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1、4. 消费税的税收筹划消费税的税收筹划4. 消费税的税收筹划消费税的税收筹划n4.1纳税人及税率纳税人及税率n4.2消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划n4.3消费税税基的筹划消费税税基的筹划n4.4消费税税率的筹划消费税税率的筹划n4.5消费税计税核算的筹划消费税计税核算的筹划4.1纳税人及税率纳税人及税率n纳税人：纳税人：凡在我国境内从事以下凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和种经济业务的单位和个人：个人：n自产自销应税消费品自产自销应税消费品n自产自用应税消费品自产自用应税消费品n委托他人加工应税消费品委托他人加工应税消费品n进口应税消费品进口应税消费品n零售金银首饰、钻石及其饰品的
2、零售单位零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位n商业批发卷烟的单位商业批发卷烟的单位税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率征收环节征收环节一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟工业工业（1 1）甲类卷烟（调拨价）甲类卷烟（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条）条） 56%56%加加0.0030.003元元/ /支支生产环节、生产环节、进口环节进口环节（2 2）乙类卷烟（调拨价）乙类卷烟（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条）条） 36%36%加加0.0030.003元元/ /支支生产环节、生产环节、进口环节进口环节商业批发（不含增值税金额）商业批发（不含增值税金额）5
3、%5%批发环节批发环节2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%生产环节、生产环节、进口环节进口环节3.3.烟丝烟丝30%30%生产环节、生产环节、进口环节进口环节税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率说明说明二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500ml)500ml)2.2.黄酒黄酒240240元元/ /吨吨3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒250250元元/ /吨吨每吨出厂价格每吨出厂价格( (含包装物含包装物及包装物押金及包装物押金) )在在3 0003 000元以上的（含元以上的（含30003000元，元，不含增值税
4、）不含增值税）（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒220220元元/ /吨吨每吨在每吨在3 0003 000元以下的元以下的4.4.其他酒其他酒10%10%5.5.酒精酒精5%5%税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率三、化妆品三、化妆品30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%5%2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15%税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含铅汽油）含铅汽油1.41.4元元/
5、/升升（2 2）无铅汽油）无铅汽油1.01.0元元/ /升升2.2.柴油柴油0.80.8元元/ /升升3.3.航空煤油航空煤油0.80.8元元/ /升升4.4.石脑油石脑油1.01.0元元/ /升升5.5.溶剂油溶剂油1.01.0元元/ /升升6.6.润滑油润滑油1.01.0元元/ /升升7.7.燃料油燃料油0.80.8元元/ /升升税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%八、摩托车八、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）在在250ml250ml（含（含250ml250ml）以下的）以下的3%3%2.2.气缸容量在气缸容量在250ml2
6、50ml以上的以上的10%10%税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）升）以下的以下的1%1%（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的3%3%（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的5%5%（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的9%9%（5 5）气
7、缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的12%12%（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的25%25%（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的40%40%2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%10%十一、高档手表十一、高档手表20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%4.2 消费
8、税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划n独立与非独立核算部门的筹划独立与非独立核算部门的筹划n企业合并的筹划企业合并的筹划独立与非独立核算部门的筹划独立与非独立核算部门的筹划n对生产应税消费品单位，消费税以出厂价对生产应税消费品单位，消费税以出厂价计征。计征。n消费税计税特殊规定（一）：纳税人通过消费税计税特殊规定（一）：纳税人通过自设自设非独立核算非独立核算门市部销售的自产应税消门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部费品，应当按照门市部对外对外销售额或者销销售额或者销售数量征收消费税。售数量征收消费税。独立与非独立核算部门的筹划独立与非独立核算部门的筹划n例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人
