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1、*第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的处理*n n n n一、财产清查结果处理的基本要求一、财产清查结果处理的基本要求一、财产清查结果处理的基本要求一、财产清查结果处理的基本要求n n（一）分析账实不符的原因和性质，提出（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议处理建议n n（二）积极处理多余积压财产，清理往来（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项款项n n对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。盈作为前期差错更正。n n（三）总结经验教训，建立健全各项管理（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度。制度。*n
2、n （四）及时调整账簿记录，保证账实相符。n n财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计人营业外支出。*n n二、财产清查处理设置的主要账二、财产清查处理设置的主要账户户n n（一）（一）“待处理财产损益账户待处理财产损益账户”n n 1、账户性质：资产类n n 2、核算内容：企业各项盘盈、盘亏或毁损的价值n n“待处理财产损溢待处理流动资产损益”、“待处理财产损溢待处理固定资产损益”n n 4、明细账户：按清查财产各类不同设置明细：*n n 3、账户结
3、构 *n n n n（二）（二）“坏账准备坏账准备”账户账户n n 1、账户性质：资产类 n n 2、核算内容：企业应收款项发生减值计提的减值准备n n 3、账户结构 n n *n nn n 借借 坏账准备坏账准备 贷贷n n -n n实际发生坏账 计提的坏账准备金n n -n n累计提取的准备金n n 4、明细账户：按应收款项种类设置明细：* n n（三）（三）“资产减值损失资产减值损失”账户账户n n 1、账户性质：损益类 n n 2、核算内容：企业各项资产提取坏账准备或减值准备形成的损失n n 3、账户结构n n 4、明细账户：按资产种类不同设置明细：n n *n n借借 资产减值损失资
4、产减值损失 贷贷n n-n n损失金额 期末转入本年利润金额n n-n n期末一般无余额n n *n n（四）（四）“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户n n 1、账户性质：损益类n n 2、核算内容：企业以前年度损益的调增n n调减情况n n 3、账户结构n n 4、明细账户：n n *n n借借 以前年度损益调整以前年度损益调整 贷贷 n n-n n 调减数 调增数n n期末转入“利润 期末转入“利润n n分配”账户的调增数 分配”账户的调减数n n-n n期末一般无余额n n n n *n n三、财产清查结果处理的步骤：三、财产清查结果处理的步骤：n n 1.审批之前的处理审批之
5、前的处理。n n根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。n n *n n 2.审批之后的处理审批之后的处理。n n根据股东大会批准，根据审批的意见，审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。n n *n n 3 3、财产清查结果的会计核算、财产清查结果的会计核算、财产清查结果的会计核算、财产清查结果的会计核算库存现金、银行存款以及存货的清查在后面库存现金、银行存款
6、以及存货的清查在后面的章节会详细叙述。本章以固定资产为例说明财的章节会详细叙述。本章以固定资产为例说明财产清查结果的会计核算。产清查结果的会计核算。企业盘亏的固定资产，应先通过企业盘亏的固定资产，应先通过“ “待处理财产待处理财产损溢损溢” ”科目核算，同时要及时查明原因写出书面报科目核算，同时要及时查明原因写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘亏的固定资产，在扣除由末结账前处理完毕。盘亏的固定资产，在扣除由过失人或者保险公司等赔款和残
7、料价值之后的净过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后的净损失应计入当期损失应计入当期营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出。盘盈的固定资产，作为盘盈的固定资产，作为前期差错前期差错前期差错前期差错更正处理，更正处理，通过通过“ “以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整” ”科目核算。科目核算。n n *n n四、财产清查结果的处理：四、财产清查结果的处理：n n（一）库存现金清查结果的处理：（一）库存现金清查结果的处理：n n企业应按规定进行现金清查，一般采用实地盘点法，对于现金清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先
8、通过“待处理财产损溢”科目核算。n n 从会计方面要有两步两步:*n n 1. 1.现金短缺（盘亏）现金短缺（盘亏）现金短缺（盘亏）现金短缺（盘亏）：现金短款：现金短款n n （1 1）批准前发现短缺时：）批准前发现短缺时：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢侍处理流动资产损溢侍处理流动资产损溢侍处理流动资产损溢侍处理流动资产损溢 n n （按短缺的金额按短缺的金额）n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 （按短缺的金额按短缺的金额）n n（2 2）批准后由责任者赔偿部分：）批准后由责任者赔偿部分：n n 1 1）没有收到责任者赔偿款
