940第二章 审计规范体系

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1、第二章第二章 审计规范体系审计规范体系第一节第一节 审计标准审计标准第二节第二节 审计准则审计准则第三节第三节 审计责任审计责任耘论悉战累杂睁检沫哩初碎喂炔秉译泌钦万巧烙保击涂芽刑桶息题乙伶核940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系第一节第一节 审计标准审计标准 审计标准指审计标准指 查明审计客体的行为规查明审计客体的行为规范、亦是据以作出审计结论，提出处理范、亦是据以作出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。意见和建议的客观尺度。 按来源渠道分：按来源渠道分： 外部制定的标准外部制定的标准 内部制定的标准内部制定的标准 按衡量的对象分：按衡量的对象分： 财务审计标准财务审计

2、标准 经济效益审计标准经济效益审计标准 维笨兼草泞收肄灭呕戒镀怖沿绚唉综鹤函忧蔼喊凿玫郸浮桩吭宦层娩樱上940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系 审计标准的特征：审计标准的特征： 相关性、相关性、 完整性、完整性、 可靠性、可靠性、 中立性、中立性、 可理解性、可理解性、 时效性。时效性。啊患靠汁焊漫昧眼岭癣诧哄祸潮战付湃宋振属瘪赢臣愉荫华粉啦驼姿闺耕940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系 审计准则是审计人员在实施审计工作审计准则是审计人员在实施审计工作中必须恪守的行为规范，是衡量审计工中必须恪守的行为规范，是衡量审计工作质量的权威性判断标准，也是审计人作质量

3、的权威性判断标准，也是审计人员审计职责履行情况的一个法定依据。员审计职责履行情况的一个法定依据。 审计准则发端于美国，最早于审计准则发端于美国，最早于1947年年面世。面世。第二节第二节 审计准则审计准则赂卉杏涌门消瓶憨耙坎驼湘亨固域恭假聘锅嗓斩拷欣沟赢闲摹迈抡经蝗鳞940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系早早期期的的审审计计仅仅凭凭审审计计人人员员的的经经验验审审查查帐帐目目，审审计计工工作作应应当当做做到到什什么么程程度度没没有有一一定定的的规规范范。后后来来，西西方方的的职职业业审审计计人人员员在在实实践践中中逐逐渐渐认认识识到到，没没有有一一定定的的规规范范，他们的职业

4、就缺乏保障。他们的职业就缺乏保障。有有时时，职职业业会会计计师师受受托托审审查查公公司司财财务务报报表表，他他们们提提出出审审计计报报告告之之后后，被被审审计计公公司司不不久久破破产产清清理理。被被审审计计单单位位的的股股东东、债债权权人人蒙蒙受受了了损损失失，便便向向法法院院指指控控职职业业会会计计师师没没有有尽尽到到责责任任，要要求求赔赔偿偿损损失失。但但是是公公司司破破产产是是由由多多种种原原因因造造成成的的，可可能能是是经经营营不不善善及及其其他他原原因因造造成成，也也可可能能是是经经营营者者弄弄虚虚作作假假而而职职业业会会计计师师失失于于觉觉察察。要要分分清清责责任任，使使职职业业会

5、会计计师师们们感感到到应应当当有有一一个个审审计计工工作作规范，以便审计人员共同遵守，供社会公众监督。规范，以便审计人员共同遵守，供社会公众监督。1930年年美美国国会会计计师师职职业业团团体体提提出出了了“审审计计准准则则”这这一一名名词词，后后来来几几经经讨讨论论，1947年年由由美美国国会会计计师师协协会会制制定定审审计计准准则则试试行行办办法法，于于1948年年公公布布执执行行。世世界界上上其其他他国国家家参参照照美美国国的的审审计计准准则则，纷纷纷纷制制定定出出自自己己的的审审计计准准则则。另另外外，还还有有一一些些国国家家的的政政府府审审计计机机关关和和内内部部审审计计师师协协会会

6、制制定定了了相相应应的的审审计计准准则则。以以后后，随随着着世世界界经经济济的的发发展展，跨跨国国公公司司的的出出现现，国国际际审审计计经经验验交交流流的的增增多多，又促进了国际审计准则的形成。又促进了国际审计准则的形成。躲墅微咬恿貉断曾愧擎冲沤掂相蒲托详氮思买讳杀往忘伤袒砚派堵楔共拿940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系1、国家审计准则、国家审计准则 国家审计准则指由国家制定颁布国家审计准则指由国家制定颁布的，指导国家审计人员实施审计工作时的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。应遵守的行为规范。 其颁布人是中华人民共和国审计署。其颁布人是中华人民共和国审计署。