9、，例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月月份将生产的某型号摩托车份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价12 000元（不含增值税）销售给自设非独立核算的门元（不含增值税）销售给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆市部；门市部又以每辆16 380元（含增值税）售元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税税额为：税额为：n应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率n16 380（117）3010n42 000（元）（元）独立与非独立核算部门的筹划独立与非独立核算部门的筹划n筹划思路：成立筹划思路：成立独立核算独立核算
10、的销售公司，以的销售公司，以较低的出厂价卖给销售公司，再通过销售较低的出厂价卖给销售公司，再通过销售公司以正常价对外销售，节省消费税。公司以正常价对外销售，节省消费税。案例案例1n某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。n按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶，每瓶瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000箱。销售给零售户及消费者
11、的价格为（不含税）箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元，元，企业销给批发部的价格为每箱（不含税）企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知粮元。已知粮食白酒的税率为食白酒的税率为20%，定额税率为，定额税率为5角角/斤。斤。n（1）该酒厂每年应纳多少消费税？）该酒厂每年应纳多少消费税？n（2）如何筹划可节税？）如何筹划可节税？n（3）节税额是多少？）节税额是多少？ 案例案例1分析分析n（1）该酒厂每年应纳多少消费税？）该酒厂每年应纳多少消费税？n销售给批发商的白酒应纳消费税额：销售给批发商的白酒应纳消费税额：120010,00020%+1210,0000.5=2 46
12、0 000（元）（元）n销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400100020%+1210000.5=286 000（元）（元）n每年应纳消费税额：每年应纳消费税额：2 460 000+286 000=2 746 000（元）（元） 案例案例1分析分析n筹划方法：企业在本地设立了一筹划方法：企业在本地设立了一独立核算独立核算的经销部，企业按的经销部，企业按1000元元（140070%=980元）元）的的价格销售给经销价格销售给经销部，再由经销部销售给批发商、零售户、部，再由经销部销售给批发商、零售户、酒店及顾客。酒店及顾客。案例案例1分析分析n注意：酒
13、类关联企业间关联交易价格的确定注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定n白酒消费税最低计税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定管理办法自自2009年年8月月1日起，对日起，对计税价格偏低计税价格偏低的白酒的白酒核定核定消消费税费税最低计税价格最低计税价格。白酒生产企业销售给白酒生产企业销售给销售单位销售单位的白酒，生产企业消费的白酒，生产企业消费税计税价格税计税价格低于低于销售单位对外销售价格（不含增值税，销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）下同）70%以下的，税务机关应以下的，税务机关应核定核定消费税最低计税消费税最低计税价格。价格。n上述所称销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托
14、境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。白酒生产企业销售给白酒生产企业销售给销售单位销售单位的白酒，生产企业消费的白酒，生产企业消费税计税价格税计税价格高于高于销售单位对外销售价格销售单位对外销售价格70%（含（含70%）以上）以上的，税务机关的，税务机关暂不核定暂不核定消费税最低计税价消费税最低计税价格。格。案例案例1分析分析n（3）节税额是多少？）节税额是多少？ n销售给批发商的白酒应纳消费税额：销售给批发商的白酒应纳消费税额：100010,00020%+1210,0000.5=2 060
15、 000（元）（元）n销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1000100020%+1210000.5=206 000（元）（元）n每年应纳消费税额：每年应纳消费税额：2 060 000+206 000=2 266 000（元）（元） n节税额节税额=2 746 000-2 266 000=480 000（元）（元）案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n2005年年3月月16-24日，财政部驻安徽省财政日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古井集团旗下的知名上市公司井集团旗下的知名上市公司安徽古井安徽
16、古井贡酒股份有限公司（以下简称古井贡）的贡酒股份有限公司（以下简称古井贡）的财务问题展开调查。财务问题展开调查。案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训2002年利润年利润（万元）（万元）2003年利润年利润（万元）（万元）母公司母公司-12 110.15-17 956销售子公司销售子公司24 575.3622 128.88汇总缴纳所得税汇总缴纳所得税4113.521377.05古井贡母公司自行以其亏损抵减销售子公司的所得后，汇总古井贡母公司自行以其亏损抵减销售子公司的所得后，汇总申报缴纳了企业所得税。申报缴纳了企业所得税。案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n根据国家税务总局关于汇总合并纳税
17、企业实行根据国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知（国税函【税问题的补充通知（国税函【2002】226号）号）的规定，汇总缴纳企业所得税必须经的规定，汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总国家税务总局批准局批准，企业，企业不得自行不得自行确定汇总纳税。确定汇总纳税。n因此，检查人员认为，古井贡母公司及其销售子因此，检查人员认为，古井贡母公司及其销售子公司公司未经批准自行汇总纳税未经批准自行汇总纳税的行为造成了少缴企的行为造成了少缴企业所得税的后果，已经构成业所得税的后果，已经构成偷税偷税。案例案例2：
