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1、世世纪高高职高高专会会计类专业课程改革程改革规划教材划教材会会计从从业资格考格考试最新最新辅导教材教材财经法法规与会与会 计职业道德道德第一章第一章会会计法律制度法律制度第二章第二章支付支付结算法律制度算法律制度第三章第三章税收法律制度税收法律制度第四章第四章财政法政法规制度制度第五章第五章会会计职业道德道德目目 录第一章第一章 会计法律制度会计法律制度1、知识目标、知识目标通过本章学习，你将会掌握会计法律通过本章学习，你将会掌握会计法律制度的构成，掌握会计工作管理体制的制度的构成，掌握会计工作管理体制的内容，掌握会计核算和会计监督的内容，内容，掌握会计核算和会计监督的内容，掌握会计机构和会计
2、人员的有关规定，掌握会计机构和会计人员的有关规定，熟悉会计法律责任等方面的知识。熟悉会计法律责任等方面的知识。 前进第一章第一章 会计法律制度会计法律制度2、能力目标、能力目标（1）全面掌握我国现行会计法律制度的构成，为会计管理工作提供法）全面掌握我国现行会计法律制度的构成，为会计管理工作提供法律保障；律保障；（2）掌握我国会计工作管理体制，加强会计行政管理、会计自律管理）掌握我国会计工作管理体制，加强会计行政管理、会计自律管理和单位会计管理；和单位会计管理；（3）掌握会计核算的基本内容，做好会计基础工作；）掌握会计核算的基本内容，做好会计基础工作；（4）掌握会计监督的基本内容，正确处理单位内
3、部的会计监督、政府）掌握会计监督的基本内容，正确处理单位内部的会计监督、政府监督和社会监督的关系，加强会计资料质量的控制；监督和社会监督的关系，加强会计资料质量的控制；（5）根据会计法的要求，正确建立健全会计机构，配备会计人员，保）根据会计法的要求，正确建立健全会计机构，配备会计人员，保证会计工作的顺利进行；证会计工作的顺利进行；（6）在明确会计人员的权利和责任的基础上，做一个守法的会计人员。）在明确会计人员的权利和责任的基础上，做一个守法的会计人员。 前进第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第一节第一节会计法律制度的构成会计法律制度的构成第二节第二节会计工作管理体制会计工作管理体制第三节第
4、三节会计核算会计核算第四节第四节会计监督会计监督第五节第五节会计机构和会计人员会计机构和会计人员第六节第六节法律责任法律责任 第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念一、会计法律制度的概念 二、会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成前进一、会计法律制度的概念一、会计法律制度的概念会计法律制度，是指国家权力机关和行会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关单位制定的各种有关会计工作的规政机关单位制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。会计法律制度是调整会范性文件的总称。会计法律制度是调整会计关系的法律规范。计关系的法律规范。前进二、会计法律制度的构成二、会计法律
5、制度的构成（一）会计法律（一）会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是我国目前有两部会计法律，分别是中华人民共中华人民共和国会计法和国会计法（以下简称（以下简称会计法会计法）和）和中华中华人民共和国注册会计师法人民共和国注册会计师法。前进二、会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成（二）会计行政法规（二）会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调
6、整国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如如1990年年12月月31日国务院发布的日国务院发布的总会计师总会计师条例条例；2000年年6月月21日国务院发布的日国务院发布的企业财企业财务会计报告条例务会计报告条例等。等。前进二、会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成（三）国家统一的会计制度（三）国家统一的会计制度国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法会计法制定的关于会计核算、会计监督、会制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包计机构
7、和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。括部门规章和规范性文件。前进二、会计法律制度的构成二、会计法律制度的构成（四）地方性会计法规（四）地方性会计法规地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。它规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。它也是我国会计法律制度的重要组成部分。也是我国会计法律制度的重要组成部分。第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制会计工作管理体制，是指国家划分会计会计工作管理体制，是指国家划
8、分会计工作管理权限的制度。目前，我国的会计工作管理权限的制度。目前，我国的会计管理体制在管理体制在会计法会计法和和注册会计师法注册会计师法中已作明确规定，形成了会计行政管理、中已作明确规定，形成了会计行政管理、自律管理和单位会计管理三位一体的会计自律管理和单位会计管理三位一体的会计工作管理体制。工作管理体制。前进第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制一、会计工作的行政管理一、会计工作的行政管理二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理三、单位会计工作管理三、单位会计工作管理前进第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制一、会计工作的行政管理一、会计工作的行政管理（一）会计工作的行
9、政管理的含义（一）会计工作的行政管理的含义会计法会计法第七条规定：第七条规定：“国务院财政部国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。会计工作。”前进第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制一、会计工作的行政管理一、会计工作的行政管理（二）会计工作的行政管理的职能（二）会计工作的行政管理的职能财政部门履行的会计行政管理职能主要有：财政部门履行的会计行政管理职能主要有：1会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施2会计市场管理
10、会计市场管理3会计专业人才评价会计专业人才评价4会计监督检查会计监督检查前进第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理 行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿，行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展。会计进成员之间的公平竞争和行业的有序发展。会计行业自律管理制度是对会计行政管理制度的一种行业自律管理制度是对会计行政管理制度的一种有益的补充，有助于督促会计人员依法开展会计有益的补充，有助于督促会计人员依法开展会计工作，树立良好的
11、行业风气，促进行业的发展。工作，树立良好的行业风气，促进行业的发展。前进第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制三、单位会计工作管理三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作会计法会计法第四条规定：第四条规定：“单位负责人对本单位的会计单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定明确这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。（二）会计人员的选拔和任用由所在单位具体负责（二）会计人员的选拔和任用由所在单位具体负
12、责第三节第三节 会计核算会计核算会计核算是会计工作的重要组成部分，是会会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一。计的基本职能之一。我国会计法律制度对会计核算的原则、会计我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。前进第三节第三节 会计核算会计核算一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求 二、会计核算的一般要求二、会计核算的一般要求三、会计核算
13、的内容三、会计核算的内容四、会计年度四、会计年度五、记账本位币五、记账本位币六、填制和审核会计凭证的规定六、填制和审核会计凭证的规定七、登记会计账簿的规定七、登记会计账簿的规定八、财产清查的规定八、财产清查的规定九、编制财务会计报告九、编制财务会计报告十、会计档案管理十、会计档案管理前进一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求2006年年财财政政部部发发布布的的企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则的的规规定定，会会计计信信息息质质量量要要求求包包括括八八项项，即即：可可靠靠性性、相相关关性性、可可理理解解性性、可可比比性性、实实质质重重于于形形式式、重重要要性性、谨谨慎慎性性和和及时性。及
14、时性。前进二、会计核算的一般要求二、会计核算的一般要求（一）依法建账（一）依法建账（二）对会计核算依据的基本要求（二）对会计核算依据的基本要求（三）对会计资料的基本要求（三）对会计资料的基本要求（四）正确采用会计处理方法（四）正确采用会计处理方法（五）正确使用会计记录文字（五）正确使用会计记录文字（六六）使使用用电电子子计计算算机机进进行行会会计计核核算算必必须须符符合法律规定合法律规定前进三、会计核算的内容三、会计核算的内容（一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用（三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算（四）资本
15、、基金的增减（四）资本、基金的增减（五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项前进四、会计年度四、会计年度会计年度，是指以年度为单位进行会会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。核算经营成果的时间界限。 根据根据会计法会计法的规定，我国是以公的规定，我国是以公历年度为会计年度，即自公历历年度为会计年度，即自公历1月月1日起至日起至12月月
16、31日止，为一个会计年度。每一个会日止，为一个会计年度。每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度和月度。年度、季度和月度。 前进五、记账本位币五、记账本位币记账本位币，是指日常登记会计账簿和编制记账本位币，是指日常登记会计账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币，也就是单位进行财务会计报告时用以计量的货币，也就是单位进行会计业务核算时所使用的货币。根据会计业务核算时所使用的货币。根据会计法会计法的的规定，会计核算以人民币为记账本位币。规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可
17、以选择其中一种作为记账本位币，但是编报的财可以选择其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应折算为人民币。务会计报告应折算为人民币。前进六、填制和审核会计凭证的规定六、填制和审核会计凭证的规定会计凭证是指记录经济业务发生和完成情况，明确会计凭证是指记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计工作的起点，对企业经济管理工作起会计凭证，是会计工作的起点，对企业经济管理工作起着举足轻重的作用，也是会计核算的一种专门方法。着举足轻重的作用，也是会计核算的一种专门方法。通过填制和审核会计凭证可以经常
18、地、有效地实施通过填制和审核会计凭证可以经常地、有效地实施会计监督，为企业经济管理提供真实有用的会计信息资会计监督，为企业经济管理提供真实有用的会计信息资料。会计凭证按照填制程序和用途的不同，可分为原始料。会计凭证按照填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证两种。凭证和记账凭证两种。 前进七、登记会计账簿的规定七、登记会计账簿的规定会会计计账账簿簿是是指指由由一一定定格格式式账账页页组组成成的的，以以经经过过审审核核的的会会计计凭凭证证为为依依据据，全全面面、系系统统、连连续续地地记记录录各各项项经经济济业业务务的的簿簿籍籍。各各单单位位应应当当按按照照国国家家统统一一的的会会计计制制度
19、度的的规规定定和和会会计计业业务务的的需需要要设设置置会会计账簿。计账簿。 会会计计法法第第十十五五条条规规定定：“会会计计账账簿簿包包括括总总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。”前进八、财产清查的规定八、财产清查的规定财产清查，就是通过定期或不定期、全财产清查，就是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对现金、银行存款、债权债务进行清查核对对现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。的一种制度。财产清查按清查的对象和范围分为全面财产清查按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查。清查和局部清查
20、。财产清查按清查的时间分为定期清查和财产清查按清查的时间分为定期清查和不定期清查。不定期清查。前进九、编制财务会计报告九、编制财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果现金流量等会计信息的文件，包括财务报表成果现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。编制财务会计报告式对单位会计核算工作的编制财务会计报告式对单位会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实、完整会计资料的全面总结，也
21、是及时提供真实、完整会计资料的主要环节，因此，必须严格财务会计报告的编制主要环节，因此，必须严格财务会计报告的编制程序和质量要求。程序和质量要求。 前进十、会计档案管理十、会计档案管理会会计计档档案案，是是记记录录和和反反映映经经济济业业务务事事项项的的重重要要史史料料和和证证据据。会会计计法法和和会会计计基基础础工工作作规规范范都对会计档案管理作出了原则性规定。都对会计档案管理作出了原则性规定。财财政政部部、国国家家档档案案局局于于1998年年8月月发发布布的的会会计计档档案案管管理理办办法法，对对会会计计档档案案管管理理的的有有关关内内容容作出了具体规定。作出了具体规定。前进十、会计档案管
22、理十、会计档案管理（一）会计档案的范围和种类（一）会计档案的范围和种类会计档案一般分为：会计档案一般分为：（1）会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇）会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表等；总凭证和银行存款余额调节表等；（2）会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、）会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账等；辅助账等；（3）财务报告类，包括月度、季度、半年度、年）财务报告类，包括月度、季度、半年度、年度财务报告及相关文字分析材料等；度财务报告及相关文字分析材料等；（4）其他类，包括会计移交清册、会计档案保管）其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案
23、销毁清册等清册、会计档案销毁清册等前进十、会计档案管理十、会计档案管理（二）会计档案的归档和移交（二）会计档案的归档和移交各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门报管会计年度终了后，可暂由本单位会计部门报管1年。年。保管期满后，原则上应由会计部门编制清册，移交本保管期满后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管。会计机构在向单位档案部门移交单位的档案部门保管。会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要
24、编制移交清册，详细登记所移交档案的名会计档案时要编制移交清册，详细登记所移交档案的名称、卷号、册数、起止年度、应保管期限、已保管期限称、卷号、册数、起止年度、应保管期限、已保管期限等内容。未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定等内容。未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管，但是出纳人员不得兼管会计档案。专人保管，但是出纳人员不得兼管会计档案。前进十、会计档案管理十、会计档案管理（三）会计档案的保管期限（三）会计档案的保管期限根据根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，会计档案的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。保管期限分为永久和定期两类。永久，即是指会计档案须永久保存；
25、永久，即是指会计档案须永久保存；定期，是指会计档案的保存应达到法定的时间，定期，是指会计档案的保存应达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分为会计档案的定期保管期限分为3年、年、5年、年、10年、年、15年和年和25年五种。会计档案的保管期限是从会年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。计年度终了后的第一天算起。 前进十、会计档案管理十、会计档案管理（四）会计档案的查阅和复制（四）会计档案的查阅和复制保存的会计档案应当积极利用，但单位应建立、保存的会计档案应当积极利用，但单位应建立、健全会计档案查阅、复制登记制度。健全会计档案查阅、复制登记制度。会计档案原件原则上不得借出，如
26、有特殊需会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅和复制，并办理登记手续。前提下，可以提供查阅和复制，并办理登记手续。查阅和复制会计档案的人员，严禁在会计档案查阅和复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。上涂画、拆封和抽换。前进十、会计档案管理十、会计档案管理（五）会计档案的销毁（五）会计档案的销毁根据根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，会计档的规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照规定程序予以销毁。照规定程序予以
27、销毁。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证（如超过会计档案涉及其他未了事项的原始凭证（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等），保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等），不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。项完结时为止。第四节第四节 会计监督会计监督会计监督是会计的基本职能之一，是对经济会计监督是会计的基本职能之一，是对经济活动的本身进行检查监督，借以控制经济活动，活动的本身进行检查监督，借以控制经济活动，使经济活动能够根据一定的方向、目标、计划，使
28、经济活动能够根据一定的方向、目标、计划，遵循一定的原则正常进行。会计监督是我国经济遵循一定的原则正常进行。会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分，也是会计资料质量控监督体系的重要组成部分，也是会计资料质量控制的重要环节。制的重要环节。前进第四节第四节 会计监督会计监督会计法会计法以法律的形式确立了三位一体的会计监督以法律的形式确立了三位一体的会计监督体系，即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。体系，即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。内部监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成内部监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行部分；社
29、会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对社会监督和内部监督为的独立性和有偿性；政府监督是对社会监督和内部监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。三者缺一不可，共的再监督，其特征是强制性和无偿性。三者缺一不可，共同购成了我国的会计监督体系。同购成了我国的会计监督体系。 前进第四节第四节 会计监督会计监督一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督前进一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念（一）单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督是指为了保护单位资产
