《第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理（187页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章第五章 借贷记账法下主要经济业借贷记账法下主要经济业务的账务处理务的账务处理邢贤平第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理（一）所有者投入资本的构成（一）所有者投入资本的构成1.按照投资主体的不同可分为按照投资主体的不同可分为 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商资本金 （二） 所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成2.所有者投入的资本主要包括所有者投入的资本主要包括 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本公积资本公积企业收到投资者投入的超出其在企企业收到投资者投入的超出其在
2、企业注册资本（或股本）中所占份额业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。的利得和损失等。是指企业的投资者按照企是指企业的投资者按照企 业业单程、合同或者协议的约定，单程、合同或者协议的约定，实际实际 投入资本金以及按照有投入资本金以及按照有关资本公积、盈余公积关资本公积、盈余公积 等转等转增资本的资金。增资本的资金。（二）账户设置（二）账户设置 主要设置以下账户（多选题）主要设置以下账户（多选题） 1.“实收资本实收资本”账户账户 2. “资本公积资本公积”账户账户 3.“银行存款银行存款”账户账户 4.“固定资产固定资产”账户
3、账户 5.“无形资产无形资产”账户账户1.实收资本实收资本1）类型：所有者权益类）类型：所有者权益类2）核算内容：企业收到投资人投入的资本。）核算内容：企业收到投资人投入的资本。3）结构）结构 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 投入资本的减少投入资本的减少 投资人投入资本投资人投入资本 余额：投入资本的实有数余额：投入资本的实有数4）明细账：按投资者名称设置明细账）明细账：按投资者名称设置明细账2.资本公积资本公积1）类型：所有者权益类）类型：所有者权益类2）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财 产重估增值等原因所形成的公
4、积金。产重估增值等原因所形成的公积金。3）结构）结构 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 资本公积的减少资本公积的减少 资本公积的增加资本公积的增加 余额：资本公积的实有数余额：资本公积的实有数4）明细账：按提案形成原因设置明细账）明细账：按提案形成原因设置明细账3.银行存款银行存款1）类型：资产类）类型：资产类2）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各 种货币资金的增减变动及结存情况。种货币资金的增减变动及结存情况。3）结构）结构 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期初余额期初余额 银行存款的增加数银行存款的增加数 银行
5、存款的减少银行存款的减少 余额：银行存款的余额：银行存款的 结存数结存数4）明细账：按开户银行和币种开设。）明细账：按开户银行和币种开设。4.固定资产固定资产1）类型：资产类）类型：资产类2）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存 情况。情况。3）结构）结构 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 期初余额期初余额 固定资产的增加数固定资产的增加数 固定资产的减少固定资产的减少 余额：现有固定的原价余额：现有固定的原价 4）明细账：按固定资产的类别名称设置。）明细账：按固定资产的类别名称设置。5.无形资产无形资产1）类型：资产类）类型：资产类2）核
6、算内容：企业无形资产原价的增减变动及结存）核算内容：企业无形资产原价的增减变动及结存 情况。情况。3）结构）结构 借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 期初余额期初余额 无形资产的增加数无形资产的增加数 无形资产的减少无形资产的减少 余额：无形资产的余额：无形资产的 结存数额结存数额 4）明细账：按无形资产的类别名称设置。）明细账：按无形资产的类别名称设置。（二）账务处理（二）账务处理货币资金货币资金实物实物无形资产无形资产借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本借：原材料借：原材料 贷：实收资本贷：实收资本借：无形资产借：无形资产
7、贷：实收资本贷：实收资本业务举例：业务举例：1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算 投资者投资者A、B和和C共同出资设立红星有限共同出资设立红星有限责任公司，公司注册资本为责任公司，公司注册资本为1000000元，元，A、B和和C各持股各持股50%、30%和和20%。2011年年10月月20日红星公司收到各投资者一次性缴中的款日红星公司收到各投资者一次性缴中的款项。项。借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资本贷：实收资本A 500000 B 300000 C 2000002.投入固定资产的核算投入固定资产的核算 红星有限责任公司收到东方公司投入设红星有限责任公司收到东方公司投入
8、设备一台，设备在东方公司的账面原价为备一台，设备在东方公司的账面原价为500000元，双方协商确认的价值为元，双方协商确认的价值为360000元，设备已经投入使用。元，设备已经投入使用。借：固定资产借：固定资产 360000 贷：实收资本贷：实收资本东方公司东方公司3600003.投入无形资产的核算投入无形资产的核算 红星有限责任公司接受南方公司以一块土红星有限责任公司接受南方公司以一块土地使用权和原赤作为投资，双方协商确认土地使用权和原赤作为投资，双方协商确认土地使用权的价值为地使用权的价值为1500000元，原材料的价值元，原材料的价值500000元，已办妥各种手续。元，已办妥各种手续。借
9、：无形资产借：无形资产 1500000 原材料原材料 500000 贷：实收资本贷：实收资本南方公司南方公司 2000000 4.产生资本公积的核算产生资本公积的核算 红星有限责任公司，经过三年的经营，红星有限责任公司，经过三年的经营，公司经营走上正规。这时又有公司经营走上正规。这时又有D投资者胡意投资者胡意参加该企业，并愿意出资参加该企业，并愿意出资500000元，其中元，其中400000元作为实收资本，另元作为实收资本，另100000元作为元作为资本公积，公司收到该投资者投资后存入银资本公积，公司收到该投资者投资后存入银行，其他手续已经办妥。行，其他手续已经办妥。借：银行存款借：银行存款
10、500000 贷：实收资本贷：实收资本D 400000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100000二、负债筹资业务二、负债筹资业务（二）账户设置（二）账户设置 短期借款短期借款（借款时间短于一年）（借款时间短于一年） 长期借款长期借款（借款时间长于一年）（借款时间长于一年） 应付利息应付利息 财务费用财务费用 企业为筹集资金而发生的筹资企业为筹集资金而发生的筹资 费用。费用。1.短期借款短期借款1）类型：负债类）类型：负债类2）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况3）结构）结构 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 期初余额期初余额 偿还短期借
11、款偿还短期借款 取得短期借款取得短期借款 余额：尚未归还的短期数额余额：尚未归还的短期数额 4）明细账：按借款银行和币种设置。）明细账：按借款银行和币种设置。2.长期借款长期借款1）类型：负债类）类型：负债类2）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况3）结构）结构 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 期初余额期初余额 偿还长期借款偿还长期借款 取得长期借款取得长期借款 余额：尚未归还的长期数额余额：尚未归还的长期数额 4）明细账：按借款银行和币种设置。）明细账：按借款银行和币种设置。3.应付利息应付利息1）类型：负债类）类型：负债类2）核算内容：企
12、业应付增减变动及结存情况）核算内容：企业应付增减变动及结存情况3）结构）结构 借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 期初余额期初余额 偿还的利息偿还的利息 应付未付的利息应付未付的利息 余额：尚未归还的利息余额：尚未归还的利息 4）明细账：按债权人设置。）明细账：按债权人设置。4.财务费用财务费用1）类型：损益类）类型：损益类2）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支出手续费支出3）结构）结构 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 期初余额期初余额 借
