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1、个人所得税清政府清政府所得税章程所得税章程民国初期民国初期 个税实施细则和征收办法个税实施细则和征收办法19361936年以后年以后 个税实行个税实行 建国初期建国初期 征收利息所得税征收利息所得税 19591959年停征年停征19801980年年 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法800800城乡个体工商户所得税暂行条例城乡个体工商户所得税暂行条例个人收入调节税个人收入调节税19931993年年个人所得税法个人所得税法20112011年年个人所得税法个人所得税法个人所得税1、纳税义务人和征税范围2、税率和应纳税所得额的确定3、应纳税额的计算4、税收优惠政策第一节纳税义务人与
2、征税范围第一节纳税义务人与征税范围个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。三种征收模式：分类征收制、综合征收制与混合征收制混合征收制。我国：11项分项分别计算分类征收制与企业所得税不同一、纳税义务人一、纳税义务人中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。个人自然人自然人性质企业个人独资企业和合伙企业投资者个人独资企业和合伙企业投资者 居民与非居民（住所和居住时间）住所：习惯性居住地户籍、家庭、经济利益居住满1年:在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在
3、中国境内居住满365日。临时离境不扣减在华居住天数临时离境不扣减在华居住天数。临时离境视同在华居住：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人（无限纳税义务）1、在中国境内有住所的个人2、在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。境内所得境外所得非居民纳税人（有限纳税义务）1、在中国境内无住所且不居住的个人。2、在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算
4、。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。二二、所得来源地的确定、所得来源地的确定下列所得，不论支付地点是否在中国境内不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企
5、业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得。某外籍个人受某外国公司委派于2013年8月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截止2013年12月31日未离开中国。该外籍个人2013年取得的下列所得中，属于来源于中国境内所得的有（）。A.9月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入B.因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入C.10月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入D.11月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入三、征税范围（三、征税范围（ 11项）项）1、工薪所得2、个体工商户生产经营所得3、对企事业单位承包
6、经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖画取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息第二节应纳税所得额的确定第二节应纳税所得额的确定一、税率（一）工薪所得级数月应纳税所得额（元）（含税）税率（%）速算扣除数11500302150045001
7、01051500（10%3%）345009000205551054500（20%10%）49000350002510055559000（25%20%）53500055000302755100535000（30%25%）65500080000355505275555000（35%30%）7800004513505550580000（45%35%）（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得（个人独资企业和合伙企的承包经营、承租经营所得（个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生产经营所得）业的个人投资者取得的生产经营所得）级
8、数年应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数11500050215000300001075015000（10%5%）3300006000020375075030000（20%10%）460000100000309750375060000（30%20%）510000035147509750100000（35%30%）（三）稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其它所得（8个项目）20%比例税率加成和减征（3个项目）l劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元至50000元部分，税率30%；50000元以上部分，税率40
9、%l稿酬所得：按应纳税额减征30%l财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得二、应纳税所得额一、应税所得额的确定 应税所得额=收入额-费用减除标准（一）收入额的确定 1.工资薪金所得：按月纳税2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得： 按年纳税3.其他：按次纳税（二）费用减除标准 1.工资薪金所得：3500元/月或附加扣除1300元附加减除费用适用范围： a.
10、在境内的外资企业中工作的外籍人员 b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家 c.境内有住所在境外任职或受雇的个人 d.财政部规定的其他人员 e.华侨港澳台同胞3500+1300=48002.个体工商户生产经营所得(个人独资企业和合伙企业投资人所得）：收入总额扣减成本、费用以及损失为应纳税所得额。3.承包承租经营：对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后（42000元/年)的余额，为应纳税所得额。承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：5.财产转让所得：减原值和转让过程中发生的合理费用6.利息、股息、红利所得
11、、偶然所得和他所得：无费用减除7.两人合作：先分后税8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地区的捐赠：不超过应税所得额30%的部分可扣除。不超过4000元，减800元超过4000元，减20%每次收入第三节应纳税额的计算一、工薪所得应纳税额计算工薪所得按月计征个人所得税应纳税额（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数（一）雇用和派遣单位分别支付工薪的费用扣除在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工薪收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工薪收入减除规定费用后的余额为应税所得额。为便于征管采取由支付者一
12、方减除费用的方法，即只有雇用单位在支付工薪时，按规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工薪不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴税款。（二）对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税 1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算
13、征税。计算公式：（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。Note小张每月工资3000元，全年奖金12000元。单位全年奖金发放
14、常采用12月份一次性发放，或者半年发放一次，每次6000元，计算资金发放应纳的个人所得税。(1)年终一次性发放：（12000+3000-3500）12958（元）应纳税额（1200030003500）3%=345（元）(2)半年发放一次：每次应纳税所得额300060003500=5500（元）应纳税额（550020-555）2月1090（元）二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数（一）个体工商户个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除某个体工商户，账证健全，2014年12月取得营业额为2
15、20000元，准许扣除的当月成本、费用及相关税金共计170600元。1-11月累计应纳税所得额68400元，1-11月累计已预缴个人所得税10200元。计算2014年度应补缴的个人所得税。（1）全年应纳税所得额=220000-170600+68400-350012=75800（2）全年应缴=7580030%-9750=12990（3）2014年应补缴=12990-10200=2790（二）对个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税计算v查账征税：1.自2011年9月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2.投资者及其家庭发生的生
16、活费用不允许在税前扣除。3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.7.8.9.P332三、对企事业单位承包经营、承租经营所得三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数纳税年度收入总额包
17、括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算（一）每次收入不超过（一）每次收入不超过4000应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =（每次收入（每次收入-800）20%（二）每次收入超过（二）每次收入超过4000应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入每次收入（1-20%） 20%（三）每次收入的应纳税所得额超过（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元元应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =每次收入每次收入（1-20%）适用税率适用税率-
18、速算扣除数速算扣除数 歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税额每次收入额（120%）适用税率速算扣除数40000（120%）30%20007600（元）五、稿酬所得应纳税额的计算（一）每次收入不超过（一）每次收入不超过40004000应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30%1-30%） = =（每次收入（每次收入- -800800）20% 20% （1-30%1-30%） （二）每次收入超过（二）每次收入超过40004000应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适
19、用税率 = =每次收入每次收入（1-1-20%20%） 20% 20% （1-30%1-30%） 合作出书：应该先分钱，后扣费用，再缴税。v作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1
20、800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：（一）每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%（二）每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额（120%）20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算（一）每次（月）收入不超过4000应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）
21、800元应纳税额=应纳税所得额20%（二）每次（月）收入超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）应纳税额=应纳税所得额20%个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费;向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）;纳税人承担的实际开支的修缮费（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）;税法规定的费用扣除标准.九、财产转让所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用的税率（收入总额财产原值合
22、理税费）20%居住在市区的中国居民李某，11月份以每份218元的价格转让2006年的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24000元。要求：计算李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税。转让有价证券所得应缴纳的个人所得税（218200）50087035020%1556（元）我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3月转让购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳
23、的个人所得税。（23010013.83）20%22.64（元）十、偶然所得应纳税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%十一、其他所得应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。扣除限额：扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。分国又分项。纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。纳税
24、人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。v中国公民王某5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。要求：计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。在甲国演讲收入按照我国税法应缴纳的个税：12000（1-20%）20%=1920（元），应补缴个税1920-1800=120（元）在乙国取得专利转让收入按照我国税法应缴纳的个税：60000（1-20%）20%=9600（元），960012000，不需要补缴个人所得税。