30、的安单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。的制度和方法。 会计法会计法第二十七条规定：第二十七条规定：“各单位应当建各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。立、健全本单位内部会计监督制度。” 前进一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（二）单位内部会计监督的主体和对象（二）单位内部会计监督的主体和对象 根据根据会计法会计
31、法、会计基础工作规范会计基础工作规范和和内部会计控制规范（试行）内部会计控制规范（试行）的规定，各单位的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。会计监督。 内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；计人员； 内部会计监督的对象是单位的经济活动。内部会计监督的对象是单位的经济活动。前进一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（三）单位内部会计监督制度的基本要求（三）单位内部会计监督制度的基本要求 单位内部会计监督的内容十分广泛，涉及人、单位内部会计监督的内容十分广泛，涉及人、财、物等诸
32、多方面，各单位应当根据实际情况建财、物等诸多方面，各单位应当根据实际情况建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。度。 前进一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责的职责 （1 1）会计机构和会计人员对违反）会计机构和会计人员对违反会计法会计法和和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。办理或者按照职权予以纠正。 （2 2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监）对单位内部的会计资料和财
33、产物资实施监督。督。前进一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（五）企业内部控制规范（五）企业内部控制规范 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。经营效率和效果，促进企业实现发展战略。前进二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念
34、（一）会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督是一种外部监督，也称国会计工作的政府监督是一种外部监督，也称国家监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和家监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。这是我及对发现的违法会计行为实施行政处罚。这是我国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成的。的。前进二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督（二）会计工作
35、的政府监督的主体（二）会计工作的政府监督的主体根据根据会计法会计法的规定，县级以上人民政府财的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。因此，财政部门是行政处罚。因此，财政部门是会计法会计法的执法的执法主体，是会计工作国家监督的实施主体。主体，是会计工作国家监督的实施主体。前进二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督（三）财政部门实施会计监督检查的对象和内容（三）财政部门实施会计监督检查的对象和内容财政部门实施会计监督检查的对象是会
36、计行财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。施行政处罚。前进三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念（一）会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。动进行的审计、鉴证的一种监督制度。 会计法会计法规定：规定：“任何单位和个人对违反本任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有
37、权检举。法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。”这也属于会计工作社会监督的范畴。这也属于会计工作社会监督的范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系（二）注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计之间，既有联系，又注册会计师审计与内部审计之间，既有联系，又有区别。有区别。（三）会计师事务所的业务范围（三）会计师事务所的业务范围（1 1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。）审查企业财务会计报告，出具审计报告。（2 2）验证企业资本，出具验资报告。）验证企业资本，出具验资报告。（3 3）办理审计业务，出具有关报告。）办理审计业务，出具有关报告。（4 4）其他审计业务。）其他审计
38、业务。（5 5）会计咨询、会计服务业务。）会计咨询、会计服务业务。二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员会会计计机机构构，是是指指各各单单位位依依据据会会计计工工作作的的需需要要设设置置的的专专门门负负责责办办理理本本单单位位会会计计业业务务事事项项，进进行行会会计核算，实行会计监督的职能部门。计核算，实行会计监督的职能部门。会会计计人人员员，是是直直接接从从事事会会计计工工作作的的专专职职人人员员。建建立立健健全全会会计计机机构构，配配备备数数量量和和素素质质相相当当、具具备备从从业业资资格格的的会会计计人人员员，是是各各单单位位做做好
39、好会会计计工工作作，充分发挥会计职能作用的重要保证。充分发挥会计职能作用的重要保证。前进第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员一、会计机构的设置一、会计机构的设置二、代理记账二、代理记账三、会计机构负责人的任职资格三、会计机构负责人的任职资格四、会计从业资格四、会计从业资格五、会计专业职务与会计专业技术资格五、会计专业职务与会计专业技术资格六、会计工作岗位设置六、会计工作岗位设置七、会计人员回避制度七、会计人员回避制度八、会计人员的工作交接八、会计人员的工作交接前进一、会计机构的设置一、会计机构的设置 会会计计法法第第三三十十六六条条规规定定：“各各单单位位应应当当根根据据会会计计
40、业业务务的的需需要要，设设置置会会计计机机构构，或或者者在在有有关关机机构构中中设设置置会会计计人人员员并并指指定定会会计计主主管管人人员员；不不具具备备设设置置条条件件的的，应应当当委委托托经经批批准准设设立立从从事事会会计计代代理理记记账账业业务务的的中中介介机机构构代代理记账。理记账。” 前进一、会计机构的设置一、会计机构的设置（一）根据业务需要设置会计机构（一）根据业务需要设置会计机构一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是单位规模的大小；二是经济业务下几个因素：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的
41、要求。和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。（二）不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计（二）不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员主管人员根据根据会计法会计法的规定，不能单独设置会计机构的规定，不能单独设置会计机构的单位，应当在有关机构设置会计人员并指定会计的单位，应当在有关机构设置会计人员并指定会计主管人员。主管人员。前进二、代理记账二、代理记账代代理理记记账账是是指指从从事事代代理理记记账账业业务务的的中中介介机机构构接接受受委委托托人人的的委委托托办办理理会会计计业业务务。目目前前，代代理理记记账账机机构构主主要要包包括括代代理理记记账账公公司司、会会计计师师事事务务所所、
42、具具有有代代理记账资格的其他社会咨询服务机构等三类。理记账资格的其他社会咨询服务机构等三类。前进二、代理记账二、代理记账代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：的以下业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算。按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算。（2）对外提供财务会计报告。）对外提供财务会计报告。（3）向税务机关提供税务资料。）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。）委托人委托的其他会计业务。前进三、会计机构负责人的任职资格三、会计机构
43、负责人的任职资格会会计计法法规规定定：“担担任任单单位位会会计计机机构构负负责责人人（会会计计主主管管人人员员）的的，除除取取得得会会计计从从业业资资格格证证书书外外，还还应应当当具具备备会会计计师师以以上上专专业业技技术术职职务务资资格格或或者者从事会计工作从事会计工作3年以上经历。年以上经历。”此此外外，还还应应当当具具有有较较高高的的政政治治素素质质和和政政策策业业务务水水平平、良良好好的的职职业业道道德德、组组织织领领导导能能力力和和较较好好的的身身体体等。等。 前进四、会计从业资格四、会计从业资格（一）会计从业资格的概念（一）会计从业资格的概念会会计计从从业业资资格格是是指指进进入入
44、会会计计职职业业、从从事事会会计计工工作作的的一一种种法法定定资资质质，是是进进入入会会计计职职业业的的“门门槛槛。根根据据我我国国会会计计法法的的有有关关规规定定，在在国国家家机机关关、社社会会团团体体、公公司司、企企业业、事事业业单单位位和和其其他他组组织织从从事事下下列列会会计计工工作作的的人人员员，必必须须取取得得会会计计从从业业资资格格，持持有有会会计计从业资格证书。这是我国会计管理工作的一项创新。从业资格证书。这是我国会计管理工作的一项创新。 前进四、会计从业资格四、会计从业资格（二）会计从业资格证书的适用范围（二）会计从业资格证书的适用范围会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法
45、规定，在国家机关、规定，在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）从事下列会计工作的人员（包括香港下统称单位）从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。 前进四、会计从业资格四、会计从业资格（二）会计从业资格证书的适用范围（二）会计从业资格证书的适用范围会计从业资格管理办
46、法会计从业资格管理办法规定，在国家机关、规定，在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）从事下列会计工作的人员（包括香港下统称单位）从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。 前进四、会计从业资格四、会计从业资格（三）会计从业资格的取得（三）会计从业资格的取得1会计从业资
47、格的取得实行考试制度会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法第七条规定：第七条规定：“国家国家实行会计从业资格考试制度实行会计从业资格考试制度”通俗地说，就是通俗地说，就是“凡凡进必考进必考”。考试科目为：财经法规与会计职业道德、。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。前进四、会计从业资格四、会计从业资格（三）会计从业资格的取得（三）会计从业资格的取得2会计从业资格报名条件会计从业资格报名条件申请
48、参加会计从业资格考试的人员，应当符合下申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：列基本条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基础知识和技能。）具备会计专业基础知识和技能。前进四、会计从业资格四、会计从业资格（三）会计从业资格的取得（三）会计从业资格的取得3会计从业资格部分考试科目免试条件会计从业资格部分考试科目免试条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历管部门认可的中专以上（含中专）会计类专
49、业学历（或学位）的，自毕业之日起（或学位）的，自毕业之日起2年内（含年内（含2年），免年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。师专门化、审计学、财务管理、理财学。前进四、会计从业资格四、会计从业资格（三）会计从业资格的取得（三）会计从业资格的取得4会计从业资格证书的取得会计从业资格证书的取得会计从业资格考试全科合格的申请人，可以向会会计从业资格考试全科合格的申请人，可以向会计从业资格考试所在地的县级以上地方财政部门申
50、计从业资格考试所在地的县级以上地方财政部门申请会计从业资格证书。请会计从业资格证书。会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。件，在全国范围内有效。前进四、会计从业资格四、会计从业资格（四）会计从业资格管理（四）会计从业资格管理会计从业资格管理实行属地原则。县级以上人民会计从业资格管理实行属地原则。县级以上人民政府财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计政府财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理。从业资格管理。（1）上岗注册登记。）上岗注册登记。（2）离岗备案。）离岗备案。（3）调转登记。）调转登记。（4）变更登记。
51、）变更登记。前进四、会计从业资格四、会计从业资格（五）会计人员继续教育（五）会计人员继续教育1会计人员继续教育的概念会计人员继续教育的概念会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，优化知识结构，能和职业道德的教育和培训活动，优化知识结构，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。 前进四、会计从业资格四、会计从业资格（五）会计人员继续教育（五）会计人员继续教育2会计人员继续教育的内容会计人员
52、继续教育的内容会计人员继续教育内容主要包括：会计理论、政会计人员继续教育内容主要包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。包括：策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。包括：（1）会计理论继续教育。）会计理论继续教育。（2）政策法规继续教育。）政策法规继续教育。（3）业务知识培训和技能训练。）业务知识培训和技能训练。（4）职业道德继续教育。）职业道德继续教育。前进四、会计从业资格四、会计从业资格（五）会计人员继续教育（五）会计人员继续教育3会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职会计人员继续教育的形式以接受培训为
53、主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。会计人员应自学是会计人员继续教育的重要补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于计不得少于24小时。小时。前进五、会计专业职务与会计专业技术资格五、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务（一）会计专业职务会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。理会计师和会计员。1986年年4月中央职称改革工作月中央职称改革工作小组转发财政部制定
54、小组转发财政部制定会计专业职务试行条例会计专业职务试行条例规规定：高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，定：高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务助理会计师和会计员为初级职务 前进五、会计专业职务与会计专业技术资格五、会计专业职务与会计专业技术资格（二）会计专业技术资格（二）会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。现
55、阶段只对初级、中级会计资格实审相结合制度。现阶段只对初级、中级会计资格实行全国统一考试制度，高级会计师资格实行考试与行全国统一考试制度，高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。评审相结合制度。 前进六、会计工作岗位设置六、会计工作岗位设置对于会计工作岗位的设置，对于会计工作岗位的设置，会计基础工作规范会计基础工作规范提出了如下示范性要求：提出了如下示范性要求：1根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位2符合内部牵制制度的要求符合内部牵制制度的要求3对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和
56、不断提高业务素质以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质4要建立岗位责任制要建立岗位责任制5关于总会计师关于总会计师前进七、会计人员回避制度七、会计人员回避制度会会计计基基础础工工作作规规范范对对会会计计人人员员回回避避问问题题作作出出了了更更加加明明确确的的规规定定，即即国国家家机机关关、国国有有企企业业、事事业业单单位位任任用用会会计计人人员员应应当当实实行行回回避避制制度度；单单位位负负责责人人的的直直系系亲亲属属不不得得担担任任本本单单位位的的会会计计机机构构负负责责人人、会会计计主主管管人人员员；会会计计机机构构负负责责人人、会会计计主主管管人人员员的的直直系系亲亲属属不不得得在
57、在本本单单位位会会计计机机构构中中担担任任出出纳纳工工作作。其其中中，直直系系亲亲属属包包括括夫夫妻妻关关系系、直直系系血血亲亲关关系系、三三代代以内旁系血亲以及近姻亲关系。以内旁系血亲以及近姻亲关系。 前进八、会计人员的工作交接八、会计人员的工作交接会会计计人人员员工工作作交交接接，也也称称会会计计工工作作交交接接，是是指指会会计计人人员员工工作作调调动动、离离职职或或因因病病暂暂时时不不能能工工作作，应应与与接接管管人人员员办办理理交交接接手手续续的的一一种种工作程序。工作程序。前进八、会计人员的工作交接八、会计人员的工作交接会计法会计法规定：规定：“会会计计人人员员调调动动工工作作或或者
58、者离离职职，必必须须与与接接管管人人员员办办清清交交接接手手续续。一一般般会会计计人人员员办办理理交交接接手手续续，由由会会计计机机构构负负责责人人（会会计计主主管管人人员员）监监交交；会会计计机机构构负负责责人人（会会计计主主管管人人员员）办办理理交交接接手手续续，由由单单位位负负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。” 前进八、会计人员的工作交接八、会计人员的工作交接根根据据会会计计基基础础工工作作规规范范的的规规定定，移移交交人人员员对对移移交交的的会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿、会会计计报报表表和和其其他他会会计资料的合法性、真实性承担
59、法律责任。计资料的合法性、真实性承担法律责任。第六节第六节 法律责任法律责任一、法律责任的概念一、法律责任的概念二二、违违反反国国家家统统一一的的会会计计制制度度规规定定应应承承担担的的法律责任法律责任 前进一、法律责任的概念一、法律责任的概念会计法会计法规定的规定的“法律责任法律责任”，主要规定了，主要规定了两种形式：一是行政责任，二是刑事责任。两种形式：一是行政责任，二是刑事责任。违反违反会计法会计法关于会计核算、会计监督、关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员有关规定的，应当承担法律会计机构、会计人员有关规定的，应当承担法律责任。其法律责任的种类包括：责令限期改正；责任。其法律责任的
60、种类包括：责令限期改正；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事责任等。刑事责任等。前进一、法律责任的概念一、法律责任的概念（一）行政责任（一）行政责任行政责任是行政法律关系主体在国家行政管理行政责任是行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生的责任。义务而产生的责任。在在会计法会计法“法律责任法律责任”一章中，对违反这一章中，对违反这些行政法律规范的行为，规定了行政法律责任，些行政法律规范的行为，规定了行政法律责任，包括行政处罚和行政处分两种。包括行政处罚和行政处