18、古井贡的教训：古井贡的教训n问题：问题：n第一，为什么古井贡成立第一，为什么古井贡成立销售子公司销售子公司而不是将其而不是将其作为作为内设机构内设机构或者或者不独立核算的分公司不独立核算的分公司？n第二，为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销第二，为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销售子公司则有巨额盈利？售子公司则有巨额盈利？n第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自行汇总纳税？行汇总纳税？案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n第一，第一，销售子公司销售子公司 vs 内设机构内设机构或者或者分公司分公司？n这种经营模式是消费税纳税人的普遍做法。除国这
19、种经营模式是消费税纳税人的普遍做法。除国务院规定的消费品（金银首饰）外，消费税纳税务院规定的消费品（金银首饰）外，消费税纳税人只需要在人只需要在生产生产、委托加工和进口、委托加工和进口环节环节缴纳消费缴纳消费税，而销售环节不需要缴纳消费税。税，而销售环节不需要缴纳消费税。n一个合理的税收筹划当然是将消费品的一个合理的税收筹划当然是将消费品的生产环节生产环节与销售环节分拆开来与销售环节分拆开来，而只有成立单独核算的销，而只有成立单独核算的销售子公司才能完成这一分拆，内设机构或不单独售子公司才能完成这一分拆，内设机构或不单独核算的分公司仅仅是企业的内部转移。核算的分公司仅仅是企业的内部转移。案例案
20、例2：古井贡的教训：古井贡的教训n第二，为什么母公司亏损而销售子公司盈第二，为什么母公司亏损而销售子公司盈利？利？n一个合理的推断是，古井贡母公司将白酒一个合理的推断是，古井贡母公司将白酒以以低于成本的出厂价低于成本的出厂价出售给销售公司，销出售给销售公司，销售公司再以正常价对外销售。售公司再以正常价对外销售。n这样一来，就这样一来，就降低了降低了生产环节征收消费税生产环节征收消费税的的计税依据计税依据，从而逃避了消费税。，从而逃避了消费税。案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自行汇总纳税？定，自行汇总纳税？n此方
21、法造成母公司巨额亏损而子公司巨额此方法造成母公司巨额亏损而子公司巨额盈利，如果不进行汇总纳税，会造成最终盈利，如果不进行汇总纳税，会造成最终企业所得税负担加重。企业所得税负担加重。案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n截至截至2006年年4月月27日，古井集团的日，古井集团的3.2亿元亿元投资预计损失投资预计损失1.8639亿元。再加上随之被亿元。再加上随之被曝光的三年合计高达曝光的三年合计高达1.54亿元的偷税风波，亿元的偷税风波，2005年，古井贡直接变成年，古井贡直接变成*ST古井，当年古井，当年7月，古井贡股价创下了月，古井贡股价创下了1.61元的历史低点。元的历史低点。n教训：税收
22、筹划不能顾此失彼。教训：税收筹划不能顾此失彼。企业合并的筹划企业合并的筹划n消费税是针对特定的纳税人，因此可以通消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，减少消费税纳税环节，递过企业的合并，减少消费税纳税环节，递延纳税时间。延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税款。款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负则可直接减轻企业的消费税税负 。案例案例3n某地区有两家大型酒厂某地区有两家
23、大型酒厂A和和B，他们都是独立核算，他们都是独立核算的法人企业。企业的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造。地生产的大米和玉米为原料进行酿造。B企业以企业以A企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。n企业企业A每年要向企业每年要向企业B提供价值提供价值2亿元，计亿元，计5000万万千克的粮食酒。千克的粮食酒。n假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为5000万万千克。千克。案例案例3企业企业企业企业A A粮食白酒粮食白酒20，5角角/斤斤9000万元消费税万元消费税企业
24、企业企业企业B B药酒药酒102500万元消费万元消费税税2亿元亿元5000万千克万千克2.5亿元亿元5000万千克万千克两企业合计应纳消费税为两企业合计应纳消费税为11 500万元。万元。案例案例3分析分析n筹划：使筹划：使A、B企业成为一家企业（企业成为一家企业（A收购收购B），用白酒生产药酒变为连续生产环节，），用白酒生产药酒变为连续生产环节，白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳消费税。消费税。应纳消费税应纳消费税=25 00010%=2500（万元）（万元）节税额节税额=11 500-2 500=9 000（万元）（万元）n注意：收购成本、企业战略与
25、节税效应的注意：收购成本、企业战略与节税效应的衡量。衡量。4.3消费税税基的筹划消费税税基的筹划n关联企业转让定价的筹划关联企业转让定价的筹划n连续生产应税消费品的筹划连续生产应税消费品的筹划n委托加工的筹划委托加工的筹划n避免最高销售价格计税的筹划避免最高销售价格计税的筹划关联企业转让定价的筹划关联企业转让定价的筹划n市场经济条件下，产品的转让价格根据双市场经济条件下，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场价，以达到方的意愿，可高于或低于市场价，以达到少纳税或不纳税的目的。少纳税或不纳税的目的。n关联企业之间以较低内部价格交易，可以关联企业之间以较低内部价格交易，可以降低税基，从而减
26、轻消费税负。降低税基，从而减轻消费税负。案例案例4n永昌实业总公司由长虹公司、繁荣公司两个公司组成，两永昌实业总公司由长虹公司、繁荣公司两个公司组成，两企业处于一个生产链上，进行连续加工，长虹公司生产的企业处于一个生产链上，进行连续加工，长虹公司生产的甲产品为繁荣公司生产乙产品提供原料。甲产品为繁荣公司生产乙产品提供原料。n长虹公司每提供长虹公司每提供1吨甲产品，繁荣公司也可以生产吨甲产品，繁荣公司也可以生产1吨乙产吨乙产品。品。n长虹公司产品适用消费税税率为长虹公司产品适用消费税税率为20%，繁荣公司产品适用，繁荣公司产品适用消费税税率为消费税税率为5%；n长虹公司产品售价长虹公司产品售价1
27、00万元万元/吨，繁荣公司产品售价吨，繁荣公司产品售价120万万元元/吨。吨。n由于两企业分别处于不同地区，由两个人进行经营和管理，由于两企业分别处于不同地区，由两个人进行经营和管理，大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。2004年企年企业取得了较好的经济效益。业取得了较好的经济效益。n2005年繁荣公司已经获得年繁荣公司已经获得10 000吨的销售合同。吨的销售合同。n永昌销售公司应该怎样安排生产和销售？永昌销售公司应该怎样安排生产和销售？ 案例案例4长虹公司长虹公司长虹公司长虹公司甲产品甲产品20%1吨吨繁荣公司繁荣公司繁荣公司繁荣公司乙产品乙
