷：应交税费应交所得税 2,310,000 递延所得税负债 990,0006 例8：甲公司2007年取得一项交易性金融资产，实际价款600万元，年末该资产的市价为650万元，2007年全年实现税前会计利润400万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年交易性金融资产的账面价值=650万2007年交易性金融资产的计税基础=600万 产生应纳税暂时性差异=650万600万=50万 2007年应纳税所得额=400万50万=350万 2007年应交所得税=350万33%=115.5万递延所得税负债=50万33%=16.5万所得税费用=400万33%=132万 借：所得税费用 1
9、,320,000 贷：应交税费应交所得税 1,155,000 递延所得税负债 165,000 （公允价值变动在持有期间不纳税，出售或处置时确认纳税）7 例9：甲公司2007年初取得一项无形资产，实际价款600万元，使用寿命不确定，年末未减值，年末计税,税收规定可按20年摊销，2007年全年实现税前会计利润400万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年无形资产的账面价值=600万2007年无形资产的计税基础=600600/20=570万 产生应纳税暂时性差异=600万570万=30万2007年应纳税所得额=400万30万=370万2007年应交所得税=370万33%=122.1万递延
10、所得税负债=30万33%=9.9万所得税费用=400万33%=132万 借：所得税费用 1,320,000 贷：应交税费应交所得税 1,221,000 递延所得税负债 99,000 8 例10：甲公司2007年对某存货计提减值准备20万元,该存货原账面价值为300万元,对应收账款计提了坏账准备40万元,该应收账款的年末余额为1000万元,2007年全年实现税前会计利润400万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年存货的账面价值=300-20存货的计税基础=300万 存货产生可抵扣暂时性差异=280万300万=20万2007年应收账款账面价值=1000-40=960万 应收账款的计税
11、基础=1000-10005=995万 应收账款产生可抵扣暂时性差异=995万960万=35万 2007年应纳税所得额=400万20万35=455万 2007年应交所得税=455万33%=150.15万 递延所得税资产=(20万35)33%=18.15万 所得税费用=400万33%=132万 借：所得税费用 1,320,000 递延所得税资产 181,500 贷：应交税费应交所得税 1,501,500 （按应收账款余额5计提的准备可税前扣除,其他减值不扣 ）9 例11：甲公司2007年初将一项固定资产转为投资性房地产，采用公允价值模式计量，转换前已使用6年，该固定资产的原价500万元，预计使用寿
12、命10年，未减值，2007年末该投资性房地产公允价值为150万元，2007年全年实现税前会计利润400万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年投资性房地产的账面价值=150万2007年投资性房地产的计税基础=5005006/10=200万 产生可抵扣暂时性差异=150万200万=50万2007年应纳税所得额=400万50万=450万2007年应交所得税=450万33%=148.5万递延所得税资产=50万33%=16.5万所得税费用=400万33%=132万 借：所得税费用 1,320,000 递延所得税资产 165,000 贷：应交税费应交所得税 1,485,000 （公允价值变动
13、在持有期间不纳税，出售或处置时确认纳税）10 例12：甲公司2007年因销售产品确认产品质量保证费用（销售费用）100万元，同时确认预计负债，当年实际发生相关支出40万元，假定税法规定与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，2007年全年实现税前会计利润400万元,所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年预计负债的账面价值=100万2007年预计负债的计税基础=40万 产生可抵扣暂时性差异=100万40万=60万2007年应纳税所得额=400万60万=460万2007年应交所得税=460万33%=151.8万递延所得税资产=60万33%=19.8万所得税费用=400万33%=1
14、32万 借：所得税费用 1,320,000 递延所得税资产 198,000 贷：应交税费应交所得税 1,518,000 11 例13：甲公司2007年因政策性原因发生经营亏损100万元，按税法规定，该亏损可在未来的5个年度内抵减应纳税所得额，该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损，所得税税率33%,计算并处理所得税。2007年应纳税所得额=02007年应交所得税=02007年确认递延所得税资产=10033%=33万所得税费用=0 借：递延所得税资产 330,000 贷：所得税费用 330,000 (注意：融资租入固定资产入账价值与最低租赁付款额之间的差额在入账时不确认递
15、延所得税资产,它既不影响利润,也不影响应纳税所得额。)12 例14：A公司2007年1月5日从二级市场购入某公司股票10万股,每股价格20元, 款项以银行存款付讫, A公司将其划为可供出售金融资产，所得税税率为33%，分别以下两种情况进行所得税的处理。若2007年12月31日该股票市价为18元/股；若2007年12月31日该股票市价为23元/股 。若2007年12月31日该股票市价为18元/股 公允价值变动（减少）=10万（2018）=20万元 产生可抵扣暂时性差异=20万 递延所得税资产=20万33%=66,000 借：递延所得税资产 66,000 贷：资本公积其他资本公积 66,000若2
16、007年12月31日该股票市价为23元/股 公允价值变动（增加）=10万（2320）=60万元 产生应纳税暂时性差异=60万 递延所得税负债=60万33%=198,000 借：资本公积其他资本公积 198,000 贷：递延所得税负债 198,000 13 例15：某企业2006年12月25日购入一台设备，原价58,000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年，企业会计采用直线法折旧，折旧年限8年，所得税税率为33%。计算并进行相应的会计处理。(1)计算各年折旧及差异 会计折旧下资产账面价值税收折旧下资产计税基础,产生应纳税暂时性差异(递延所得税负债),用括号表示
17、。转回应纳税暂时性差异(递延所得税负债),不用括号。 项 目 07年 08年 09年 10年 会计折旧 7225 7225 7225 7225 税收折旧 19267 15413 11560 7707 暂时性差异 (12042) (8188) (4335) (482) 项 目 11年 12年 13年 14年 会计折旧 7225 7225 7225 7225 税收折旧 3853 0 0 0 暂时性差异 3372 7225 7225 722514(2)列表计算： 项 目 07年 08年 09年 10年 暂时性差异 (12042) (8188) (4335) (482) 所得税率 33% 33% 33
18、% 33% 递延所得税负债(3973.86) (2702.04) (1430.55) (159.06) 所得税费用 3973.86 2702.04 1430.55 159.06 项 目 11年 12年 13年 14 年 暂时性差异 3372 7225 7225 7225 所得税率 33% 33% 33% 33% 递延所得税负债 1112.76 2384.25 2384.25 2384.25 所得税费用 1112.76 2384.25 2384.25 2384.25(3)会计分录： 07年 08年 09年 10年借：所得税费用 3973.86 2702.04 1430.55 159.06 贷：递
19、延所得税负债 3973.86 2702.04 1430.55 159.06 11年 12年 13年 14年 借：递延所得税负债 1112.76 2384.25 2384.25 2384.25 贷：所得税费用 1112.76 2384.25 2384.25 2384.25 0714年“递延所得税负债”合计=0；0714年“所得税费用”合计=015 例15：某企业2007年递延所得税负债年初数为40万，年末数为50万，递延所得税资产年初数为25万，年末数为20万，该企业2007年全年应交所得税为30万。计算并进行相应的会计处理。 递延所得税费用递延所得税费用= （当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的减少）（当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的减少）（当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加）（当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加）=（50-40）+（25-20）=15万 所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用=30万+15万=45万借：所得税费用 450,000 贷：应交税费应交所得税 300,000 递延所得税负债 100,000 (=50-40) 递延所得税资产 50,000 (=25-20)16