61、分两种。 前进一、法律责任的概念一、法律责任的概念（二）刑事责任（二）刑事责任刑事责任是指犯罪行为应承担的法律责任，即刑事责任是指犯罪行为应承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。主要包括两类：一是犯罪，二是刑罚。主要包括两类：一是犯罪，二是刑罚。前进二、违反国家统一的会计制二、违反国家统一的会计制度规定应承担的法律责任度规定应承担的法律责任（一）违反会计制度规定应承担法律责任的行为（一）违反会计制度规定应承担法律责任的行为（二）违反会计制度规定应承担的法律责任（二）违反会计制度规定应承担的法律责任（三）其他违反国家统一的会计制
62、度规定应承担的（三）其他违反国家统一的会计制度规定应承担的法律责任法律责任前进（一）违反会计制度规定应承担（一）违反会计制度规定应承担法律责任的行为法律责任的行为根根据据会会计计法法第第四四十十二二条条的的规规定定，有有下下列列行行为为之之一一的的，由由县县级级以以上上人人民民政政府府财财政政部部门门责责令令限限期期改改正正，可可以以对对单单位位并并处处三三千千元元以以上上五五万万元元以以下下的的罚罚款款；对对其其直直接接负负责责的的主主管管人人员员和和其其他他直直接接责责任任人人员员，可可以以处处二二千千元元以以上上二二万万元元以以下下的的罚罚款款；属属于于国国家家工工作作人人员员的的，还还
63、应应当当由由其其所所在在单单位位或或者者有有关关单单位位依依法法给给予予行行政政处处分分；有有下下列列所所列列行行为为之之一一，情情节节严严重重的的，由由县县级级以以上上人人民民政政府府财财政政部部门门吊吊销销会计从业资格证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计从业资格证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。前进（二）违反会计制度规定应承担的（二）违反会计制度规定应承担的法律责任法律责任根据根据会计法会计法第四十二条的规定，上述违法第四十二条的规定，上述违法行为应承担以下法律责任：行为应承担以下法律责任：1责令限期改正责令限期改正2罚款罚款3给予行政处分给予行政处分4吊销会计从业资格证书吊销会计从
64、业资格证书5依法追究刑事责任依法追究刑事责任前进（三）其他违反国家统一的会计制度（三）其他违反国家统一的会计制度规定应承担的法律责任规定应承担的法律责任1.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任计报告的法律责任2隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的法律隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任责任3授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员违法的法律责任违法的法律责任4单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任5财政部门及有关行政部
65、门的工作人员的法律责任财政部门及有关行政部门的工作人员的法律责任6违反检举制度的法律责任违反检举制度的法律责任7违反其他法律规定的法律责任违反其他法律规定的法律责任第第2 章章 支付支付结算法律制度算法律制度82知知识目目标：了解支付结算的主要法律依据、银行结算账户的开立、变了解支付结算的主要法律依据、银行结算账户的开立、变更和撤销、违反银行账户结算管理制度的罚则等规定；更和撤销、违反银行账户结算管理制度的罚则等规定；理解支付结算的概念、特点以及基本原则；理解银行结算理解支付结算的概念、特点以及基本原则；理解银行结算账户的概念、分类以及管理的基本原则；账户的概念、分类以及管理的基本原则；熟悉支
66、付结算的主要支付工具以及开立、使用银行结算账熟悉支付结算的主要支付工具以及开立、使用银行结算账户，办理支付结算的基本要求；户，办理支付结算的基本要求；掌握现金管理的基本要求以及汇票、本票、支票等主要支掌握现金管理的基本要求以及汇票、本票、支票等主要支付结算工具的相关法律规定。付结算工具的相关法律规定。83能力目能力目标：能正确填写（签发）各类票据和结算凭证；能正确填写（签发）各类票据和结算凭证；能按单位实际情况开立和使用各类银行结算能按单位实际情况开立和使用各类银行结算账户；账户；能应用支付结算的主要工具按规定要求办理能应用支付结算的主要工具按规定要求办理各种支付结算；各种支付结算；能识别支付
67、结算过程中存在的不合规事实，能识别支付结算过程中存在的不合规事实，正确行使票据权利。正确行使票据权利。84第一节第一节 支付结算概述支付结算概述一、支付结算的概念一、支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、银行卡和汇兑、托收承付、委用现金、票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。的行为。主要功能：主要功能：是完成资金从一方当事人向另一方是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。当事人的转移。85结算主体：结算主体：银行、城市信用合作社、农村信用银
68、行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人。商户）和个人。结算任务：结算任务：根据经济往来组织支付结算，准确、根据经济往来组织支付结算，准确、及时、安全地办理支付结算，并按照有关法律，及时、安全地办理支付结算，并按照有关法律，行政法规和支付结算办法的规定管理支付结算，行政法规和支付结算办法的规定管理支付结算，保障支付活动的正常运行。保障支付活动的正常运行。86支付结算的法律特征：支付结算的法律特征：必须通过中国人民银行批准的金融机构进行必须通过中国人民银行批准的金融机构进行 是一种要式行为是一种要式行为取决于委托人的
69、意志取决于委托人的意志实行统一管理和分级管理结合的管理体制；实行统一管理和分级管理结合的管理体制；必须依法进行必须依法进行87二、支付结算的基本原则二、支付结算的基本原则恪守信用、履约付款原则恪守信用、履约付款原则 谁的钱进谁的账、由谁支配原则谁的钱进谁的账、由谁支配原则 银行不垫款原则银行不垫款原则 88三、办理支付结算的基本要求三、办理支付结算的基本要求支付结算工具要统一支付结算工具要统一 结算账户管理要严格结算账户管理要严格 签章和记载事项要真实签章和记载事项要真实 填写票据和结算凭证要规范填写票据和结算凭证要规范 89 李某是否李某是否应当接受修改后的支票？当接受修改后的支票？ 200
70、9年年6月月13日，日，ABC蔬菜公司向本市某超市出蔬菜公司向本市某超市出售了一批散装菜，售了一批散装菜，货款款总额为7000元。元。ABC蔬菜蔬菜公司公司财务人人员李某接收李某接收该超市超市财务人人员孙某某签发的支票的支票时，发现支票的出票日期支票的出票日期为2009年年6月月15日，遂向日，遂向孙某某询问为什么什么签发日期不是日期不是2009年年6月月13日。日。孙某接某接过李某手中的支票，二李某手中的支票，二话没没说就就在支票上将在支票上将“伍伍”字划掉，改成了字划掉，改成了“叁”字。字。分析分析孙某的做法是否妥当？李某是否某的做法是否妥当？李某是否应当接受改当接受改修改后的支票？修改后
71、的支票？90分析与提示分析与提示按照按照规定，票据的出票金定，票据的出票金额、出票日期、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。收款人名称不得更改，更改的票据无效。因此本例中，因此本例中，孙某在支票上更改出票日期某在支票上更改出票日期的做法是不的做法是不对的，的，这样会会导致支票无效，致支票无效，李某李某不不应当接受当接受该出票日期更改后的支票。出票日期更改后的支票。 91四、填写票据和结算凭证的基本要求四、填写票据和结算凭证的基本要求填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化。填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化。 1. 1. 中文大写金额数字应用正楷或行书填写。中文大写金额数字
72、应用正楷或行书填写。 2. 2. 中文大写金额数字到中文大写金额数字到“元元”为止的，在为止的，在“元元”之后，之后，应写应写“整整”（或（或“正正”）字，在）字，在“角角”之后可以不写之后可以不写“整整”（或（或“正正”字）。大写金额数字有字）。大写金额数字有“分分”的，的，“分分”后面不写后面不写“整整”（或（或“正正”字）。字）。3. 3. 中文大写金额数字前应表明中文大写金额数字前应表明“人民币人民币”字样，大写字样，大写金额数字应紧接金额数字应紧接“人民币人民币”字样填写，不得留有空白。字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印大写金额数字前未印“人民币人民币”字样的，应加填字样的，
73、应加填“人民人民币币”三字。三字。924 4阿拉伯小写金额数字中有阿拉伯小写金额数字中有“0 0”时，中文大写应按照汉时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。5 5阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。6 6票据的出票日期必须使用中文大写。票据的出票日期必须使用中文大写。7 7票据出票日期票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范使用小写填写的，银
74、行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。行承担。 93 该票据是否有效？票据是否有效？2010年年1月月18日，荣昌商贸有限责任公司（以下简称荣昌公司）日，荣昌商贸有限责任公司（以下简称荣昌公司）从龙腾公司购进从龙腾公司购进批货物，同时向龙腾公司开具一张商业承批货物，同时向龙腾公司开具一张商业承兑汇票，用于货款结算。兑汇票，用于货款结算。 荣昌公司开具商业承兑汇票时，将付款人填写为荣昌公司开具商业承兑汇票时，将付款人填写为“荣晶商贸荣晶商贸有限责任公司有限责任公司”，出票日期填写为，出票日期填写
75、为“贰零零陆年壹月拾捌日贰零零陆年壹月拾捌日”，收款人未填写。后经财务部小胡核对，发现付款人名称，收款人未填写。后经财务部小胡核对，发现付款人名称填写有误，小胡遂将填写有误，小胡遂将“晶晶”字改为字改为“昌昌”字，交予龙腾公司。字，交予龙腾公司。 请回答下列问题：请回答下列问题： （1）荣昌公司开具商业承兑汇票未填写收款人名称是否影响）荣昌公司开具商业承兑汇票未填写收款人名称是否影响该票据效力该票据效力?简要说明理由。简要说明理由。 （2）指出荣昌公司在汇票出票日期填写中的错误，并写出正）指出荣昌公司在汇票出票日期填写中的错误，并写出正确的填写格式。确的填写格式。 （3）指出荣昌公司在更改付款
76、人名称行为中的不当之处，简）指出荣昌公司在更改付款人名称行为中的不当之处，简要说明理由。要说明理由。94分析与提示：分析与提示：（1 1）（荣昌公司开具商业承兑汇票未填写收款人名称）影）（荣昌公司开具商业承兑汇票未填写收款人名称）影响票据效力。响票据效力。 （根据（根据票据法票据法的规定，）收款人名称是商业承兑汇票的规定，）收款人名称是商业承兑汇票的必须记载事项的必须记载事项 或：绝对记载事项或：绝对记载事项 ，未填写收款人名称，未填写收款人名称，商业承兑汇票无效。商业承兑汇票无效。 （2 2）（该商业汇票出票日期的）月、日填写错误。）（该商业汇票出票日期的）月、日填写错误。 正确的填写格式应
77、为：（贰零零陆年）零壹月壹拾捌日。正确的填写格式应为：（贰零零陆年）零壹月壹拾捌日。 （3 3）荣昌公司更改付款人名称未予以签章）荣昌公司更改付款人名称未予以签章 或：盖章或：盖章 是错是错误的。误的。 （根据票据法律制度的规定，票据上的付款人可以更改，（根据票据法律制度的规定，票据上的付款人可以更改，更改时）应当（由原记载人）在更改处签章更改时）应当（由原记载人）在更改处签章 或：盖章或：盖章 。 95第二节第二节 现金管理现金管理根据国家现金结算制度的规定，企业收支的各种款项，根据国家现金结算制度的规定，企业收支的各种款项，必须按照国务院颁布的必须按照国务院颁布的现金管理暂行条例现金管理暂
78、行条例的规定办的规定办理，在规定的范围内使用现金。理，在规定的范围内使用现金。一、开户单位使用现金的范围一、开户单位使用现金的范围 1职工工资，津贴。职工工资，津贴。2个人劳务报酬。个人劳务报酬。3根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。文化艺术、体育等方面的各种奖金。 964 4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。助。5 5收购单位向个人收购农副产品和其他
79、物资的价款，如收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。金银，工艺品，废旧物资的价款。6 6出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。7 7结算起点（结算起点（10001000元）以下的零星支出。超过结算起点元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。行确定报国务院备案。8 8中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。 97二、现金使用的限额二、现金使用的限额 各开户单位的库存现金都要核定限额。各开户单
80、位的库存现金都要核定限额。（一）库存现金限额的概念（一）库存现金限额的概念是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。开户单位由于经济又要尽量减少现金的使用。开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。必要手续向开户银行提出申请。98（二）库存现金限额的核定管理（二）库存现金限额的核定管理凡在银行开
81、户的单位，银行根据实际需要核定凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3-53-5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在5 5天天以上，但最多不得超过以上，但最多不得超过1515天的日常零星开支的天的日常零星开支的需要量。需要量。99三、现金收支的基本要求三、现金收支的基本要求 1 1开户单位现金收入应当于当日送存开户银行开户单位现金收入应当于当日送存开户银行 2 2开户单位支付现金开户单位支付现金
82、, ,可以从本单位库存现金限额中支付或者可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取从开户银行提取, ,不得坐支不得坐支 因特殊情况需要坐支现金的因特殊情况需要坐支现金的, ,应当应当事先报经开户银行审查批准事先报经开户银行审查批准, ,由开户银行核定坐支范围和限额由开户银行核定坐支范围和限额 3 3开户单位从开户银行提取现金开户单位从开户银行提取现金, ,应当写明用途应当写明用途, ,由本单位财由本单位财会部门负责人签字盖章会部门负责人签字盖章, ,经开户银行审核后经开户银行审核后, ,予以支付现金。予以支付现金。4 4因采购地点不固定因采购地点不固定, ,交通不便交通不便, ,生产或者
83、市场急需生产或者市场急需, ,抢险救灾抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的以及其他特殊情况必须使用现金的, ,开户单位应当向开户银行开户单位应当向开户银行提出申请提出申请, ,由本单位财会部门负责人签字盖章由本单位财会部门负责人签字盖章, ,经开户银行审核经开户银行审核后后, ,予以支付现金予以支付现金 1005 5现金管理现金管理“八不准八不准”：不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准单位之间互相借用现金；不准单位之间互相借用现金；不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准利用银行账户代其他
84、单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款；不准保留账外公款；不准发生变相货币；不准发生变相货币；不准以任何票券代替人民币在市场上流通。不准以任何票券代替人民币在市场上流通。101 如此管理与使用如此管理与使用现金是否正确？金是否正确？ 中山中山兴中企中企业库存存现金限金限额为50,000元元,3月月20日日(库存存现金金为100,000元元)出出纳员按按总经理的批示理的批示从中提取从中提取20,000元存入个人信用卡元存入个人信用卡,从中借从中借给兄兄弟弟单位位50,000元元发工工资,将其中将其中10,000元
85、存入元存入单位信用卡。位信用卡。3月月25日日,直接从当天的直接从当天的现金收入中提金收入中提取取30,000元向元向农户收收购农副副产品品,请问：该企企业此种此种现金管理金管理处理是否正确？理是否正确？102分析与提示：分析与提示：答答:企企业的做法有以下不的做法有以下不对 。1）3月月20日日库存存现金超金超过库存限存限额，违反反现金管理金管理“开开户必必须严格遵守开格遵守开户银行核定的行核定的库存限存限额”的的规定。定。2）将）将单位位现金金20,000元存入个人信用卡元存入个人信用卡,违反反现金管理金管理“不得将不得将单位的收入以个人的名位的收入以个人的名义储蓄蓄”的的规定定 。3）直
86、接从）直接从现金收入中支取金收入中支取现金金,是坐支行是坐支行为，违反反现金金管理管理“不得坐支不得坐支”的的规定。定。4）单位之位之间互借互借现金金.违反了反了现金管理金管理“单位之位之间不得不得相互借用相互借用现金金”规定。定。103四、建立、健全现金核算与内部控制四、建立、健全现金核算与内部控制 账目应当日清月结账目应当日清月结, ,账款相符。账款相符。开户银行应当加强柜台审查。开户银行应当加强柜台审查。机关机关 企事业单位购置国家规定的专项控制商品企事业单位购置国家规定的专项控制商品, ,必须采取必须采取转账结算方式转账结算方式 经核定的库存现金限额经核定的库存现金限额, ,开户单位必
87、须严格遵守。开户单位必须严格遵守。国家鼓励开户单位和个人采取转账方式进行结算国家鼓励开户单位和个人采取转账方式进行结算, ,减少使减少使用现金。用现金。开户单位在销售活动中开户单位在销售活动中, ,不得对现金结算给予比转账结算不得对现金结算给予比转账结算优惠待遇；不得拒收支票优惠待遇；不得拒收支票 银行汇票和银行本票银行汇票和银行本票 各级人民银行应当严格履行金融主管机关的职责各级人民银行应当严格履行金融主管机关的职责, ,负责对负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核开户银行的现金管理进行监督和稽核 104第三节第三节 银行结算账户银行结算账户一、银行结算账户的概念一、银行结算账户的概念银行结
88、算账户（又称人民币银行结算账户）银行结算账户（又称人民币银行结算账户）是指存款人在经办银行开立的办理资金收是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。它是存款付结算的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。人办理存、贷款和资金收付活动的基础。 105二、银行结算账户的分类二、银行结算账户的分类1按存款人不同分为：单位银行结算账户按存款人不同分为：单位银行结算账户和个人银行结算账户。和个人银行结算账户。 2按用途不同分为：基本存款账户、一般按用途不同分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。存款账户、专用存款账户、临时存款账户。10
89、6三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则 1一个基本账户原则。一个基本账户原则。 2自主选择银行开立银行结算账户原则。自主选择银行开立银行结算账户原则。 3银行结算账户信息保密原则。银行结算账户信息保密原则。 4守法原则。守法原则。 107四、银行结算账户的开立、变更和撤销四、银行结算账户的开立、变更和撤销（一）银行结算账户的开立（一）银行结算账户的开立1 1银行结算账户的开立地银行结算账户的开立地2 2存款人填写开户申请书存款人填写开户申请书 3 3开户银行、人民银行的审核、备案、核准开户银行、人民银行的审核、备案、核准 4 4开户银行与存款人签订银行结
90、算账户管理协议开户银行与存款人签订银行结算账户管理协议 108 （二）银行结算账户的变更（二）银行结算账户的变更银行结算账户的变更是指存款人名称、单位银行结算账户的变更是指存款人名称、单位法定代表人或主要负责人、住址以及其他开法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生的变更户资料发生的变更 。银行结算账户发生变更的，应当办理相关的银行结算账户发生变更的，应当办理相关的变更手续。变更手续。 109（三）银行结算账户的撤销（三）银行结算账户的撤销1 1银行结算账户撤销的原因：银行结算账户撤销的原因：被撤并、解散、宣告破产或关闭的；被撤并、解散、宣告破产或关闭的；注销、被吊销营业执照的；注销、
91、被吊销营业执照的；因迁址需要变更开户银行的；因迁址需要变更开户银行的；其他原因需要撤销银行结算账户的。其他原因需要撤销银行结算账户的。2 2银行结算账户撤销的手续银行结算账户撤销的手续 3 3办理银行结算账户撤销手续应当注意的事项办理银行结算账户撤销手续应当注意的事项 110五、基本存款账户五、基本存款账户（一）基本存款账户的概念（一）基本存款账户的概念基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算结算账户，是存现金收付需要而开立的银行结算结算账户，是存款人的主要账户。款人的主要账户。（二）基本存款账户的使用范围基本存款账户的使
92、用范围基本存款账户主要办理存款人日常经营活动的资基本存款账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。金收付及其工资、奖金和现金的支取。111（三）基本存款账户的开户要求（三）基本存款账户的开户要求1开立基本存款账户的存款人资格开立基本存款账户的存款人资格2开立基本存款账户所需的证明文件开立基本存款账户所需的证明文件112六、一般存款账户六、一般存款账户（一）一般存款账户的概念（一）一般存款账户的概念一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银