13、款利息借款利息 利息利息 收入收入 手续费支出手续费支出 结转数额结转数额 4）明细账：按费用项目设置。）明细账：按费用项目设置。（三）账务处理（三）账务处理 借入本息借入本息 借款利息借款利息 归还本金归还本金 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款季末支付季末支付每月预提每月预提季末支付季末支付借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 2011年年7月月1日，红星公司向建设银行借入生产周日，红星公司向建设银行借入生产周转资金转资金200000元，期限为
14、元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为6%，借款，借款已划入企业的银行账户，协议规定利息按季支付，到已划入企业的银行账户，协议规定利息按季支付，到期一次还本并支付最后一个季度的借款利息。期一次还本并支付最后一个季度的借款利息。1.借入短期借款借入短期借款2.2011年年7月月31日，计算并提取借款利息日，计算并提取借款利息 计提利息计提利息=2000006%121=1000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 200000 贷：短期借款贷：短期借款建设银行建设银行200000借：财务费用借：财务费用 1000 贷：应付利息贷：应付利息 10003.2011年年9月月30日，支付第日，支付第3
15、季度借款利息时季度借款利息时 借：财务费用借：财务费用 1000 应付利息应付利息 2000 贷：银行存款贷：银行存款 30004.2011年年12月月31日偿还借款本金日偿还借款本金借：短期借款借：短期借款 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 例题：例题：2011年年7月月1日，红星公司向市建设银行借入日，红星公司向市建设银行借入1.5年年期的长期借款期的长期借款1000000元，年利率元，年利率8.4%。借款协议规定，借。借款协议规定，借款利息于偿还本金时一并偿还。借入款项已存入该公司的开户款利息于偿还本金时一并偿还。借入款项已存入该公司的开户银行。假设企业不符合长期借款
16、利息资本化的条件。银行。假设企业不符合长期借款利息资本化的条件。1.借入款项时借入款项时借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10000002.贷款期间的每个月月末，红星公司都应当计提该贷款期间的每个月月末，红星公司都应当计提该项长期贷款的利息费用项长期贷款的利息费用7000元（元（10000008.4%12）借：财务费用借：财务费用 7000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 7000 3.2002年年12月月31日，按长期借款的合同规定，红日，按长期借款的合同规定，红星公司一次性偿还市建设银行的本息共计星公司一次性偿还市建设银行的本息共计112
17、6000元元.借：长期借款借：长期借款本金本金 1000000 长期借款长期借款应计利息应计利息 126000 贷：银行存款贷：银行存款 1126000练习：练习：甲公司甲公司2007年年1月月1日从银行取得三年期的借日从银行取得三年期的借款款200000元存入银行，借款年利率元存入银行，借款年利率6%。按年计息，。按年计息，到期时一次不本付息。要求编制下列会计分录：到期时一次不本付息。要求编制下列会计分录：（1） 2007年年1月月1日借款时；日借款时；（2）按年计息；）按年计息；（3）到期还本付息。）到期还本付息。第三节固定资产业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理 1.固定资产的概念
18、及特征固定资产的概念及特征1.有形资产有形资产2.为生产商为生产商品、提供品、提供劳务、出劳务、出租或经营租或经营管理而持管理而持有。有。3.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。持有目的：持有目的：非出售非出售固定资产取得的途径固定资产取得的途径外外 购购需要安装需要安装不需要安装不需要安装接受投资接受投资接受捐赠接受捐赠非货币性交易非货币性交易自行建造自行建造外购固定资产的核算 红星公司向乙公司一次性购进了三台不同红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明共支付款项增值税专用发票上注明共支付款项
19、100000元，增值税税额元，增值税税额17000元。包装费元。包装费6000元，元，全部以银行存款转账支付。假设设备全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为的公允价值分别为50000元，元，30000元和元和20000元件；不考虑其他相关税费。则，红星元件；不考虑其他相关税费。则，红星公司应按如下方法确定公司应按如下方法确定A、B、C 三台设备的三台设备的入账成本。入账成本。【注意注意】 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产对
20、总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。的成本。 首先，确定应入固定资产成本的金额，包首先，确定应入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：括购买价款、包装费，即： 1000000+6000=106000（元）（元） 其次，确定设备其次，确定设备A、B、C的价值分配比例的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 =500000（50000+30000+20000）100%=50%=300000（50000+30000+20000）10
21、0%=30%=200000（50000+30000+20000）100%=20%最后，确定最后，确定A、B、C设备的各自成本设备的各自成本A设备的成本设备的成本=B设备的成本设备的成本=C设备的成本设备的成本=10600050%=53000（元）10600030%=31800（元）10600020%=21200（元）借：固定资产借：固定资产A 53000 B 31800 C 21200 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 123000 某企业购入一台需要安装的设备，取得的增某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备
22、买价为值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增元，增值税额为值税额为8500元，支付的运输费为元，支付的运输费为1300元。设元。设备由供应商安装，支付安装费备由供应商安装，支付安装费4300元。元。 成本成本=取得的成本取得的成本+安装调试费安装调试费买价买价+运输费运输费借：固定资产借：固定资产 51300 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）8500 贷：银行存款贷：银行存款 59800错误错误1.支付设备款、税金、运杂费支付设备款、税金、运杂费借：在建设工程借：在建设工程 51300 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 8500 贷：银行
23、存款贷：银行存款 59800正确正确2.支付安装费支付安装费借：在建工程借：在建工程 4300 贷：银行存款贷：银行存款 43003.设备交付使用设备交付使用借：固定资产借：固定资产 55600 贷：在建工程贷：在建工程 55600三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧应计折旧额应计折旧额 应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额除已计提的固定资产减值准备累计金额 。 预计净残值预计净残值：批假定固
24、定资产的预计使用：批假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。处置费用后的金额。 【例题例题】2013年年1月月1日，固定资产原值日，固定资产原值100万元，预计净残值为万元，预计净残值为10万，预计使用年限万，预计使用年限9年。年。 2013年年1月确定固定资产应计折旧是？月确定固定资产应计折旧是？100-10=90（万元）（万元） 假设假设2013年底对该固定资产提取减值年底对该固定资产提取减值准备准备20万元。则以后应计折旧额是多少
25、？万元。则以后应计折旧额是多少？100-10-10-20=60（万元）（万元）（二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素影响因素影响因素原价原价预计净残值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命减值准备减值准备固定资产固定资产的成本的成本1年限或产量年限或产量关于净残值关于净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。净残值一经确定，不得随意变更。 预计净残值率：提固定资产预计净残值预计净残值率：提固定资产预计净残值额占其原价的比率。额占其原价的比率。固定资产折旧范围