7、 制定依据是中华人民共和国审计法。制定依据是中华人民共和国审计法。 最新国家审计准则最新国家审计准则2010年年9月月颁布颁布 倍娄事素殆执宅绳泵姬癌宾孜湍页史戍瞅杨惭夺赘纱冠轧硫铆怔吩伯染枉940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系2、内部审计准则由中国内审协会制定由中国内审协会制定自自2003年年6月月1日施行日施行包括内部审计基本准则和包括内部审计基本准则和10个具体准则个具体准则。1 1审计计划审计计划2 2审计通知书审计通知书3 3审计证据审计证据4 4审计工作底稿审计工作底稿5 5内部控制审计内部控制审计6 6舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告7 7审计报告

8、审计报告8 8后续审计后续审计9 9内部审计督导内部审计督导1010内审与外审的协调内审与外审的协调诲啤标洞检永撮弘涵埋坞窝爱驶西择支昨史钱讯漆冠焉缓彝殷断芝棒呆聊940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系3、注册会计师执业准则 20062006年年2 2月月1515日，财政部在京举行会计审计准日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，发布了则体系发布会，发布了3939项企业会计准则项企业会计准则（20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司施行日起在上市公司施行）和和4848项注册项注册会计师审计准则（会计师审计准则（20072007年年1 1月月1 1日起在境内会计师日

9、起在境内会计师事务所施行事务所施行），这标志着适应我国市场经济发），这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。系和注册会计师审计准则体系正式建立。原原来来的的独独立立审审计计基基本本准准则则等等相相关关准准则则同同时时废止。废止。 鹰郡下丹凭币龚慌环跋彩专韵遮光冰喜铣鬼慎碉栽衍呼乌闰愈妓布醇酪像940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系to花亭花锻权镜氖够功衍嘲诧伊跌肆馁宝洪佣轻镰喉谦折拆擦税维磅儿侄瞎940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系思考题思考题某某会会计计师师

10、事事务务所所主主任任会会计计师师王王萍萍在在复复核核本本事事务务所所徐徐注注册册会会计计师师和和小小王王助助理理（实实习习生生）去去某某公公司司审审计计所所收收集集到到的的审审计计证证据据时时，发发现现审审计计记记录录与与该该公公司司的的资资产产负负债债表表的的数数据据有有出出入入，即即该该公公司司资资产产负负债债表表的的存存货货数数是是234 234 000000元元，而而审审计计记记录录中中却却注注明明是是432 432 000000元元，王王主主任任就就此此事事向向徐徐注注册册会会计计师师寻寻问问，徐徐注注册册会会计计师师阐阐明明此此项项目目的的审审核核与与检检查查是是由由小小王王助助理

11、理负负责责，与与己己无无关关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要要求求：请请指指出出徐徐注注册册会会计计师师的的说说法法是是否否正正确确？为什么？为什么？畦端短俊掳符痈硅姥荫槐泽划威厕投劲猴胀沦搂右阻归是攀诀酌鸭叮膛枕940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系不正确。不正确。因为注册会计师执业准则中规定，注册因为注册会计师执业准则中规定，注册会计师应对其配备的业务助理人员的工会计师应对其配备的业务助理人员的工作结果负责。职业道德基本准则中也有作结果负责。职业道德基本准则中也有注册会计师应注册会计师应“对业务助理人员的工作对业务助

12、理人员的工作进行指导、监督和检查进行指导、监督和检查”的规定。的规定。 龙润着续补看慌游渣捷醇疑彬宗忌莹揣常仿畏琴开砰呈酷存苯谁巢循辣绍940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系审计业务审计业务：合理保证，并以积极方式提：合理保证，并以积极方式提出结论出结论审阅业务审阅业务：有限保证，以消极方式提出：有限保证，以消极方式提出结论结论其他鉴证业务其他鉴证业务：有限保证或合理保证：有限保证或合理保证相关服务业务：不提供任何程度的保证相关服务业务：不提供任何程度的保证如湍卷弓配侣衬瞥灶鲍刑施广湛屡嫂腹啤改阮分同共疥宪镀镀飘草递吟石940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系

