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1、营改增试点纳税人纳税申报营改增试点纳税人纳税申报注意事项注意事项销项税额方面（一）企业对外提供了营改增应税服务，（一）企业对外提供了营改增应税服务，除非国家另有规定（如差额征税），不论除非国家另有规定（如差额征税），不论是否已开票，都应按规定计提销项税。是否已开票，都应按规定计提销项税。（二）增值税是价外税，申报的销售额应（二）增值税是价外税，申报的销售额应为扣除销项税额以后的不含税销售额。为扣除销项税额以后的不含税销售额。销项税额方面（三）差额征税（三）差额征税1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部
2、政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试指试点地区不按照点地区不按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值税的纳税缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务交通运输业服务和国际货物运输代理服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外
3、费用中扣价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。除。销项税额方面试点纳税人中的一般纳税人提供试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物国际货物运输代理服务运输代理服务，按照国家有关营业税政策，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。其取得的全部价款和价外费用中扣除。销项税额方面2.试点纳税人（
4、指按照试点纳税人（指按照试点实施办法试点实施办法缴缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至营改增足以抵减允许扣除项目金额，截至营改增试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人营改增试点实施之日后的销算试点纳税人营改增试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。请退还营业税。销项税额方面
5、3.纳税人有差额征税项目的，必须在第一次纳税人有差额征税项目的，必须在第一次纳税申报前，到主管国税机关办理差额征纳税申报前，到主管国税机关办理差额征税备案登记手续。税备案登记手续。（四）试点纳税人试点实施之日前从地税（四）试点纳税人试点实施之日前从地税机关领购的普通发票可使用到机关领购的普通发票可使用到2012年年12月月31日，纳税人使用该发票开具的销售收入日，纳税人使用该发票开具的销售收入应到主管国税机关申报缴纳增值税。应到主管国税机关申报缴纳增值税。销项税额方面（五）试点纳税人试点实施之日前提供改（五）试点纳税人试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，征增值税的营业税应
6、税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票），重新具专用发票（包括货运专用发票），重新开具的普通发票不征收增值税。开具的普通发票不征收增值税。进项税额方面（一）必须取得合法有效的抵扣凭证才能（一）必须取得合法有效的抵扣凭证才能抵扣进项税额，未取得合法抵扣凭证的支抵扣进项税额，未取得合法抵扣凭证的支出项目不
7、得抵扣进项税额。合法抵扣凭证出项目不得抵扣进项税额。合法抵扣凭证包括增值税专用发票（包括增值税专用发包括增值税专用发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售专用发票）、海关进口增值税专用缴销售专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。运输费用结算单据和通用缴款书。进项税额方面（二）必须是税法准予抵扣项目的进项税（二）必须是税法准予抵扣项目的进项税额才能抵扣，不得抵扣项目（如不动产、额才能抵扣，不得抵扣项目（如不动产、应征消费税的小汽车）的进项税
8、额不得抵应征消费税的小汽车）的进项税额不得抵扣。扣。（三）取得合法有效的抵扣凭证后必须在（三）取得合法有效的抵扣凭证后必须在税法规定的时限内（现为发票开具之日起税法规定的时限内（现为发票开具之日起180日内）按规定办理抵扣手续才能申报抵日内）按规定办理抵扣手续才能申报抵扣进项税额。扣进项税额。进项税额方面（四）挂账留抵税额在申报表的处理方法（四）挂账留抵税额在申报表的处理方法挂账留抵税额是兼有营业税改征增值税应税挂账留抵税额是兼有营业税改征增值税应税服务的原增值税纳税人试点实施之日前一个服务的原增值税纳税人试点实施之日前一个税款所属期（我省为税款所属期（我省为2012年年9月份）的期末月份）的
9、期末留抵税额。根据营改增税收政策规定，上述留抵税额。根据营改增税收政策规定，上述留抵税额只能从纳税人货物和劳务的应纳税留抵税额只能从纳税人货物和劳务的应纳税额中抵扣，不能从营改增应税服务的应纳税额中抵扣，不能从营改增应税服务的应纳税额中抵扣。对上述留抵税额，可按以下规定额中抵扣。对上述留抵税额，可按以下规定填写申报表的相关栏次。填写申报表的相关栏次。进项税额方面1.申报表主表第申报表主表第13栏栏“上期留抵税额上期留抵税额”： “一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本月本月数数”填填“0”， “本年累计本年累计”栏填写栏填写2012年年9月份税款所属期的增值税期末留抵税额；