26、固定资产折旧范围 空间范围空间范围 企业应对所有固定资产计提折旧，除以下情况企业应对所有固定资产计提折旧，除以下情况外：外： 1.已提足折旧仍可以继续使用的固定资产已提足折旧仍可以继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地3.持有待售的固定资产持有待售的固定资产 时间范围时间范围 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折
27、旧。产，不再补提折旧。【多选题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有下列固定资产，应当计提折旧的有（ ）。）。 A.闲置的固定资产闲置的固定资产B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 【单选题单选题】下列固定资产中，本月应计提下列固定资产中，本月应计提的折旧（的折旧（ ）。）。A.本月购进的新设备本月购进的新设备B.本月报废的旧设备本月报废的旧设备C.经营性租入的设备经营性租入的设备D.已提足折旧的设备已提足折旧的设备BCB（二）固定资产的折旧方法（二）固定资产的折旧方法可选用的可选用的折
28、旧方法折旧方法使用平均法使用平均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法加加速速折折旧旧法法直直线线折折旧旧法法1.平均年限法平均年限法 又称年限平均法、直线法，是指固定资产的又称年限平均法、直线法，是指固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额是相的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。等的。 折旧率折旧率=应计折旧额应计折旧额原值原值100% 或或=1-净残值率净残值率 年折旧率年折旧率=折旧率折旧率使用年限使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 年
29、折旧额年折旧额=应计折旧额应计折旧额使用年限使用年限 =年折旧率年折旧率原值原值 红星公司有一幢厂房，原价为红星公司有一幢厂房，原价为10000000元，元，预计可使用预计可使用20年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下该厂房的折旧率和折旧额的计算如下。1.2.3.年折旧率年折旧率=（1-2%）20=4.9%月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额月折旧额=100000000.41%=41000（元）（元）2.工作量法工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。法。 优点优点：这种方
30、法弥补了年限平均法只重使用时：这种方法弥补了年限平均法只重使用时间而不考虑使用强度的缺点。间而不考虑使用强度的缺点。单位工作量单位工作量折旧额折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-净残值率）净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产某项固定资产月折旧额月折旧额=该项固定资产该项固定资产 单位工作单位工作 当月工作量当月工作量 折旧额折旧额红星公司的一辆运货卡车的原价为红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元，预计总元，预计总行驶里程为行驶里程为500000公里，预计报废旱的净残值率为公里，预计报废旱的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算：公里。该辆汽车
31、的月折旧额计算：单位里程折旧额单位里程折旧额=300000（1-5%）500000 =0.57（元公里）（元公里）本月折旧额本月折旧额=40000.57=2280（元）（元） 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。随意变更。固定资产折旧账务处理固定资产折旧账务处理根据根据用途用途计入
32、计入相关相关资产资产的成的成本或本或损益损益制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用基本生产车间计提折旧基本生产车间计提折旧管理部门计提折旧管理部门计提折旧销售部门计提折旧销售部门计提折旧自行建造固定资产自行建造固定资产经营出租固定资产经营出租固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产固定资产折旧的账务处理 某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2008年年8月月“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”中确定的应提中确定的应提折折旧额为：车间旧额为：车间15000元，厂部管理部门元，厂部管理部门
33、6000元。元。借：制造费用借：制造费用 15000 管理费用管理费用 6000 贷：累计折旧贷：累计折旧 21000固定资产处置固定资产处置固定资产固定资产的处置的处置固定资产处置固定资产处置的基本程序的基本程序科目设置科目设置账务处理账务处理固定资产清理固定资产清理固定资产固定资产出售的核算出售的核算固定资产固定资产报废的核算报废的核算固定资产固定资产毁损的核算毁损的核算固定资产处置的基本程序固定资产处置的基本程序将出售、报废和毁损的固定资产转入清理将出售、报废和毁损的固定资产转入清理核算发生的清理费用核算发生的清理费用核算出售的收入和残料核算出售的收入和残料核算保险赔偿核算保险赔偿核算清
34、理净损益核算清理净损益固定资产清理科目的设置固定资产清理科目的设置 固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产的转入清理的固定资产的净值净值清理固定资产的变价清理固定资产的变价收入收入清理过程中发生的清理清理过程中发生的清理费用以及应交的税金费用以及应交的税金保险公司或过失人保险公司或过失人的赔偿款等的赔偿款等企业尚未清理完毕的企业尚未清理完毕的固定资产价值清理固定资产价值清理的净损失的净损失清理净收益清理净收益固定资产出售的核算固定资产出售的核算 （1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 88640 累计折旧累计折旧 36360 贷：固定资产贷：固定资产 1
35、25000 （2）收到价款）收到价款 借：银行存款借：银行存款 84000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 84000（3）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 4640 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4640案例分析案例分析 某企业出售一座建筑物，原价某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用元，已使用6年，计提折旧年，计提折旧300000元，支付元，支付清理费用清理费用10000元，出售收入为元，出售收入为1900000元，营业税率为元，营业税率为5%，根据房屋销售发票，银，根据房屋销售发票，
36、银行存款收款不和付款凭证等，编制会计分录。行存款收款不和付款凭证等，编制会计分录。会计分录会计分录（1）将固定资产转入不理）将固定资产转入不理借：固定资产清理借：固定资产清理 1700000 累计折旧累计折旧 300000 贷：固定资产贷：固定资产 2000000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（3）收到价款）收到价款借：银行存款借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1900000出售不动产需要交纳营业税：营业税税率出售不动产需要交纳营业税：营业税税率5%（4）计算应交纳的营业税）计算应
37、交纳的营业税19000005%=95000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 95000（5）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 95000固定资产报废的核算固定资产报废的核算 某企业有旧厂房一幢，原值某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折元，已提折旧旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用程中，以银行存款支付清理费用12