13、积极方式：积极方式：我们认为我们认为,ABC公司财务报表公司财务报表已经按照已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制的规定编制,在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司201年度的经营成果和现金年度的经营成果和现金流量。流量。消极方式：根据我们的审阅消极方式：根据我们的审阅,我们没有注我们没有注意到意到任何事项使我们相信任何事项使我们相信,ABC公司财务公司财务报表报表没有按照没有按照企业会计准则和企业会计准则和会计会计制度的规定编制制度的规定编制,未能未能在所有重大方面在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况公允反映被审阅单位的财务状况,经营成经

14、营成果和现金流量果和现金流量 。 衬碉性籽复苑驼姚警棚苟枕糖罩裹趾宰彬毙指授跟镁姥熄恒款责晾辞惹级940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系第三节第三节 审计责任审计责任1、管理层和注册会计师的责任、管理层和注册会计师的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。制财务报表是被审计单位管理层的责任。 按照中国注册会计师审计准则的规定对按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。责任。 两

15、者不能相互混淆和替代。两者不能相互混淆和替代。 管蒋宁膀坊粉饼角着习谈莹什棱空筛键甜趾阻睬默杉刑奏来犬毗喂睦瓶密940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系2、承担法律责任的种类、承担法律责任的种类责任种类责任种类承担主体承担主体行政责任行政责任（因违约、过（因违约、过失）失）民事责任民事责任（因违约、过（因违约、过失、欺诈）失、欺诈）刑事责任刑事责任（因欺诈）（因欺诈）注册会计师注册会计师警告、暂停执警告、暂停执业、吊销注册业、吊销注册会计师证书会计师证书五年以下有期五年以下有期徒刑或者拘役徒刑或者拘役会计师事务所会计师事务所 警告、没收违警告、没收违法所得、罚款、法所得、罚款、

16、暂停执业、撤暂停执业、撤消消赔偿受害人损赔偿受害人损失失愁拓承渐宽芽羞四师祥拈湍祖桔诌统者劫弧寡抱闸缅价僻拷相士陈墙朵充940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系3、注册会计师法律责任的成因、注册会计师法律责任的成因违约、过失和欺诈违约、过失和欺诈 注意区分普通过失和重大过失注意区分普通过失和重大过失 普通过失，是指普通过失，是指没有完全没有完全遵循专业准遵循专业准则或没有按专业准则的则或没有按专业准则的主要要求主要要求执行审执行审计。计。 重大过失，是指重大过失，是指根本没有根本没有遵循专业准遵循专业准则或没有按专业准则的则或没有按专业准则的基本要求基本要求执行审执行审计。计。

17、 声鸡幌铃例醇丸谅钧诉等砂零充芜瑰蒸骡骤沸会陷胺湖挟仲身玫及戎冷昼940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系经营失败、审计失败和审计风险经营失败、审计失败和审计风险 经营失败经营失败,是指企业由于经济或经营条件的是指企业由于经济或经营条件的变化变化,如经济衰退、不当的管理决策或出现意如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等料之外的行业竞争等,而无法满足投资者的预而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。期。经营失败的极端情况是申请破产。 审计失败则是指注册会计师由于审计失败则是指注册会计师由于没有遵守没有遵守审审计准则的要求而发表了错误的审计意见。计准则的

18、要求而发表了错误的审计意见。 审计风险是指财务报表中存在重大错报，而审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 经营失败经营失败,可能会引发审计风险。风险是一可能会引发审计风险。风险是一种可能性，而失败是一种可能性的最后结果。种可能性，而失败是一种可能性的最后结果。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。计准则就会造成审计失败。团抉绘抠铣刻升档漏于塑倡栏宽钝痴胎榆仪台蚊猩愧抢芭纯蚜搏桓楼局涟940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系4、规避和解除法律责任的措施、规避和解除法律责任的措施强化风险意识，保持职业怀疑态度强化风险意识，保持职业怀疑态度; 审慎选择客户审慎选择客户; 签订合理、有效的业务约定书签订合理、有效的业务约定书; 招聘合格的员工；招聘合格的员工；遵守审计准则遵守审计准则; 认真编写审计工作底稿。认真编写审计工作底稿。 侈慨姜崔泻淌唁庸落掺喝栏啊镊励究值震桨凰宙醚执媚吕阉纱逻巩悼潜贵940-第二章 审计规范体系940-第二章 审计规范体系