28、产品51吨吨100万元万元/吨吨10000吨吨120万元万元/吨吨10000吨吨案例案例4分析分析n按现行计划安排生产和销售：按现行计划安排生产和销售：每吨应纳消费税每吨应纳消费税n长虹公司长虹公司=100x20%=20（万元）（万元）n繁荣公司繁荣公司=120x5%=6（万元）（万元）n调查得知甲产品的销售价格在调查得知甲产品的销售价格在79-110元之间，长元之间，长虹公司降低售价，以虹公司降低售价，以80元元/吨的价格售出：吨的价格售出：每吨应纳消费税每吨应纳消费税n长虹公司长虹公司=80x20%=16（万元）（万元）n繁荣公司繁荣公司=120x5%=6（万元）（万元）n节税节税=4万元
29、万元/吨吨x10 000吨吨=40 000（万元）（万元）连续生产应税消费品的筹划连续生产应税消费品的筹划n外购（从工业企业购进或进口）或委托加外购（从工业企业购进或进口）或委托加工收回的材料，连续生产应税消费品，按工收回的材料，连续生产应税消费品，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。税消费品已纳的消费税税款。n抵扣范围（抵扣范围（11种）种）扣除范围包括：扣除范围包括：1.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税烟丝烟丝生产的卷烟；生产的卷烟；2.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税化妆品化妆品生产的化妆品；生产的化
30、妆品；3.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税珠宝玉石珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税鞭炮焰火鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；生产的鞭炮焰火；5.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税汽车轮胎（内胎和外胎）汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车生产的汽车轮胎；轮胎；6.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税摩托车摩托车生产的摩托车（如用外购两轮生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；摩托车改装三轮摩托车）；7.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的高尔为
31、原料生产的高尔夫球杆；夫球杆；8.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木制一为原料生产的木制一次性筷子；次性筷子；9.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税实木地板实木地板为原料生产的实木地板；为原料生产的实木地板；10.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税石脑油石脑油为原料生产的应税消费品；为原料生产的应税消费品；11.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税润滑油润滑油为原料生产的润滑油。为原料生产的润滑油。连续生产应税消费品的筹划连续生产应税消费品的筹划n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳
32、税款当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价外外购应税消费品适用税率购应税消费品适用税率n当期准予扣除的外购应税消费品买价期当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价初库存的外购应税消费品的买价+当期购进当期购进的应税消费品的买价的应税消费品的买价-期末库存的外购应税期末库存的外购应税消费品的买价消费品的买价连续生产应税消费品的筹划连续生产应税消费品的筹划n例：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额例：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万万元，当月又外购应税烟丝金额元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月万元（不含增值税）
33、，月末库存烟丝金额末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。（1）烟丝适用的消费税税率为）烟丝适用的消费税税率为30%；（2）当期准许扣除的外购烟丝买价）当期准许扣除的外购烟丝买价=2050-10=60（万元）（万元）（3）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）（万元）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。（
34、不包括增值税税款）。委托加工的筹划委托加工的筹划n委托加工委托加工依据受托方的同类价格，由受托方代收代缴消依据受托方的同类价格，由受托方代收代缴消费税。费税。委托方收回后用于连续生产的，所纳消费税款委托方收回后用于连续生产的，所纳消费税款可以按规定抵扣；可以按规定抵扣；委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。n自行加工，按对外售价计征消费税。自行加工，按对外售价计征消费税。n二者税负不同。二者税负不同。案例案例5n丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2010年年1月月8日接到一笔日接到一笔7 000万元
35、卷烟的订单万元卷烟的订单,共计共计5000标准箱。如何生产这批产品？公司的总经理与销标准箱。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史上还是第一回。事情的起因是这样的：上还是第一回。事情的起因是这样的：n由于企业成立了由于企业成立了10多年，公司一直处于满负荷运行状多年，公司一直处于满负荷运行状态，态，2009年底公司董事会决定对企业的部分设备进行年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修中，无法进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修中，无法进行烟叶的生产。烟叶的生产。案例案例5n
