增值税计算的应用

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1、增值税计算应用 例 2 一 1 南部地区某纺织厂 ( 增值税一般纳税 人) 主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶 坯布和印染布。 2005 年 8 月份外购项目如下 ( 外购货 物均已验收入库，本月取得的相关发票均在本月认证 并抵扣)：(1) 外购染料价款 30000 元，专用发票注明增值税 税额5100 元。(2)外购低值易耗品价款 15000 元，增值税专用 发票注明税额 2550 元。(3)从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专 用发票注明税额 27200 元。(4)从农业生产者手中购进棉花价款 40000 元， 无进项税额。(5)从“小规模纳税人”企业购进修理用配件 6000元，

2、发票未注明税额。(6)购进煤炭 100 吨，价款 9000 元，增值税专用 发票注明税额 1170 元。(7)生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发 票注明税额 5270 元。(8)生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明 税额715 元。(9)购气流纺纱机 l 台，价款 50000 元，增值税 专用发票注明税额 8500 元。该厂本月份销售货物情况如下 ( 除注明外，销售 收入均为不含税 ) ：(1)销售棉坯布 120000 米，销售收入 240000 元。(2)销售棉型涤纶布 100000 米，销售收入 310000(3)销售印染布 90000 米，其中销售给“一般纳 税人”80000 米，

3、 销售收入 280000 元， 销售给“小规 模纳税人”10000 米，价税混合收取计 40000 元。(4)销 售 各 类 棉 纱 给 “ 一 般 纳 税 人 ” ，价 款 220000 元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”， 价税 混合收取，计 60000 元。根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。 对该厂增值税的计算可分为三个部分进行，首先计算销项税额，其次计算进项税额，然后再根据销项 税额和进项税额计算应纳税额。 第一，销项税额的计算。 计算销项税额时，除价税混收的之外，其他销售 项目用销售收人额乘以增值税税率即可取得。(1)销售给“一般纳税人”的货物收入：棉坯布240000 元，棉型

4、涤纶布 310000 元，印染布 280000 元，各类棉纱 220000 元。销项税额的计税依据为：计税依据=240000+310000+280000+220000=1050000 元( )销项祝额为：销项税额=1050000X17 % = 178500(元 )(2)销售给“小规模纳税人”的货物，是价税混 合收取的，需要先分出销售额， 确定销售额的公式为： 销售额：含税销售收入十(1 +增值税税率)，然后再计 算应纳税额。本月销售给“小规模纳税人”的货物收 入：印染布40000 元，各类棉纱 60000 元，计 100000 元。销售额=100000 十(1+17 % )=85470 . 0

5、9(元)销 项 税 额 为：销 项 税 额 =8547009X17%=1452991( 元)(3)该厂本月销项税额合计为： 销项税额合计=178500+1452991=19302991( 元)第二，进项税额的计算。(1)购进货物专用发票上注明的增值税税额：外 购染料 5100 元， 外购低值易耗品 2550 元， 外购棉花 27200 元，外购煤炭 1170 元，外购电力 5270 元，外 购水 715 元，计 42005 元。(2)购进农业产品按 13%的税率计算进项税额。 该厂本月从农业生产者手中购进棉花，按价款 40000 元计算应抵扣的进项税额为：进项税额 =40000X13% =52

6、00(元)(3)该厂本月从“小规模纳税人”企业中购进的 配件因没有取得增值税专用发票，其进项税额不得抵 扣。(4)该厂本月购进的气流纺纱机，虽然取得了增 值税专用发票，但属于购入的固定资产，所以进项税 额也不得抵扣。(5) 该厂本月进项税额合计为： 进项税额合计=42005+5200=47205(元) 第三，应纳税额的计算。 企业应纳增值税税额，是用当期销项税额减去当 期进项税额计算的，其计算公式为：应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额 该厂本月应纳税额为： 应纳税额 =193029 91-47205=145824 91(元) 例 22 某粮油加工厂 ( 增值税一般纳税人 ) 主要生产面粉、