10、月份税款所属期的增值税期末留抵税额；“即征即退货物及劳务和应税服务即征即退货物及劳务和应税服务”列列“本月数本月数”填写税款所属期填写税款所属期2012年年9月份申报月份申报表第表第20栏栏“期末留抵税额期末留抵税额”“即征即退货即征即退货物及劳务物及劳务”列的列的“本月数本月数”。进项税额方面2.申报表主表第申报表主表第18栏栏“实际抵扣税额实际抵扣税额”： “本月数本月数”按表中所列公式计算填写；按表中所列公式计算填写；“本年本年累计累计”则将第则将第13栏栏“上期留抵税额上期留抵税额”的的“本本年累计年累计”栏的数据与栏的数据与“一般计税方法的一般一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额货物
11、及劳务应纳税额”两个数据相比较，两个数据相比较， 取取二者中小的数据填写在本栏。二者中小的数据填写在本栏。一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额（第（第11栏栏“销项税额销项税额”“一般货物及劳务和一般货物及劳务和应税服务应税服务”列列“本月数本月数”-第第18栏栏“实际抵实际抵扣税额扣税额”“一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本月数本月数”）一般货物及劳务销项税额比一般货物及劳务销项税额比例例进项税额方面3.申报表主表第申报表主表第19栏栏“应纳税额应纳税额”按以下公按以下公式计算填写：式计算填写：“一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳
12、务和应税服务”列列“本月本月数数”第第11栏栏“销项税额销项税额”“一般货物及一般货物及劳务和应税服务劳务和应税服务”列列“本月数本月数”-第第18栏栏“实际抵扣税额实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税一般货物及劳务和应税服务服务”列列“本月数本月数”-第第18栏栏“实际抵扣税实际抵扣税额额”“一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本年累计本年累计”。进项税额方面4.申报表主表第申报表主表第20栏栏“期末留抵税额期末留抵税额”： “一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本月数本月数”按表中所列公式计算填写；按表中所列公式计算填写；“一般货物及劳一般货物及劳务
13、和应税服务务和应税服务”列列“本年累计本年累计”按以下公式按以下公式计算填写：计算填写：“一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本年累本年累计计”第第13栏栏“上期留抵税额上期留抵税额”“一般货物一般货物及劳务和应税服务及劳务和应税服务”列列“本年累计本年累计”-第第18栏栏“实际抵扣税额实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应一般货物及劳务和应税服务税服务”列列“本年累计本年累计”申报案例假设甲企业注册地和机构所在地均为合肥假设甲企业注册地和机构所在地均为合肥市，是从事交通运输业务的增值税一般纳市，是从事交通运输业务的增值税一般纳税人，税人， 2012年年11月份该企业发生如下业
14、务：月份该企业发生如下业务：一、基础业务一、基础业务（一）销售业务发生情况（一）销售业务发生情况1.为为A公司运输一批货物，开出货物运输业公司运输一批货物，开出货物运输业增值税专用发票增值税专用发票1张，金额张，金额20万元，税额万元，税额2.2万元万元申报案例2.为为B公司运输一批货物，开具普通发票公司运输一批货物，开具普通发票1张，发票注明的运费金额为张，发票注明的运费金额为55500元元3.当月发生的其他运输业务共取得收入当月发生的其他运输业务共取得收入33300元，未开具发票。元，未开具发票。申报案例（二）进项税额取得情况（二）进项税额取得情况1.11月月1日购进货车日购进货车1台，取
15、得税控台，取得税控机动机动车销售统一发票车销售统一发票，发票注明的税率为，发票注明的税率为17%，金额，金额10万元，税额万元，税额1.7万元；购进自万元；购进自用的帕萨特轿车用的帕萨特轿车1台，发票注明的税率为台，发票注明的税率为17%，金额，金额20万元，税额万元，税额3.4万元；企业在万元；企业在11月月18日持上述发票到主管国税机关办理日持上述发票到主管国税机关办理了认证手续。了认证手续。申报案例2.11月月10日，接受日，接受D会计事务所提供的咨询会计事务所提供的咨询服务，取得对方开具的防伪税控增值税专用服务，取得对方开具的防伪税控增值税专用发票发票1张，票面注明的税率为张，票面注明
16、的税率为6%，金额，金额10000元，税额元，税额600元；元；11月月15日购买一批日购买一批柴油，取得石油公司开具的防伪税控增值税柴油，取得石油公司开具的防伪税控增值税专用发票专用发票1张，票面注明的税率为张，票面注明的税率为17%，金，金额额10000元，税额元，税额1700元；元；11月月15日将公日将公司的司的3台货车送某修配厂维修，取得修配厂台货车送某修配厂维修，取得修配厂提供的国税机关代开的防伪税控增值税专用提供的国税机关代开的防伪税控增值税专用发票发票1张，票面注明的税率为张，票面注明的税率为3%，金额，金额5000元，税额元，税额150元，企业在元，企业在11月月18日持上日