93、行结算账户。立的银行结算账户。（二）一般存款账户的使用范围（二）一般存款账户的使用范围一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。现金缴存，但不得办理现金支取。113（三）一般存款账户的开户要求（三）一般存款账户的开户要求1开立一般存款账户的存款人资格开立一般存款账户的存款人资格2开立一般存款账户所需的证明文件开立一般存款账户所需的证明文件114 Y银行工作人行工作人员的做法是否正确？的做法是否正确？ 某房地某房地产开开发公司在公司在X开开户
94、银行开立有基本存款行开立有基本存款账户。2009年年3月月2日，日，该公司因公司因贷款需要又在款需要又在Y银行开立了一个一般存款行开立了一个一般存款账户。3月月2日，日，该公司公司财务人人员签发了一了一张现金支票，并向金支票，并向Y银行提示行提示付款，要求提取付款，要求提取现金金30万元。万元。Y银行工作人行工作人员对该支票支票进行行审查后，拒后，拒绝为该公司公司办理理现金取款金取款手手续。分析。分析Y银行工作人行工作人员的做法是否正确？的做法是否正确？115分析与提示：分析与提示：根据我国根据我国现行行银行行结算算账户管理管理规定，一般存款定，一般存款账户可以可以办理理现金金缴存，但不得存，
95、但不得办理理现金支取。金支取。因此，因此，该房地房地产开开发公司公司财务人人员要求通要求通过其在其在Y银行开立的一般存款行开立的一般存款账户提取提取现金的做法是金的做法是违反反规定的，定的，Y银行工作人行工作人员严格格执行有关行有关银行行结算算账户管理管理规定，定，不予不予办理理现金支取手金支取手续的做法的做法是正确的。是正确的。 116七、专用存款账户七、专用存款账户（一）专用存款账户的概念（一）专用存款账户的概念 专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结
96、算账户。立的银行结算账户。 （二）专用存款账户的使用范围（二）专用存款账户的使用范围专用存款账户是针对特定事项开立的存款账户。专用存款账户是针对特定事项开立的存款账户。 117（三）专用存款账户的开户要求（三）专用存款账户的开户要求1使用专用存款账户的相关要求使用专用存款账户的相关要求2开立专用存款账户所需的证明文件开立专用存款账户所需的证明文件118八、临时存款账户八、临时存款账户（一）临时存款账户的概念（一）临时存款账户的概念临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户限内使用而开立的银行结算账户（二）临时存款账户的使用范
97、围（二）临时存款账户的使用范围 临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。经营活动发生的资金收付。 119（三）（三） 临时存款账户的开户要求临时存款账户的开户要求1使用临时存款账户的相关要求使用临时存款账户的相关要求2开立临时存款账户所需的证明文件开立临时存款账户所需的证明文件120九九个人银行结算账户个人银行结算账户（一）个人银行结算账户的概念（一）个人银行结算账户的概念个人银行结算账户是自然人因投资个人银行结算账户是自然人因投资消费消费结算结算等需要，凭个人身份证以自然人名称开立的银行等需要，凭个人身份证以自然人名称开立的
98、银行结算账户。结算账户。（二）个人银行结算账户的使用范围（二）个人银行结算账户的使用范围121（三）个人银行结算账户的开户要求（三）个人银行结算账户的开户要求1使用个人银行结算账户的相关要求使用个人银行结算账户的相关要求2开立个人银行结算账户所需要的证明文件开立个人银行结算账户所需要的证明文件122十、异地银行结算账户十、异地银行结算账户（一）异地银行结算账户的概念（一）异地银行结算账户的概念异地银行结算账户是指存款人根据规定的条异地银行结算账户是指存款人根据规定的条件在异地（跨省、市、县）开立的银行结算件在异地（跨省、市、县）开立的银行结算账户。账户。（二）异地银行结算账户的使用范围（二）异
99、地银行结算账户的使用范围（三）异地银行结算账户的开户要求（三）异地银行结算账户的开户要求123十一、银行结算账户的管理十一、银行结算账户的管理 加强银行结算账户的管理是维护正常结算秩序加强银行结算账户的管理是维护正常结算秩序的基础，是加强信贷、结算监督和现金管理的的基础，是加强信贷、结算监督和现金管理的重要措施之一。根据重要措施之一。根据人民币银行结算账户管人民币银行结算账户管理办法理办法的规定，银行结算账户的管理包括以的规定，银行结算账户的管理包括以下内容：下内容：中国人民银行的管理中国人民银行的管理开户银行的管理开户银行的管理 存款人的管理存款人的管理 124十二、违反银行账户结算管理制度
100、的罚则十二、违反银行账户结算管理制度的罚则存款人违反账户管理制度的处罚存款人违反账户管理制度的处罚银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚 125第四节第四节 票据结算方式票据结算方式一、票据概述一、票据概述（一）票据的概念（一）票据的概念票据的概念有广义的和狭义之分。广义的票据包括各种有票据的概念有广义的和狭义之分。广义的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、国库券、企业债券、发票、提单价证券和凭证，如股票、国库券、企业债券、发票、提单等；狭义的票据仅指等；狭义的票据仅指票据法票据法上规定的票据。根据我国上规定的票据。根据我国票据法票据法的规定，票据是由出票
101、人依法签发的、约定自的规定，票据是由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。（二）票据的种类（二）票据的种类在我国，票据包括汇票（银行汇票、商业汇票）、本票在我国，票据包括汇票（银行汇票、商业汇票）、本票（银行本票）和支票三种。（银行本票）和支票三种。126票据的法律特征：票据的法律特征：（1）票据是设权证券）票据是设权证券（2）票据是要式证券）票据是要式证券（3）票据是文义证券）票据是文义证券（4）票据是金钱证券）票据是金钱证券（
102、5）票据是无因证券）票据是无因证券（6）票据是流通证券）票据是流通证券（7）票据是返还证券）票据是返还证券127银行能否拒行能否拒绝付款？付款？ 甲公司甲公司为了向乙公司了向乙公司购买一批一批货物，于物，于3月月10日日签发一一张转帐支票支票给乙公司用于支付乙公司用于支付货款。乙公款。乙公司于司于3月月12日将日将该支票背支票背书转让给丙公司。之后，丙公司。之后，由于特殊原因甲、乙由于特殊原因甲、乙间的的买卖合同解除。合同解除。请问：付款付款银行能否以甲、乙行能否以甲、乙间的的买卖合同解除合同解除为由而由而拒拒绝向丙公司付款？向丙公司付款？解析解析不可以。因不可以。因为票据具有无因性，只要票据
103、具有无因性，只要权利利人持有票据，就享有票据人持有票据，就享有票据权利，就可以行使票据利，就可以行使票据上的上的权利。利。 128（二）票据的功能（二）票据的功能1支付功能支付功能2汇兑功能汇兑功能 3信用功能信用功能4结算功能结算功能5融资功能融资功能129二、支票二、支票（一）支票的概念和种类（一）支票的概念和种类1 1支票的概念支票的概念支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构见票时无条件支付确的银行或者其他金融机构见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票的基定金额给收款人或者持票人的票据。支票的基本当事人有出票
104、人、付款人和收款人。本当事人有出票人、付款人和收款人。支票是一种委付证券，有两个显著的特点：第支票是一种委付证券，有两个显著的特点：第一，以银行或者其他金融机构作为付款人；第一，以银行或者其他金融机构作为付款人；第二，见票即付。二，见票即付。 1302支票的种类支票的种类（1）现金支票）现金支票支票上印有支票上印有“现金现金”字样的为现金支票。现金支字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金。票只能用于支取现金。 131现金支票正面现金支票正面 132现金支票背面现金支票背面 133（2）转账支票）转账支票支票上印有支票上印有“转账转账”字样的为转帐支票。转字样的为转帐支票。转账支票只能用于转
105、账。账支票只能用于转账。 转转账账支支票票正正面面 134转账支票背面转账支票背面 135（3）普通支票）普通支票支票上未印有支票上未印有“现金现金”或或“转账转账”字样的为普字样的为普通支票，普通支票既可以用来支取现金，亦可通支票，普通支票既可以用来支取现金，亦可用来转账。普通支票用于转账时，应当在支票用来转账。普通支票用于转账时，应当在支票正面注明，即在普通支票左上角加划两条平行正面注明，即在普通支票左上角加划两条平行线，故又称划线支票；划线支票只能用于转账，线，故又称划线支票；划线支票只能用于转账，不得支取现金。未划线的普通支票可用于支取不得支取现金。未划线的普通支票可用于支取现金。现金
106、。 136普通支票正面普通支票正面 137普通支票背面普通支票背面 1383支票的使用范围支票的使用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。项结算，均可以使用支票。139（二）支票的出票（二）支票的出票1支票的记载事项支票的记载事项签发支票必须记载下列事项：签发支票必须记载下列事项：表明表明“支票支票”的的字样；字样；无条件支付的委托；无条件支付的委托；确定的金额；确定的金额；付款人名称；付款人名称；出票日期；出票日期；出票人签章。支票出票人签章。支票未记载前款规定事项之一的，支票无效。未记载前款规定事项之一的，支票无效。 两项必须记
107、载事项可以授权补记：两项必须记载事项可以授权补记：（1）关于支票金额的授权补记。）关于支票金额的授权补记。 （2）关于收款人名称的授权补记。）关于收款人名称的授权补记。 140银行能否拒付？行能否拒付？王女给王母现金支票一张，用途栏写明王女给王母现金支票一张，用途栏写明“生日快生日快乐乐”。王母请求支票的付款行兑现时，银行柜台。王母请求支票的付款行兑现时，银行柜台营业员拒付，理由是用途栏书写不规范。请问，营业员拒付，理由是用途栏书写不规范。请问，银行能否拒付？银行能否拒付？ 解析解析 根据根据票据法票据法规定，支票上可以记载规定，支票上可以记载应记载事项以外的其他出票事项，但该记载事项应记载事
108、项以外的其他出票事项，但该记载事项不具有支票上的效力。本题中，用途栏记载事项不具有支票上的效力。本题中，用途栏记载事项属于非法定的其他记载事项，其记载对票据效力属于非法定的其他记载事项，其记载对票据效力无影响，所以银行不能拒付。无影响，所以银行不能拒付。 141 2出票人的签章出票人的签章支票上出票人的签章，出票人为单位的，为与支票上出票人的签章，出票人为单位的，为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章；出票人为个人的，为与该个人在名或者盖章；出票人为个人的，为
109、与该个人在银行预留签章一致的签名或盖章。银行预留签章一致的签名或盖章。142开开户银行行C工作人工作人员的做法是否正确？的做法是否正确？2008年年12月月9日，日，A公司（开公司（开户银行行D）向）向B公司公司购买了了一批原材料，一批原材料，货款款为30000元。元。A公司采用支票付款。公司采用支票付款。B公司向自己的开公司向自己的开户银行行C提交支票提交支票时，开，开户银行行C的工作的工作人人员受理了受理了该支票，并做了支票，并做了认真真审查，发现支票上支票上A公公司的司的签章章为“发票票专用章用章”和和A公司公司财务主管主管“张”的的个人名章，遂建个人名章，遂建议B公司要求公司要求A公司
110、重新公司重新签发支票，否支票，否则其向其向A公司开公司开户银行行D提示付款提示付款时，开，开户银行行D将会拒将会拒绝付款，并做退票付款，并做退票处理。分析开理。分析开户银行行C工作人工作人员的做法的做法是否正确？是否正确？143分析与提示：分析与提示：开开户银行行C工作人工作人员的做法正确。按照的做法正确。按照规定，定，单位在票据位在票据上的上的签章，章，应为该单位的盖章加其法定代表人或其授位的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的的代理人的签名或者盖章。支票出票人名或者盖章。支票出票人为单位的，其位的，其单位盖章位盖章应为该单位在位在银行行预留留签章一致的章一致的财务专用章或用章或公章。本例中
111、，出票人公章。本例中，出票人A公司所公司所签发支票的支票的单位盖章是位盖章是该公司的公司的“发票票专用章用章”，而不是，而不是该单位的位的“财务专用章用章”或者或者“公章公章”，因此，因此该签章不具有票据法章不具有票据法规定的效力。定的效力。B公司公司应按照开按照开户银行行C的建的建议要求要求A公司重新公司重新签发支票。支票。 144（三）支票的付款（三）支票的付款1 1提示付款提示付款支票的提示付款期限为自出票日起支票的提示付款期限为自出票日起1010日，但中国人日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，
112、付款人不予付款。款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。2 2付款付款出票人必须按照签发的支票金额承担保证向该持票出票人必须按照签发的支票金额承担保证向该持票人付款的责任。出票人在付款人处的存款足以支付人付款的责任。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。 145支票流转程序支票流转程序 146 （四）支票的办理和使用要求（四）支票的办理和使用要求1签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。人民银行另有规定的除外。2签发现金支票和用于支取现金的普通支票，签发
113、现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。必须符合国家现金管理的规定。3支票的出票人签发的金额不得超过付款时在支票的出票人签发的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。4支票的出票人预留银行签章是银行审核支票支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。付款的依据。 147 5出票人不得签发与其预留银行签章不符的支出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。错误的支票。6出票人签发空头支票、签章与预留银行签章出票人签发
114、空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予退票，并按票面金额处以的支票，银行应予退票，并按票面金额处以5%但但不低于不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额偿支票金额2%的赔偿金。对于屡次签发的，银行的赔偿金。对于屡次签发的，银行应当停止其签发支票。应当停止其签发支票。148万民公司开出的万民公司开出的这张转账支票属于什么支票属于什么性性质的支票？的支票？万民公司在万民公司在转型型时外外购了一批原材料了一批原材料,供供货方上方上门催要金催要金额为20万元的材料欠
115、款万元的材料欠款.万民公司在万民公司在银行存款行存款账户余余额仅剩剩2万元的情况下万元的情况下,为了尽快将供了尽快将供货方方“打打发走走”,就向供就向供货方开出了一方开出了一张20万元的万元的转账支票。支票。请回答回答:(1)万民公司开出的万民公司开出的这张转账支票属于什么性支票属于什么性质的支票的支票 (2)银行是否可以行是否可以对万民公司万民公司进行行罚款？款？罚款金款金额是多少是多少？(3)供供货方是否有方是否有权要求万民公司要求万民公司对其其赔偿？赔偿金金额是是多少？多少？149解析：解析：(1)万民公司开出的万民公司开出的这张转账支票属于空支票属于空头支支票。票。(2)银行可以行可以
116、对万民公司万民公司进行行罚款，款，罚款金款金额是是10000元元(5%).(3)供供货方有方有权要求万民公司要求万民公司赔偿,赔偿金金额是是4000元元(2%).1507持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。付款人提示付款。8出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。付款人应当在见票当日足额付款。 9存款人领购支票时，必须填写存款人领购支票时，必须填写“票据和结算票据和结算凭证领用单
117、凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款户结清时，必须将全部剩余空白支票相符。存款户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。交回银行注销。151付款付款银行能否拒行能否拒绝向向C公司付款？公司付款？A公司向公司向B公司公司购买一批一批货物，于物，于8月月20日日签发一一张转账支票支票给B公司用于支付公司用于支付货款，但款，但A公司在支票上未公司在支票上未记载收款人名称，收款人名称，约定由定由B公司自行填写，公司自行填写，B公司取得支票后，在支票收款人公司取得支票后，在支票收款人处填写上填写上B公司名称，并于公司名称，并于8月月26日将日将该支票背支
118、票背书转让给C公司。公司。C公司于公司于9月月1日向付款日向付款银行提示付款。已知，行提示付款。已知，A公司在付款公司在付款银行的存款足以支付支票金行的存款足以支付支票金额。请回答下列回答下列问题： (1)A公司公司签发的未的未记载收款人名称的支票是否有效收款人名称的支票是否有效?简要要说明明理由。理由。 (2)A公司公司签发的支票能否向付款的支票能否向付款银行支取行支取现金金?简要要说明理由。明理由。 (3)付款付款银行能否拒行能否拒绝向向C公司付款公司付款?简要要说明理由。明理由。152解析：解析：（1）有效。根据）有效。根据票据法票据法规定，支票的收款人名称可以由定，支票的收款人名称可以
119、由出票人授出票人授权补记，未，未补记前不得背前不得背书转让和提示付款。本和提示付款。本题出票人出票人A公司在支票上未公司在支票上未记载收款人名称，收款人名称，约定由定由B公司自行公司自行填写，是有效的。填写，是有效的。（2）不能支取）不能支取现金。根据金。根据票据法票据法规定，定，转帐支票只能用支票只能用于于转账，不得支取，不得支取现金。本金。本题A公司公司签发的是一的是一张转账支票。支票。 （3）能拒）能拒绝。根据。根据票据法票据法规定，支票的提示付款期限定，支票的提示付款期限为自出票日起自出票日起10日。本日。本题该支票支票为8月月20日日签发，C公司于公司于9月月1日向付款日向付款银行提
120、示付款，超行提示付款，超过了提示付款期限，付款了提示付款期限，付款银行可行可以拒以拒绝向向C公司付款。公司付款。 153三、商业汇票三、商业汇票 （一）商业汇票的概念和种类（一）商业汇票的概念和种类 1商业汇票的概念商业汇票的概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。它适用于同城
121、或异地结算。才能使用商业汇票。它适用于同城或异地结算。1542商业汇票的种类商业汇票的种类商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）商业承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的）商业承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑的票据。商业承兑汇票可以由付款人付款人承兑的票据。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。兑。 155商业承兑汇票正面商业承兑汇票正面 156商业承兑汇票背面商业承兑汇票背面 157（2）银行承兑汇票。）银行承兑汇票。 银行承兑汇票是由出票人签发并由其开户银行承兑
122、银行承兑汇票是由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开的票据。银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织，并与承兑银行具有立存款账户的法人以及其他组织，并与承兑银行具有真实的委托付款关系，能提供具有法律效力的购销合真实的委托付款关系，能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票，资信状况良好，具有支付汇票金同及其增值税发票，资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。额的可靠资金来源。 158银行承兑汇票正面银行承兑汇票正面 159装修公司能否接受装修公司能否接受该汇票？票？2009年年7月月5日，某建筑公司接受了本市某水泥厂日，某建
123、筑公司接受了本市某水泥厂转让的一的一银行承行承兑汇票，金票，金额为5万元。万元。该建筑公建筑公司因司因为与自然人与自然人陈某某发生生债权债务关系，随即将关系，随即将该汇票票转让给了了陈某。某。陈某因某因为家庭装修欠某装家庭装修欠某装修公司装修修公司装修费用用5万元，于是万元，于是陈某又将某又将该汇票票转让给了了该装修公司。分析装修公司。分析该装修公司能否接受装修公司能否接受该汇票？票？160分析与提示：分析与提示：银行承行承兑汇票是我国商票是我国商业汇票的一种，而商票的一种，而商业汇票的使用主体，目前在我国票的使用主体，目前在我国仅限于在限于在银行开行开立存款立存款账户的法人以及其他的法人以及
124、其他组织，自然人不能，自然人不能使用商使用商业汇票。本例中，票。本例中，陈某作某作为自然人接受自然人接受并并转让银行承行承兑汇票，不符合票，不符合票据法票据法上关上关于商于商业汇票使用主体的票使用主体的规定。因此定。因此该装修公司装修公司不不应接受接受该银行承行承兑汇票，否票，否则将将产生提示付生提示付款或背款或背书转让的麻的麻烦。装修公司。装修公司应要求要求陈某采某采用其他支付方式。用其他支付方式。 161（二）商业汇票的出票（二）商业汇票的出票 出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。出票包括两个行为：一是出票人依照出票包括两
125、个行为：一是出票人依照票据法票据法的规定作的规定作成票据，即在原始票据上记载法定事项并签章；二是交付成票据，即在原始票据上记载法定事项并签章；二是交付票据，即将作成的票据交付给他人占有。票据，即将作成的票据交付给他人占有。签发商业汇票必须记载事项签发商业汇票必须记载事项 ：（1）表明）表明“商业承兑汇票商业承兑汇票”或或“银行承兑汇票银行承兑汇票”的字样；的字样； （2）无条件支付的委托；）无条件支付的委托； （3）确定的金额；）确定的金额； （4）付款）付款人名称；人名称； （5）收款人名称；）收款人名称； （6）出票日期；）出票日期； （7）出）出票人签章。票人签章。 欠缺记载上列事项之一