7、芝麻油、花生油、菜子油、挂面、方 便面等粮油和粮食复制品。该厂 2005 年某月份外购 项目如下 ( 外购货物均已验收入库，本月取得的相关 票据均在本月认证并抵扣 ) ：(1)从粮管所购进小麦，支付价款 140000 元，增 值税专用发票注明税额 18200 元。(2)从农民手中收购小麦，收购凭证上注明支付 价款70000 元，无进项税额。(3)从粮油公司购进芝麻，价款 20000 元，增值 税专用发票注明税额 2600 元。(4)从外地粮食部门购进花生，价款 18000 元， 增值税专用发票注明税额 2340 元。(5)外购低值易耗品 4000 元，增值税专用发票注 明税额 680 元。(6

8、)生产用外购水 2092 30 元，增值税专用发票 注明税额 272 元。(7)支付生产用电费 3000 元，增值税专用发票注 明税额 510 元。该厂本月销售货物的收入项目如下 ( 除注明外， 销售收入不含税 ) ：(1)销 售 面 粉 给 “ 一 般 纳 税 人 ” ， 销 售收 入 152000 元。(2)销售面粉给“小规模纳税人”，价税混合收 取计18000 元。(3)销售挂面给“一般纳税人”，销售收入 5000(4)销售挂面给消费者，价税混合收取 1000 元。(5)销售方便面给“小规模纳税人”，价税混合 收取计 3000 元。(6)销售各种食用植物油给“一般纳税人”，销 售收入 4

9、00000 元。(7)销售小麦给“一般纳税人”，价款 6000 元。 根据上述资料，计算该企业应纳增值税。 第一，销项税额的计算。 该企业销项税额的计算可分为三个部分：一是销 售给“一般纳税人”的适用 17税率的货物的计算； 二是销售给“一般纳税人” 的适用 13税率的货物的 计算；三是对价税混合收取销项税额的计算。(1)销售给“一般纳税人”适用增值税17 税率货物的销售收入为挂面收入 5000 元。销项税额=5000X17% =850(元)(2)销售给“一般纳税人”适用增值税 13税率 货物的销售收入为：面粉收入 152000 元，各种食用 植物油收入 400000 元，小麦收入 6000

10、元，计 558000 元。销项税额 =558000X13% =72540(元)(3)价税混合收取适用 17%税率货物的销售收入 为：挂面收入 1000 元，方便面收入 3000 元。计 4000 元。销售额=4000- (1+17 % )=3418 . 80(元)销项税额=341880X17%： 58120(元)(4)价税混合收取适用 13%税率货物的销售收入 为面粉收入 18000 元。销售额=18000- (1+13 % )=15929 . 20(元)销项税额=1592920X13% =207080(元)(5)该厂本月销项税额合计为： 销项税额合计=850+72540+58120+2070

11、80=76042(元) 第二，进项税额的计算。该企业的进项税额为三部分：一是购进免税货物 进项税额的计算；二是购进低税率货物进项税额的计 算；三是购进基本税率货物进项税额的计算。 对从“小 规模纳税人”企业购进的货物，其进项税额一律不准 抵扣。(1)免税农产品的购进额为收购农民的小麦支付 价款70000 元。进项税额 =70000X13% =9100(元)(2)购进 13税率货物的进项税额为小麦的进项 税额18200 元， 芝麻 2600 元， 花生 2340 元， 生产用 外购水 272元，计 23412 元。(3)购进 17税率货物的进项税额为：低值易耗 品680 元，生产用电 510 元

12、，计 1190 元。(4)本月该企业进项税额合计为： 进项税额合计=9100+23412+1190=33702(元) 第三，应纳增值税税额的计算。 该厂本月份应纳增值税为：应纳增值税税额 =本月份销项税额合计 - 本月份 进项税额合计 =7604233702=42340(元) 例 2 3 某机床厂 ( 增值税一般纳税人 )2006 年某月份外购项目如下 ( 外购货物均已验收入库，相 关票据均在本月认证并抵扣 ) ：(1)外购钢材，价款 50000 元，增值税专用发票 注明税额 8500 元。(2)外购煤炭，价款 10000 元，增值税专用发票 注明税额 1300 元。(3)外购协作件，价款 3

