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1、第第2 2章章 注册会计师管理制度注册会计师管理制度注册会计师管理制度(3)本章学习重点本章学习重点会员的注册会员的注册注册会计师业务范围注册会计师业务范围会计师事务所设立条件会计师事务所设立条件 注册会计师管理制度(3)第一节第一节 注册会计师考试与注册注册会计师考试与注册一、会员的注册一、会员的注册1中国注册会计师协会会员的划分 注册会计师个人（个人会员） 注册会计师中注协会员 会计师事务所（团体会员） 非执业会员（个人会员）2非执业会员的注册（1）取得全科合格证书；（2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。3注册会计师会员的注册（1）取得全科合格证书；（2）从事审计业务工作两年
2、以上；（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。注册会计师管理制度(3)第二节第二节 注册会计师业务范围注册会计师业务范围 一、注册会计师业务范围（十分重要）一、注册会计师业务范围（十分重要）注册会计师业务划分其中，1.审计业务包括审计企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。相关服务鉴证业务注册会计师管理制度(3)2.2.审阅业务包括审阅业务包括（1）IPO公司报备报表和资产剥离的审阅；（2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异
3、调节表的审阅；（3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。3.3.其他鉴证业务包括其他鉴证业务包括（1）预测性财务信息审核；（2）网域认证；（3）系统鉴证。4.4.相关服务包括相关服务包括（1）对财务信息执行商定程序；（2）代编财务信息；（3）税务服务；（4）管理咨询；（5）会计服务。注册会计师管理制度(3)【例题多选题】根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有( )。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时B.一人有限责任公司编制的财务报告C.上市公司年报D.IPO公司连续3年的年报【答案】BCD【解析】在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司
4、经营情况异常，可以进行调查，必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计；选项B、C、D都是必须由会计师事务所进行审计 注册会计师管理制度(3)鉴证业务与相关服务的具体内容鉴证业务与相关服务的具体内容 注册会计师管理制度(3)四种不同组织形式的会计师事务所比较四种不同组织形式的会计师事务所比较 类型比较 优点缺点1独资所对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低无力承担大型业务，缺乏发展后劲2普通合伙所在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业
5、发展，扩大规模，提高规避风险的能力建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程；同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解3有限责任公司可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任4有限责任合伙所既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足注册会计师管理制度(3)第三节第三节 会计师事务所会计师事务所 一、会计师事务所的设立条件一、会计师事务所的设立条件1 1设立合伙会计师事务所的条件设立合伙会计师事务所的条
6、件（1）有2 2名名以上的合伙人；（2）有书面书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。注册会计师管理制度(3)【例题单选题】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是 ( )。A.合伙人必须有书面合伙协议B.有固定的办公场所C.要有5名以上的合伙人D.设立的合伙会计师事务所要有名称【答案】C【解析】合伙设立会计师事务所对合伙人只要求2名以上的要求。注册会计师管理制度(3)第三节第三节 会计师事务所会计师事务所 一、会计师事务所的设立条件一、会计师事务所的设立条件2 2设立有限责任会计师事务所的条件设立有限责任会计师事务所的条件（1）有5 5名以上名以上的股东；
7、（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币3030万元万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。注册会计师管理制度(3)第三节第三节 会计师事务所会计师事务所 一、会计师事务所的设立条件一、会计师事务所的设立条件3 3成为合伙人或股东的条件成为合伙人或股东的条件（1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；（4）有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请
8、设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。 注册会计师管理制度(3)【例单选题】下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件的是（ ）。A.取得注册会计师证书后在中国境内会计师事务所执行年报审计业务满5年B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工作C.持有注册会计证书D.成为合伙人前一直在会计师事务所执业，5年来没有因为执业受到任何行政处罚【答案】B【解析】选项B中，特别要求在会计师事务所从事法定审计业务满5年，虽然在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工作但不是为客户提供法定审计业务，不满足成为合伙人或股东的条件。注册会计师管理制度(3)第三节第三节 会计师事务所会计师事务所 二、不同类型会计师事务所对债务的责任二、不同类型会计师事务所对债务的责任1.普通合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任；2.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 注册会计师管理制度(3)注册会计师管理制度(3)
