第四章注册会计师执业准则

《第四章注册会计师执业准则》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章注册会计师执业准则（93页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第四章第四章注册会计师执业准则注册会计师执业准则教学目标：教学目标：1、了解注册会计师执业准则体系的内容、了解注册会计师执业准则体系的内容,理解审理解审计准则在体系中所处地位计准则在体系中所处地位.2、掌握注册会计师业务准则及其内容；、掌握注册会计师业务准则及其内容；3、重点掌握和理解职业道德准则的内容、重点掌握和理解职业道德准则的内容4、掌握质量控制准则的内容、掌握质量控制准则的内容5、一般了解职业后续教育准则、一般了解职业后续教育准则6、一般了解新鉴证业务准则体系、一般了解新鉴证业务准则体系注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系( (或注册会计师职业规范体系或注册会计师职业规范体系)

2、 )l独立审计准则独立审计准则（核心部分）（核心部分）审计准则审计准则l质量控制准则质量控制准则l职业道德准则职业道德准则l后续教育准则后续教育准则CPA后续教育准则质量控制准则职业道德准则独立审计准则注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系职业道德准则职业技术准则质量控制准则后续教育准则鉴证服务准则独立审计准则保证服务准则会计咨询与服务准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计实务公告一般准则外勤准则报告准则第一节第一节注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述l执业准则的作用l执业准则基本体系催化剂催化剂l1938年 美国麦克森.罗宾斯药材公司破产案的爆发l米

3、利安.汤普森(债权人)l普赖斯.沃特豪斯(审计师)lPhilip Musica（总裁）美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则”的概念（GAAS）一、执业准则的性质与定义一、执业准则的性质与定义l性质：性质：是一种职业规范是一种职业规范1、审计人员必须恪守的最高行为准则、审计人员必须恪守的最高行为准则2、审计工作必须执行的规范、审计工作必须执行的规范3、审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准、审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准4、审计准则是审计规范体系的重要组成部分、审计准则是审计规范体系的重要组成部分一、审计准则的性质与定义一、审计准则的性质与定义l定义：定义

4、：是由权威机构认可的，用以明确审计是由权威机构认可的，用以明确审计主体资格和指导审计人员工作的专业规范。主体资格和指导审计人员工作的专业规范。二、执业准则的内容与作用二、执业准则的内容与作用（一）正面作用（一）正面作用1、制约审计人员的行为规范；、制约审计人员的行为规范；2、签署审计意见的重要依据；、签署审计意见的重要依据；维护会计师事务所和维护会计师事务所和CPA的合法权益的合法权益3、指导审计工作的业务指南；、指导审计工作的业务指南；促进审计经验交流促进审计经验交流4、衡量审计质量的客观标准；、衡量审计质量的客观标准；赢得社会公众信任、提高审计工作质量赢得社会公众信任、提高审计工作质量5、

5、有助于推动审计与鉴证理论的研究人才培养、有助于推动审计与鉴证理论的研究人才培养二、执业准则的内容与作用二、执业准则的内容与作用（二）反面作用（二）反面作用1、容易使审计报告使用者盲目信任依赖审计报告、容易使审计报告使用者盲目信任依赖审计报告2、准则的固化可能会抑制、准则的固化可能会抑制CPA思想，影响思想，影响CPA职业判断职业判断3、过多的执业准则可能使、过多的执业准则可能使CPA执业成本加重执业成本加重三、执业准则的颁布三、执业准则的颁布是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注册会计师执业时应和国财政部颁布的，指导注册会计师执

6、业时应遵守的行为规范。遵守的行为规范。1、颁布人：中华人民共和国财政部、颁布人：中华人民共和国财政部2、依据：中华人民共和国注册会计师法、依据：中华人民共和国注册会计师法四、注册会计师职业执则体系四、注册会计师职业执则体系注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系职业道德准则职业道德准则职业业务准则职业业务准则质量控制准则质量控制准则后续教育准则后续教育准则相关业务准则相关业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编业务代编业务审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则其他其他中国注册会计师鉴证业务基本准则基本准则 中国注册会计师

7、审计准则审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 财会 中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审

8、计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号重要性中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号函证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 中国注册会