13、0000 元，增值税专用发 票注明税额 5100 元。(4)外购低值易耗品 6500 元， 其中从“一般纳税 人”购入物品 4000 元，增值税专用发票注明税额 680 元，从“小规模纳税人”购人物品 2500 元，发票未 注明税额。(5)外购生产用电力，价款 2000 元，增值税专用 发票注明税额 340 元。(6)外购生产用水，价款 1176 93 元，增值税专 用发票注明税额 153 元。 该厂本月份销售情况如下：(1)采 用 托 收 承 付 结 算 方 式 销 售 给 甲 厂机 床60000 元(不含税 ) ，货已发出，托收已在银行办妥， 货款尚未收到。(2)采用分期收款结算方式销售给

14、乙厂机床，价 款100000 元(不含税 ) ，货已发出，合同规定本月到 期货款40000 元，但实际只收回货款 20000 元。(3)采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款 80000 元(不含税 ) ，货已发出，货款已收到。 根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。第一，本月销项税额的计算。该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分 期收款和其他结算方式三种。按照增值税政策规定： 对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生 时间为货物发出，同时收讫价款或者取得索取价款凭 证的当天；对采用分期收款结算方式销售货物的，其 纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。 因此，该厂本月份的

15、计税销售额为：销售给甲厂货物，价款 60000 元。销售给乙厂货物，价款 40000 元。销售给丙厂货物，价款 80000 元。合计 180000 元。本月销项税额=180000X17% =30600（元）第二，本月进项税额的计算。该厂本月进项税额为：钢材8500 元，煤炭1300 元，外协件 5100 元，低值易耗品 680 元，电力 340 元，外购水 153 元。合计： 16073 元。 第三，本月应纳增值税税额的计算。本 月 应 纳 增 值 税 税 额 =30600（ 销 项 税 额 ）一16073（进项税额 ）=14527（ 元） 例 2 4 某商业企业为增值税一般纳税人， 2005

16、年 3 月采用分批收款方式批发商品， 合同规定不 含税销售总金额为 300 万元，本月收回 50%货款，其 余货款于 4月 10 日前收回。由于购货方资金紧张， 本月实际收回不含税销售额 100 万元；零售商品实际取得销售收入 228 万元，其中包括 以旧换新方式销售商品实际取得收人 50 万元，收购 的旧货作价 6 万元；购进商品取得增值税专用发票，支付价款 180 万 元、增值税 30 6 万元， 购进税控收款机取得增值税 专用发票，支付价款 03 万元、增值税 o051 万元， 该税控收款机作为固定资产管理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面 成本4 万元。计算该企业 2005

17、年 3 月应纳增值税 （本 月取得的相关发票均在本月认证并抵扣 ）。该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发 生时间是合同规定的收款日期当天。由于实际收到的 货款小于合同规定本月应收回的货款，因此应按照合 同规定的本月应收回的货款计算销项税额。 采用以旧 换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税 额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。销项税额：150+(228+6) / (1+17 %)X17%: 595( 万元 )购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进 项税额可以抵扣；从一般纳税人购进货物发生非正常 损失，不得抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额：30. 6+0. 0514X17%=

18、29971(万元)应纳增值税 =59. 529. 971=28. 169(万元) 例 25 某物资系统金属公司 (增值税一般纳 税人) ，主要从事工业金属材料的采购和供应业务。 2006 年某月各类金属材料的销售收入额为 987500 元 ( 不含税 ) 。本月外购货物情况如下 ( 假定外购货物货 款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣 ) ：(1)外购螺纹钢 120 吨，单价每吨 4300 元，价款516000 元，增值税专用发票注明税额 87720 元。(2)外购镀锌板 100 吨，单价每吨 4900 元，价款490000 元，增值税专用发票注明税额 83300 元。(3)外购铲车 1 部，