36、公司的总经理认为：应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢公司的总经理认为：应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产。复生产。n销售总监认为：为了兑现合同，公司应该与外单位合作，请其他销售总监认为：为了兑现合同，公司应该与外单位合作，请其他企业加工生产成品烟丝，然后收回，由本企业继续生产成品卷烟。企业加工生产成品烟丝，然后收回，由本企业继续生产成品卷烟。n公司的财务总监认为：应该由正兴卷烟厂直接生产成品卷烟后，公司的财务总监认为：应该由正兴卷烟厂直接生产成品卷烟后，再收回直接销售出去。再收回直接销售出去。n三个方案只能选一种，为了决策，公司的法律顾问从税收三个方案只能选一种，为了决策，公司的
37、法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账（增值税是价外的角度为大家就三个方案分别算了一笔账（增值税是价外税，对企业利润没有影响，在这里不作分析。城建税、教税，对企业利润没有影响，在这里不作分析。城建税、教育费附加、印花税等忽略不计。）育费附加、印花税等忽略不计。）案例案例5分析分析n总经理方案：整个卷烟由本企业全部生产总经理方案：整个卷烟由本企业全部生产丰收卷烟厂将购入的丰收卷烟厂将购入的1000万元的烟叶自行加工万元的烟叶自行加工成卷烟。加工成本、分摊费用共计成卷烟。加工成本、分摊费用共计1700万元，万元，售价售价7000万元。万元。该业务企业应缴消费税该业务企业应缴消费税n70
38、0036+0.51502595（万元）（万元）不考虑其他因素的条件下，企业税后利润不考虑其他因素的条件下，企业税后利润n（7000-1000-1700-2595）（）（1-25%）=1278.75（万元）（万元）案例案例5分析分析n销售总监的方案：发外加工成烟丝，本企业继续生产成卷销售总监的方案：发外加工成烟丝，本企业继续生产成卷烟烟委托正兴卷烟厂将一批价值委托正兴卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费定加工费680万元；万元；加工的烟丝加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工的成本费用共计续加工的成本费用共
39、计1020万元，该批卷烟售价万元，该批卷烟售价7000万元。万元。丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付其代收代缴的消费税丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付其代收代缴的消费税n组成计税价格组成计税价格=（1000+680）/（1-30%）=2400（万元）（万元）n应交消费税应交消费税=240030%=720（万元）（万元）丰收卷烟厂销售卷烟后应缴消费税丰收卷烟厂销售卷烟后应缴消费税n7000 36%+ 0.5150 -720=1875（万元）（万元）丰收的税后利润丰收的税后利润n7000-1000-(680-1020)-(720+1875)(1-25%) =1278.75（万元）（万元）案例案例5分析分析n财务
40、总监方案：整个卷烟产品委托外单位加工财务总监方案：整个卷烟产品委托外单位加工委托正兴卷烟厂把烟叶加工成卷烟，烟叶成本委托正兴卷烟厂把烟叶加工成卷烟，烟叶成本1000万万元，加工费用元，加工费用1700万元，对外售价万元，对外售价7000万元。万元。丰收卷烟厂承担消费税（正兴卷烟厂代收代缴）丰收卷烟厂承担消费税（正兴卷烟厂代收代缴）n从价税从价税=（1000+1700+ 0.5150 ）/（1-36%）36% =1560.94（万元）（万元）n从量税从量税= 0.5150 =75（万元）（万元）税后利润税后利润n7000-1000-1700-（1560.94+75）（1-25%） =1998.0
41、45（万元）（万元）n组成计税价格组成计税价格委托加工委托加工从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费） （1-比例税率）比例税率）复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）n应纳消费税应纳消费税=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+委托加工数量委托加工数量定额税定额税率率公式中的材料成本和加工费必须是
42、公式中的材料成本和加工费必须是不含增值税不含增值税的金额。的金额。案例案例5分析分析n总经理方案总经理方案税后利润税后利润=（7000-1000-1700-2595）（）（1-25%） =1278.75（万元）（万元）n销售总监的方案销售总监的方案税后利润税后利润=7000-1000-(680-1020)-(720+1875)(1-25%) =1278.75（万元）（万元）n财务总监方案：整个卷烟产品委托外单位加工财务总监方案：整个卷烟产品委托外单位加工税后利润税后利润=（7000-1000-1700-1635.94）（）（1-25%） =1998.045（万元）（万元）n彻底的委托加工彻底的
43、委托加工消费税消费税负担轻。负担轻。这是因为在通常情况下，委托方收回委托加工的应税这是因为在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。只要只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售价收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。n还可利用关
44、联关系，压低委托加工成本，达到节还可利用关联关系，压低委托加工成本，达到节税目的。税目的。彻底的委托加工彻底的委托加工部分委托加工或自己加工部分委托加工或自己加工计税价格对外销售价格计算消费税对外销售价格计算消费税100012001200避免最高销售价格计税的筹划避免最高销售价格计税的筹划n消费税计税的特殊规定（三）：消费税计税的特殊规定（三）：纳税人用于纳税人用于换取换取生产资料和消费资料、生产资料和消费资料、投资入投资入股股和和抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依作为计税依据计算消费税
45、。据计算消费税。n例：某汽车制造厂以自产小汽车例：某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂辆换取某钢厂生产的钢材生产的钢材200吨，每吨钢材吨，每吨钢材3 000元。该厂生产元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为的同一型号小汽车销售价格分别为9.5 万元万元/辆、辆、9万元万元/辆和辆和8.5万元万元/辆，计算用于换取钢材的小辆，计算用于换取钢材的小汽车的应纳消费税税额。汽车的应纳消费税税额。n该小汽车适用的税率为该小汽车适用的税率为5%。n应纳税额应纳税额=9.5*10*5%=4.75（万元）（万元）案例案例6n长江酿酒厂长江酿酒厂2007年年12月月A牌粮食白酒的销售情况牌粮食白酒的销