9、计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明 中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作 中国注册会计师审计准则第1501号审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1511号比较数据 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息 中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审

10、计准则第1602号验资 中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响 中国注册会计师审阅准则审阅准则第2101号财务报表审阅 中国注册会计师其他鉴证业务其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他

11、鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核 中国注册会计师相关服务相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息 会计师事务所质量控制准则质量控制准则第5101号业务质量控制 第二节第二节注册会计师业务准则注册会计师业务准则l注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则l注册会计师审计准则注册会计师审计准则l注册会计师审阅准则注册会计师审阅准则l注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师其他鉴证业务准则l注册会计师相关业务准则注册会计师相关业务准则一、注册会计师鉴证业务基本准则一、注册会计师鉴证业务基本准则l（一）制定基本准则的目的（一）

12、制定基本准则的目的为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型，根据中华人民共和国注册会计师法，制定本准则。 （二）内容（二）内容（九章）（九章）总则鉴证业务的定义与目标业务承接鉴证业务的三方关系鉴证对象鉴证标准鉴证证据鉴证报告附则二、二、注册会计师审计准则注册会计师审计准则（41项）项）一般原则与责任一般原则与责任风险评估与应对风险评估与应对审计证据审计证据利用其他主体的工作利用其他主体的工作审计结论与报告审计结论与报告特殊领域审计特殊领域审计三、其他准则三、其他准则l注册会计师

13、审阅准则注册会计师审阅准则（1项）l注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师其他鉴证业务准则（2项）l注册会计师相关业务准则注册会计师相关业务准则（2项）四、国际审计准则四、国际审计准则（ISA）1、颁布人：、颁布人：是1977年成立的国际会计师联合会(IFAC)下属国际审计实务委员会（IAPC）代表国际会计师联合会制定发布的。2、范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。、范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。3、构成：、构成：（1）一般准则：对审计人员提出的要求；）一般准则：对审计人员提出的要求；（2）外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求；）外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求；（3）

14、报告准则：对审计报告提出的要求。）报告准则：对审计报告提出的要求。4、内容：审计目的、基本原则、审计约定书、财务、内容：审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计中对法律和法规的考虑等。报表、审计中对法律和法规的考虑等。中国独立审计准则的框架中国独立审计准则的框架（旧）l（一）独立审计基本准则（一）独立审计基本准则l（二）独立审计具体准则和独立审计实务公告（二）独立审计具体准则和独立审计实务公告l（三）执业规范指南（无强制性）（三）执业规范指南（无强制性）独立审计准则三个层次的关系独立审计准则三个层次的关系（旧）独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计具体准则独立审计具体准则执业执业规范指

15、南规范指南独立审计实务公告独立审计实务公告第一、二层次是第一、二层次是法定义务法定义务（不强制执行）（不强制执行）第三节第三节会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则QualityControlstandardsl质量控制准则的含义与作用质量控制准则的含义与作用l中国的审计质量控制准则中国的审计质量控制准则l国际的审计质量控制准则国际的审计质量控制准则l美国的审计质量控制准则美国的审计质量控制准则一、质量控制准则的含义与作用一、质量控制准则的含义与作用l定义：定义：质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政

16、策和程序审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称的总称l作用作用是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段在会计师事务所内部控制体系占核心地位在会计师事务所内部控制体系占核心地位是会计师事务所生存与发展的基本条件是会计师事务所生存与发展的基本条件二、中国二、中国CPA质量控制准则质量控制准则l会计师事务所的全面质量控制会计师事务所的全面质量控制（5101）本节）本节l审计项目质量控制审计项目质量控制（1121）审计准则）审计准则（一）会计师事务所的全面质量控制（一）会计师事务所的全面质量控制l1、业务质量控制的目的、业务质量控制的目的l2、业务

17、质量控制的要素、业务质量控制的要素2、业务质量控制的要素、业务质量控制的要素（1）对业务质量承担的领导责任）对业务质量承担的领导责任（2）职业道德规范职业道德规范（3）客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持（4）人力资源）人力资源（5）业务执行业务执行（6）业务工作底稿（归档、所有权）业务工作底稿（归档、所有权）（7）监控监控（2）职业道德规范）职业道德规范l遵守职业道德规范的基本原则l遵守职业道德规范的具体措施l满足独立性的要求（3）客户关系和具体业务的接受与保持）客户关系和具体业务的接受与保持l客观上：已考虑客户的诚信问题l主观上：自身具备必要的专业胜任能力l行为上：

