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1、培培训内内容容相关税收基础知识相关税收基础知识房地产企业涉及税种介绍房地产企业涉及税种介绍其他重点其他重点关关注事注事项第一部分第一部分 相关税收基础知识相关税收基础知识一、税法的定义一、税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律的总称。税收特征：强制性、无偿性、固定性税收特征：强制性、无偿性、固定性二、税法的分类二、税法的分类第一部分第一部分 相关税收基础知识相关税收基础知识按征收对象的不同，分为以下四种：1、对流转额课税的税法。如：增值税、营业税、消费税、关税等；2、对所得额课税的税法。如：企业所得税、个人所得税等；3、对财产、行为课税的税法。如
2、：房产税、印花税等；4、对自然资源课税的税法。如：资源税、城镇土地使用税等；第一部分第一部分 相关税收基础知识相关税收基础知识三、税率三、税率1、比例税率：如营业税、企业所得税等；2、超额累进税率：个人所得税；3、超率累进税率：土地增值税；3、定额税率；城镇土地使用税、车船税等第二部分第二部分 房地产企业涉及税种介绍房地产企业涉及税种介绍（一）定义： 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 （二）具体征税范围： 国有土地使用权出让；土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；房屋买卖。（三）税率： 重庆市契税法定税率统一为3%（四）纳税地点： 在土地、房屋所在地
3、的地方税务机关缴纳。一、契税一、契税契税契税（五）具体计算方式：（五）具体计算方式：1、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益 通过招拍挂方式取得的土地，以协议方式出让，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等。 应纳税额成交价格应纳税额成交价格3%契税契税2、商品房买卖契税渝地税发渝地税发201032号号 对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一
4、住房的，减按1%税率征收契税。 财税财税201013号号对两个或两个以上个人共同购买90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有购房记录的，该套房产的共同购买人均不适用首次购买普通住房的契税优惠政策。 渝地税发渝地税发201180号号对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。应纳税额计税依据应纳税额计税依据3% /1.5%/1%二、城镇土地使用税二、城镇土地使用税（一）定义： 城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 （二
5、）具体征税范围： 包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。（三）税率： 重庆市城镇土地使用税应税土地的等级分为八级，每平方米年税额标准根据土地等级的不同而不同，最高税额是20元/平米，最低税额是1.5元/平米；城镇土地使用税城镇土地使用税（四）具体缴纳规定： 1、财税2006186号国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知；以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地交付的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 应纳税额计税土地面积（平方米）应纳税额计税土地面积（平方米）适用税额适
6、用税额 城镇土地使用税城镇土地使用税2、渝地税发2003301号重庆市地方税务局关于房产税城镇土地使用税有关政策问题的通知 对开发小区内的道路、绿化用地，经区县地税局审定后可暂不征收城镇土地使用税。 应纳税额（计税土地面积应纳税额（计税土地面积-经审定可扣除的绿化道路面积经审定可扣除的绿化道路面积-已销已销售办证分割的土地面积）售办证分割的土地面积）适用税额适用税额（五）纳税地点 纳税人应于征收期内，向土地所在地的地方税务机关申报缴纳城镇土地使用税三、营业税及附加（一）营业税定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。（二）
7、税率 营业税一般以营业额作额为计税依据，按行业设计税目税率。建筑业（建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业），税率建筑业（建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业），税率3%；销售不动产（销售建筑物及土地附着物），税率销售不动产（销售建筑物及土地附着物），税率5%；（三）税额计算应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率营业税及附加（四）纳税地点1、纳税人提供应税劳务应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；2、纳税人转让无形资产应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。营业税及附加附加税1.城市维护建设税城市维护建设税：
8、是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源开征的一个税种。 应纳税额实际缴纳的应纳税额实际缴纳的(营业税营业税+增值税增值税+消费税）消费税）7%2.教育费附加教育费附加：教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。 应纳税费实际缴纳的应纳税费实际缴纳的(营业税营业税+增值税增值税+消费税）消费税）3%3.地方教育费附加地方教育费附加：地方教育附加是省政府根据国家有关规定，为实施“科教兴省”战略，增加地方教育的资金投入，促进省教育事业发展，开征的一项政府基金。-渝办发2011109号 应纳税费
9、实际缴纳的应纳税费实际缴纳的(营业税营业税+增值税增值税+消费税）消费税）2%四、房产税（一）定义： 房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。 （二）具体征税范围： 征税范围限于城镇的经营性房屋，区别房屋的经营使用方式规定征税办法。注意：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值缴纳房产税（如：免租期免租期的租赁户应按房产余值缴纳房产税的租赁户应按房产余值缴纳房产税）（三）税率： 经营自用，按房产余值（按房产原值一次减除30%后的余值）计税，税率为1.2%；出租租金收入计税，税率为12%。（四）应纳税额计算： 应纳税额房产原值应