38、700元，拆除的元，拆除的残料一部分作价残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入另一部分变卖收入6800元，存入银行。元，存入银行。（1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 15000 累计折旧累计折旧 435000 贷：固定资产贷：固定资产 450000（2）支付清理费）支付清理费借：固定资产清理借：固定资产清理 12700 贷：银行存款贷：银行存款 12700（3）材料入库并收到变价收入）材料入库并收到变价收入借：原材料借：原材料 15000 银行存款银行存款 6800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2
39、1800（4）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 5900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5900固定资产毁损的核算固定资产毁损的核算 某企业的运输卡车一辆，原价某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提旧元，已提旧50000元，在一次交通事故中毁元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变元，卡车残料变卖收入卖收入5000元，均以银行存款转账存入。元，均以银行存款转账存入。（1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 10000
40、0 累计折旧累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 150000（2）收到过失的赔偿及残料变价收入）收到过失的赔偿及残料变价收入借：借： 银行存款银行存款 85000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85000（4）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出借：营业外支出非常损非常损 15000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15000第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理 一、材料的采购成本一、材料的采购成本 二、账户设置二、账户设置 实际成本法实际成本法 三、账务处理三、账务处理 计划成本法计划成本法材料采购的成本材料采购的成本
41、材料采购成本的内容材料采购成本的内容 材料采购成本由材料采购成本由买价和采购费用买价和采购费用组成。组成。 采购费用：采购费用： 运杂费（运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）运输费、装卸费、包装费、保险费） 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 应讲稿材料采购成本的其他相关费用应讲稿材料采购成本的其他相关费用 【注意注意】 不同纳税人支付的增值税（进项税额）处不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同理不同 一般纳税人一般纳税人不计入成本不计入成本 小规模纳税人小规模纳税人计入成本计入成本 例如：采购不含税进价例如：采购不含税进价10000元，增值
42、税元，增值税 1700元元 大企业大企业一般纳税人一般纳税人 材料采购成本为材料采购成本为10000元元 小企业小企业小规模纳税人小规模纳税人 材料采购成本为材料采购成本为11700元元【单选题单选题】 企业为增值税一般纳税人，购入材料一企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为批，增值税专用发票上标明的价款为25万万元，增值税为元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元，包装物押金万元，包装物押金2万元。该批材料的采购万元。该批材料的采购成为（成为（ ）万元。）万元。A.27 B.29 C.29.25 D.31.25B二、账户设置二、账
43、户设置“原材料原材料”账户账户“材料采购材料采购”账户账户“材料成本差异材料成本差异”账户账户“在途物资在途物资”账户账户“应付账款应付账款”账户账户“应付票据应付票据”账户账户“预付账款预付账款”账户账户“应交税费应交税费”账户账户“原材料原材料”账户账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存 情况情况结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（） 原材料原材料 贷方（）贷方（） 购入材料的购入材料的实际采购成本实际采购成本结转已验收入库材结转已验收入库材料的料的实际采购成本实际采购成本期末余额：尚未验收入期末余额：尚未验收入库的材料库的
44、材料实际采购成本实际采购成本该账户可按该账户可按材料采购品种或规格材料采购品种或规格开设明细账户开设明细账户“材料成本差异材料成本差异”账户账户目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本 之间的超支或节约差异额的增减变动及其结之间的超支或节约差异额的增减变动及其结 余情况。余情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（） 材料成本差异材料成本差异 贷方（）贷方（） 超支超支节约节约“在途物资在途物资”账户账户目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核 算，货款已付尚未验收入库的购入材料采购成本
45、。算，货款已付尚未验收入库的购入材料采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（） 在途物资在途物资 贷方（）贷方（） 买价买价采购费用采购费用结转已验收入库结转已验收入库材料的采购成本材料的采购成本期末余额：尚未验收入期末余额：尚未验收入库的库的材料采购成本材料采购成本该账户可按该账户可按材料采购品种或规格材料采购品种或规格开设明细账户开设明细账户“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。和结欠情况。结构：负债类账户结构：负债类账户 借方（）借方（） 应付账款应付账款 贷方（贷方（ ）
46、已经偿还的购货款已经偿还的购货款应付供应单位的购应付供应单位的购货款货款期末余额：尚未偿还供期末余额：尚未偿还供应单位的购货款应单位的购货款该账户可按该账户可按供应单位的名称供应单位的名称开设明细账户开设明细账户“应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户结构：负债类账户 借方（）借方（） 应付账款应付账款 贷方（贷方（ ） 到期应付票据的减少到期应付票据的减少开出、承兑商业汇开出、承兑商业汇票的增加票的增加期末余额：尚未到期
47、的期末余额：尚未到期的商业汇票结余额商业汇票结余额预付账款预付账款 举例：假设从加油站购买了一张加油卡举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷元（贷方登记），第二次加油方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。元，借方余额。假设从加油站购买了一张加油卡假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款元（预付账款借方登记），第一次加油借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），元（贷方登记），第二次加油第二次加油1500元（
48、贷方登记），此时为贷方余额元（贷方登记），此时为贷方余额为为500元，这元，这500元表示企业应付的款项。元表示企业应付的款项。（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入户，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户。账户。 应付账款应付账款预付预付1000000【单选题单选题】企业预付甲企业购货款企业预付甲企业购货款107万元，万元，应借记的科目是（应借记的科目是（ ）。）。 A.库存现金库存现金 B.预付账款预付账款 C.银行存款银行存款 D.应收账款应收账款B“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户目的：核算企业按照
49、税法规定计算应交纳的增值税。目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户结构：负债类账户 借方（）借方（） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方（贷方（ ） 实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费各种应交未交税费各种应交未交税费的增加额的增加额期末余额：尚未交纳的期末余额：尚未交纳的税额税额三、账务处理三、账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理材材料料采采购购1.货款已经支付，同时材料入库货款已经支付，同时材料入库2.货款已经支付，材料尚未入库货款已经支付，材料尚未入库3.货款尚未支付，材料入库货款尚未支付，材料入库4.预付方式采购预