18、能够遵守职业道德规范（5）业务执行）业务执行l指导、监督与复核l咨询l意见分歧l项目质量控制复核咨咨询询l项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的技术、职业道德或其他问题提出有见地的意见。 项目负责人应当对项目负责人应当对咨询咨询承担下列责任：承担下列责任：（一）对项目组就疑难问题或争议事项进行适当咨询负责；（二）确信项目组成员在审计过程中就相关事项进行了适当咨询，咨询的对象可能是项目组成员，或本所内部或外部的其他适当人员；（三）确信这些咨询的性质、范围以及形成的结论已得到记录，并经被咨询者认可；（四）确定咨询形成的结论已得到执行。（6）业务

19、工作底稿（归档、所有权）业务工作底稿（归档、所有权）l归档时间要求l工作底稿的保密l工作底稿的保存期限l工作底稿的所有权（7）监控）监控l监控是指对会计师事务所质量控制制度持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的审计业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。项目负责人应当根据会计师事务所通报的项目负责人应当根据会计师事务所通报的最新监控信息考虑下列事项：最新监控信息考虑下列事项：（一）该监控信息提及的缺陷是否会对项目负责人负责的审计业务产生影响；（二）会计师事务所的整改措施对该审计业务是否足够。（二）审计项目质量控制（二）审计项目质量控制l委派工作委派工作l指导指

20、导l监督监督l检查检查l复核复核项目组整体应当具备下列方面的素质和专项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任能力业胜任能力1、通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验；2、掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定；3、具有相关技术知识，包括信息技术知识；4、熟悉客户所处的行业；5、具有职业判断能力；6、掌握会计师事务所质量控制政策和程序。项目负责人应当对下列事项负责项目负责人应当对下列事项负责：（一）按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务；（二）根据具体情况出具恰当的审计报告。项目负责人在项目负责人在指导指导审计业务时审计

21、业务时（一）项目组成员各自的责任；（二）被审计单位的业务性质；（三）与风险相关的事项；（四）可能出现的问题；（五）执行审计业务的方案。项目负责人对审计业务的项目负责人对审计业务的监督监督（一）追踪审计业务的进程；（二）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行审计工作；（三）解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（四）识别在审计过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。复核复核已实施的审计工作已实施的审计工作（一）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执

22、行；（二）重大事项是否已提请进一步考虑；（三）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（四）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（五）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（六）获取的审计证据是否充分、适当；（七）审计程序的目标是否实现。l项目负责人复核的内容包括对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险以及项目负责人认为重要的其他领域。l项目负责人应当对复核的范围和时间予以适当记录。课堂讨论：课堂讨论：l审计业务准则与质量控制准则的关系审计业务准则与质量控制准则的关系l1联系联系 （1）两者都是注册会计师职业

23、规范体系的重要组成部分，互相体现对方的要求。 （2）两者目的相同。质量控制的目的是要符合独立审计准则的要求。l2区别区别 （1）两者性质不同。前者是针对注册会计师，是一个技术标准；后者是针对会计师事务所，是一个质量标准。 （2）两者内容不同。前者围绕审计专业胜任能力和审计过程及报告要求，针对每个审计项目；后者围绕质量控制，针对每个审计实务。三、国际审计质量控制准则三、国际审计质量控制准则（一）单项质量控制准则v委派工作v指导v监督v检查与复核（二）全面质量控制准则v人员质量v专业技能v委派工作v指导和监督v委托人的接受和续约v检查四、美国审计质量控制准则四、美国审计质量控制准则v独立性v委派审

24、计人员v咨询v督导v职工招聘v专业发展v晋升v客户接受和续约v检查第四节第四节注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范ProfessionalEthicsStandardsl职业道德问题产生的背景职业道德问题产生的背景l职业道德的含义职业道德的含义l职业道德的作用（了解）职业道德的作用（了解）l中国职业道德基本准则中国职业道德基本准则l美国美国CPA协会职业道德规范协会职业道德规范l国际会计师联合会职业道德规范国际会计师联合会职业道德规范一、职业道德问题产生的背景一、职业道德问题产生的背景l所有权与经营权相分离所有权与经营权相分离l股份公司规模的扩大股份公司规模的扩大l审计技术和程序的发展