10、纳税额房产原值（1-扣除比例扣除比例30%）1.2%； 应纳税额租金收入应纳税额租金收入12%；（五）纳税地点： 在房产所在地的地方税务机关缴纳。个人住房房产税1、征收范围、征收范围：主城九区2、征收对象、征收对象：个人拥有的独栋商品住宅，个人新购的高档住房（建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍（含）以上的住房），在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套（含）以上的普通住房。3、税率：、税率： （一）独栋商品住宅和高档住房建筑面积交易单价在上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价3倍以下的住房，税率为0.5%；3倍（含3倍）至4倍的，税率为1%；4倍
11、（含4倍）以上的税率为1.2%。 （二）在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购第二套（含第二套）以上的普通住房，税率为0.5%。个人住房房产税4、应纳税额的计算（一）个人住房房产税应纳税额的计算。 应纳税额应纳税额=应税建筑面积应税建筑面积建筑面积交易单价建筑面积交易单价税率税率 应税建筑面积是指纳税人应税住房的建筑面积扣除免税面积后的面积。（二）免税面积的计算。 扣除免税面积以家庭为单位，一个家庭只能对一套应税住房扣除免税面积。 纳税人在本办法施行前拥有的独栋商品住宅，免税面积为180平方米；新购的独栋商品住宅、高档住房，免税面积为100平方米。纳税人家庭拥有多套新购应税住房的，按时间
12、顺序对先购的应税住房计算扣除免税面积。 在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人的应税住房均不扣除免税面积。五、土地增值税（一）土地增值税概念（一）土地增值税概念 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。（二）特点（二）特点1、以转让房地产取得的增值额为征税对象；2、征税面比较广；3、采用扣除法和评估法计算增值额；4、实行超率累进税率；5、实行按次征收，其纳税时间、缴纳方法根据房地产转让情况而定。土地增值税（三）税率（三）税率1、预征税率 对暂时不能核实项目增值额的，采用先预征，待清算后多退少补。 2010年5月1日前，预征率
13、为1%； 2010年5月1日2011年6月1日前，普通住宅预征率为1%，非普通住宅、非住宅预征率为2%； 2011年6月1日后，普通住宅预征率为2%;非普通标准住宅、非住宅（商业用房、车库等）预征率为3.5%;独栋商品住宅预征率为5%。土地增值税级数增值额占扣除项目金额的比例适用税率150%以下（含50%）30%250%-100%（含100%）40%3100%-200%（含200%）50%4200%以上60%2、查账征收土地增值税率土地增值税（四）计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。 增值额转让房地产所取得的收入按税法规定的扣除项目金额的余增值额转让房地产所取得的收
14、入按税法规定的扣除项目金额的余 额。额。 1、转让房地产所取得的收入，顾名思义就是指我们销售商品房所取得的全部价款。 2、扣除项目： 取得土地使用权所支付的金额； 开发土地和新建房及配套设施的成本，包括土地征用及折迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费； 开发土地和新建房及配套设施的费用，或者旧房及建筑物的评估价格； 与转让房地产有关的税金； 房地产开发费用，是指与房地产开发项目有差的销售费用、管理费用、财务费用。 土地增值税（五）清算条件（五）清算条件（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比
15、例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； （二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的； （三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（四）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。 对前款所列第（三）项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。土地增值税（六）清算单位 1、土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为清算单位进行清算； 2、对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算； 3、开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。土地增值税（七）基本计
16、算方法（七）基本计算方法 增增值值税税税税额额增值额增值税税率扣除项目金额扣除系数 增值额增值额销售收入扣除项目金额 扣除项目金额扣除项目金额土地款开发成本开发费用税金其他扣除项目六、企业所得税（一）定义 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。计算较为复杂。（二）税率2008年以前33%；2008年至今25%（三）应纳所得税计算应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额年收入总额应纳税所得额年收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-允许弥允许弥补的以前年度亏损补的以前年度亏损各项扣除成本各项扣除
17、成本+费用费用+税金税金+损失损失企业所得税注意事项各项扣除额做为计算企业所得税应纳所得额的抵减项，涉及很多相关扣除规定，如：1、工会经费扣除比率是不超过工资薪金总额的2%；2、职工教育经费扣除比率是不超过工资薪金总额的2.5%；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；3、广告宣传费不超过当年销售收入的15%,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；4、业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的6；企业所得税5、公益性捐赠，需通过公益性社会团体公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家