17、持上述发票到主管国税机关办理了认证手续。述发票到主管国税机关办理了认证手续。申报案例311月月16日向日向E公司购买办公用品一批公司购买办公用品一批（主要是打印纸、打印机墨盒、档案盒、（主要是打印纸、打印机墨盒、档案盒、签字笔），金额签字笔），金额2000元，只取得对方单位元，只取得对方单位开具的普通发票。开具的普通发票。411月月1日日-20日，日，F公司为其建造了公司为其建造了20间间钢结构车库，钢结构车库，21日取得日取得F公司开具的增值税公司开具的增值税专用发票专用发票1张，面注明的税率为张，面注明的税率为17%，金额，金额50万元，税额万元，税额8.5万元，企业在万元，企业在11月月
18、28日持日持上述发票到主管国税机关办理了认证手续上述发票到主管国税机关办理了认证手续申报案例解析：解析：销项税额：企业只要有应税行为发生，不销项税额：企业只要有应税行为发生，不论是开专票、开普票还是不开发票，一般论是开专票、开普票还是不开发票，一般都要按适用税率计提销项税都要按适用税率计提销项税=22000+55500（1+11%）11%+33300（1+11%）11%=22000+5500+3300=30800（元）（元）申报案例进项税额：购进自用的帕萨特轿车属于应征消费进项税额：购进自用的帕萨特轿车属于应征消费税的小汽车，即使取得专用发票也不能抵扣进项税的小汽车，即使取得专用发票也不能抵扣
19、进项税；税；钢结构车库属于不动产范畴，即使取得专用发票钢结构车库属于不动产范畴，即使取得专用发票也不能抵扣进项税。也不能抵扣进项税。购买的办公用品未取得进项税发票，因此不能抵购买的办公用品未取得进项税发票，因此不能抵扣进项税。扣进项税。进项税额进项税额=17000+600+1700+150=19450（元）（元）应纳税额：应纳税额：30800-19450=11350（元）（元）申报案例二、基础业务二、基础业务+简易征收简易征收+差额征税差额征税假设甲企业在上述业务外，当月还发生了假设甲企业在上述业务外，当月还发生了以下业务：以下业务：（一）甲企业同时运营合肥到芜湖、南京、（一）甲企业同时运营合
20、肥到芜湖、南京、上海等地的长途客运业务，并且企业已于上海等地的长途客运业务，并且企业已于9月份到主管国税机关办理了简易征收手续。月份到主管国税机关办理了简易征收手续。当月该企业共取得客运收入当月该企业共取得客运收入103万元万元申报案例（二）甲企业为（二）甲企业为B公司运输货物的业务中，公司运输货物的业务中，有一部分是委托庐江县某小规模运输企业有一部分是委托庐江县某小规模运输企业运输的，取得对方单位提供的庐江县国税运输的，取得对方单位提供的庐江县国税局代开的局代开的货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票一张，票面左上角注明一张，票面左上角注明“代开代开”字样，字样，“合计金额合计金额
21、”栏栏5000元，元，“税率税率”栏为栏为“*”，“税额税额”栏为栏为“*”， 企业在企业在11月月28日持上述发票到主管国税机关办理日持上述发票到主管国税机关办理了认证手续。了认证手续。申报案例（三）甲企业为（三）甲企业为A公司运输货物的业务中，公司运输货物的业务中，有一部分是委托河南郑州某运输企业运输有一部分是委托河南郑州某运输企业运输的，取得对方单位开具的公路（内河）货的，取得对方单位开具的公路（内河）货物运输发票物运输发票1张，票面注明的运费金额为张，票面注明的运费金额为66600元。元。申报案例解析：解析：1.公交客运业务选择简易征收后，不再按销公交客运业务选择简易征收后，不再按销项
22、税额减去进项税额的方法计算应纳税额，项税额减去进项税额的方法计算应纳税额，采用以不含税收入直接乘以征收率的办法采用以不含税收入直接乘以征收率的办法计算应纳税额，因此，客运收入的应纳税计算应纳税额，因此，客运收入的应纳税额额=103（1+3%）3%=3（万元）（万元）申报案例2、为、为B公司分包运输货物的庐江县运输企业同样公司分包运输货物的庐江县运输企业同样属于试点纳税人，因此不适用差额征税规定，而属于试点纳税人，因此不适用差额征税规定，而是凭对方单位提供的专用发票抵扣进项税额，认是凭对方单位提供的专用发票抵扣进项税额，认证相符后可抵扣的进项税为：证相符后可抵扣的进项税为：50007%=350（
23、元）（元）2、为、为A公司分包运输货物的河南郑州某运输企业公司分包运输货物的河南郑州某运输企业同样属于非试点纳税人，适用差额征税规定，因同样属于非试点纳税人，适用差额征税规定，因此，该笔业务应计提的销项税额为：此，该笔业务应计提的销项税额为：（200000+22000-66600）（1+11%）11%=155400（1+11%）11%=15400（元）（元）申报案例4.该公司的客运选择简易征收政策，因此应分摊该公司的客运选择简易征收政策，因此应分摊转出进项税额：不得抵扣进项税额转出进项税额：不得抵扣进项税额=（600+1700）【100（100+22）】=18855.应纳税额应纳税额=(15400+5500+3300)-（17000+600+1700+150+350-1885）+30000=24200-(19800-1885)+30000=24200-17915+30000=6285+30000=36285