25、审计技术和程序的发展二、职业道德的含义二、职业道德的含义 含义：含义： CPA的职业道德是指的职业道德是指CPA职业品德、职业纪律、职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称专业胜任能力及职业责任等的总称三、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范职业道德基本准则的基本内容职业道德基本准则的基本内容v一般原则一般原则（诚信，独立、客观、公正）v专业能力与技术标准v对客户的责任v对同行的责任v其他责任职业道德规范指导意见的基本内容职业道德规范指导意见的基本内容（具体要求）（具体要求）v独立性v专业胜任能力v保密v收费与佣金v与执行鉴证业务不相容的工作v接任前任注册会计师的

26、工作v广告、业务招揽和宣传四、注册会计师职业道德基本准则四、注册会计师职业道德基本准则l一般原则：恪守诚信、独立、客观、公正的原一般原则：恪守诚信、独立、客观、公正的原则；则；l专业胜任能力要求和应有的关注专业胜任能力要求和应有的关注l保密保密对客户的责任对客户的责任l职业行为职业行为对同行的责任对同行的责任l技术准则技术准则业务承接过程中的其他方面业务承接过程中的其他方面五、注册会计师职业道德指导意见五、注册会计师职业道德指导意见（一）独立性原则（一）独立性原则所谓独立原则，是指所谓独立原则，是指CPA在执行审计业务、在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于出具审计报告时应当

27、在实质上和形式上独立于委托单位和其它机构。委托单位和其它机构。独立原则的要求有两层含义，即实质上的独立原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。独立与形式上的独立。实质上的独立实质上的独立是要求是要求CPA与委托单位之间与委托单位之间必须实实在在地毫无利必须实实在在地毫无利害关系害关系，才能够以客观、公正的心态发表意见。，才能够以客观、公正的心态发表意见。形式上的独立形式上的独立是对第三者而言的，是对第三者而言的，CPA除了保持实质上的独立外，除了保持实质上的独立外，还必须还必须在外界人士面前呈现出形式上的独立在外界人士面前呈现出形式上的独立，只，只有这样才会得到社会公众的信任有这样

28、才会得到社会公众的信任 （二）专业胜任能力和（二）专业胜任能力和技术规范技术规范专业胜任能力专业胜任能力是是指指担担任任独独立立审审计计工工作作的的CPA应应当当具具备备专专门门学学识识与与经经验验，经经过过适适当当专专业业训训练练，并并具具有有足足够够的的分分析析、判断能力。判断能力。CPA要要提提供供高高质质量量的的专专业业服服务务，除除必必须须具具备备良良好好的的职职业业品品德德外外，还还必必须须具具有有较较强强的的业业务务能能力力，不不但但要要熟熟悉悉会会计计、审审计计、法法律律、税税务务、企企业业管管理理等等领领域域的的标标准准与与实实务务，还还应应具具备备高高水水平平的的职职业业判

29、判断断能力。能力。专业胜任能力要求专业胜任能力要求l不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；l避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务；避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务；l在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助其工作；在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助其工作；l对需要配备的助理人员或专业人员的工作结果负责；对需要配备的助理人员或专业人员的工作结果负责；l不断接受后续教育不断接受后续教育。技术规范技术规范 技技术术规规范范，是是指指CPA的的工工作作程程序序和和工工作作方方法法方方面面应应当当遵遵守守的的技技术术

30、标标准准所所做做的的基基本本规规定定。CPA执执行行各各类类业业务务或或在在业业务务的的各各个个环环节节所所应应实实施施的的程程序和方法，都已在有关的专业标准中予以明确。序和方法，都已在有关的专业标准中予以明确。职职业业道道德德准准则则强强调调CPA应应当当遵遵守守独独立立审审计计准准则则等等审审计计职职业业规规范范，合合理理运运用用会会计计准准则则及及国国家家其其他他相关技术规范。相关技术规范。职业技术规范基本要求职业技术规范基本要求l不得对未来事项可实现程度作出保证；不得对未来事项可实现程度作出保证；l不得代行委托单位管理决策职能；不得代行委托单位管理决策职能；l对于审计过程中发现的违反会