46、售情况是：是：80元元/公斤，销售公斤，销售500公斤；公斤；100元元/公斤，销售公斤，销售1500公斤；公斤；120元元/公斤，销售公斤，销售50公斤。公斤。 另外以另外以80元元/公斤的价格用公斤的价格用500公斤公斤A牌酒抵偿黄河粮牌酒抵偿黄河粮食加工有限公司食加工有限公司2005年的债务。企业在月末以年的债务。企业在月末以80元元/公公斤计算缴纳消费税斤计算缴纳消费税8 500元。税务机关检查时，责成该元。税务机关检查时，责成该厂将抵债的厂将抵债的500公斤白酒按公斤白酒按120元元/公斤的价格补缴消费公斤的价格补缴消费税税4000元。元。n这个案例能给我们什么启示？这个案例能给我们
47、什么启示？案例案例6n启示：当初不应直接用白酒来抵债，而应启示：当初不应直接用白酒来抵债，而应分两笔业务来做：长江酿酒厂以分两笔业务来做：长江酿酒厂以80元元/公斤公斤的价格和正常的销售手续将白酒销售给黄的价格和正常的销售手续将白酒销售给黄河粮食加工有限公司；然后再用这笔应收河粮食加工有限公司；然后再用这笔应收账款抵债。（账款抵债。（以货抵债不如销售抵债）以货抵债不如销售抵债）案例案例7n现代汽车制造有限公司决定与上游企业长城钢铁现代汽车制造有限公司决定与上游企业长城钢铁公司合资成立公司合资成立A物流有限公司。双方存在长期合物流有限公司。双方存在长期合作关系，已经形成关联关系。双方经过协商，将
48、作关系，已经形成关联关系。双方经过协商，将各自的产品各自的产品降价互换降价互换，现代公司，现代公司以以14万元万元/辆的协辆的协议价格换出议价格换出20辆小汽车辆小汽车。n现代公司最近三个月小汽车的销售价格有较大的现代公司最近三个月小汽车的销售价格有较大的起伏。以起伏。以14万元万元/辆的价格销售辆的价格销售50辆，以辆，以15万元万元/辆的价格销售辆的价格销售100辆，以辆，以17万元万元/辆的价格销售辆的价格销售60辆，以辆，以18万元万元/辆的价格销售辆的价格销售5辆。辆。n（小汽车的消费税税率为（小汽车的消费税税率为9%，增值税税率为，增值税税率为17%，城建税，城建税7%，教育费附加
49、，教育费附加3%） 案例案例7分析分析n主管税务机关认定其为偷税行为，认为：主管税务机关认定其为偷税行为，认为：应缴纳消费税应缴纳消费税=180 000x20x9%=324 000（元）（元）应缴纳增值税应缴纳增值税=180 000x20x17%=612 000（元）（元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=（324 000+612 000）x（7%+3%）=93 600（元）（元）n案例筹划：税务机关根据法律规定，以最高价格案例筹划：税务机关根据法律规定，以最高价格计税。作为现代公司应先把计税。作为现代公司应先把20辆小汽车卖给长城辆小汽车卖给长城公司，再买钢材，就可避免以最高价格
50、计税。公司，再买钢材，就可避免以最高价格计税。（以货易货变为先销售后采购）以货易货变为先销售后采购）案例案例8n某摩托车生产企业参股甲企业，双方商定，该企某摩托车生产企业参股甲企业，双方商定，该企业以摩托车业以摩托车20辆参股，取得甲企业辆参股，取得甲企业10万股的股权。万股的股权。当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以以4000元的单价销售元的单价销售50辆，以辆，以4500元的单价销售元的单价销售10辆，以辆，以4800元的单价销售元的单价销售5辆。摩托车的消费辆。摩托车的消费税税率为税税率为10。n（1）用于投资的摩托车应纳多少消费税？）用
51、于投资的摩托车应纳多少消费税？n（2）如何筹划可节省消费税？）如何筹划可节省消费税？案例案例8n1）如果将摩托车直接投入甲企业：）如果将摩托车直接投入甲企业：n应纳消费税应纳消费税480020109600（元）（元）n2）如果该企业按照当月同类产品的最低价格）如果该企业按照当月同类产品的最低价格4000元将这元将这20辆摩托车销售给甲企业，再投资。辆摩托车销售给甲企业，再投资。（以实物入股变为先销售后入股）以实物入股变为先销售后入股）n应纳消费税应纳消费税 400020108000（元）（元）n可以节税可以节税1600元。元。4.4消费税税率的筹划消费税税率的筹划 成套应税消费品的筹划成套应税
52、消费品的筹划n计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 （四）（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理兼营不同税率应税消费品的税务处理n纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率的应税消费品，应当的应税消费品，应当分别核算分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别未分别核算核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品费品组成成套消费品组成成套消费品销售的，销售的，从高从高适用税率。适用税率。n筹划思路：成套应税消费品应先销售后包筹划思路：成套应税消费品应先销售后包装装案例案例9n北京丽人化妆品厂，将生产的化妆品、护
53、肤护发品、小工北京丽人化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每年的生产和销售量为艺品等组成成套消费品销售。每年的生产和销售量为100万套。每套消费品含下列产品：万套。每套消费品含下列产品：n化妆品包括一瓶香水化妆品包括一瓶香水30元，一瓶指甲油元，一瓶指甲油10元，一支口红元，一支口红15元；元；n护肤护发品有两瓶浴液护肤护发品有两瓶浴液25元，一瓶摩丝元，一瓶摩丝8元，一块香皂元，一块香皂2元；元；n化妆工具及小工艺品化妆工具及小工艺品10元，塑料包装盒元，塑料包装盒5元。元。n化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%。n按照习惯做法，将产品包装后再销售给
54、商业企业。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商业企业。案例案例9分析分析n习惯做法：先包装再销售习惯做法：先包装再销售每套应缴纳消费税每套应缴纳消费税=（30+10+15+25+8+2+10+5）X30%=31.5（元）（元）n先销售再包装。（方法一：分别品种销售给零售先销售再包装。（方法一：分别品种销售给零售商，零售商包装后再对外销售。方法二：另外设商，零售商包装后再对外销售。方法二：另外设立一个独立核算的、专门从事包装发外的销售门立一个独立核算的、专门从事包装发外的销售门市部。）市部。）每套应缴纳消费税每套应缴纳消费税=（30+10+15）X30%=16.5（元）（元）n每套化妆品节约每套