19、价款 42000 元，增值税专用 发票注明税额 7 1 40 元，交付仓库使用。(4)将本月购进的螺纹钢 20 吨，转为本单位基本 建设使用，价款 86000 元。(5)由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板 被盗丢失 1 0 吨，价款 49000 元。根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税 额。该公司本月的经营业务，除货物的正常购销外， 还有三个特点：第一，购进 1 部铲车白用，按照规定 应作为固定资产处理，其进项税额不得作为购进货物抵扣；第二，将购进的螺纹钢用于本单位基本建设， 按照规定，其进项税额不得抵扣；第三，购进的镀锌 板被窃丢失，按照规定属非正常损失，其进项税额也 不得抵扣。因此

20、，本月不得抵扣的购进货物的进项税 额为：(1)购进固定资产，进项税额 7140 元。(2)购进货物 (螺纹钢 20 吨)用于本单位基本建设：进项税额=8600(X17% =14620(元)(3)购进货物(镀锌板 1 0 吨)被窃丢失：进项税额：49000X 17%: 8330(元)本月应抵扣的进项税额 =(87720-14620)+(83300-8330)=148070( 元)本月销项税额 =987500X17% =167875(元) 本月应纳增值税税额 =167875-148070=19805(元) 例 26 2001 年 9 月，某电视机厂生产最新 型号的彩色电视机，每台不含税销售单价 5

21、000 元。 当月发生如下经济业务：(1) 9 月 5 日，向各大商场销售电视机 2000 台， 对这些大商场在当月 20 天内付清 2000 台电视机购货 款均给予了 5%的销售折扣。(2) 9月 8 日，发货给外省分支机构 200 台，用于销售，并支付发货运费等费用 1000 元，其中，取得 运输单位开具的货票上注明的运费 600 元，建设基金 100 元，装卸费 100 元，保险费 100 元，保管费 100(3) 9月 10 日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机 100 台，每台旧型号电视机折价为 500 元。(4) 9月 15 日，购进生产电视机用

22、原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 2000000 元。增 值税税额为 340000 元，专用发票已认证。(5) 9月 20 日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机 20 台。(6) 9月 23 日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为180000 元。计算该企业 9 月份应纳增值税税额。 分析过程：第 1笔经济业务的销项税额为：2000X5000X17% =1700000(元)。 这里需要特别注意 的是：销售 2000 台电视机给予 5%的销售折扣， 不应 减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理，即 企业在融资的过程中，不应当以牺牲国家税款为

23、代 价。第 2 笔经济业务中发货给外省分支机构的 200 台 电视机用于销售， 应视同销售计算销项税额： 200X5000X17%=170000（元），同时，所支付的运费 允许计算进项税额进行抵扣。但需特别注意的是，这 里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费 600 元和 建设基金 100 元，其他费用不许计算进项税额进行扣 除，且抵扣率为 7%。因为从1998 年 7 月 1 日起，运 费进项税额的抵扣率由 10%降为 7%。 因此该笔业务允 许抵扣的进项税额为：（600+100）X7 %=49 元）。第 3 笔 经 济 业 务 的 销 项 税 额 为 ： 100X5000X17%=8500

24、0 元）。需要特别注意的是，采 取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价 格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购 价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项 税额进行抵扣，原因在于：一是旧电视机是从消费者 手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票；二是 必须从事废旧物资收购的增值税一般纳税人收购的 废旧物资才可按 10%比例计算进项税额抵扣。第 4 笔经济业务的进项税额为 340000 元，专用 发票已认证，允许在当期全部抵扣。第 5 笔经济业务的销项税额为： 20X5000X17%=17000（元），因为赠送的 20 台电视机应视同销售， 按售价计算销项税额。第 6 笔经济