31、计准则及其他相对于审计过程中发现的违反会计准则及其他相关技术规范的事项，应按审计准则要求进行适关技术规范的事项，应按审计准则要求进行适当处理。当处理。（三）职业责任（三）职业责任对客户的责任对客户的责任按时按质完成委托业务按时按质完成委托业务保密责任保密责任 不能按服务成果的大小决定不能按服务成果的大小决定收费标准收费标准 保密责任保密责任l保密义务保密义务l这个责任不随业务结束而终止l确保助理人员和专家保密l不得利用其为自己或他人牟取不正当利益l保密义务的豁免保密义务的豁免收费与佣金收费与佣金l低价收费l或有收费l佣金对同行的责任对同行的责任不得诋毁同行不得诋毁同行不得用不正当手段与同行竞争

32、不得用不正当手段与同行竞争 （四）与执行鉴证业务不相容的工作（四）与执行鉴证业务不相容的工作不能从事损于独立性、客观性、公正性与职业声誉的工作。我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计业务，提供其他业务尚未受到限制。（五）接任前任注册会计师的审计业务（五）接任前任注册会计师的审计业务接受委托前的沟通接受委托后的沟通（六）广告、业务招揽和宣传（六）广告、业务招揽和宣传（1）会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不能向委托单位或其他组织散发具有上述倾向的函件。（2）CPA及其所在会计师事务所不得采用强迫

33、、欺诈、利诱等方式招揽业务 （3）会计师事务所不得以任何名义向帮助其取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等，还不得向客户或提供客户获取服务费之外的任何利益。 （4）会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。六、六、美国注册会计师协会职业道德规范美国注册会计师协会职业道德规范第一层次：职业道德原则第二层次：行为守则第三层次：行为守则解释第四层次：职业道德裁决七、国际会计师联合会职业道德规范七、国际会计师联合会职业道德规范第一层次：适用于所有执业会计师第二层次：适用于执行公共业务的注册会 计师第三

34、层次：适用于受雇执业会计师总结：遵循职业道德基本原则产生不利影总结：遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素响的因素l自身利益导致的不利影响l自我评价导致的不利影响l过度推介导致的不利影响l密切关系导致的不利影响l外在压力导致的不利影响鉴证业务对独立性的要求鉴证业务对独立性的要求（chap6）l有经济利益l贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系l与审计客户发生雇佣关系l为审计客户提供非鉴证服务l收费l影响独立性的其他事项课堂讨论：课堂讨论：为保持独立性而应回避的事项为保持独立性而应回避的事项曾在委托单位任职，离职后未满两年。曾在委托单位任职，离职后未满两年。持持有有委委托托单单位位股股票票、债债

35、券券或或在在委委托托单单位位有有其其他他经经济利益的。济利益的。与与委委托托单单位位的的负负责责人人和和主主管管人人员员、董董事事或或委委托托事事项的当事人有近亲关系的。项的当事人有近亲关系的。担担任任委委托托单单位位常常年年会会计计顾顾问问或或代代为为办办理理会会计计事事项项的。的。其他为保持独立性而应回避的事项其他为保持独立性而应回避的事项课堂实习课堂实习l小刘是某全国会计师事务所大连分所的一名注小刘是某全国会计师事务所大连分所的一名注册会计师册会计师,小刘的弟弟刚应聘担任该分所一位小刘的弟弟刚应聘担任该分所一位客户的财务主管客户的财务主管,请问小刘的独立性地位是否请问小刘的独立性地位是否

36、受到损害受到损害?假设小刘不参加该客户的审计工作假设小刘不参加该客户的审计工作,该分所的独立地位是否受到损害该分所的独立地位是否受到损害?2lCPA小刘与客户达成一致意见小刘与客户达成一致意见,审计收费按完审计收费按完成审计任务所需的天数计算成审计任务所需的天数计算.请问请问:l(1)关于或有费用职业行为规则的实质是什么关于或有费用职业行为规则的实质是什么?制定这条规定的原因可能有哪些制定这条规定的原因可能有哪些?l(2)小刘违反了这条职业行为规则了吗小刘违反了这条职业行为规则了吗?3针对下述情形，分别判断是否对审计独立针对下述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由性构成威胁，