55、化妆品节约15元消费税，每年节约元消费税，每年节约1500万元万元消费税额。消费税额。对不同等级的应税消费品定价筹划对不同等级的应税消费品定价筹划n1.卷烟卷烟例如例如:n卷烟调拨价在卷烟调拨价在70元及以上的，比例税率元及以上的，比例税率56%；70元元以下的，以下的，36%。n70元分界点成为临界点。当卷烟的价格在分界点附元分界点成为临界点。当卷烟的价格在分界点附近时，纳税人可以主动降价，使卷烟类别改变，从近时，纳税人可以主动降价，使卷烟类别改变，从而适用较低的税率。而适用较低的税率。案例案例10n红河卷烟厂生产卷烟，每条调拨价格是红河卷烟厂生产卷烟，每条调拨价格是75元，当月销售元，当月
56、销售2000条。这批卷烟的生产成本是条。这批卷烟的生产成本是25元元/条，当月分摊在这条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用是批卷烟上的期间费用是10000元。（假定该企业卷烟始终元。（假定该企业卷烟始终是以调拨价为计税依据。）是以调拨价为计税依据。）n不筹划不筹划消费税消费税=2000/250x150+75x2000x56%=85200（元）（元）利润利润=75x2000-25x2000-85200-10000=4800（元）（元）n筹划：上市之初降低调拨价，降为筹划：上市之初降低调拨价，降为68元元消费税消费税=2000/250x150+68x2000x36%=50160（元）（元）利润利润=
57、68x2000-25x2000-50160-10000=25840（元）（元）对不同等级的应税消费品定价筹划对不同等级的应税消费品定价筹划n2.啤酒啤酒n税法规定：税法规定： 啤酒税率：每吨出厂价在啤酒税率：每吨出厂价在3000元及以上，单位税额为元及以上，单位税额为250元元/吨；吨；3000元以下，元以下，220元元/吨。吨。n筹划思路：筹划思路：啤酒的销售价格在啤酒的销售价格在3000元左右时，定价时要考虑消费元左右时，定价时要考虑消费税因素。税因素。如原价如原价3015 元，调为元，调为2995元，每吨降低元，每吨降低20元，但在消元，但在消费税上，每吨节省费税上，每吨节省30元。元。
58、 4.5消费税计税核算的筹划消费税计税核算的筹划n包装物的筹划包装物的筹划应税消费品应税消费品连同包装物销售连同包装物销售的，包装物的售价应并入的，包装物的售价应并入销售额中计算消费税。销售额中计算消费税。如果包装物如果包装物不作价随同产品销售不作价随同产品销售，而是，而是收取押金收取押金，此，此项押金则项押金则不应并入不应并入应税消费品的销售额中征税。但对应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物因逾期未收回的包装物不再退还不再退还的或者已收取的时间的或者已收取的时间超过超过12个月的押金个月的押金，应，应并入并入应税消费品的销售额，按应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳
59、消费税。照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，在规定的期限内没有退还的，均应并入均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税用税率缴纳消费税 案例案例11n长城橡胶工业公司是生产长城橡胶工业公司是生产A牌汽车轮胎的企业，牌汽车轮胎的企业，2008年实现销售年实现销售35800万元。万元。A牌汽车轮胎销售价格为每只牌汽车轮胎销售价格为每只500元，其中包括包装物元，其中包括包装物100元，
60、元，2008年共销售年共销售716 000个汽车轮胎。则长城橡胶工业公司个汽车轮胎。则长城橡胶工业公司2008年度实际缴纳消费税：年度实际缴纳消费税：3580031074（万元）（万元）n2009年年1月，公司人事调整，新来的财务总监经过调查研究，从税收月，公司人事调整，新来的财务总监经过调查研究，从税收筹划的角度出发，认为销售部门在销售轮胎签订合同时，应将包装物筹划的角度出发，认为销售部门在销售轮胎签订合同时，应将包装物与轮胎分开，这样企业在销售包装物时就不用缴纳消费税了。与轮胎分开，这样企业在销售包装物时就不用缴纳消费税了。2009年年共销售共销售720 000个轮胎，公司申报缴纳消费税如
61、下：个轮胎，公司申报缴纳消费税如下：公司全年销售额公司全年销售额=（500-100）720 000 28 800（万元）（万元）应纳消费税额应纳消费税额 28 8003864（万元）（万元）n2010年年2月月8日当地主管税务机关认为该企业日当地主管税务机关认为该企业2009年度存在偷税问题，年度存在偷税问题，应补缴消费税额：应补缴消费税额： 100720 000 3216（万元）（万元）n请问当地主管税务机关为什么认定其偷税？这种情况如何筹划才可节请问当地主管税务机关为什么认定其偷税？这种情况如何筹划才可节税？税？案例案例11n认定偷税原因：应税消费品认定偷税原因：应税消费品连同包装物销连同
62、包装物销售售的，包装物的售价应并入销售额中计算的，包装物的售价应并入销售额中计算消费税。该企业没有就轮胎包装物缴纳消消费税。该企业没有就轮胎包装物缴纳消费税。费税。n筹划：变包装物随同商品销售为筹划：变包装物随同商品销售为收取包装物收取包装物的押金，的押金，1年后押金没退回，再补税，递延年后押金没退回，再补税，递延纳税时间。纳税时间。作业作业1n2009年年10月月8日，双泉酿酒实业公司接到一笔生日，双泉酿酒实业公司接到一笔生产产500吨粮食白酒的业务，合同议定销售价格吨粮食白酒的业务，合同议定销售价格1 000万元。要求万元。要求2010年年1月月8日前交货。日前交货。n由于双泉酿酒实业公司
63、正在进行酿酒的发酵池大由于双泉酿酒实业公司正在进行酿酒的发酵池大修理，由自己来生产这批白酒已经不可能，公司修理，由自己来生产这批白酒已经不可能，公司决定委托外单位加工，有三种方案，请帮助该企决定委托外单位加工，有三种方案，请帮助该企业作出决策。（无论什么方式下，增值税作为价业作出决策。（无论什么方式下，增值税作为价外税，不影响利润，所以在此不作分析；酒精的外税，不影响利润，所以在此不作分析；酒精的消费税税率为消费税税率为5%，粮食白酒的消费税税率为，粮食白酒的消费税税率为20%，从量税，从量税0.5元元/斤。）斤。）作业作业1n方案一：委托加工成酒精，然后由本公司生产成白酒销售方案一：委托加工
64、成酒精，然后由本公司生产成白酒销售双泉酿酒实业公司以价值为双泉酿酒实业公司以价值为250万元的原料委托金沙酿酒厂加工成万元的原料委托金沙酿酒厂加工成酒精，双方协议加工费为酒精，双方协议加工费为150万元，加工成万元，加工成300吨酒精运回公司以吨酒精运回公司以后，再由本公司加工成后，再由本公司加工成500吨某品牌的粮食白酒销售，该公司加工吨某品牌的粮食白酒销售，该公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为的成本以及应该分摊的相关费用合计为70万元。万元。n方案二：委托加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售方案二：委托加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售双泉酿酒实业公司以价值为双泉