50、付方式采购（1）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 2011年年4月月12日，红星公司从东方公司购入日，红星公司从东方公司购入A材材料一批，专用发票上记载货款为料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税元，增值税10200元，东方公司代垫运杂费元，东方公司代垫运杂费200元，全部欠款元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。已用转账支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料 60200 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1
51、0200 贷：银行存款贷：银行存款 70400 （2）购买材料已经验收入库，货款尚未支付）购买材料已经验收入库，货款尚未支付借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款3.约定付款期快到，归不前欠货款。约定付款期快到，归不前欠货款。借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 从从A公司购入丙材料，发票上注明的价款公司购入丙材料，发票上注明的价款18000元，元，增值税额增值税额3060元，元，A公司代本公司垫付材料的运杂费公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料已验收入库，运杂费账单、发票已到，元，材料已验收入库，运杂费账
52、单、发票已到，约定付款期约定付款期10天，暂欠。天，暂欠。（3）购买材料，货款已付，尚未验收入库）购买材料，货款已付，尚未验收入库发票已到，支付货款。发票已到，支付货款。借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款材料到达，验收入库材料到达，验收入库借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 A公司从供应商购入甲公司从供应商购入甲材料一批，增值税专用发材料一批，增值税专用发票注明价款票注明价款10000元，增元，增值税值税1700元，用银行存款元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核
53、算）（材料采用实际成本法核算）(4)如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库验收入库月末账单未到月末账单未到借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款下月初做相反的会计分录下月初做相反的会计分录账单到时，按发票金额做正确的会计分录账单到时，按发票金额做正确的会计分录借：应付账款借：应付账款暂估应付款暂估应付款 贷：原材料贷：原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）（5）预付款方式采购）预付款方式采购 2011年年8月月10日红星公司向
54、东方公司购入日红星公司向东方公司购入B材材料料80000元元;因该材料市场供给有限，东方公司要求因该材料市场供给有限，东方公司要求红星公司预付货款红星公司预付货款50000元。适用增值税税率为元。适用增值税税率为17%。该项业务的会计分录如下：。该项业务的会计分录如下：红星公司预付货款红星公司预付货款借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司 50000 贷：银行存款贷：银行存款 500008月月20日，东方公司提案日，东方公司提案 购货合同要求将材料发出，购货合同要求将材料发出，红星公司同意将预付款冲销后的剩余款项以及相关税红星公司同意将预付款冲销后的剩余款项以及相关税费通过银行存款结清。费通
55、过银行存款结清。借：在途物资借：在途物资B材料材料 80000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 136000 贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司 50000 银行存款银行存款 436008月月25日材料验收入库日材料验收入库借：原材料借：原材料 80000 贷：在途物资贷：在途物资 80000（二）计划成本法核算的账务处理（二）计划成本法核算的账务处理（1）采购时）采购时 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）（2）入库时
56、）入库时借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷借或贷材料成本差异材料成本差异【多选题多选题】“材料成本差异材料成本差异”账户核算（账户核算（ ）。）。 A.借方登记入库材料形成的超支差异借方登记入库材料形成的超支差异B.贷方登记入库材料形成的节约差异贷方登记入库材料形成的节约差异C.期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成 本大于计划成本的差异本大于计划成本的差异D.借方登记转出的发出材料应负担的超支差异借方登记转出的发出材料应负担的超支差异ABC【单选题单选题】不设置不设置“预付账款预付
57、账款”科目的企业，可以科目的企业，可以将预付的货款记入（将预付的货款记入（ ）。）。A.“应收账款应收账款”的借方的借方 B. “应付账款应付账款”的借方的借方 C.“应收账款应收账款”的贷方的贷方 D.“应付账款应付账款”的贷方的贷方B【例题例题】2011年年1月月8日，红星公司购入甲材料一批，日，红星公司购入甲材料一批，货款货款200000元，增值税元，增值税34000元，发票账单已收到，元，发票账单已收到，计划成本为计划成本为220000元，材料已验收入库，红星公司元，材料已验收入库，红星公司开发一张三个月到期的金额为开发一张三个月到期的金额为234000元的商业承兑元的商业承兑汇票。相
58、关会计分录如下：汇票。相关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）34000 贷：应付票据贷：应付票据 234000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 220000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 200000 材料成本差异材料成本差异甲材料甲材料 20000一、生产过程的核算一、生产过程的核算耗费耗费直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用生产费用生产费用产出产品产出产品计入产品成本计算计入产品成本计算生产成本生产成本制造费用制造费用（车间费用）（车间费用）直接材料直接材料直接人工直接人工管理费用、
59、财务管理费用、财务费用、销售费用费用、销售费用不计入不计入产品成本产品成本计入当期计入当期损益损益计入计入产品产品成本成本直接直接非直接非直接生产生产成本成本制造制造费用费用月月末末结结转转企业费用企业费用的一部分的一部分生产费用的构成生产费用的构成 确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接直接投入投入的费用的费用间接投入间接投入的费用的费用直接材料直接材料直接人工直接人工直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本甲甲库存商品库存商品甲甲二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设置生产成本生产成本属于成本类账户，核算企业生产或提供属于成本类账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各项直接可以归属于某
60、种产品的生产费劳务所发生的各项直接可以归属于某种产品的生产费用。用。生产成本生产成本借借贷贷为生产产品发生为生产产品发生的费用的费用完工验收入库产完工验收入库产品的实际成本品的实际成本期末余额：尚未加工期末余额：尚未加工完毕的在产品成本完毕的在产品成本按加工产品品种、批别、步骤等设立明细账按加工产品品种、批别、步骤等设立明细账二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设置制造费用制造费用属于成本类账户，核算企业车间范围内属于成本类账户，核算企业车间范围内国生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。国生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。制造费用制造费用借借贷贷本期发生的各项本期发生的各项