18、统一制度的规定计算的大于零的数额。财税财税200985200985号号财政部 国家税务总局 民政部关于公布2008年度 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知69个获批财税财税201130201130号号财政部 国家税务总局 民政部关于公布2010年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知94个获批企业所得税6、成本费用的有关凭证不真实不合法的，不能扣除； 真实合法凭证内容： （1）外部凭证）外部凭证 a、司法机关的判决或者裁定； b、公安机关的立案结案证明、回复； c、工商部门出具的注销、吊销及停业证明； d、企业的破产清算公告或清偿文件；
19、 e、行政机关的公文； f、国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告； g、具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； h、经济仲裁机构的仲裁文书； i、保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等； k、符合法律条件的其他证据。企业所得税（2）内部证据，主要包括：）内部证据，主要包括： a、有关会计核算资料和原始凭证；b、资产盘点表；c、相关经济行为的业务合同； d、企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；e、企业内部核批文件及有关情况说明； f、对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；g、法定代表人、企业负责
20、人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。企业所得税真假发票查询：重庆市地方税务局网站：http:/www.cq-l-国家税务总局网站：http:/各办税服务厅或通过12366-2服务热线咨询七、详解个人所得税下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得详解个人所得税 现行个人
21、所得税法规定的工资、薪金所得的内涵，它不仅是指工资、奖金，还包括各种津贴、补贴，比如：特殊行业的津贴及补贴（主要是指井下、高温、野外、保健等津贴）、边远地区补贴、营养补贴、伙食补助等（税收法规、政策规定的一些特殊免税津贴、补贴除外），以及与任职、受雇有关的其他所得也包括在内。 详解个人所得税 个人所得税的税率：个人所得税的税率： （1）、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。（2）、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。（3）、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所
22、得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 详解个人所得税 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。 工资、薪金税率表 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （每月收入额（每月收入额2000元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数详解个人所得税注：本表所称全月应纳税所得额是指以每月收入额减除2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。工资
23、、薪金所得适用税率及速算扣除数表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过不超过500元的元的5 - 2超过超过500元元2000元的部分元的部分10 25.00 3超过超过2000元元5000元的部分元的部分15 125.00 4超过超过5000元元20000元的部分元的部分20 375.00 5超过超过20000元元40000元的部分元的部分25 1,375.00 6超过超过40000元元60000元的部分元的部分30 3,375.00 7超过超过60000元元80000元的部分元的部分35 6,375.00 8超过超过80000元元100000元的部分元的部分40 10,375.0
24、0 9超过超过100000元的部分元的部分45 15,375.00 详解个人所得税n例：例：某纳税人月薪3000元，该纳税人每月应纳个人所得税税额。n应纳税所得=30002000=1000（元）n应纳税额=100010%-25=75（元）n应纳税所得额是指：每月应发工资总额加上各项补贴（交通、通讯、误餐等公司发给个人的各项补贴），但要扣除个人承担的在国家规定限额内的五险一金。详解个人所得税n公司为员工提供免费旅游是否缴纳个税？公司为员工提供免费旅游是否缴纳个税？n根据财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号）规定，按照我国现行
25、个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。 详解个人所得税n营销系统举办各类活动发放礼品、赠品、老带新减免物管费等是否应营销系统举办各类活动发放礼品、赠品、老带新减
26、免物管费等是否应缴纳个税？缴纳个税？渝地税发渝地税发2007263号号二、关于个人参与有奖销售取得赠品所得征收个人所得税问题 “偶然所得”是指个人取得的具有非经常性、非本人意志行为性的所得，是意想不到的、机遇性的所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得。根据国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第二条规定，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。其应纳税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。 目前，企业采取打折、返利销售等方式开展的商业促销活动，属于企业给予特定消费者或实际用户的商业折扣，不属于消费者个人的偶
27、然所得,暂不征收个人所得税。但企业通过摇号、摸号等有奖促销方式产生的的奖金、奖品，以及举办宣传推广活动给予潜在客户或不确定对象的礼品、礼金，属于个人的偶然所得，应按偶然所得征收个人所得税并由发奖单位代扣代缴。 详解个人所得税财税财税201150号号财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 第三部分第三部分 其他重点关注事项其他重点关注事项