65、酿酒实业公司以价值为250万元的原料委托金沙酿酒厂加工成万元的原料委托金沙酿酒厂加工成高纯度白酒，双方协议加工费为高纯度白酒，双方协议加工费为180万元，加工成万元，加工成400吨高纯度白吨高纯度白酒运回公司以后，再由本公司加工成酒运回公司以后，再由本公司加工成500吨某品牌的粮食白酒销售，吨某品牌的粮食白酒销售，该公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为该公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元。万元。n方案三：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售方案三：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售双泉酿酒实业公司以价值为双泉酿酒实业公司以价值为250万元的原料委托金
66、沙酿酒厂完成所万元的原料委托金沙酿酒厂完成所有的制作程序，加工成该品牌的白酒直接销售，双方协议加工费有的制作程序，加工成该品牌的白酒直接销售，双方协议加工费为为220万元。万元。作业作业2n某酒厂既生产消费税税率为某酒厂既生产消费税税率为20%的粮食白酒，又生产消费的粮食白酒，又生产消费税税率为税税率为10%的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。装。n2007年年8月份，该厂对外销售月份，该厂对外销售13 000瓶粮食白酒，单价瓶粮食白酒，单价25元元/瓶，每瓶瓶，每瓶1斤装；销售斤装；销售9000瓶药酒，单价瓶药酒，单价60元元/瓶，每瓶，每瓶瓶1斤
67、装；销售斤装；销售700套套装酒，单价套套装酒，单价170元元/套，其中白酒套，其中白酒4瓶、药酒瓶、药酒4瓶，每瓶酒均为半斤装。白酒的定额税率为瓶，每瓶酒均为半斤装。白酒的定额税率为0.5元元/斤。斤。n问：问：（1）如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为多少？）如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为多少？（2）如果三类酒未单独核算，应纳消费税税额为多少）如果三类酒未单独核算，应纳消费税税额为多少？（3）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，套装酒）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，套装酒可以少纳多少消费税？可以少纳多少消费税？练习练习1n某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托某摩托车生产企
68、业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以车时共有三种价格，以6000元的单价销售元的单价销售50辆，辆，以以6500元单价销售元单价销售10辆，以辆，以7000元的单价销售元的单价销售5辆。当月以辆。当月以40辆同型号的摩托车对甲企业进行投辆同型号的摩托车对甲企业进行投资。双方按资。双方按6000元销售价格确定摩托车的价格，元销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为摩托车消费税税率为10%。问：。问：n（1）按税法规定，用于投资的摩托车应纳消费税）按税法规定，用于投资的摩托车应纳消费税为多少？为多少？n（2）如何筹划可节税？）如何筹划可节税？练习练习1答案答案n（1）按税法规定，应
69、纳消费税为：）按税法规定，应纳消费税为： 70004010%=28 000（元）（元） n（2）以）以6000元的价格将元的价格将40辆摩托车先销售辆摩托车先销售给甲企业，再投资入股，应纳消费税为：给甲企业，再投资入股，应纳消费税为： 60004010%=24 000（元）（元） 节税节税4000元。元。练习练习2n丽华化妆品有限责任公司成立于丽华化妆品有限责任公司成立于2006年年8月月8日，日，是一家生产香粉、口红、指甲油、胭脂等日用化是一家生产香粉、口红、指甲油、胭脂等日用化妆品的企业。由于该企业处于成立初期，所以企妆品的企业。由于该企业处于成立初期，所以企业实行市场领先的原则，但是到了
70、年底，公司的业实行市场领先的原则，但是到了年底，公司的刘经理发现，企业的应收账款已经有刘经理发现，企业的应收账款已经有1000多万元，多万元，由于大量的业务事实上没有实现，而税收却要先由于大量的业务事实上没有实现，而税收却要先行缴纳，企业的现金流量出现了较大的负值，公行缴纳，企业的现金流量出现了较大的负值，公司的资金周转出现了严重的问题，请你帮助企业司的资金周转出现了严重的问题，请你帮助企业找出问题所在。找出问题所在。练习练习2n该公司在该公司在2006年发生了以下几笔较大的业务：年发生了以下几笔较大的业务：2006年年8月月18日，与南京甲商场签订了一笔化妆品销售日，与南京甲商场签订了一笔化
71、妆品销售合同，销售金额为合同，销售金额为300万元，货物于万元，货物于2006年年8月月18日、日、2007年年2月月18日、日、2007年年6月月18日，分三批发给商场，日，分三批发给商场，货款于每批货物发出后货款于每批货物发出后2个月内支付。公司的会计已于个月内支付。公司的会计已于2006年年8月底将月底将300万元的销售额计算缴纳消费税。万元的销售额计算缴纳消费税。2006年年8月月20日，与上海乙商场签订了一笔化妆品销售日，与上海乙商场签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为合同，销售金额为180万元，货物于万元，货物于2006年年8月月26日发日发给商场，货款于给商场，货款于2007年年
72、6月月30日支付。公司的会计已于日支付。公司的会计已于2006年年8月底将月底将180万元的销售额计算缴纳消费税。万元的销售额计算缴纳消费税。2006年年11月月8日，与北京丙商场签订了一笔化妆品销售日，与北京丙商场签订了一笔化妆品销售合同，合同标的为合同，合同标的为100万元，货物将于万元，货物将于2007年年4月月31日日发出，考虑到支持丽华的生产，丙商场已将该货款汇发出，考虑到支持丽华的生产，丙商场已将该货款汇到公司的账上。公司的会计已于到公司的账上。公司的会计已于2006年年11月底将月底将100万万元的销售额计算缴纳消费税。元的销售额计算缴纳消费税。练习练习2答案答案n该公司的销售人
73、员不熟悉经济业务合同的书立对该公司的销售人员不熟悉经济业务合同的书立对税收的影响，财务人员对待税收十分谨慎，导致税收的影响，财务人员对待税收十分谨慎，导致企业资金出现暂时困难。企业资金出现暂时困难。n第一笔业务：应明确第一笔业务：应明确“分期收款结算方式销售分期收款结算方式销售”30万元消费税向后推迟万元消费税向后推迟2个月；个月； 30万元消费税向后推万元消费税向后推迟迟8个月；个月； 30万元消费税向后推迟万元消费税向后推迟12个月；个月；n第二笔业务：应明确第二笔业务：应明确“赊销赊销”54万元的纳税义务可以向后推迟万元的纳税义务可以向后推迟10个月。个月。n第三笔业务：该合同属于第三笔业务：该合同属于“预收货款结算方式销预收货款结算方式销售售”30万元的纳税义务可以向后推迟万元的纳税义务可以向后推迟6个月。个月。