37、并简要说明理由lABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：司审计项目组。假定存在下列情形：l（1）A注册会计师以市场价购买甲公司开发注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款的房产一套，并一次性支付房款150万元。万元。（2）A注册会计师的岳母于注册会计师的岳母于207年购买甲公年购买甲公司发行的企业债券，面值司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。元，即

38、将到期。（3）接受委托后，项目组成员）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，前，ABC会计师事务所将，其调离项目组。会计师事务所将，其调离项目组。l（4）ABC会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人C不属于项目不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股司内部职工股20000股。股。（5）项目组成员）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。部副主任。实习实习1lCPA小刘做了许多努力小刘做了许多努力,希望能扩展业务希望能扩展

39、业务,请你指请你指出下面的这些举动是否违反出下面的这些举动是否违反,并解释其原因并解释其原因.l(1)小刘想和别人合伙成立一个事务所小刘想和别人合伙成立一个事务所,取名取名”AAA”,这样在电话黄页上可以被放在第一位的这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目的位置醒目的位置,从而达到做广告的效果从而达到做广告的效果.l(2)小刘以前和他的同事审计过很多国有企业小刘以前和他的同事审计过很多国有企业,他他计划与其他计划与其他CPA联系联系,请他们帮忙介绍请他们帮忙介绍,更多这个更多这个类型的工作类型的工作,他打算付给每个介绍人他打算付给每个介绍人2000元的介绍元的介绍费费.l(3)小刘精通税法小刘

40、精通税法,他有许多朋友都是自己编制所他有许多朋友都是自己编制所得税申报单得税申报单,他向他们提议在向税务局申报前他向他们提议在向税务局申报前,他他先为他们进行复核先为他们进行复核,如果通过复核能够找到合理避如果通过复核能够找到合理避税机会税机会,省下税款的省下税款的1/3作为他的报酬作为他的报酬,否则否则,他不他不收取费用收取费用.实习实习2l某银行拟公开发行股票某银行拟公开发行股票,委托某会计师事务所审委托某会计师事务所审计其连续三个年度的会计报表计其连续三个年度的会计报表,双方与双方与2005年年年年底签定审计业务约定书底签定审计业务约定书.l假定该会计师事务所及其审计小组成员与银行存假定

41、该会计师事务所及其审计小组成员与银行存在以下情况在以下情况:l(1)事务所与银行签定的业务约定书约定事务所与银行签定的业务约定书约定:审计费审计费用为用为150万万,银行在事务所提交审计报告时付银行在事务所提交审计报告时付50%,其余其余50%视其股票能否上市决定是否支付视其股票能否上市决定是否支付.(2)2004年年7月月,会计师事务所按正常借款条件和程会计师事务所按正常借款条件和程序序,向银行以抵押贷款方式借款向银行以抵押贷款方式借款1000万万,用于购置用于购置办公用房办公用房.(3)事务所的合伙人事务所的合伙人A注册会计师目前担任银行独注册会计师目前担任银行独立董事立董事.(4)审计小

42、组成员审计小组成员C注册会计师自注册会计师自2004年来一直协年来一直协助银行编制会计报表助银行编制会计报表.(5)审计小组成员审计小组成员D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自2002年度年度起一直担任银行的统计员起一直担任银行的统计员.请分别针对以上请分别针对以上5种情况种情况,判断事务所或相关注册判断事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害会计师的独立性是否受到损害,并简要说明理由并简要说明理由.实习实习3：要求：针对事项：要求：针对事项(1)至至(6)，分别指出是，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。理由。lABC会计师

43、事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司208年度年度财务报表，并委派财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：列与职业道德有关的事项：l(1)A注册会计师与甲公司副总经理注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧同为京剧社票友，经社票友，经H介绍，介绍，A注册会计师从其他企业注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。筹得款项，成功举办个人专场演出。l(2)审计项目组成员审计项目组成员B与甲公司基建处处长与甲公司基建处处长I是是战友，战友，I将甲公司职工集资建房