9、前）没有收到责任者赔偿款前n n借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢溢溢n n *n n 2 2）收到责任者赔偿后）收到责任者赔偿后n n借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金n n 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 n n（3 3）批准后，无法查明原因的现金短款和由责任）批准后，无法查明原因的现金短款和由责任者赔偿不足的部分，应做为企业的者赔偿不足的部分，应做为企业的“管理费用管理费用”n n
10、 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n *n n（4）批准后，属于非常损失造成的，计入到“营业外支出”n n借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n *n n 【例题例题1 1】20072007年年5 5月月1010日，企业在现金清查日，企业在现金清查中发
11、现现金短款中发现现金短款125125元。元。n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢侍处理流动资产损溢侍处理流动资产损溢 125125n n 贷：库存现金贷：库存现金 125125n n 【例题例题2 2】20072007年年5 5月月1313日，以上短款查明其日，以上短款查明其中中100100元是出纳员王明的责任元是出纳员王明的责任, ,由王明赔偿。其余由王明赔偿。其余部分无法查明原因。部分无法查明原因。n n借：其他应收款借：其他应收款王明王明 100100n n 管理费用管理费用 2525n n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 125125n n
12、 * n n 【例题3】出纳员王明交来赔偿款100元n n 借：库存现金借：库存现金 100n n 贷：其他应收款贷：其他应收款王明王明 100n n n n 2.现金溢余：现金溢余：现金长款现金长款n n属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入n n *n n（1 1）批准前发现现金长款时）批准前发现现金长款时n n借：库存现金借：库存现金n n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢n n（2 2）批准后应支付给有关人员或单位的，计入其）批准后应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款他应付款n n借：待处理财产损溢借：
13、待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n贷：其他应付款贷：其他应付款单位或个人单位或个人n n具体支付时：具体支付时：n n 借：其他应付款借：其他应付款单位或个人单位或个人n n 贷：库存现金贷：库存现金*（3）批准后，对于无法查明原因的长款，计入营业外收入（非经常性的营业外收入）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n n贷：营业外收入现金溢余n n n n *n n 【例例4 4】20072007年年6 6月月1010日，企业在现金清查时，日，企业在现金清查时，发现现金溢余发现现金溢余200200元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：借：库存现金借：库存现金200200贷
14、：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益200200*n n 【例5】6月14日，经查有150元为多收A公司货款，其余50元原因无法查清，经批准计入营业外收入。n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益200200贷：其他应付款贷：其他应付款（A A公司）公司） 150150营业外收入一一现金溢余营业外收入一一现金溢余5050n n 【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。新年度批准的结果与处理一样就完了，如不一样再做调整。*n n（二）、存货清
15、查结果的账务处理（二）、存货清查结果的账务处理n n存货包括企业持有的原材料、在原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）材料（含包装物、低值易耗品）等。*n n1、存货盘盈、存货盘盈n n1）发生时：n n借：原材料借：原材料(库存商品、生产成本等库存商品、生产成本等)n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n n2）月末处理时：n n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n n 贷：管理费用贷：管理费用*n n 【例 】2009年3月31日，企业经财产清查，发现盘盈甲材料100千克，每千克20元，共计2 000元。原因
16、待查。n n在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的甲材料盘盈数额，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料2 0002 000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2 2 000000*n n 【例 】2009年4月5日，上述盘盈甲材料系由于日常收发计量原因造成，经批准冲减当期管理费用。n n批准以后，冲减管理费用，作如下会计分录：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2 0002 000n n贷：管理费用贷：管理费用 2 0002 000*2、存货盘亏、存货盘亏1）发生时：借：原材料借：原材料(库存商品、生