126、的，商业汇票无效。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。 162（三）商业汇票的承兑（三）商业汇票的承兑 商业汇票的承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇商业汇票的承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为。票金额并签章的行为。1 1商业承兑汇票承兑商业承兑汇票承兑商业承兑汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也商业承兑汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。2 2银行承兑汇票承兑银行承兑汇票承兑银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时，银行银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时，银行信
127、贷部门负责按照有关规定和审批程序，对出票人的资格、信贷部门负责按照有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时可由出票人提供担保。可由出票人提供担保。 163（四）商业汇票的付款（四）商业汇票的付款1 1商业汇票的提示付款期限商业汇票的提示付款期限商业汇票的提示付款期限，为自汇票到期日起商业汇票的提示付款期限，为自汇票到期日起1010天内。天内。持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。商业汇票的付款期限，最长直接向付款人提示付款。
128、商业汇票的付款期限，最长不得超过不得超过6 6个月。个月。2 2商业承兑汇票的付款程序商业承兑汇票的付款程序商业承兑汇票的付款人开户银行收到通过委托收款寄商业承兑汇票的付款人开户银行收到通过委托收款寄来的商业承兑汇票，将商业承兑汇票留存，并及时通来的商业承兑汇票，将商业承兑汇票留存，并及时通知付款人。知付款人。 164商业承兑汇票流转程序商业承兑汇票流转程序 1653银行承兑汇票的付款程序银行承兑汇票的付款程序出票人将银行承兑的商业汇票交给收款人。持票出票人将银行承兑的商业汇票交给收款人。持票人开户银行向付款人开户银行发出委托收款的银人开户银行向付款人开户银行发出委托收款的银行承兑汇票。行承兑
129、汇票。 166银行承兑汇票流转程序银行承兑汇票流转程序 167（五）商业汇票的背书（五）商业汇票的背书是指收款人或者持票人为将票据权利转让给他人或者将是指收款人或者持票人为将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使而在票据背面或者粘单上一定的票据权利授予他人行使而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为。记载有关事项并签章的行为。背书是一种要式行为，故其必须符合法定的形式，即其背书是一种要式行为，故其必须符合法定的形式，即其必须作成背书并交付，才能有效成立。必须作成背书并交付，才能有效成立。1背书签章和背书日期的记载背书签章和背书日期的记载2被背书人名称的记载和禁止背书的记载被背
130、书人名称的记载和禁止背书的记载2被背书人名称的记载和禁止背书的记载被背书人名称的记载和禁止背书的记载4背书连续背书连续168 D银行的做法是否正确？行的做法是否正确？2009年年2月月26日。日。G市市C企企业签发了一了一张银行承行承兑汇票，票，该汇票票经G市市D银行承行承兑，收款人，收款人为H市市E企企业，E企企业取取得得银行承行承兑汇票后背票后背书转让给了了F公司。公司。F公司因公司因购买生生产原料未背原料未背书就将就将汇票交付票交付给了了M公司。之后，公司。之后，M公司又公司又将将汇票背票背书转让给了了H市的市的B公司。公司。2009年年8月月26日日汇票票到期后，到期后，B公司填写了委
131、托收款凭公司填写了委托收款凭证并附上并附上该银行承行承兑汇票，票，经其开其开户银行行A银行向行向G市市D银行行发出委托收款申出委托收款申请。G市市D银行收到委托收款凭行收到委托收款凭证和和银行承行承兑汇票后，以票后，以“该银行承行承兑汇票背票背书不不连续”为由予以退票。分析由予以退票。分析D银行的做法是否正确？行的做法是否正确？169分析与提示：分析与提示：根据根据票据法票据法的的规定，以背定，以背书转让的票据，背的票据，背书应当当连续。持票人以背。持票人以背书的的连续，证明其票据明其票据权利。背利。背书连续，是指票据，是指票据转让中，中，转让票据的背票据的背书人与受人与受让票据的票据的被背被
132、背书人在票据上的人在票据上的签章依次前后章依次前后衔接。只要票据背接。只要票据背书在形式上是在形式上是连续的，票据付款人就的，票据付款人就应无条件付款；反之，无条件付款；反之，付款人可以拒付款人可以拒绝付款。本例中，付款。本例中，F公司未做背公司未做背书就将就将汇票票交付交付给了了M公司，公司，导致了致了该汇票背面票背面签章不章不衔接，形成背接，形成背书不不连续；而；而B公司在接受公司在接受汇票票时，则未做背未做背书连续的的审查。因此，。因此，D银行予以退票的做法是正确的。行予以退票的做法是正确的。 170（六）商业汇票的保证（六）商业汇票的保证 票据保证，是指票据债务人以外的人，为担保票据保
133、证，是指票据债务人以外的人，为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并签章的行为，是一种附属票据行为。保事项并签章的行为，是一种附属票据行为。保证的作用在于加强持票人票据权利的实现，确证的作用在于加强持票人票据权利的实现，确保票据付款义务的履行，促进票据流通。保票据付款义务的履行，促进票据流通。保证人对合法取得票据的持票人所享有的票据保证人对合法取得票据的持票人所享有的票据权利承担保证责任。被保证的票据，保证人应权利承担保证责任。被保证的票据，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。当与被保证人对持票人承担连带责任。 171四、信用卡四、信用
134、卡 （一）信用卡的概念和种类（一）信用卡的概念和种类 1 1信用卡的概念信用卡的概念信用卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额信用卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费，后还款，度，持卡人可在信用额度内先消费，后还款，或者先按发卡银行的要求交存一定金额的备用或者先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的银行卡。银行规定的信用额度内透支的银行卡。2 2信用卡的种类信用卡的种类信用卡分为贷记卡、准贷记卡两类。信用卡分为贷记卡、准贷记卡两类。172（二）信用卡的申领与销户（二
135、）信用卡的申领与销户1信用卡的申领信用卡的申领2信用卡的销户信用卡的销户173该银行的做法是否正确？行的做法是否正确？李某去李某去A银行在行在办理个人理个人业务时，银行行对李某个人申李某个人申请办理信用卡理信用卡仅登登记了申了申请人的身份人的身份证名称、号名称、号码。分析。分析该银行的做法是否正确？行的做法是否正确？分析与提示：分析与提示：根据根据规定，个人申定，个人申领信用卡，信用卡，应当向当向发卡卡银行提供公安部行提供公安部门规定的本人有效身份定的本人有效身份证件，件，经发卡卡银行行审查合格后，合格后，为其开立其开立记名名账户。本例中，。本例中，A银行行对于个人申于个人申请办理理银行行卡只
136、登卡只登记申申请人的身份人的身份证件名称、号件名称、号码的做法是不妥当的，的做法是不妥当的，应在要求申在要求申请人提供有效身份人提供有效身份证件的同件的同时，留存其身份，留存其身份证件复印件等，作件复印件等，作为该个人个人银行行结算算账户资料的料的组成部分。成部分。 174 贸易公司的做法是否正确？易公司的做法是否正确？某某贸易公司由于易公司由于经营管理不善，接近破管理不善，接近破产。在破。在破产前，前，该贸易公司尚欠易公司尚欠A银行行贷款。款。为偿还部分部分贷款以及款以及为进行破行破产清算做好相关准清算做好相关准备，该贸易公司注易公司注销了自己的了自己的单位位银行行卡卡账户，并将卡内剩余，并
137、将卡内剩余资金金转入其在入其在A银行的一般存款行的一般存款账户，并通，并通过该账户清清偿了所欠了所欠A银行的部分行的部分贷款。款。请问该贸易公司的做法是否正确？易公司的做法是否正确？分析与提示：分析与提示：根据有关根据有关规定，定，单位人民位人民币卡卡账户注注销时，该账户内内资金金应当当转入其基本存款入其基本存款账户。因此，。因此，该贸易公易公司注司注销单位位银行卡行卡账户后，将后，将该账户内的剩余内的剩余资金金转入其入其在在A银行的一般存款行的一般存款账户的做法是不正确的。的做法是不正确的。 175（三）信用卡的资金来源（三）信用卡的资金来源（四）信用卡使用的主要规定（四）信用卡使用的主要规
138、定 1信用卡持卡人的资信审查信用卡持卡人的资信审查2信用卡的取现信用卡的取现 3信用卡的风险控制指标信用卡的风险控制指标 4发卡银行对风险管理的内部控制发卡银行对风险管理的内部控制 176五、汇兑五、汇兑 （一）汇兑的概念和分类（一）汇兑的概念和分类 1汇兑的概念汇兑的概念汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑便于汇款人向异地的收款人主的结算方式。汇兑便于汇款人向异地的收款人主动付款，适用范围十分广泛，适用于单位和个人动付款，适用范围十分广泛，适用于单位和个人的各种款项的结算。的各种款项的结算。2汇兑的分类汇兑的分类汇兑分为信汇和电
139、汇两种。汇兑分为信汇和电汇两种。 177电汇凭证电汇凭证 178信汇凭证信汇凭证 179（二）办理汇兑的程序（二）办理汇兑的程序1汇款人签发汇兑凭证汇款人签发汇兑凭证汇款人签发汇兑凭证时，必须记载下列事项：汇款人签发汇兑凭证时，必须记载下列事项：（1）表明）表明“信汇信汇”或或“电汇电汇”的字样；（的字样；（2）无）无条件支付的委托；（条件支付的委托；（3）确定的金额；（）确定的金额；（4）收款）收款人名称；（人名称；（5）汇款人名称；（）汇款人名称；（6）汇入地点、汇）汇入地点、汇入行名称；（入行名称；（7）汇出地点、汇出行名称；（）汇出地点、汇出行名称；（8）委托日期；（委托日期；（9）汇
140、款人签章。）汇款人签章。180A银行工作人行工作人员的做法是否正确？的做法是否正确？2009年年9月月8日甲市日甲市B企企业的的财务人人员持有持有现金金150万元万元和三份加盖了和三份加盖了B企企业财务印印鉴的的电汇凭凭证到开到开户银行甲行甲市市A银行行办理理汇兑业务。三份。三份电汇凭凭证的付款人均的付款人均为B企企业，汇入行入行为乙市乙市C银行、行、D银行和行和E银行，收款人分行，收款人分别为乙市乙市F企企业、G企企业和和H企企业，大写金，大写金额栏均均为“现金金五拾万元整五拾万元整”。A银行工作人行工作人员认真真审查了了电汇凭凭证后，后，要求要求B企企业的的财务人人员重新填写重新填写电汇凭
141、凭证，并提醒其注，并提醒其注意意电汇凭凭证上的上的“汇款金款金额”大写大写栏不要填写不要填写“现金金”字字样。分析。分析A银行工作人行工作人员的做法是否正确？的做法是否正确？181分析与提示：分析与提示：根据根据支付支付结算算办法法的的规定，采用定，采用汇兑结算方算方式式进行行结算算时，如，如汇款人和收款人均款人和收款人均为个人，需个人，需要在要在汇入入银行支取行支取现金的，金的，应在信在信汇、电汇凭凭证的的“汇款金款金额”大写大写栏先填写先填写“现金金”字字样，后，后填写填写汇款金款金额。本例中，。本例中，汇款人和收款人均款人和收款人均为企企业，它，它们之之间的的资金金汇兑应通通过转账结算，
142、因此算，因此汇款人款人B企企业的的汇出款出款项应通通过其其银行行结算算账户支付，而不支付，而不应该采取交付采取交付现金的方式。因此金的方式。因此A银行工作人行工作人员的做法是正确的。的做法是正确的。 1822汇出银行受理汇兑凭证汇出银行受理汇兑凭证汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证后，应进汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证后，应进行认真审查。汇出银行审查汇兑凭证的内容行认真审查。汇出银行审查汇兑凭证的内容有：汇兑凭证填写的各项内容是否齐全、正有：汇兑凭证填写的各项内容是否齐全、正确；汇款人账户内是否有足够支付的余额；确；汇款人账户内是否有足够支付的余额；汇款人的印章是否与预留银行印鉴相符。汇款人的
143、印章是否与预留银行印鉴相符。183A银行工作人行工作人员应否否为张某某办理理该电汇业务？张某在某在A银行开立了个人行开立了个人银行行结算算账户，用于，用于办理个人支理个人支票和票和汇兑业务。2009年年9月月18日，日，该账户余余额10万元。万元。9月月19日日张某向异地某向异地B企企业电汇货款款5万元。在万元。在办理理该笔笔电汇时，张某填写了某填写了电汇凭凭证，出示了身份，出示了身份证件，但并没件，但并没有在有在电汇凭凭证第二第二联“汇款人款人签章章”处签字或盖章。字或盖章。A银行工作人行工作人员受理了受理了该笔笔电汇业务，在，在审查并登并登记了了张某某的身份的身份证件、件、查验了其存款余了
144、其存款余额之后，之后，为张某某办理了理了电汇业务。分析。分析A银行工作人行工作人员应否否为张某某办理理该电汇业务？184分析与提示：分析与提示：汇款人款人签章是章是汇兑凭凭证的必的必须记载事事项，是，是汇款人同意从款人同意从汇款人款人账户支付确定金支付确定金额给收款人收款人的意思表示。因此，在的意思表示。因此，在张某未在某未在电汇凭凭证上上签字或盖章的情况下，字或盖章的情况下，A银行工作人行工作人员不不应仅凭凭审查其身份其身份证件，就件，就为其其办理了理了该电汇业务，而，而应要求要求张某在某在电汇凭凭证“汇款人款人签章章”处签章，章，并同其开并同其开户时留存的留存的预留留银行行签章式章式样核核
145、对相相符后，再符后，再为其其办理理电汇业务。 1853汇入银行汇入处理汇入银行汇入处理汇入银行接收汇出银行的汇兑凭证之后，应汇入银行接收汇出银行的汇兑凭证之后，应审查汇兑凭证上联行专用章与联行报单印章审查汇兑凭证上联行专用章与联行报单印章是否一致，无误后，根据收款人的不同情况是否一致，无误后，根据收款人的不同情况进行审查并办理付款手续。进行审查并办理付款手续。186办理汇兑程序办理汇兑程序 187（三）汇兑的撤销和退汇（三）汇兑的撤销和退汇1汇兑的撤销汇兑的撤销2汇兑的退汇汇兑的退汇第3章税收法律制度教学目标：1知识目标知识目标（1）了解税收的种类、特点、作用（2）理解并掌握税法的构成要素（3
146、）掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的有关规定（4）掌握税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收方式、税务代理、税收检查及相关法律责任等相关法律规定。 2能力目标能力目标（1）能正确计算应纳税额、运用纳税申报方式完成纳税申报工作 （2）能正确进行开业登记、变更登记、停业和复业登记、注销登记及外出经营报验、税种登记 （3）能正确使用和管理发票 （4）能针对不同纳税人确定不同税款征收方式 （5）能依法维护自己涉税合法权益 第一节 税收概述一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类（一）税收的概念与作用1税收的概念 税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、
147、无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 2. 税收的作用（二）税收的特征 1.强制性2.固定性3.无偿性（三）税收的分类1按征税对象分类-流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。 2按征收管理的分工体系分类-工商税类、关税类。3按照税收征收权限和收入支配权限分类-中央税、地方税和中央地方共享税。4按照计税标准不同进行分类-从价税、从量税和复合税。二、税法及构成要素二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系1税法的概念税法的概念2税收与税法的关系税收与税法的关系（二）税法的分类1按照税法的功能作用分类-税收实体法和税收程序法。2按照主权国家行使税收管辖权分类-
148、国内税法、国际税法、外国税法。3按照税法法律级次分类-税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（三）税法的构成要素1征税人2. 纳税人3. 征税对象4税目5税率（1） 比例税率 （2） 累进税率 全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率（3）定额税率 6计税依据 计税依据是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。分为三种：（1）从价计征（2）从量计征 （3）复合计征 7纳税环节8纳税期限 9纳税地点 10减税、免税(1) 减税和免税 (2) 起征点 (3)免征额 问题：个人所得税法规定，对工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2 000元后的余额，为应纳税所得额
149、。其中，2000元为起征点还是免征额？11法律责任第二节 主要税种 一、增值税一、增值税（一）增值税的概念与分类1增值税的概念增值税是指以在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 2增值税的分类（1）生产型增值税 （2）收入型增值税 （3）消费型增值税 （二）增值税一般纳税人（三）增值税税率 增值税的基本税率为 17% 。 增值税纳税人销售或者进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按低税率 13%。对出口货物（国家另有规定除外）实行零税率 。 小规模纳税人增值税征收率为3%。（四）增值税应纳税额应纳税额当期销项税额当期
150、进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 。1销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 纳税人收取的销售额如为含增值税的销售额，在计税时应换算为不含增值税的销售额。 注意：不含税销售额含税销售额（1税率或征收率）。2销项税额 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额销售额适用税率或销项税额 组成计税价格税率。3进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。
151、计算题某企业为增值税一般纳税人。2009年10月该企业外购货物支付增值税进项税额8万元，收到对方开具的增值税专用发票；销售货物取得不含税销售额100万元。销售货物适用17增值税税率。分析计算该企业10月份增值税应纳税额。解析：应纳税额当期销项税额当期进项税额10月份增值税应纳税额10017%89（万元）（五）增值税小规模纳税人 生产、销售规模较小和会计核算不健全的增值税纳税人为小规模纳税人。 （六）增值税征收管理1纳税义务发生的时间2纳税期限3纳税地点二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1消费税的概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消
152、费品的其他单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。2消费税的计税 消费税的计税方法有从价定率征收、从量定额征收、从价定率征收和从量定额符合征收三种方式。（1）从价定率计税： 应纳税额应税消费品的销售额消费税税率（2）从量定额计税：应纳税额=销售数量单位税额（3）复合计税：应纳税额应税消费品的销售额消费税税率销售数量单位税额（二）消费税纳税人 消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。（三）消费税税目与税率 消费税税率有两种形式：一种是比例税率；另一种是定额税率，即单位税额。根据
153、不同的应税消费品分别实现从价定率、从量定额和从量定额与从价定率相结合的复合计税方法。（四）消费税应纳税额1销售额的确认（1） 纳税人生产应税消费品用于销售的，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全都价款和价外费用。 价外费用是指纳税人价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（l比例税率） （3）纳税人自产自
154、用的应税消费品，用于其他方面应缴纳消费税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）（4）进口的应税消费品，实行从价定率办法计算纳税的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格= （关税完税价格+关税） （1比例税率）2销售量的确认 实行从量定额征收的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。（1）自产自用应税消费品的计税依据，为应税消费品的移送使用数量。（2）委托加工应税消费品的计税依据，为纳税人收回的应税消费品数量。（3）进口的应税消费品的计税依据，为
155、海关核定的应税消费品进口征收数量。3从价从量复合计征 实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的应税消费品，目前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）的数量。 4应税消费品已纳税款扣除 根据税法规定，应税消费品，若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品的已纳消费税税款计算。（五）消费税征收管理1纳税义务发生时间2纳税期限3纳税地点三、营业税（一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转