44、的指标转让给将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。l(3)审计项目组成员审计项目组成员C与甲公司财务经理与甲公司财务经理J毕业毕业于同一所财经院校。于同一所财经院校。l(4)审计项目组成员审计项目组成员D的朋友于的朋友于207年年2月购买月购买了甲公司发行的公司债券了甲公司发行的公司债券20万元。万元。l(5)ABC会计师事务所原行政部经理会计师事务所原行政部经理E于于205年年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。月离开事务所，担任甲公司办公室主任。l(6)甲公司系乙上市公司的子公司。甲公司系乙上市公司的子公司。2

45、08年末，年末，审计项目组成员审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为股流通股股票，该股票每股市值为12元。元。作业作业l光光明明公公司司于于2002年年1月月1日日组组建建，CPA王王老老五五审审计计该该公公司司2002年年度度的的会会计计报报表表，并并对对此此发发表表了了保保留留意意见见。几几个个月月后后该该公公司司因因为为需需要要一一套套完完整整的的办办公公室室工工作作人人员员，聘聘请请CPA王王老老五五作作为为公公司司秘秘书书，以以便便于于签签署署各各种种文文件件，并并偶偶尔尔向向客客户户提提供供CPA正常情况下能够给客户提供的建议。

46、正常情况下能够给客户提供的建议。l情情况况之之一一：假假设设王王老老五五接接受受了了这这个个聘聘请请，但但是是计计划划在在进进行行年年度度审审计计之之前前辞辞去去该该职职务务，并并想想在在对对会会计报表发表意见之后再重新担任这个职务。计报表发表意见之后再重新担任这个职务。l情情况况之之二二：假假设设王王老老五五暂暂时时接接受受这这个个职职务务，直直到到该该公公司司正正常常运运转转，能能雇雇用用一一名名秘秘书书。不不管管怎怎样样，在进行年度审计报告前将永远辞去这个职务。在进行年度审计报告前将永远辞去这个职务。l分别针对以上两种情况，王老五能对该公司会计分别针对以上两种情况，王老五能对该公司会计报

47、表发表独立意见吗？说明理由和依据报表发表独立意见吗？说明理由和依据. 第五节第五节后续教育准则后续教育准则ContinuingProfessionalEducationStandardsl后续教育准则的含义后续教育准则的含义lCPA职业后续教育是指CPA为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究 l后续教育的内容与形式后续教育的内容与形式l独独立立审审计计职职业业后后续续教教育育内内容容包包括括：会会计计准准则则及及国国家家其其他他有有关关财财务务会会计计法法规规；独独立立审审计计准准则则及及其其他他职职业业规规范范；与与独独立立审审计计执执业

48、业有有关关的的其其他他法法规规；执执业所需的其他知识与技能。业所需的其他知识与技能。l职业后续教育的形式应根据实际情职业后续教育的形式应根据实际情况和需要而定。况和需要而定。 l后续教育的组织和实施后续教育的组织和实施l后续教育的检查与考核后续教育的检查与考核总结总结:注册会计师审计准则注册会计师审计准则在体系中的地位与作用在体系中的地位与作用l审计职业准则体系的内容审计职业准则体系的内容l审计准则的地位审计准则的地位核心部分核心部分（一）审计准则自身的内容（一）审计准则自身的内容（二）审计准则与其他内容的关系（二）审计准则与其他内容的关系l1、与职业道德准则的关系、与职业道德准则的关系l2、与质量控制准则的关系、与质量控制准则的关系l3、与后续教育准则的关系、与后续教育准则的关系思考题l谈谈CPA执业执业规范体系的内容及相互关系。规范体系的内容及相互关系。l试论试论CPA职业道德对执行审计的重要性。职业道德对执行审计的重要性。l您作为您作为CPA在实施审计时，哪些事项需要回避？在实施审计时，哪些事项需要回避？l审计市场、会计市场是一个比较特殊的市场，您审计市场、会计市场是一个比较特殊的市场，您认为会计师事务所和认为会计师事务所和CPA是否可以为自己做广告是否可以为自己做广告宣传？宣传？