17、产成本等库存商品、生产成本等) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出） （注：根据税法规定不允许抵扣做进项税额转出处理。注：根据税法规定不允许抵扣做进项税额转出处理。）n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢*2 2）月末处理时：）月末处理时：）月末处理时：）月末处理时：( (根据不同情况分别处理根据不同情况分别处理) ) 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 ( (自然损耗、管理不善造成损失等自然损耗、管理不善造成损失等自然损耗、管理不善造成损失等自然损耗、管理不善造成损失等) )n n 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 ( (个人、保险公
18、司赔偿等个人、保险公司赔偿等个人、保险公司赔偿等个人、保险公司赔偿等) )n n 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 ( (自然灾害损失等自然灾害损失等自然灾害损失等自然灾害损失等) )n n 原材料原材料原材料原材料 ( (残料入库残料入库) )n n- - 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢*n n 【例例 】20092009年年3 3月月3131日，企业进行盘点，发日，企业进行盘点，发现现B B材料短缺材料短缺1 0001 000千克，实际成本千克，实际成本7 0007 000元，购元，购进时，支付的增值税进时，支付的增值税11901190元，
19、原因待查。根据元，原因待查。根据“ “实实存账存对比表存账存对比表” ”所确定的所确定的B B材料盘亏数额编制如下材料盘亏数额编制如下分录：分录：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8 1908 190n n贷：原材料贷：原材料BB材料材料7 0007 000n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 1901 190*n n 【例 】经查实，上述毁损的B材料，应由保险公司赔偿8000元，其余190元批准计入当期管理费用。编制如下会计分录：n n借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 8 0008 000n
20、n管理费用管理费用 190190n n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 198 19*n n 【例】2009年3月31日，企业进行盘点，发现甲产品短缺50千克，单位成本20元，原因待查经查.。根据“实存账存对比表”所确定的甲产品盘亏数额编制如下分录：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1 0001 000n n贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品1 1 000000n n 【例】上述毁损的甲产品,经查属于定额内正常损耗。批准损失列入管理费用处理，编制如下会计分录：n n借：管理费用借：管理费用1 0001 0
21、00n n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1 1 000000*n n（三）、固定资产清查结果的账务处、固定资产清查结果的账务处理理n n 1、固定资产盘盈、固定资产盘盈（做为前期差错处理）n n 1）发生盘盈时：借：固定资产 ( (扣除估计损耗后余额扣除估计损耗后余额) )n n 贷：以前年度损益调整 ( (扣除估计损耗后余额扣除估计损耗后余额) )n n 2）月末处理时(略)*n n2、固定资产盘亏、固定资产盘亏n n1）发生盘亏时：n n 借：待处理财产损溢n n 累计折旧n n 贷：固定资产n n2）月末处理时：n n 借：其他应收款n n 营业
22、外支出n n 贷：待处理财产损溢*n n 【例】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为200 000元，已提折旧额198 000元,原因待查。编制如下会计分录：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 0002 000n n累计折旧累计折旧 198 198 000000n n贷：固定资产贷：固定资产200 200 000000*n n 【例】上述盘亏设备按规定程序批准后转销，编制如下会计分录：n n借：营业外支出借：营业外支出2 0002 000n n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢2 0002 000*
23、n n 【例】上述盘亏设备按规定程序经批准后，应由保险公司赔偿1500元，其余转销，编制如下会计分录：n n借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 15001500n n营业外支出营业外支出 500500n n贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢2 0002 000*n n 【例题多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（）。A.盘亏的财产物资数额 B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额D.盘亏财产物资的转销数额n n正确答案AB n n*n n 【例题判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”转入“营业外收入”。（）答案解析存货盘盈批准后冲减“管理费用”科目。无法查明原因的库存现金溢余，根据企业内部管理权限，经审批后转入“营业外收入”科目*