25、业务，虽然取得海关开具的进口增值 税完税证明，但由于购进的是固定资产，因此，进口 的两台检测设备已纳进口环节增值税不得从当月销 项税额中抵扣。综上所述，该企业 9 月份应纳增值税税额为：1700000+170000+85000+17000-49- 340000=1631951（元） 。 例 27 某钢厂（增值税一般纳税人 ）2005 年 2 月份提供了销售额 （不含税价 ）为 6 万元的钢材给本厂 基建部门。基建部门委托钢窗厂加工一批钢窗用于修 建本厂职工宿舍，支付加工费 06 万元，随同加工 费支付的增值税税额 01 02 万元，钢厂又将成本为 16 万元的钢材用于向 A 厂投资。 本月销售

26、钢材 200 万元（ 不含税价 ），货已发出，办妥银行托收手续，但货款未到。当月购进生产用水电，取得专用发票上注明的 税金o51 万元，购进生产用原材料取得专用发票上 注明的税金为 17 万元，已付款，货未到，购进一 批吊灯用于本厂正在修建的职工中心，取得专用发票 上注明的税金为015 万元，购进生产用吊车修理用 备件取得专用发票上注明的税金为O085 万元。请计算该厂 2 月份应纳增值税税额。销项税额为：200X17 % +6X17 % +1. 6X(1+10%)X17% =35. 32(万元)进项税额为： 051+0085+17=2295(万元) 应纳增值税额为： 35. 32-2. 29

27、5=33. 025(万元) 例 29 某企业为增值税一般纳税人， 2005 年 5 月发生以下业务：(1)从农业生产者手中收购玉米 40 吨，每吨收购 价3000 元，共计支付收购价款 120000 元。企业将收 购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工 药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款 15000 元。 药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值 税专用发票，注明加工费 30000 元、增值税额 5100 元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企 业将收回的药酒批发售出， 取得不含税销售额 260000 元。另外支付给运输单位销货运输费用 12000 元，取 得普通发票。(

28、2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额 450000元、增值税额 76500 元；支付给运输单位的购 货运输费用 22500 元， 取得普通发票。 本月将已验收 入库货物的 80%零售，取得含税销售额 585000 元， 20%用于本企业集体福利。(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000 元、增值税额 27200 元，材料验收入库。本月 生产加工一批新产品 450 件，每件成本价 380 元(无 同类产品市场价格 ) ，全部售给本企业职工，取得不 含税销售额171000 元。月末盘存发现上月购进的原 材料被盗，金额50000 元(其中含分摊的运输费用 4650(4)销售使用过

29、的摩托车 5 辆，其中： 2 辆低于原 值销售，取得含税销售额 1 1 640 元，其余 3 辆高于原 值销售，取得含税销售额 20800 元。(5)当月发生逾期押金收入 12870 元。 试计算该企业5 月份应纳的增值税税额。 计算业务 (1) 中应缴纳的增值税： 销项税额=260000X17% =44200(元)应抵扣的进项税额=120000X13%+5100+12000X7%=21540(元) 应纳增值税税额 =44200-21540=22660(元) 计算业务 (2)中应缴纳的增值税： 销项税额 =585000(1+17%)X17%=85000(元) 应抵扣的进项税额=(76500+2

30、2500X7%)X80%=62460(元) 应纳增值税税额 =85000-62460=22540(元) 计算业务 (3) 中应缴纳的增值税：销 项 税 额 =450X380X(1+10%)X17%=31977(元)进 项 税 额 转 出 =(50000- 4650)X17 % +4650- (1-7 %)X7% =8059. 5(元)应抵扣的进项税额 =27200-80595=191405(元) 应纳增值税税额 =31977-19140. 5=12836. 5(元) 计算业务 (4) 中应缴纳的增值税： 销售摩托车应纳增值税=20800(1+4%)X4%X12=400(元) 计算业务 (5) 中应缴纳的增值税： 押 金收 入 应 纳 增 值 税 税 额 =12870 (1+17%)X17%=1870(元)该企业 5 月份应纳增值税税额为：22660+22540+12836 . 5+400+1870=60306. 5(元)