61、制造费用制造费用按照产品计算对象分配计按照产品计算对象分配计入产品成本的制造费用，入产品成本的制造费用，转入转入“生产成本生产成本”在产品成本应负担的在产品成本应负担的制造费用制造费用包括车间人员工资、水电费、包括车间人员工资、水电费、设备折旧等设备折旧等库存商品库存商品库存商品库存商品属于流动资产类账户，核算企业已经完属于流动资产类账户，核算企业已经完工并且验收入库的可用于销售的产品的收、发、存工并且验收入库的可用于销售的产品的收、发、存的情况。的情况。库存商品库存商品借借贷贷完工入库的产成品完工入库的产成品出库销售的产成品出库销售的产成品期末余额：在库商品期末余额：在库商品按加工产品品种设
62、立明细账按加工产品品种设立明细账管理费用管理费用管理费用管理费用属于损益类账户，核算企业行政管理部属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。用。管理费用管理费用借借贷贷本期发生的各项管本期发生的各项管理费用理费用转入转入“本年利润本年利润”包括行政管理人员工资、水电费、包括行政管理人员工资、水电费、设备折旧等设备折旧等应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬属于流动负债类账户，核算企业应属于流动负债类账户，核算企业应该支付而尚未支付给职工的薪酬，各种福利。该支付而尚未支付给职工的薪酬，各种福利。应付职工
63、薪酬应付职工薪酬借借贷贷实际支付的薪酬及实际支付的薪酬及福利福利应该支付的职工薪酬应该支付的职工薪酬及福利及福利期末余额：应该支付而未期末余额：应该支付而未支付的职工薪酬及福利支付的职工薪酬及福利按不同部门、车间设立明细账按不同部门、车间设立明细账三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理材料费用材料费用根据材料用途而记入相应的账户根据材料用途而记入相应的账户原材料减少原材料减少材料使用用途材料使用用途成本归属成本归属原材料原材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用其他部门领用其他部门领用生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用、销售费用管理费用、销售费用
64、借：生产成本借：生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料材料材料三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理人工费用人工费用根据职工工作岗位与工资费用的归属根据职工工作岗位与工资费用的归属企业应付工资企业应付工资工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位成本归属成本归属应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售部门人员工资销售部门人员工资销售费用销售费用具体的例题见具体的例题见P123三、生产过程
65、的账务处理三、生产过程的账务处理固定资产损耗固定资产损耗使用的特点：使用使用的特点：使用不断的损耗不断的损耗形成费用形成费用固定资产折旧固定资产折旧设备用途设备用途成本归属成本归属累计折旧累计折旧生产使用的生产使用的机械设备机械设备非生产使用的非生产使用的机械设备机械设备制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用借：借： 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧率贷：累计折旧率三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理制造费用制造费用 制造费用制造费用间接投间接投入费用入费用生产成本生产成本A生产成本生产成本B生产成本生产成本C制造费用的分配制造费用的分配 分
66、配标准 机械工时、人工工时、计划分配率等 分配公式制造费用制造费用 汇总的制造费用总额汇总的制造费用总额分配率分配率 各产品的分配标准之合各产品的分配标准之合某产品应负担某产品应负担 该产品的该产品的 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 分配标准分配标准 分配率分配率 结转分录结转分录: 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用=实际工作中通过实际工作中通过“制造费用制造费用”明明细账汇总而业细账汇总而业=三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 产品成本的计算和结转产品成本的计算和结转直接投直接投入费用入费用 生产成本生产成本间接投间接投入费用入费用直接材料直接材料直接人才直
67、接人才直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用转入转入“库存商品库存商品”账户账户计算完工产品的成本（总成本、单位成本）计算完工产品的成本（总成本、单位成本）结转结转“库存商品库存商品”借：库存商品借：库存商品A产品产品 B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 B产品产品完工产品部分完工产品部分第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加 应收账款
68、应收账款 应收票据应收票据 银行存款银行存款结合会计要素中收入概念进行案例讨论分析结合会计要素中收入概念进行案例讨论分析1.销售一批羽毛球出去取得现金时，这笔现金对公司销售一批羽毛球出去取得现金时，这笔现金对公司来说是一笔什么？来说是一笔什么？是主营业务收入吧！是主营业务收入吧！2.公司为扩大销量，可以采取什么方式宣传公司的产品呢？公司为扩大销量，可以采取什么方式宣传公司的产品呢？可以做广告、搞展销啊！可以做广告、搞展销啊！ 3.假设公司目前内还有一批已不需用的羽毛材料，假设公司目前内还有一批已不需用的羽毛材料，该公司对这批羽毛材料可以如何处理？该公司对这批羽毛材料可以如何处理？出售羽毛材料，
69、做其他业务收入处理吧！出售羽毛材料，做其他业务收入处理吧！4.假设公司内的运货车近几个月刚好闲置，公司对假设公司内的运货车近几个月刚好闲置，公司对其可以如何处理？其可以如何处理？可以为其他企业运输，其收入做其他业务收入吧！可以为其他企业运输，其收入做其他业务收入吧！明确明确销售销售过程过程核算核算内容内容主营业务主营业务其他业务其他业务确认产品销售收入确认产品销售收入12结转产品销售费用结转产品销售费用支付产品销售费用支付产品销售费用3计算应交的税金及附加计算应交的税金及附加4确认材料销售收入确认材料销售收入5确认材料销售成本确认材料销售成本6 期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的账户的
70、数额数额已经实现已经实现的销售收入的销售收入借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷用途用途：核算企业因销售产品、提供：核算企业因销售产品、提供 劳务所取得的收入的账户。劳务所取得的收入的账户。性质性质：损益类账户：损益类账户结构结构：如下图：如下图 登记本期发生的各登记本期发生的各种销售费用，包括销种销售费用，包括销售包装费、运输费、售包装费、运输费、广告费、展览费等广告费、展览费等期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额借借 销售费用销售费用 贷贷用途用途：核算企业销售产品过程中发：核算企业销售产品过程中发 生各种费用的账户。生各种费用的账户。性质性质：损益类账户：损益类账户结
71、构结构：如下图：如下图 登记按规定的税率计登记按规定的税率计算应负担的销售税金算应负担的销售税金及附加。及附加。期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷用途用途：核算销售产品过程中而应负担的税金及：核算销售产品过程中而应负担的税金及 附加的账户，包括营业税、消费税、城附加的账户，包括营业税、消费税、城 市维护建设税、资源税和教育费附加。市维护建设税、资源税和教育费附加。 性质性质：损益类账户：损益类账户结构结构：如下图：如下图 登记已售产品的实际登记已售产品的实际生产成本生产成本期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额借借
72、 主营业务成本主营业务成本 贷贷用途用途：核算企业所售出产品的制造成本的帐户。：核算企业所售出产品的制造成本的帐户。 性质性质：损益类账户：损益类账户结构结构：如下图：如下图 登记已售产品应收登记已售产品应收未收款项未收款项登记已经收回的款项登记已经收回的款项借借 应收账款应收账款 贷贷用途用途：核算企业因销售产品而应向购货单位收：核算企业因销售产品而应向购货单位收 取的款项的账户。取的款项的账户。 性质性质：资产类账户：资产类账户结构结构：如下图：如下图余额表示尚未收回余额表示尚未收回的款项。的款项。 期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的账户的数额数额已经实现已经实现的其他业务收入的其