156、让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税。（二）营业税纳税人 在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （三）营业税的税目、税率1营业税税目 包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等9个税目。2营业税税率营业税按照行业实行有差别的比例税率。 营业税税目税率表 税目税率一、交通运输业 3% 二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%（四）营业税应纳税额 营业税的
157、计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全都价款和价外费用。 价外费用是指纳税人价外收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。营业税的计算公式为：营业税应纳税额营业额税率计算题某歌舞厅2010年2月门票收入1万元，点歌费收入4万元，烟酒和饮料销售收入14万元，服务人员工资支出1.8万元，水电费及购货支出4.6万元。请计算该歌舞厅当月应纳营业税额。解析：娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。员工工资支出和水电费及外购商品支出不能扣除。
158、该歌舞厅2月份应纳营业税税额营业额税率（1414）203.8（万元）（五）营业税征收管理1纳税义务发生时间2纳税期限3纳税地点 四、企业所得税（一）什么是企业所得税？ 企业所得税，是指国家对企业在一定时间的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。（二）企业所得税的征税对象是什么？ 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（三）企业所得税税率比例税率25% 20% 10% （四）企业所得税应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补
159、的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 其计算公式为：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以及允许弥补以前年度亏损1收入总额，是企业以货币形式或非货币形式取得的各种收入。 2不征税收入，是指国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定项目。3免税收入 。4准予扣除的项目，包括成本、费用、税金和损失5不得扣除的项目。包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益、救济性捐赠以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出等。6亏损弥补。企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，
160、用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 计算 某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2009年度应纳税所得额为950.4万元，已累计预缴企业所得税210万元，应补缴企业所得税27.6万元。在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报：（1）直接捐助某学校43万元，在计算应纳税所得额时予以扣除；（2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；（3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除。请计算该企业2
161、009年应纳税所得额。解析：按税法规定，直接捐助某学校43万元，在计算应纳税所得额时不得扣除，房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支；不得作为销售税金单独扣除；违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元计算应纳税所得额时不得扣除。该企业调整后的应纳税所得额950.4+43+62+20+0.21077.6（万元）该企业2009年度所得应缴纳所得税税额1077.625%269.4（万元）（五）企业所得税征收管理1纳税地点2纳税期限3纳税申报五、个人所得税（一）什么是个人所得税？个人所得税是对居住在我国境内的个人取得的各项应税所得和境外的外国人取得来源于我国的应税所得
162、征收的一种税。 （二）谁来交个人所得税？个人所得税纳税人是指在中国境内有住所或者在中国境内无住所但居住满1年的个人(居民纳税人)，以及在中国境内无住所又不居住或者在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人(非居民纳税人)。（三）个人所得税的应税项目和税率1个人所得税应税项目应税项目具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部确定的其他所得。 2个人所得税税率我国个人所得税分别采用比例税率和超额累进税率两种形式。（1）工资、薪金所得，
163、适用5-45的九级超额累进税率 。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5-35的五级超额累进税率 。（3）劳务报酬所得-20%（一次收入畸高的，可加成征收）（4）稿酬所得-20%，并按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得-20%。（四）个人所得税应纳税所得额1工资、薪金所得工资、薪金所得以个人每月取得的工资、薪金收入，包括取得的奖金、津贴（扣除住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失业保险金）扣除2 000元（外籍人士、港、澳、台、华侨人士为52 00元）的余额
164、为应税所得，根据九级超额累进税率，计算应纳所得额。计算公式为: 应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数 =(每月收入额2 000或52 00)适用税率速算扣除数计算某中外合资企业外籍顾问汤姆2008年7月取得工资收入10 000元，中方员工张先生同期取得工资收入3 000元。请计算两位员工7月应缴纳的个人所得税。l汤姆应纳税额（100005200）15125 595（元）l张先生应纳税额（30002000）52525（元）2个体工商户的生产、经营所得3对企事业单位的承包经营、承租经营所得4劳务报酬所得5稿酬所得6利息、股息、红利所得（五）个人所得税征收管理1自行申报纳税义务人2代扣代缴思考
165、题1.什么是增值税销项税额、进项税额？如何计算增值税一般纳税人应纳税额？2.如何正确计算委托加工业务应税消费品消费税的应纳税额？3. 营业税征税范围是什么？ 4. 企业所得税法规定计算应纳税所得额时不得扣除项目有哪些？第三节 税收征管一、税务登记一、税务登记 税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。 （一）开业登记（二）变更登记（三）停业、复业登记（四）注销登记（五）外出经营报验登记（六）纳税人税种登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记二、发票开具与管理（一）发票的种类 发票，是指在购销商品、提供或者接受
166、服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款书面证明。发票分为增值税专用发票、普通发票和专业发票三类。1增值税专用发票2普通发票3专业发票（二）发票开具的要求三、纳税申报 纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。（一）直接申报 （二）邮寄申报（三）数据电文申报（四）简易申报 （五）其他方式四、税款征收税款征收，是税务机关依照税收法律、法规规定，将纳税人依法应纳的税款组织征收入库的活动。（一）查账征收 1.概念 2.适用情形（二）查定征收 1.概念 2.适用情形（三）查验征收 1.概念 2.适用情形（四）定期定额征收 1.概
167、念 2.适用情形（五）代扣代缴（六）代收代缴（七）委托征收（八）其他征收方式五、税务代理（一）税务代理的概念税务代理，是指注册代理人在国家法律规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 （二）税务代理的特点1中介性2法定性3自愿性4公正性（三）税务代理的法定业务范围六、税收检查及法律责任（一）税收检查1税收保全措施2税收强制执行（二）法律责任1纳税主体的法律责任。（1）税务违法行政处罚（2）税务违法刑事处罚2. 征税主体的法律责任3税务行政复议思考题1. 简述税务登记的含义及种类。2.简述开业登记的含义及办理程序。3.简述增值税专用发票的含义。4.简述普
168、通发票的含义及种类。5.简述发票开具的要求。6.简述纳税申报的含义与申报方式。7.简述税款征收的含义及税款证收方式。中国人民大学出版社第4章财政法规制度中国人民大学出版社第一节第一节 预算法律制度预算法律制度第二节第二节 政府采购法律制度政府采购法律制度第三节第三节 国库集中收付制度国库集中收付制度中国人民大学出版社第一节第一节 预算法律制度预算法律制度一、预算法律制度的构成一、预算法律制度的构成二、国家预算二、国家预算三、预算管理的职权三、预算管理的职权四、预算收入与预算支出四、预算收入与预算支出五、预算组织程序五、预算组织程序六、决算六、决算七、预决算的监督七、预决算的监督中国人民大学出版
169、社一、预算法律制度的构成一、预算法律制度的构成 预算法律制度是指国家经过法定程序制预算法律制度是指国家经过法定程序制定的，用以调整国家预算关系的法律、行政定的，用以调整国家预算关系的法律、行政法规和相关规章制度。我国预算法律制度由法规和相关规章制度。我国预算法律制度由预算法预算法和和预算法实施条例预算法实施条例以及国家以及国家预算管理的其他法规制度构成。预算管理的其他法规制度构成。中国人民大学出版社一、预算法律制度的构成一、预算法律制度的构成（一）（一）预算法预算法 1994年年3月月22日第八届全国人民代表大会第二次日第八届全国人民代表大会第二次会议通过会议通过1994年年3月月22日中华人
170、民共和国主席令第日中华人民共和国主席令第21号公布号公布中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法，自，自1995年年月日起施行。月日起施行。 该法是我国第一部财政基本法律，是我国国家该法是我国第一部财政基本法律，是我国国家预算管理工作的根本性法律以及制定其他预算法规预算管理工作的根本性法律以及制定其他预算法规的基本依据。的基本依据。中国人民大学出版社一、预算法律制度的构成一、预算法律制度的构成（二）预算法实施条例（二）预算法实施条例 1995年年11月月2日国务院第三十七次常务会日国务院第三十七次常务会议通过，议通过，1995年年11月月22日国务院令第日国务院令第186号号发布发布中华人民共
171、和国预算法实施条例中华人民共和国预算法实施条例，自发布之日起施行。条例共分为八章自发布之日起施行。条例共分为八章79条，条，包括总则、预算收支范围、预算编制、预算包括总则、预算收支范围、预算编制、预算执行、预算调整、决算、监督和附则。执行、预算调整、决算、监督和附则。 中国人民大学出版社二、国家预算二、国家预算（一）国家预算的概念（一）国家预算的概念（二）国家预算的作用（二）国家预算的作用（三）国家预算的级次划分（三）国家预算的级次划分（四）国家预算的构成（四）国家预算的构成 中国人民大学出版社（一）国家预算的概念（一）国家预算的概念 国家预算是指经法定程序批准的、国家在国家预算是指经法定程序
172、批准的、国家在一定期间内预定的财政收支计划，是国家进一定期间内预定的财政收支计划，是国家进行财政分配的依据和宏观调控的重要手段。行财政分配的依据和宏观调控的重要手段。中国人民大学出版社（二）国家预算的作用（二）国家预算的作用 国家预算作为财政分配和宏观调控的主国家预算作为财政分配和宏观调控的主要手段，具有分配、调控和监督职能。国家要手段，具有分配、调控和监督职能。国家预算的作用是国家预算职能在经济生活中的预算的作用是国家预算职能在经济生活中的具体体现，它主要包括三个方面：具体体现，它主要包括三个方面：1财力保证作用财力保证作用 2调节制约作用调节制约作用 3反映监督作用反映监督作用 中国人民大
173、学出版社（三）国家预算的级次划分（三）国家预算的级次划分 我国国家预算级次结构是根据国家政权结我国国家预算级次结构是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求而确构、行政区域划分和财政管理体制要求而确定的。定的。 我国的国家预算实行一级政府一级预算，我国的国家预算实行一级政府一级预算，共分为五级预算。共分为五级预算。 中国人民大学出版社（四）国家预算的构成（四）国家预算的构成 我国的国家预算根据国家政权结构和行政我国的国家预算根据国家政权结构和行政区划的不同，可分为中央预算、地方预算、区划的不同，可分为中央预算、地方预算、各级总预算和部门预算、单位预算。各级总预算和部门预算、单位预算。
174、各级预算都要实行收支平衡。各级预算都要实行收支平衡。中国人民大学出版社三、预算管理的职权三、预算管理的职权 根据统一领导、分级管理、权责结合的根据统一领导、分级管理、权责结合的原则，原则，预算法预算法明确地规定了各级人民代明确地规定了各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府、各级财表大会及其常务委员会、各级政府、各级财政部门和各部门、各单位的预算职权。政部门和各部门、各单位的预算职权。 中国人民大学出版社三、预算管理的职权三、预算管理的职权（一）各级人民代表大会的职权（一）各级人民代表大会的职权 根据根据预算法预算法的规定，各级人民代表大会的的规定，各级人民代表大会的预算职权如下：预算职权如下
175、： 1全国人民代表大会的职权全国人民代表大会的职权 2县级以上地方各级人民代表大会的职权县级以上地方各级人民代表大会的职权 3乡、民族乡、镇的人民代表大会的职权乡、民族乡、镇的人民代表大会的职权中国人民大学出版社三、预算管理的职权三、预算管理的职权（二）各级财政部门的职权（二）各级财政部门的职权 根据根据预算法预算法的规定，各级财政部门的规定，各级财政部门的预算职权如下：的预算职权如下： 1国务院财政部门的职权国务院财政部门的职权 2地方各级政府财政部门的职权地方各级政府财政部门的职权中国人民大学出版社三、预算管理的职权三、预算管理的职权（三）各部门、各单位的职权（三）各部门、各单位的职权 1
176、各部门的职权各部门的职权 2各单位的职权各单位的职权 中国人民大学出版社（一）预算收入（一）预算收入 国家预算由预算收入和预算支出组成。国家预算由预算收入和预算支出组成。 预算收入指在预算年度内通过一定的形式预算收入指在预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，是实现国家职能的财力保证。金，是实现国家职能的财力保证。中国人民大学出版社（一）预算收入（一）预算收入1预算收入按其来源划分预算收入按其来源划分 目前，我国预算收入来源主要包括各项目前，我国预算收入来源主要包括各项税收收入、依照规定应当上缴的国有资产收税收收入、依照规定应当上
177、缴的国有资产收益、专项收入和其他收入。益、专项收入和其他收入。中国人民大学出版社（一）预算收入（一）预算收入2预算收入按分享程度划分预算收入按分享程度划分 预算收入划分为中央预算收入、地方预算预算收入划分为中央预算收入、地方预算收入、中央和地方预算共享收入。收入、中央和地方预算共享收入。中国人民大学出版社（二）预算支出（二）预算支出 预算支出，是国家对集中的预算收入有计划地分配和使预算支出，是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。用而安排的支出。 1预算支出按其内容划分预算支出按其内容划分 （1）经济建设支出）经济建设支出 （2）教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出）教育、
178、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出 （3）国家管理费用支出）国家管理费用支出 （4）国防支出）国防支出 （5）各项补贴支出）各项补贴支出 （6）其他支出）其他支出 中国人民大学出版社（二）预算支出（二）预算支出 2预算支出按支出级次划分预算支出按支出级次划分 预算支出按级次划分为中央预算支出和地预算支出按级次划分为中央预算支出和地方预算支出。方预算支出。 （1）中央预算支出）中央预算支出 （2）地方预算支出）地方预算支出中国人民大学出版社五、预算组织程序五、预算组织程序 预算组织程序包括预算的编制、审批、执预算组织程序包括预算的编制、审批、执行和调整四个环节组成。行和调整四个环节组成。（一）
179、预算的编制（一）预算的编制（二）预算的审批（二）预算的审批（三）预算的执行（三）预算的执行（四）预算的调整（四）预算的调整 中国人民大学出版社六、决算六、决算 决决算算是是指指对对年年度度预预算算收收支支执执行行结结果果的的会会计计报报告告，是是预预算算执执行行的的总总结结，是是国国家家管管理理预预算算活活动动的的最最后后一一道道程程序序，它它包包括括决决算算报报告告和和文文字说明两部分。字说明两部分。中国人民大学出版社七、预决算的监督七、预决算的监督 预预算算法法规规定定，全全国国人人民民代代表表大大会会及及其其常常务务委委员员会会对对中中央央和和地地方方预预算算、决决算算进进行行监监督督，
180、县县级级以以上上各各级级人人民民代代表表大大会会及及其其常常务务委委员员会会对对本本级级和和下下级级预预算算、决决算算进进行行监监督督，乡乡级级人人民民人人民民代代表表大大会会对对本本级级预预算算、决决算算进进行行监监督督。各各级级审审计计机机关关应应当当依依照照中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法以以及及有有关关法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，对对本本级级预预算算执执行行情情况况，对对本本级级各各部部门门和和下下级级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督。政府预算的执行情况和决算，进行审计监督。 中国人民大学出版社第二节第二节 政府采购法律制度政府采购法律制度一、政府采购法律制度
181、的构成一、政府采购法律制度的构成二、政府采购的概念二、政府采购的概念三、政府采购的原则三、政府采购的原则四、政府采购的功能四、政府采购的功能五、政府采购的执行模式五、政府采购的执行模式六、政府采购当事人六、政府采购当事人七、政府采购方式七、政府采购方式八、政府采购的监督检查八、政府采购的监督检查中国人民大学出版社一、政府采购法律制度的构成一、政府采购法律制度的构成 我我国国的的政政府府采采购购法法律律制制度度由由中中华华人人民民共共和和国国政政府府采采购购法法、国国务务院院各各部部门门特特别别是是财财政政部部颁颁布布的的一一系系列列部部门门规规章章，以以及及地地方方性性法法规和政府规章组成。规
182、和政府规章组成。中国人民大学出版社二、政府采购的概念二、政府采购的概念 政府采购，是指各级国家机关、事业单位政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。上的货物、工程和服务的行为。中国人民大学出版社三、政府采购的原则三、政府采购的原则 政府采购法的第三条规定了政府采购应当遵循政府采购法的第三条规定了政府采购应当遵循的四项基本原则，是采购法的重要内容，其精神贯的四项基本原则，是采购法的重要内容，其精神贯穿全法。在这些原则中，公
183、平竞争是核心，公开透穿全法。在这些原则中，公平竞争是核心，公开透明是体现，公正和诚实信用是保障。明是体现，公正和诚实信用是保障。 （一）公开透明原则（一）公开透明原则 （二）公平竞争原则（二）公平竞争原则 （三）公正原则（三）公正原则 （四）诚实信用原则（四）诚实信用原则中国人民大学出版社四、政府采购的功能四、政府采购的功能（一）节约财政支出，提高采购资金的使用（一）节约财政支出，提高采购资金的使用效益效益（二）强化宏观调控（二）强化宏观调控（三）活跃市场经济（三）活跃市场经济（四）推进反腐倡廉（四）推进反腐倡廉（五）保护民族产业（五）保护民族产业中国人民大学出版社五、政府采购的执行模式五、政
184、府采购的执行模式 根据根据政府采购法政府采购法规定，我国政府采购规定，我国政府采购实行集中采购和分散采购相结合的执行模式。实行集中采购和分散采购相结合的执行模式。采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当采用集中采购。目，应当采用集中采购。中国人民大学出版社六、政府采购当事人六、政府采购当事人 政政府府采采购购当当事事人人，是是指指在在政政府府采采购购活活动动中中享享有有权权利利和和承承担担义义务务的的各各类类主主体体，包包括括采采购购人、供应商和采购代理机构。人、供应商和采购代理机构。中国人民大学出版社七、政府采购方式七、政府采购方式 政政府府采采购
185、购可可以以采采用用公公开开招招标标、邀邀请请招招标标、竞竞争争性性谈谈判判、单单一一来来源源、询询价价以以及及国国务务院院政政府府采采购购监监督督管管理理部部门门认认定定的的其其他他采采购购方方式式。其其中中，公公开开招招标标应应作作为为政政府府采采购购的的主主要要采采购购方式。方式。中国人民大学出版社八、政府采购的监督检查八、政府采购的监督检查 各级人民政府财政部门是负责政府采购监督管理的部门，各级人民政府财政部门是负责政府采购监督管理的部门，依法履行对政府采购活动的监督管理职责。各级人民政府其依法履行对政府采购活动的监督管理职责。各级人民政府其他有关部门依法履行与政府采购活动有关的监督管理