73、他业务收入借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷用途用途：核算企业本期发生的其他业：核算企业本期发生的其他业 务收入。务收入。性质性质：损益类账户：损益类账户结构结构：如下图：如下图 登记发生其他业务登记发生其他业务收入的实际成本收入的实际成本期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷用途用途：核算企业本期发生的其他业务成本。：核算企业本期发生的其他业务成本。 性质性质：损益类账户：损益类账户结构结构：如下图：如下图三、账务处理三、账务处理销货已收款销货已收款例：江南公司销售给荣达公司甲产品例：江南公司销售给荣达公司甲产品30件，件，每件售价每件
74、售价400元，货款计元，货款计12000元，增值税元，增值税2040元，款项已通过银行收讫。元，款项已通过银行收讫。借：银行存款借：银行存款 14040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）2040销货款未收销货款未收 红星有限责任公司向东方公司销售甲产品红星有限责任公司向东方公司销售甲产品800件，增值税专用发票上所列单介件，增值税专用发票上所列单介500元，元，价款价款400000元，增值税额元，增值税额68000元，红星公元，红星公司收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。司收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。借：应收票据借：应收
75、票据 468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）68000预收销货款预收销货款 红星有限责任公司按合同规定预收北方公红星有限责任公司按合同规定预收北方公司订购甲产品的货款司订购甲产品的货款100000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100000 贷：预收账款贷：预收账款 100000 红星有限责任公司按合同规定向北方公司发出甲产品红星有限责任公司按合同规定向北方公司发出甲产品300件，增值税专用发票上注明单价件，增值税专用发票上注明单价500元，价款元，价款150000元，增值税元，增值税25500元。元
76、。借：预收账款借：预收账款 100000 银行存款银行存款 75500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）25500（二）结转销售成本（二）结转销售成本 红星有限责任公司在月末结转本月已销售红星有限责任公司在月末结转本月已销售的甲、乙产品的销售成本。其中甲产品销售成的甲、乙产品的销售成本。其中甲产品销售成本本220000元，乙产品销售成本元，乙产品销售成本60000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 280000 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 220000 乙乙 60000发生销售费用账务处理发生销售费用账务处理 红星有限责任
77、公司以现金支付销售产品红星有限责任公司以现金支付销售产品的搬运费的搬运费300元。元。借：销售费用借：销售费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 300（四）计算营业税金及附加（四）计算营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动负担营业税金及附加是指企业经营活动负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。护建设税、教育费附加和资源税等。 重点重点：城市维护建设税、教育费附加都：城市维护建设税、教育费附加都是以营业税、消费税和增值税是以营业税、消费税和增值税“三税三税”之各之各为为基数进行计算的。基数进行计算的。 假设红星有
78、限责任公司经计算，本月销假设红星有限责任公司经计算，本月销售甲、乙产品应缴纳的城建税售甲、乙产品应缴纳的城建税8330元，教育元，教育费附加费附加3570元，另外乙产品应缴纳的资源税元，另外乙产品应缴纳的资源税4500元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16400 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 8330 应交教育费附加应交教育费附加3570 应交资源税应交资源税 4500 某公司某公司2011年年1月月1日地外提供运输业务，获劳务收入日地外提供运输业务，获劳务收入200000元，营业税税率元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公，款项已存入银行。该公司编制如下会计分录
79、。司编制如下会计分录。劳务收入实现时：劳务收入实现时：借：银行存款借：银行存款 200000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000计算应交营业税计算应交营业税=200000*3%=6000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 6000交纳营业税时：交纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000（三）其他业务销售的核算（三）其他业务销售的核算 销售材料时销售材料时：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税
80、费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）结转销售成本时：结转销售成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 南江公司销售材料一批，价款南江公司销售材料一批，价款10000元，增值税元，增值税专用发票注明增值税专用发票注明增值税1700元，该批材料成本为元，该批材料成本为6000元。试作出相关会计分录。元。试作出相关会计分录。第七节第七节 期间费用的账务处理期间费用的账务处理一、期间费用的构成一、期间费用的构成 期间费用是指企业日常活动中不能直接期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的
81、各种费用。应直接计入当期损益的各种费用。 期间费用包括期间费用包括管理费用、销售费用和财管理费用、销售费用和财务费用务费用。1.管理费用管理费用 是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。的各种费用。管管理理费费用用筹建期间筹建期间管理部门管理部门四税一费四税一费三项特殊三项特殊开办费开办费职工薪酬、修理费、折旧费、差旅费职工薪酬、修理费、折旧费、差旅费房产税、土地使用税、车船税、印花税房产税、土地使用税、车船税、印花税矿产资源补偿费矿产资源补偿费业务招待费业务招待费研究费用研究费用固定资产日常修理（车间固定资产日常修理（车间+管理）管理）
82、2.销售费用销售费用 是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。发生的各种费用。五五项项售前售前售中售中售后售后销售机构销售机构委托代销委托代销广告费、展览费广告费、展览费包装费、运输费、装卸费、产品包装费、运输费、装卸费、产品保险、不单独计价包装物保险、不单独计价包装物商品维修费、预计产品质量保修损失商品维修费、预计产品质量保修损失职工薪酬、折旧费、修理费职工薪酬、折旧费、修理费委托方的手续费委托方的手续费3.财务费用财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。生的筹资费用。 包括：包括
83、：利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入） 汇总损益以及相关的手续费汇总损益以及相关的手续费 为购建或生产满足资本化条件的资产发生为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过的应予资本化的借款费用，通过“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等账户。等账户。（1）“管理费用管理费用”账户账户目的目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构结构：损益类账户：损益类账户借方借方管理费用管理费用贷方贷方当月发生的管当月发生的管理费用理费用结转入结转入“本年利润本年利润”账账户的当月管理费用总额户的当月管理费用总额经结转后，该账户经
84、结转后，该账户期末无余额。期末无余额。（2）“财务费用财务费用”账户账户目的目的：核算企业为筹集资金而发生的各项工作费用。核算企业为筹集资金而发生的各项工作费用。 如利息支出、手续费等。如利息支出、手续费等。结构结构：损益类账户：损益类账户借方借方管理费用管理费用贷方贷方各项费用的发各项费用的发生额生额结转入结转入“本年利润本年利润”账账户的当月管理费用总额户的当月管理费用总额经结转后，该账户经结转后，该账户期末无余额。期末无余额。（3）“销售费用销售费用”账户账户目的目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。结构结构：损益类账户：损益类账户借方借方管
85、理费用管理费用贷方贷方当月发生的管当月发生的管理费用理费用结转入结转入“本年利润本年利润”账账户的当月管理费用总额户的当月管理费用总额经结转后，该账户经结转后，该账户期末无余额。期末无余额。2.期间费用发生的账务处理期间费用发生的账务处理 红星公司行政部红星公司行政部2011年年9月份共发生费用月份共发生费用122500元，其中：行政人员工资元，其中：行政人员工资75000元并按工资的元并按工资的14%计计提职工福利费，行政部门专用办公设备折旧费提职工福利费，行政部门专用办公设备折旧费22500元，报销行政人员差旅费元，报销行政人员差旅费10500元（假定报销人员均元（假定报销人员均未预借差旅
86、费），其他办公、水电费未预借差旅费），其他办公、水电费4000元（均用银元（均用银行存款动人地）。该公司编制如下会计分录。行存款动人地）。该公司编制如下会计分录。借：管理费用借：管理费用 122500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 75000 职工福利职工福利 10500 累计折旧累计折旧 22500 库存现金库存现金 10500 银行存款银行存款 4000 红星公司红星公司2011年年3月月1日为宣传新产品发生广告费日为宣传新产品发生广告费40000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。会计分录：会计分录：借：销售费用借：销售费用 40000 贷：银行存款贷：银行存款 4000
87、0 某公司销售部某公司销售部2011年年8月份共发生费用月份共发生费用220000元，元，其中：销售人口薪酬其中：销售人口薪酬100000元，销售部专用办公设备元，销售部专用办公设备折旧费折旧费50000元，业务费元，业务费7000元（用现金支付）。元（用现金支付）。借：销售费用借：销售费用 220000220000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000100000 累计折旧累计折旧 5000050000 库存现金库存现金 7000070000 红星公司红星公司2011年年4月月30日用银行存款支付本月应日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息负担的短期借款利息12000元。元。会计
88、分录：会计分录：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000 红星公司红星公司2011年年9月月2日用银行存款支付手续费日用银行存款支付手续费200元。元。借：财务费用借：财务费用手续费手续费 200200 贷：银行存款贷：银行存款 2002002011年年7月月7日，红星公司收到存款利息收入日，红星公司收到存款利息收入20000元。元。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：财务费用贷：财务费用 20000 20000 2011年年7月月7日，红星公司在采购材料业务中，日，红星公司在采购材料业务
89、中，获得对方给予的现金折扣获得对方给予的现金折扣5000元。元。借：应付账款借：应付账款 50005000 贷：财务费用贷：财务费用 5000 5000第八节第八节 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理一、财务成果的概念一、财务成果的概念 1.财务成果是指企业在一定时期全部经财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。营活动所取得的利润或发生的亏损。 2.利润是企业在一定期间的经营成果，利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。亏损额）。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算
90、1.利润形成的核算利润形成的核算 2.利润分配的核算利润分配的核算（一）利润的形成（构成）（一）利润的形成（构成） 1.1.营业利润营业利润 2.2.利润总额利润总额 3.3.净利润净利润1.1.营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资收益投资收益（+资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益）公允价值变动收益）营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本2.2.利润总额利润总额 利润总
91、额利润总额 =营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3.净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用（二）账户设置（二）账户设置1.1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户2.2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户3.3.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户4.4.“其他业务收入其他业务收入”账户账户5.5.“其他业务成本其他业务成本”账户账户6.6.“管理费用管理费用”账户账户7.7.“财务费用财务费用”账户账户8.8.“销售费用销售费用”账户账户9.9.“投资收益投资收益”账户账户10.10.“营业外收入营业外收入”账户账户11.11.“营业
92、外支出营业外支出”账户账户12.12.“所得税费用所得税费用”账户账户13.13.“本年利润本年利润”账户账户营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出非流动资产处置利得非流动资产处置利得非流动资产处置损失非流动资产处置损失捐赠利得捐赠利得捐赠支出捐赠支出政府补助政府补助非常损失罚款支出非常损失罚款支出（补充：债务重组的（补充：债务重组的收入）收入）（补充：债务重组的（补充：债务重组的损失）损失）借方借方营业外收入营业外收入贷方贷方登记营业外收入登记营业外收入的实现，即营业的实现，即营业外收入的增加额外收入的增加额登记会计期末转入登记会计期末转入“本年
93、利润本年利润”账户账户的营业外收入额的营业外收入额期末结转后，期末结转后，账户无余额账户无余额借方借方营业外支出营业外支出贷方贷方登记营业外支出登记营业外支出的实现，即营业的实现，即营业外支出的增加额外支出的增加额登记会计期末转入登记会计期末转入“本年利润本年利润”账户账户的营业外支出额的营业外支出额期末结转后，期末结转后，账户无余额账户无余额借方借方投资收益投资收益贷方贷方对外投资盈利对外投资盈利对外投资损失对外投资损失期末结转净损失期末结转净损失或净盈利后，账或净盈利后，账户无余额户无余额借方借方所得税费用所得税费用贷方贷方登记企业发生的登记企业发生的所得税费用所得税费用将借方的将借方的“
94、所得税所得税费用转入费用转入“本年利本年利润润”账户账户期末结转后，期末结转后，账户无余额账户无余额“本年利润本年利润”账户账户类别：所有者权益类账户类别：所有者权益类账户核算内容：核算内容：企业年度内实现的利润和发生的亏损企业年度内实现的利润和发生的亏损结构：结构：借方借方本年利润本年利润贷方贷方从损益支出类账户从损益支出类账户（成本费用税金）（成本费用税金）转入的支出数额转入的支出数额从损益收入类账户从损益收入类账户转入的收入数额转入的收入数额余额：本年累计发生余额：本年累计发生的亏损的亏损余额：本年累计实现的盈利余额：本年累计实现的盈利年末：转入年末：转入“利润分配利润分配未分配利润未分
95、配利润”账户账户3.利润分配的账务处理利润分配的账务处理 （1）将）将“本年利润本年利润”账户余额结转至账户余额结转至“利润分利润分配配未分配利润未分配利润“账户账户盈余盈余借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润亏损亏损3.利润分配的账务处理利润分配的账务处理（2）按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积）按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积（3）决定向投资者分配股利或利润）决定向投资者
96、分配股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利（应付利润）应付现金股利（应付利润） 贷：应付股利贷：应付股利（4）将利润分配所属明细账转入未分配利润）将利润分配所属明细账转入未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配应付现金股利（应付利润）应付现金股利（应付利润）3.盈余公积补亏盈余公积补亏 企业发生的亏损，除当年实现的净利润弥补企业发生的亏损，除当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。外，还可使用累积的盈余公积弥补。 以盈余公积弥补亏损时：以盈余公积弥补亏损时： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏4.企业未分配利润的形成企业未分配利润的形成利润分配内利润分配内部明细科目结转部明细科目结转