186、职责。他有关部门依法履行与政府采购活动有关的监督管理职责。 其监督检查的主要内容有：有关政府采购的法律、行政法其监督检查的主要内容有：有关政府采购的法律、行政法规和规章的执行情况；采购范围、采购方式和采购程序的执规和规章的执行情况；采购范围、采购方式和采购程序的执行情况；政府采购人员的职业素质和专业技能等。此外，审行情况；政府采购人员的职业素质和专业技能等。此外，审计机关、检察机关、社会公众等应当在政府采购的监督中发计机关、检察机关、社会公众等应当在政府采购的监督中发挥应有的作用。挥应有的作用。中国人民大学出版社第三节第三节 国库集中收付制度国库集中收付制度一、国库集中收付制度一、国库集中收付
187、制度二、国库单一账户体系二、国库单一账户体系三、财政收入收缴方式和程序三、财政收入收缴方式和程序四、财政支出支付方式和程序四、财政支出支付方式和程序中国人民大学出版社一、国库集中收付制度一、国库集中收付制度 国库集中收付制度是指以国库单一账户体国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务提供者或用款单位的一项国库管理品和劳务提供者或用款单位的一项国库管理制度。制度。中国
188、人民大学出版社二、国库单一账户体系二、国库单一账户体系（一）国库单一账户体系的概念（一）国库单一账户体系的概念 国库单一账户体系，是指在财政国库存国库单一账户体系，是指在财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储及资金所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账户体系进行。清算活动均在该账户体系进行。 中国人民大学出版社二、国库单一账户体系二、国库单一账户体系（二）国库单一账户体系的构成（二）国库单一账户体系的构成（1）财政部开设的国库存款账户）财政部开设的国库存款账户（2）财政部门的零余额账户）财政部门
189、的零余额账户 （3）预算单位零余额账户）预算单位零余额账户（4）预算外资金专户）预算外资金专户 （5）特设专户）特设专户中国人民大学出版社三、财政收入收缴方式和程序三、财政收入收缴方式和程序（一）收缴方式（一）收缴方式 适应财政国库管理制度的改革要求，将适应财政国库管理制度的改革要求，将财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。种方式。 1直接缴库直接缴库 2集中汇缴集中汇缴中国人民大学出版社三、财政收入收缴方式和程序三、财政收入收缴方式和程序（二）收缴程序（二）收缴程序 收缴程序包括：收缴程序包括： 1直接缴库程序直接缴库程序 2集中汇缴程序集中汇缴
190、程序中国人民大学出版社四、财政支出支付方式和程序四、财政支出支付方式和程序（一）支付方式（一）支付方式 1财政直接支付财政直接支付 2财政授权支付财政授权支付 中国人民大学出版社四、财政支出支付方式和程序四、财政支出支付方式和程序（二）支付程序（二）支付程序 1财政直接支付程序财政直接支付程序 2财政授权支付程序财政授权支付程序第5章会计职业道德本章教学目标1.知识目标知识目标 通过本章学习，你将会掌握会计职业道德的概念通过本章学习，你将会掌握会计职业道德的概念与功能，掌握会计职业道德与会计法律制度的关系，掌握与功能，掌握会计职业道德与会计法律制度的关系，掌握会计职业道德规范的主要内容，掌握会
191、计职业道德教育与会计职业道德规范的主要内容，掌握会计职业道德教育与修养的内容与途径，掌握会计职业道德建设的组织与实施修养的内容与途径，掌握会计职业道德建设的组织与实施等方面的知识。等方面的知识。本章教学目标2.能力目标能力目标 1）深刻理解会计职业道德的概念及会计职业）深刻理解会计职业道德的概念及会计职业道德规范的主要内容，自觉遵守会计职业道德规范；道德规范的主要内容，自觉遵守会计职业道德规范； 2）理解会计职业道德与会计法律制度的联系）理解会计职业道德与会计法律制度的联系与区别，把握好两者的关系；与区别，把握好两者的关系； 3）熟悉会计职业道德教育与修养的内容、形）熟悉会计职业道德教育与修养
192、的内容、形式及途径，主动进行会计职业道德教育；式及途径，主动进行会计职业道德教育； 4）理解会计职业道德建设的相关问题，为会）理解会计职业道德建设的相关问题，为会计职业道德建设贡献力量；计职业道德建设贡献力量；【案例导入】银广夏陷阱中国安然事件 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为证券简称为ST银广夏（银广夏（000557）。）。1994年年6月上市的银广夏月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第中国第一蓝筹股一蓝筹股”。2001年年8月，月，财经财经杂志发表
193、杂志发表“银广夏陷阱银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。（一）疑点（一）疑点 （二）造假与违规情况（二）造假与违规情况 （三）造假流水线（三）造假流水线 （四）造假者受法律惩处（四）造假者受法律惩处第一节 会计职业道德概述一、一、职业道德的概念和主要内容道德的概念和主要内容（一）（一）职业道德的概念道德的概念职业道德的概念有广道德的概念有广义和狭和狭义之分。广之分。广义的的职业道德是道德是指从指从业人人员在在职业活活动中中应该遵循的行遵循的行为准准则，涵盖了从，涵盖了从业人人员与服与服务对象、象、职业与与职工、工、职业与与职业之之间的关系。的关系
194、。狭狭义的的职业道德是指在一定道德是指在一定职业活活动中中应遵循的、体遵循的、体现一一定定职业特征的、特征的、调整一定整一定职业关系的关系的职业行行为准准则和和规范。范。第一节 会计职业道德概述一、一、职业道德的概念和主要内容道德的概念和主要内容（二）（二）职业道德的特征道德的特征职业道德是道德在道德是道德在职业实践活践活动中的具体体中的具体体现，因此，因此，除了具有道德的一般特征之外，除了具有道德的一般特征之外，职业道德道德还具有以下特征：具有以下特征：1职业性（行性（行业性）。性）。2实践性。践性。3继承性。承性。4多多样性。性。第一节 会计职业道德概述一、一、职业道德的概念和主要内容道德
195、的概念和主要内容（三）（三）职业道德的主要内容道德的主要内容 职业道德是道德在道德是道德在职业实践活践活动中的具体体中的具体体现。我国。我国公民道德建公民道德建设实施施纲要要提出了提出了职业道德的主道德的主要内容包括：要内容包括：爱岗敬敬业、诚实守信守信、办事公道事公道、服服务群众群众、奉献社会奉献社会。第一节 会计职业道德概述（1）爱岗敬敬业。爱岗敬敬业是是职业道德的基道德的基础，是社会主，是社会主义职业道德所倡道德所倡导的首要的首要规范。范。爱岗敬敬业就是就是认真真对待自己的待自己的岗位，位，对自己的自己的岗位位职责负责到底，到底，无无论在任何在任何时候，都尊重自己候，都尊重自己岗位的位的
196、职责，对自己自己岗位勤位勤奋有加。有加。爱岗敬敬业不不仅是个人生存和是个人生存和发展的需要，也是社会存在和展的需要，也是社会存在和发展的需要。展的需要。爱岗敬敬业应是一种普遍的奉献精神。是一种普遍的奉献精神。爱岗与敬与敬业是是紧密密联系在一起的。系在一起的。爱岗是敬是敬业的前提，敬的前提，敬业是是爱岗情感的情感的进一步升一步升华，是，是对职业责任、任、职业荣誉的深刻荣誉的深刻认识。不。不爱岗的人，的人，很很难做到敬做到敬业；不敬；不敬业的人，很的人，很难说是真正的是真正的爱岗。所以，不。所以，不论做任何做任何工作或工作或劳动，只要，只要认真真负责，精益求精，不辞辛苦，就可以，精益求精，不辞辛苦
197、，就可以说是是爱岗敬敬业。第一节 会计职业道德概述（2）诚实守信。守信。诚实守信是做人的基本准守信是做人的基本准则，也是，也是职业道德的精髓。道德的精髓。诚实，即忠，即忠诚老老实，就是忠于事物的本来面貌，不，就是忠于事物的本来面貌，不隐瞒自己的真自己的真实思想，不掩思想，不掩饰自己自己的真的真实感情，不感情，不说谎，不作假，不，不作假，不为不可告人的目的而欺不可告人的目的而欺瞒别人。守信，人。守信，就是就是讲信用，信用，讲信誉，信守承信誉，信守承诺，忠，忠实于自己承担的于自己承担的义务。忠。忠诚地履行地履行自己承担的自己承担的义务是每一个是每一个现代公民代公民应有的有的职业品品质。在胡。在胡锦
198、涛涛总书记讲的的“八荣八耻八荣八耻”中就中就说到：到：“以以诚实守信守信为荣，以荣，以见利忘利忘义为耻耻 。”诚实守信是社会主守信是社会主义新新时期的需要，人人都期的需要，人人都应以以诚实守信守信为荣。荣。在我在我们的社会生活中，每个人每天都要与他人或的社会生活中，每个人每天都要与他人或单位打交道，根据位打交道，根据与他人、与与他人、与单位达成的位达成的协议来安排自己的社会活来安排自己的社会活动。如果人人都不。如果人人都不诚实，不守信，那么，人和人之不守信，那么，人和人之间的一切交往就无法的一切交往就无法进行，一切正常的社会活行，一切正常的社会活动就无法开展，整个社会就会陷入一就无法开展，整个
199、社会就会陷入一场无序、混乱之中。无序、混乱之中。第一节 会计职业道德概述（3）办事公道。事公道。所所谓办事公道是指从事公道是指从业人人员在在办事情事情处理理问题时，要，要站在公正的立站在公正的立场上，按照同一上，按照同一标准和同一原准和同一原则办事的事的职业道德道德规范。范。办事公道是指事公道是指对于人和事的一种于人和事的一种态度，也是千度，也是千百年来人百年来人们所称道的所称道的职业道德。道德。办事公道是在事公道是在爱岗敬敬业，诚实守信的基守信的基础上提出的更高一个上提出的更高一个层次的次的职业道德的基本道德的基本要求。要求。办事公道需要有一定的修养基事公道需要有一定的修养基础。第一节 会计
200、职业道德概述（4）服）服务群众。群众。 服服务群众是群众是为公众服公众服务这一一职业道德核心在道德核心在职业生活中的具体化，服生活中的具体化，服务群众指要以群众群众指要以群众为本，本，树立服立服务理念，端正服理念，端正服务态度，改善服度，改善服务环境，提高服境，提高服务技能，技能，保保证服服务质量。量。 在社会主在社会主义市市场经济条件下，要真正做到服条件下，要真正做到服务群众，首先，心中群众，首先，心中时时要有群众，始要有群众，始终把人民的根本利益把人民的根本利益放在心上。其次，要充分尊重群众。要尊重群众的人格和放在心上。其次，要充分尊重群众。要尊重群众的人格和尊尊严。再次，千方百。再次，千
201、方百计方便群众。方便群众。第一节 会计职业道德概述（5）奉献社会。）奉献社会。 奉献社会是奉献社会是职业道德的出道德的出发点和点和归宿。奉献社会就是宿。奉献社会就是积极自极自觉地地为社会做社会做贡献。奉献，就是不献。奉献，就是不论从事任何从事任何职业，从，从业人人员的目的不的目的不是是为了个人、家庭，也不是了个人、家庭，也不是为了名和利，而是了名和利，而是为了有益于他人，了有益于他人，为了有了有益于国家和社会。正因益于国家和社会。正因为如此，奉献社会就是社会主如此，奉献社会就是社会主义职业道德的本道德的本质特征。特征。 奉献社会并不意味着不要个人的正当利益，不要个人的幸福奉献社会并不意味着不要
202、个人的正当利益，不要个人的幸福。奉献和个人利益是。奉献和个人利益是辩证统一的。奉献越大，收一的。奉献越大，收获就越多。一个只索取就越多。一个只索取不奉献的人，不奉献的人，实质上是一个不受人上是一个不受人们和社会和社会欢迎的个人主迎的个人主义者。如果人者。如果人人都只索取不奉献，社会物人都只索取不奉献，社会物质财富和精神富和精神财富从哪里来，社会富从哪里来，社会还能能进步步和和发展展吗？第一节 会计职业道德概述二、会计职业道德的概念二、会计职业道德的概念（一）会（一）会计职业道德的概念道德的概念会会计职业道德是指在会道德是指在会计职业活活动中中应当遵循的、体当遵循的、体现会会计职业特征的、特征的
203、、调整会整会计职业关系的关系的职业行行为准准则和和规范。范。我我们应从以下几个方面来理解会从以下几个方面来理解会计职业道德的概念：道德的概念：1会会计职业道德是道德是调整会整会计职业活活动中各种利益关系的手段中各种利益关系的手段2会会计职业道德具有相道德具有相对稳定性。定性。3会会计职业道德具有广泛的社会性。道德具有广泛的社会性。第一节 会计职业道德概述二、会计职业道德的概念二、会计职业道德的概念（二）会（二）会计职业道德的特征道德的特征会会计作作为社会社会经济活活动中的一种特殊中的一种特殊职业，除了具有，除了具有职业道德的一般特征外，与其他道德的一般特征外，与其他职业道德相比道德相比还具有如
204、下具有如下特征：特征：1具有一定的具有一定的强制性。制性。2更关注公众利益。更关注公众利益。第一节 会计职业道德概述三、会计职业道德的功能三、会计职业道德的功能（一）指（一）指导功能功能 会会计职业道德是道德是职业行行为准准则和和规范，它范，它为会会计的行的行为动机提出了相机提出了相应的要求，可以引的要求，可以引导、规劝、约束会束会计人人员树立正确的立正确的职业观念，建立良好的念，建立良好的职业品行，从而达到品行，从而达到规范会范会计行行为的目的。的目的。第一节 会计职业道德概述三、会计职业道德的功能三、会计职业道德的功能（二）（二）评价功能价功能 会会计职业道德可以道德可以评价会价会计人人员
205、的工作，具有的工作，具有评价功能。在价功能。在现实工作中，会工作中，会计人人员的很多行的很多行为很很难由法律作由法律作出出规定，而会定，而会计职业道德恰好从道德恰好从职业道德的角度形成其他会道德的角度形成其他会计法律制度的有益法律制度的有益补充，充，为会会计人人员的的职业道德行道德行为给与与评价。价。第一节 会计职业道德概述三、会计职业道德的功能三、会计职业道德的功能（三）教化功能（三）教化功能 会会计职业道德既有道德的一般特征，即自道德既有道德的一般特征，即自觉性的性的一面，一面，侧重与倡重与倡导会会计从从业人人员应自自觉遵循的遵循的职业行行为；但；但同同时，会，会计职业道德又有道德又有强制
206、性的一面，制性的一面，许多内容都直接多内容都直接纳入了会入了会计法律制度，法律制度，侧重于防范会重于防范会计人人员的不正当的的不正当的职业行行为，通常采用政府或社会，通常采用政府或社会组织的限制性或禁止性条款形式，的限制性或禁止性条款形式，要求人要求人们“必必须这样或那或那样做做”。第一节 会计职业道德概述四、会计职业道德与会计法律制度四、会计职业道德与会计法律制度（一）会（一）会计职业道德与会道德与会计法律制度的关系法律制度的关系1两者在作用上相互两者在作用上相互补充、充、协调。2两者在内容上相互渗透、相互重叠。两者在内容上相互渗透、相互重叠。3两者在地位上相互两者在地位上相互转化、相互吸收
207、。化、相互吸收。4两者在两者在实施上相互作用、相互促施上相互作用、相互促进。第一节 会计职业道德概述四、会计职业道德与会计法律制度四、会计职业道德与会计法律制度（二）会（二）会计职业道德与会道德与会计法律制度的区法律制度的区别1两者的性两者的性质不同不同2两者的作用范两者的作用范围不同不同3两者的表两者的表现形式不同形式不同4实施保障机制不同施保障机制不同第一节 会计职业道德概述四、会计职业道德与会计法律制度四、会计职业道德与会计法律制度（三）会（三）会计行行为的法治与德治的法治与德治第一，要真正理解把第一，要真正理解把“依法治国依法治国”与与“以德治国以德治国”紧密密结合起来的重要思想，以解
208、决合起来的重要思想，以解决认识上的任何片面性，全上的任何片面性，全面而深刻地面而深刻地认识到，在会到，在会计工作管理中做到工作管理中做到“德治德治”与与“法治法治”相相结合，是合，是规范会范会计行行为，提高会，提高会计信息信息质量的重量的重要方略。要方略。第一节 会计职业道德概述四、会计职业道德与会计法律制度四、会计职业道德与会计法律制度（三）会（三）会计行行为的法治与德治的法治与德治第二，要加第二，要加强对会会计人人员的法制教育和的法制教育和职业道德教育。道德教育。通通过会会计法制教育，可以使会法制教育，可以使会计人人员掌握有关法掌握有关法规知知识，养成自养成自觉遵遵纪守法的良好守法的良好习
209、惯，并运用法律手段管理，并运用法律手段管理经济，保保证会会计行行为的合法性。通的合法性。通过会会计职业道德教育，可以提道德教育，可以提高会高会计人人员的道德素的道德素质，使他，使他们树立正确的人生立正确的人生观，增，增强对工作的工作的责任感。任感。第一节 会计职业道德概述四、会计职业道德与会计法律制度四、会计职业道德与会计法律制度（三）会（三）会计行行为的法治与德治的法治与德治第三，在会第三，在会计法律制度建法律制度建设和会和会计职业道德建道德建设的的实践中，一方面在会践中，一方面在会计法律制度建法律制度建设中，要注意法律的道中，要注意法律的道义基基础，把一些会，把一些会计实践践证明行之有效，
210、明行之有效，为广大会广大会计人人员普普遍接受的最重要、最基本的会遍接受的最重要、最基本的会计职业道德道德规范，直接范，直接纳入入有关会有关会计法法规的的规范之中；另一方面在会范之中；另一方面在会计职业道德建道德建设中，要特中，要特别把把“遵遵纪守法守法”作作为最基本的会最基本的会计职业道德要道德要求提出来。求提出来。第二节 会计职业道德规范的主要内容 会计职业道德规范主要包括：会计职业道德规范主要包括： 爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正正 坚持准则、提高技能、参与管理、强化服坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务务第二节 会计职业道德规范的主要内容一、
211、爱岗敬业一、爱岗敬业（一）（一）爱岗敬敬业的含的含义（二）（二）爱岗敬敬业的基本要求的基本要求1热爱会会计工作，敬重会工作，敬重会计职业2严肃认真，一真，一丝不苟不苟3忠于忠于职守，尽守，尽职尽尽责第二节 会计职业道德规范的主要内容二、诚实守信二、诚实守信（一）（一）诚实守信的含守信的含义（二）（二）诚实守信的基本要求守信的基本要求1做老做老实人，人，说老老实话，办老老实事，不搞虚假事，不搞虚假2实事求是，如事求是，如实反映反映3保守秘密，不保守秘密，不为利益所利益所诱惑惑4执业谨慎，信誉至上慎，信誉至上第二节 会计职业道德规范的主要内容三、廉洁自律三、廉洁自律（一）廉（一）廉洁自律的含自律的
212、含义（二）廉（二）廉洁自律的基本要求自律的基本要求1树立正确的人生立正确的人生观和价和价值观2公私分明，不公私分明，不贪不占不占第二节 会计职业道德规范的主要内容【案例分析案例分析5-1】小小张和小林是同一个和小林是同一个单位的会位的会计和出和出纳，多年，多年来同来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。小林的丈夫自己一室，在工作上互相配合，关系很好。小林的丈夫自己开开办了一个了一个经销电脑配件的公司。最近根据配件的公司。最近根据电脑市市场信息得知，信息得知，有一种有一种计算机算机软件件销量前景看好，但因个人量前景看好，但因个人账面面资金不足，无金不足，无法法进货。于是小林的丈夫。于是小林的丈夫
213、让小林想小林想办法借些款法借些款项。小林想到了。小林想到了单位位账户的存款，于是自己填了票面金的存款，于是自己填了票面金额为24000元的元的现金支金支票一票一张，在小，在小张上班离开上班离开办公室公室时，私自将小，私自将小张保管的印保管的印鉴加加盖在盖在现金支票上，从金支票上，从银行提取了行提取了现金。一个月后，小林又将金。一个月后，小林又将24000元元现金填金填现金金缴款款单存入存入单位位银行行账户。不久，小。不久，小张在在月末月末对账时，发现了此事。了此事。试从会从会计职业道德的角度分析，小道德的角度分析，小林的行林的行为属于何种行属于何种行为？如果你是小？如果你是小张，发现了此事了此
214、事应该如何如何处理？理？ 第二节 会计职业道德规范的主要内容分析与提示：分析与提示：（1）小林的行）小林的行为属于挪用公款、公私不分，属于挪用公款、公私不分，违背了背了会会计职业道德道德规范中范中对于廉于廉洁自律的要求。自律的要求。（2）小）小张发现了此事，向了此事，向单位会位会计部部门负责人（会人（会计主管）主管）报告告该行行为，由会，由会计部部门负责人（会人（会计主管）主管）对小林小林违背会背会计职业道德道德规范的行范的行为进行行处理。理。第二节 会计职业道德规范的主要内容四、客观公正四、客观公正（一）客（一）客观公正的含公正的含义（二）客（二）客观公正的基本要求公正的基本要求1依法依法办
215、事事2实事求是，不偏不倚事求是，不偏不倚3保持独立性保持独立性第二节 会计职业道德规范的主要内容五、坚持准则五、坚持准则（一）（一）坚持准持准则的含的含义（二）（二）坚持准持准则的基本要求的基本要求1熟悉准熟悉准则2遵循准遵循准则3坚持准持准则第二节 会计职业道德规范的主要内容【案例案例5-2】某公司某公司财务部部门年末年末时发现，该年年度度业务招待招待费超超过规定的开支定的开支标准。于是，会准。于是，会计人人员按照按照领导的意的意图，搞来一些假，搞来一些假发票，准票，准备将将超支的超支的业务招待招待费列入管理列入管理费用的其他用的其他项目。目。试问：这种做法是否种做法是否违背了会背了会计职业
216、道德？道德？为什么？什么？ 第二节 会计职业道德规范的主要内容分析与提示：分析与提示：这种做法种做法违背了客背了客观公正和公正和坚持准持准则的会的会计职业道德要求。道德要求。该公司的会公司的会计人人员无无视国家法律、国家法律、法法规和国家和国家统一的会一的会计制度，按照制度，按照领导的意的意图实施会施会计舞弊。舞弊。第二节 会计职业道德规范的主要内容六、提高技能六、提高技能（一）提高技能的含（一）提高技能的含义（二）提高技能的基本要求（二）提高技能的基本要求1要有不断提高会要有不断提高会计专业技能的意技能的意识和愿望和愿望2要有勤学苦要有勤学苦练的精神和科学的学的精神和科学的学习方法方法第二节
217、 会计职业道德规范的主要内容七、参与管理七、参与管理（一）参与管理的含（一）参与管理的含义（二）参与管理的基本要求（二）参与管理的基本要求1努力努力钻研研业务，熟悉，熟悉财经法法规和相关制度，提高和相关制度，提高业务技能，技能，为参与管理打下基参与管理打下基础2熟悉服熟悉服务对象的象的经营活活动和和业务流程，使参与管流程，使参与管理的决策更具理的决策更具针对性和有效性性和有效性第二节 会计职业道德规范的主要内容八、强化服务八、强化服务（一）（一）强化服化服务的含的含义（二）（二）强化服化服务的基本要求的基本要求1强化服化服务意意识2提高服提高服务质量量第二节 会计职业道德规范的主要内容【案例分
218、析案例分析5-3】会会计人人员看人看人办事：事：“官大官大办得快，官小得快，官小办得慢，无官拖着得慢，无官拖着办”。上述。上述现象象违背了背了哪种会哪种会计职业道德道德规范？范？为什么？什么？ 第二节 会计职业道德规范的主要内容分析与提示：分析与提示： 违背了背了“强化服化服务”的会的会计职业道德道德规范，因范，因为“强化服化服务”是要求会是要求会计人人员具有文明的服具有文明的服务态度、度、强烈的服烈的服务意意识和和优良的服良的服务质量。量。强化会化会计职业服服务的基的基本要求就是会本要求就是会计人人员要有要有强烈的服烈的服务意意识，服，服务要文明，要文明，质量要上乘。量要上乘。“官大官大办得
219、快，官小得快，官小办得慢，无官拖着得慢，无官拖着办”，就，就违背了背了“强化服化服务”的基本要求。的基本要求。第三节 会计职业道德教育与修养一、会计职业道德教育一、会计职业道德教育（一）会计职业道德教育的含义 会会计职业道德教育，是使外在的会道德教育，是使外在的会计职业道德道德规范范转化化为会会计人人员的内在品的内在品质和行和行为的有效途径。会的有效途径。会计职业道德教育是道德教育是根据会根据会计工作的特点，用会工作的特点，用会计职业道德道德对会会计人人员进行灌行灌输和施加和施加影响，使会影响，使会计职业道德和道德和优秀的会秀的会计职业传统深入会深入会计人人员的心中，的心中，提高会提高会计人人
220、员在会在会计工作中的工作中的职业道德水平。会道德水平。会计职业道德教育是道德教育是对会会计人人员的一种外在的影响和督促，是会的一种外在的影响和督促，是会计工作的主管部工作的主管部门、会、会计职业的管理机构等的管理机构等对会会计人人员进行行职业教育的一教育的一项基本内容。基本内容。 会会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。育。第三节 会计职业道德教育与修养一、会计职业道德教育一、会计职业道德教育（二）会计职业道德教育的内容 1会会计职业道德道德观念教育念教育 2会会计职业道德道德规范教育范教育3会会计职业道德警示教育道德警示教育4其他与会其他与会
221、计职业道德相关的教育道德相关的教育第三节 会计职业道德教育与修养一、会计职业道德教育一、会计职业道德教育（三）会计职业道德教育的途径 1岗岗前前职业职业道德教育道德教育 2岗岗位位职业职业道德道德继续继续教育教育 具体包括：形具体包括：形势教育、品德教育、法制教育。教育、品德教育、法制教育。第三节 会计职业道德教育与修养二、会计职业道德修养二、会计职业道德修养（一）会计职业道德修养的含义 会会计职业道德修养是指会道德修养是指会计人人员在会在会计职业活活动中，中，按照会按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品道德的基本要求，在自身道德品质方面方面进行的自行的自我教育、自我改造、自我我教育、自我改
222、造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。道德境界。第三节 会计职业道德教育与修养二、会计职业道德修养二、会计职业道德修养（二）会计职业道德修养的环节 1形成正确的会形成正确的会计职业道德道德认知知2培养高尚的会培养高尚的会计职业道德情感道德情感3树立立坚定的会定的会计职业道德信念道德信念4养成良好的会养成良好的会计职业道德行道德行为第三节 会计职业道德教育与修养二、会计职业道德修养二、会计职业道德修养（三）会计职业道德修养的方法 1不断地不断地进行行“内省内省”2要提倡要提倡“慎独慎独”精神精神3虚心向先虚心向先进人物学人物学习第三节 会计职业道德教育与修
223、养【案例分析案例分析5-4】某企某企业每周二下午都有两个小每周二下午都有两个小时固定的固定的业务理理论学学习时间。因。因为会会计人人员工作繁忙，工作繁忙，现会会计主主管向管向领导提出，提出，财务部部门的全体人的全体人员能否不参加能否不参加或少参加学或少参加学习。试分析：分析：该会会计主管的建主管的建议是否正确是否正确?为什什么么?第三节 会计职业道德教育与修养分析与提示：分析与提示： 该会会计主管的建主管的建议不正确，不正确，违背了提高技能背了提高技能的会的会计职业道德要求。提高技能就是要求会道德要求。提高技能就是要求会计人人员增增强提提高高专业技能的自技能的自觉性和性和紧迫感，勤学苦迫感，勤
224、学苦练，刻苦，刻苦钻研，不研，不断断进取，提高取，提高业务水平。会水平。会计人人员也只有通也只有通过不断学不断学习、培培训和和实践等途径，持践等途径，持续提高提高职业技能，才能一直保持足技能，才能一直保持足够的的专业胜任能力。不能借口或因工作繁忙就不参加或少任能力。不能借口或因工作繁忙就不参加或少参加学参加学习。第四节 会计职业道德建设一、财政部门的组织推动一、财政部门的组织推动（一）采用多种形式开展会（一）采用多种形式开展会计职业道德宣道德宣传教育教育（二）会（二）会计职业道德建道德建设与会与会计从从业资格格证书注册登注册登记管理管理相相结合合（三）会（三）会计职业道德建道德建设与会与会计专
225、业技技术资格考格考评、聘用相、聘用相结合合（四）会（四）会计职业道德建道德建设与会与会计法法执法法检查相相结合合（五）会（五）会计职业道德建道德建设与会与会计人人员表彰表彰奖励制度相励制度相结合合第四节 会计职业道德建设二、会计职业组织的行业自律二、会计职业组织的行业自律会会计职业组织在会在会计职业道德建道德建设活活动中，主要是做好中，主要是做好以下几个方面的工作：以下几个方面的工作：（1）借）借鉴国外通国外通过会会计职业组织实施施职业道德道德约束的束的做法和做法和经验，在注册会，在注册会计师协会、会会、会计学会、学会、总会会计师协会会等等职业组织中中设立立职业道德委道德委员会，会，专司司职业
226、道德道德规范的制范的制定、解定、解释、修、修订和和实施之施之职。对涉及会涉及会计职业道德的案件由道德的案件由会会计职业组织进行行处罚。第四节 会计职业道德建设二、会计职业组织的行业自律二、会计职业组织的行业自律会会计职业组织在会在会计职业道德建道德建设活活动中，主要是做好中，主要是做好以下几个方面的工作：以下几个方面的工作：（2）实施会施会计职业道德道德惩戒。其程序可以分戒。其程序可以分为以下几以下几个个阶段：段：第一，第一，调查、分析和确、分析和确认事事实。第二，确定适用第二，确定适用规则条款，并条款，并进一步分析适用一步分析适用职业道德道德规范的何种条款最范的何种条款最为适宜。适宜。第三，
227、做出决定。第三，做出决定。第四，第四，执行决定。行决定。 第四节 会计职业道德建设三、社会各界齐抓共管三、社会各界齐抓共管四、社会舆论监督，形成良好的社会四、社会舆论监督，形成良好的社会氛围氛围第五节 会计职业道德案例分析案例一、“安然”唱起悲歌，会计路在何方一、基本案情一、基本案情1.“安然安然”的神的神话。1985年年7月，美国休斯月，美国休斯顿天然气公司与奥天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。后来的安然石油天然气公司。l5年以后，年以后，该公司成公司成为美国、一度也是全球的美国、一度也是全球的头号能源交易商，号能源交易商，
228、其市其市值曾高达曾高达700亿美元、年收入达美元、年收入达l000亿美元。美元。2000年年l2月月28日，安然公司的股票价格达日，安然公司的股票价格达到到84.87美元美元(有有资料料说是是90.75美元美元)。2001年初，被美国年初，被美国财富富杂志志连续四年四年评为美国美国“最具最具创新精神的公司新精神的公司”。2.“安然安然”的的轰然倒地。美国然倒地。美国创造了造了“安然安然”，“安然安然”创造了造了现代神代神话。却。却谁知美梦苦短，一瞬知美梦苦短，一瞬间“安然安然”大厦大厦轰然倒地：然倒地：2001年年10月月16日，日，“安然安然”公布其第三季度公布其第三季度亏损6.38亿美元；
229、美元；ll月月“安然安然”向美国向美国证券交易委券交易委员会承会承认，自，自1997年以来，共虚年以来，共虚报利利润5.86亿美元；当月美元；当月29日，日，“安然安然”股价一天之内猛跌超股价一天之内猛跌超过75，创下下纽约股票交易所和股票交易所和纳斯达克市斯达克市场有史以来的有史以来的单日日下跌之最；次日，下跌之最；次日，“安然安然”股票暴跌至每股股票暴跌至每股0.26美元，成美元，成为名副其名副其实的垃圾股，其股价的垃圾股，其股价缩水水近近360倍！两天后，即倍！两天后，即12月月2日，日，“安然安然”向向纽约破破产法院申法院申请破破产保保护，其申，其申请文件中开列文件中开列的的资产总额4
230、68亿美元。美元。“安然安然”又又创造两个之最造两个之最美国（或美国（或许是世界）有史以来最大宗是世界）有史以来最大宗的破的破产申申请记录；最快的破；最快的破产速度。速度。3.“安然安然”到底做了什么。一是在到底做了什么。一是在财务报表上表上隐瞒并并矫饰公司的真公司的真实财务状况；二是利用状况；二是利用错综复复杂的关的关联方交易虚构利方交易虚构利润，利用，利用现行行财务规则漏洞漏洞“不不进入入资产负债表表”隐藏藏债务，以其回避，以其回避法律和法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸大公司其提出的信息披露要求；三是夸大公司业绩并向投并向投资者者隐瞒公司公司业务等等违法手法手段来段来误导投投资者。
231、而世界者。而世界“五大五大”会会计师公司之一的安达信公司又公司之一的安达信公司又为其提供了不其提供了不实的的审计报告，从而使告，从而使“安然安然”神神话套上了套上了“皇帝的新衣皇帝的新衣”。第五节 会计职业道德案例分析二、案例二、案例评析析（一）（一）“安然安然”轰倒的原因倒的原因“安然安然”轰倒的根本原因是什么呢？媒体倒的根本原因是什么呢？媒体认为主要有两点：主要有两点：1.制度腐制度腐败。2.道德道德沦丧。（二）（二）“安然安然”轰倒的启示倒的启示1.恪守恪守职业道德，保持道德，保持职业尊尊严。2.规范社会范社会审计，保持，保持审计的独立性。的独立性。3.建立健全法制，加建立健全法制，加强
232、政府政府监管。管。第五节 会计职业道德案例分析案例二、差距只在一个“信”字一、基本案情据文汇报2002年3月15日报道，地处黄河口的广饶县和利津县同处山东省东营市，相隔不过数十公里，10年前，两地经济状况还难分伯仲，可如今，广饶人在经济上已经远远走在了前面。前年，广饶县实现工业总产值接近90亿元，而利津县只有30亿元。两县工业基础相差无几，发展模式也基本相同。为何会产生如此大的差距？前些年，适逢我国经济结构调整之际银行紧缩银根，许多乡镇和地方企业步履艰难。此时，不少地方和企业纷纷刮起了借改制为名逃避金融债务之风。广饶县委、县政府则要求企业不能借改制逃废金融债务。对那些濒临关停倒闭的企业，从全县
233、信用环境的大局出发，由县政府出面，让一些效益好的大企业先把其债务全部承担落实下来，由政府部门想办法逐步消化。连续5年，广饶县金融机构家家赢利。良好的信用环境，使银行敢于向企业贷款。这为广饶的经济发展提供了强大的金融后盾。第五节 会计职业道德案例分析 同样的处境，一些利津人却采取了截然不同的措施。从1995年起，利津县的一些企业在改制过程中采取母体分离、嫁接改造等形式，“悬空”银行债务，进而又以破产为名，另组建新企业，逃避银行债务。在利津县，有近半数的县属企业存在逃债的行为。这种状况，使银行损失惨重。短期利益行为，破坏了利津县长期的信用环境。信用根基的动摇与损坏，使利津的经济发展受到了影响。利津
234、那些通过逃避债务而得以一时喘息的企业，也因为失去了银行长久的支持，很快再次陷入困境。第五节 会计职业道德案例分析二、案例二、案例评析析 讲诚信是市信是市场经济的黄金的黄金规则。市。市场经济是信用是信用经济，信用是市，信用是市场经济的基石。市的基石。市场经济越越发达越要求达越要求诚实守信，守信，这是市是市场经济的内在要求，的内在要求，是人是人们进行行经济活活动和从事和从事职业活活动应该遵循的基本行遵循的基本行为准准则。 市市场经济是信誉是信誉经济。利津的。利津的经济发展与广展与广饶的的经济发展差距巨大，展差距巨大，是因是因为利津利津县一些企一些企业采取欺采取欺诈行行为逃避逃避银行行债务，破坏了市
235、，破坏了市场经济的游的游戏规则，也破坏了利津，也破坏了利津县长期的信用期的信用环境，真可境，真可谓咎由自取。而广咎由自取。而广饶县全面承担下全面承担下所有的所有的债务，并，并积极极设法法归还，他，他们终于以于以诚信信赢得了信任，也得了信任，也赢得了市得了市场。 经济学家学家萧灼基灼基讲过一一则小故事，小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘有意味：一位留学生在国外乘公共汽公共汽车逃票，当逃票，当时并没有并没有对他他进行行罚款，他自以款，他自以为洋洋得意，洋洋得意，谁料料毕业找工找工作作时候才候才发现已被已被记录在案，在案，虽然学然学习成成绩优秀，求秀，求职却遇到障碍。他因小失却遇到障碍。他因小失大
236、，后悔不及。大，后悔不及。这则故事令人回味，也令人深思。今天我故事令人回味，也令人深思。今天我们的会的会计师为了了抢客客户、为了一个了一个红包，包，为了不得罪了不得罪领导而忘而忘记了了职业道德，可能明天失去的将是道德，可能明天失去的将是立足于社会的信用德行，将失去的是我立足于社会的信用德行，将失去的是我们曾曾拥有的以此有的以此谋生，以此生，以此为荣的会荣的会计天地。天地。诚信是会信是会计师的灵魂，一旦失去，整个行的灵魂，一旦失去，整个行业将遭将遭毁灭。第五节 会计职业道德案例分析案例三、麦科特案例三、麦科特为什么能上市圈了什么能上市圈了5个多个多亿一、基本案情一、基本案情1.麦科特上市了。麦科
237、特上市了。2000年年8月月7日，一只新股在上海股市走得很火，那就是麦科特。日，一只新股在上海股市走得很火，那就是麦科特。麦科特通麦科特通过伪造造进出口出口设备融融资租租赁合同，虚构固定合同，虚构固定资产9074万港万港币。就是。就是这么一家么一家“虚构虚构”的公司，竟然的公司，竟然顺利出炉了，竟然招利出炉了，竟然招摇上市了。上市了。2.谁来帮助他。在麦科特来帮助他。在麦科特发行上市的行上市的过程中，深圳程中，深圳华鹏会会计师事事务所所为其出具了其出具了严重失重失实的的审计报告，广告，广东正大正大联合合资产评估有限估有限责任公司任公司为其出具了其出具了严重重失失实的法律意的法律意见书，南方，南
238、方证券有限公司参与券有限公司参与编制了制了严重失重失实的的发行申行申报文件。文件。对麦科特及其上述中介机构涉嫌犯罪的有关麦科特及其上述中介机构涉嫌犯罪的有关责任人任人员，中国，中国证监会依法移送会依法移送公安机关追究其刑事公安机关追究其刑事责任。任。麦科特欺麦科特欺诈上市一案中，有关中介机构都深入其中。如果没有上市一案中，有关中介机构都深入其中。如果没有这么多中介机构么多中介机构“配合配合”，麦科特是不可能招股上市的。如此多的机构、如此多的关口，任何，麦科特是不可能招股上市的。如此多的机构、如此多的关口，任何一个一个“NO”都可能使麦科特的美梦都可能使麦科特的美梦变成一枕黄粱。成一枕黄粱。遗憾
239、的是在憾的是在这条条“造假流造假流水水线”上，所有的中介机构都扮演着极其不光彩的角色。上，所有的中介机构都扮演着极其不光彩的角色。第五节 会计职业道德案例分析3.全全为五斗米折腰。五斗米折腰。华鹏会会计师事事务所知情不所知情不报还参与造假，原因很参与造假，原因很简单，那就是利益的，那就是利益的诱惑。当然其他关惑。当然其他关联机构也是如此。麦科特机构也是如此。麦科特发行股行股票圈了票圈了5亿多元，多元，发行行费总额也有也有1760万元。万元。1760万元和万元和5亿元相比，元相比，只能算九牛一毛。造假成本与造假收益之只能算九牛一毛。造假成本与造假收益之间的巨的巨额反差，正是我国反差，正是我国证券
240、市券市场造假泛造假泛滥的一个重要原因。一个生的一个重要原因。一个生动的注的注释是，几家中介机构是，几家中介机构就是就是为了了这区区区区1760万元折了腰，当然，分万元折了腰，当然，分摊到每家中介机构里自然到每家中介机构里自然是不小数是不小数额。第五节 会计职业道德案例分析二、案例评析 古代文人古代文人虽然然穷酸，但是却不酸，但是却不为五斗米折腰，五斗米折腰，现代代“经济警察警察”虽然高雅却然高雅却为了金了金钱就能把自己就能把自己给卖了，真是悲哀。了，真是悲哀。过好好“金金钱”关，保关，保证会会计师队伍的廉伍的廉洁性，性，这是至关重要的，只有是至关重要的，只有这样才能才能保保证其公信力。作其公信
241、力。作为经济社会的成社会的成员，除了薪金收入外，会，除了薪金收入外，会计人人员也也可以得到法律可以得到法律许可的其他收入，如合法投可的其他收入，如合法投资的收入、的收入、继承承遗产收入、收入、稿稿费收入等。但不能收入等。但不能获得影响会得影响会计职业行行为的不合法收入。否的不合法收入。否则，必，必然影响到守法、然影响到守法、执法的公正性。有人以会法的公正性。有人以会计师严格格执法失去客法失去客户之由，之由，为不法的会不法的会计行行为开脱，开脱，这是没有理由的。正如人是没有理由的。正如人们不能原不能原谅家家贫而而去去偷盗的行盗的行为一一样，更何况比，更何况比较社会各社会各阶层收入水平，会收入水平
242、，会计师行行业是是公公认的高收入行的高收入行业。高。高报酬，意味着酬，意味着应该承担更多的承担更多的责任和任和义务。要。要求会求会计人人员保持清正廉保持清正廉洁的品的品质，是非常重要的，是非常重要的职业道德道德规范。范。第五节 会计职业道德案例分析案例四、会案例四、会计专业教学中教学中职业道德教育的特殊重要性道德教育的特殊重要性一、基本案情一、基本案情王某，王某，23岁，会，会计专业大学本科大学本科毕业后到某市一国后到某市一国债服服务部，部，担任柜台出担任柜台出纳兼任金兼任金库保管保管员。1999年年5月月11月，王某月，王某偷偷从金从金库中中取出取出1997年国年国库券券30万元，万元，4个
243、月后，王某个月后，王某见无人知无人知晓，胆子开始大，胆子开始大了起来，又取出了起来，又取出50万元，通万元，通过证券公司融券公司融资回回购方法，拆借人民方法，拆借人民币89.91万元，用来炒股，没想到万元，用来炒股，没想到赔了了钱。王某在无力返。王某在无力返还单位位债券的券的情况下，索性于情况下，索性于1999年年12月月14、15日，将金日，将金库里剩余的里剩余的14.03万元国万元国库券和股市上所有的券和股市上所有的73.7万元人民万元人民币全部取出后潜逃，用化名在全部取出后潜逃，用化名在该市市一一处民房租住民房租住隐匿。至此，王某共匿。至此，王某共贪污1997年国年国库券券94.03万元
244、，折万元，折合人民合人民币118.51万元。案万元。案发后，当地人民后，当地人民检查院立案院立案侦查，王某迫于，王某迫于各种各种压力，于力，于2000年年1月月8日投案自首，日投案自首，检查院依法提起公院依法提起公诉。第五节 会计职业道德案例分析二、案例二、案例评析析从上述案例可以看出，犯罪嫌疑人王某年从上述案例可以看出，犯罪嫌疑人王某年轻，有学，有学历，刚毕业就被安排就被安排在比在比较重要的工作重要的工作岗位上，但从学校位上，但从学校刚刚走上工作走上工作岗位就位就贪欲膨欲膨胀、胆大妄、胆大妄为，说明明该会会计人人员在学校缺乏会在学校缺乏会计职业道德教育，没有道德教育，没有丝毫会毫会计职业道德
245、道德观念和法制念和法制观念，内心深念，内心深处没有构筑道德的防没有构筑道德的防线，或者，或者说道德防道德防线十分脆弱，十分脆弱，不堪一不堪一击。从会。从会计职业道德道德规范的角度分析，范的角度分析，该会会计人人员违背了背了爱岗敬敬业、诚实守信守信、廉廉洁自律自律等会等会计职业道德道德规范。此外，此案也范。此外，此案也说明了建立明了建立单位内部控制制度的重要性。位内部控制制度的重要性。会会计职业道德教育有利于提高会道德教育有利于提高会计职业道德水平；会道德水平；会计职业道德教育有道德教育有利于培养会利于培养会计人人员会会计职业道德情感；会道德情感；会计职业道德教育有利于道德教育有利于树立会立会计
246、职业道德信念。道德信念。会会计职业道德教育的道德教育的层次主要是：一是次主要是：一是对潜在会潜在会计人人员的会的会计职业道德道德教育；二是教育；二是对从事会从事会计职业的人的人员进行行岗前会前会计职业道德教育；三是道德教育；三是对会会计人人员的的继续教育。教育。会会计职业道德教育的主要内容包括：道德教育的主要内容包括：职业基基础教育、教育、职业宗旨教育、宗旨教育、职业素素质教育、教育、职业纪律教育。律教育。第五节 会计职业道德案例分析案例五、坦案例五、坦荡胸胸怀，感召他人，感召他人一、基本案情一、基本案情崔女士是一位崔女士是一位资历较深的会深的会计，她工作，她工作认真、真、坚持原持原则，接任某
247、公司的主管，接任某公司的主管会会计工作以来，深受公司上下的尊敬。但公司主管工作以来，深受公司上下的尊敬。但公司主管财务工作的副工作的副总经理作理作为她的她的顶头上司，其所作所上司，其所作所为使她的工作很被使她的工作很被动。首先，她首先，她发现这位副位副总经理喜理喜欢贪小便宜，每次出差回来小便宜，每次出差回来报销都拿出一些不都拿出一些不符合符合报销制度的小制度的小额单据，崔女士没有将据，崔女士没有将这些不符合些不符合报销制度制度规定的定的单据予以据予以报账，引起了副，引起了副总经理理对她的怨恨。另外，她的怨恨。另外，这位位负责财务工作的副工作的副总经理不敢承担理不敢承担责任。有一次公司决定扣任。
248、有一次公司决定扣发违反工作反工作纪律的两位律的两位职工的工的奖金，而当金，而当这两位两位职工向工向副副总经理理讨说法法时，他竟，他竟说不知道此事，而将不知道此事，而将责任推任推给崔女士。崔女士。崔女士利用下班崔女士利用下班时间，主，主动找副找副总经理理谈心，希望能通心，希望能通过自己的真自己的真诚和坦和坦诚，感化副感化副总经理。首先崔女士征求副理。首先崔女士征求副总经理理对自己工作的意自己工作的意见，当副，当副总经理理谈不出不出任何意任何意见时，崔女士找出了自己工作中的一些不足和，崔女士找出了自己工作中的一些不足和为难之之处，请副副总经理理给予予帮助和支持，如果其不肯帮助和支持，她只好引咎辞帮
249、助和支持，如果其不肯帮助和支持，她只好引咎辞职等等。副等等。副总经理在崔女士理在崔女士的真的真诚面前感到无地自容，承面前感到无地自容，承认了自己没有很好地支持崔女士的工作，并保了自己没有很好地支持崔女士的工作，并保证在在今后的工作中今后的工作中给予予积极配合。崔女士最极配合。崔女士最终通通过自己的努力改善了工作自己的努力改善了工作环境。境。 第五节 会计职业道德案例分析二、案例二、案例评析析本案例中的崔女士是具有会本案例中的崔女士是具有会计职业道德和敏道德和敏锐思思维的的强者。她在者。她在坚持原持原则按章按章办事的事的过程中，非但没有得到程中，非但没有得到领导的支持和鼓励，的支持和鼓励，还遭受
250、遭受顶头上司的怨恨，崔女士的高明之上司的怨恨，崔女士的高明之处在于她在于她认识到副到副总经理的一些做法都理的一些做法都是是“人民内部矛盾人民内部矛盾”，可以通，可以通过对话的形式加以化解。如果其行的形式加以化解。如果其行为超出超出了了“人民内部矛盾人民内部矛盾”的范畴，崔女士的的范畴，崔女士的这种做法种做法显然是不可取的。然是不可取的。有些会有些会计工作者工作者总希望自己希望自己领导的思想的思想觉悟比自己高，他悟比自己高，他们习惯于于和高素和高素质的企的企业领导相互配合开展工作，而不能与素相互配合开展工作，而不能与素质较差的差的领导一起一起工作。但是工作。但是领导的思想的思想觉悟也会有高有低，当遇到了一个素悟也会有高有低，当遇到了一个素质不高的企不高的企业领导时，在不能有效回避的情况下，只能与其相，在不能有效回避的情况下，只能与其相处。在相。在相处过程中，程中，会会计人人员一定要一定要坚守自己的守自己的职业道德，道德，坚持原持原则、照章、照章办事，在工作中事，在工作中与与领导发生冲突生冲突时，一定要注意解决冲突的方式方法，争取以最小的代，一定要注意解决冲突的方式方法，争取以最小的代价价换取最取最圆满的的结果。果。
