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1、供供 电电 企企 业业 检检 查查 要要 点点 魏俊强2009.51沐风书苑供电企业常见涉税问题供电企业常见涉税问题l一、隐匿收入的问题l二、收入计量不准确l三、生产成本中列支与生产经营无关的支出l四、年金计提超过标准l五、住房公积金计提超过标准l六、相关款项挂往来科目不作收入l七、生产成本中列支应由个人负担的税费2沐风书苑l八、生产成本中列支以前年度应计未计费用l九、差旅费中列支职工培训发生的差旅费l十、生产成本中列支农村电网维护支出l十一、坏账准备金税前扣除l十二、资产的税务处理方面的问题l十三、退还低保用户电费未提增值税l十四、高可靠性电费未提增值税3沐风书苑一、隐匿收入的问题。一、隐匿
2、收入的问题。 l（一）、抄表员抄表数据与营销业务系统（即朗讯系统）录入的数据不一致。l（二）、人为调剂用电量即当月或当年少抄用电量的问题。l（三）、朗讯业务系统与财务系统（远光财务软件、ERP软件）数据不一致。4沐风书苑二、收入计量不准确的问题。二、收入计量不准确的问题。 l（一）、适用电价类别是否准确。l（二）、从收入转出代收款项是否符合税法。 l（三）、预收电费是否及时结转收入。5沐风书苑三、生产成本中列支与生产经营三、生产成本中列支与生产经营 无关的支出。无关的支出。 l（一）、供电公司在其“生产成本/输配电成本”科目下列支离退休人员的医疗、养老、福利、活动等费用。l（二）、供电公司在其
3、生产成本中列支多经单位人员差旅费、医药费等费用支出。6沐风书苑四、年金（即补充养老保险）列支超四、年金（即补充养老保险）列支超过税法规定标准。过税法规定标准。 l（一）、财企【2008】34号文件 ：工资薪金的4 城区某供电单位的年金计提比例达到了89。l（二）、年金列支超标实质上是为职工提供的远期福利。 7沐风书苑五、住房公积金提取超过法律法规规五、住房公积金提取超过法律法规规定标准。定标准。 l（一）、建金管【2005】5号：不得超过本地平均工资的3倍；12比例。 例如：2007年度宜昌市职工平均工资为15651.00元，按照这个标准的3倍计提的住房公积金2008年度每人应不超过5634.
4、36元。l（二）、供电企业实际提取的住房公积金是按上年度实发工资计算的，其实发工资远远超过本地平均工资的3倍。8沐风书苑六、相关款项挂往来科目不作收入。六、相关款项挂往来科目不作收入。 l（一）、将代扣代缴的职工个人所得税手续费挂“其它应付款”。l（二）、将超过3年以上因为债权人原因无法支付的款项挂 “应付账款”。l检查方法：对企业的“应付账款”、“其它应付款”科目的年终贷方余额采用详查法，特别是贷方单笔金额较大的往来，查阅记帐凭证和原始单据，逐笔核实。 9沐风书苑七、供电企业为职工支付的、应由职工个人七、供电企业为职工支付的、应由职工个人负担的相关税费，在生产成本中列支。负担的相关税费，在生
5、产成本中列支。l（一）、为职工个人支付个人所得税。 借：应付职工薪酬/工资/支付职工工资 190529.71元 贷：应交税费/应交个人所得税 190529.71元 l（二）、为职工个人购买各类商业保险、支付个人住宅小区物业管理费等。10沐风书苑八、生产成本中列支以前年度应计未八、生产成本中列支以前年度应计未计费用。计费用。 l（一）、企业所得税法实施条例第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 国税函【2009】3号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知： 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 11沐风书苑 3、
6、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 12沐风书苑l（二）、关于工资薪金总额问题（二）、关于工资薪金总额问题实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资
7、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 13沐风书苑l（三）、将2007年度应发未发的工资、奖金、津贴、补贴等调节到2008年计提和发放。14沐风书苑九、混淆有扣除比例的成本费用和无扣除九、混淆有扣除比例的成本费用和无扣除比例的成本费用比例的成本费用l（一）、生产成本差旅费中直接列支应在职工教育经费中列支的职工培训发生的差旅费支出。 l（二）、类似的还有会议费中列支业务招待费，注意要满足会议费要素。l（三）、成本中直接列支应在工会经费中列支的党团活动费用。l（四）、在“应付职工薪酬”科目以外列支工资福利性质的支出。 15沐风书苑十、生产成本中列支应从专项经费中专项十、生产成本中列支应从
8、专项经费中专项列支的农村电网维护支出。列支的农村电网维护支出。 农网的范围：包括华北、东北、西北、华中及华东等5大区域电网公司所管辖的县辖区域含代管县、交叉供电县）内各类用户供电的110KV及以下配电网。 农网维护费支出范围：以上区域内的农电工工资、农电工工资附加费用、农网运行费、农村电能损耗等支出应在农网维护管理费中列支。（2006年国家电网公司关于农村电网维护管理费管理暂行规定） 16沐风书苑l（一）、增值税方面：供电部门在销售电力时随电费向用户收取的农网维护管理费免征增值税（国家税务总局关于供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知（国税函2005778号已经明确，并且不作相应
9、的进项税转出 ）17沐风书苑l（二）、所得税方面：如果代收的农网维护费是不征税收入，这部分收入相应的支出应不得在税前扣除（企业所得税法实施条例第28条），而是应从提取的专项经费，即农网维护管理费中列支。 国家电网公司关于农村电网维护管理费管理暂行规定明确，各网省公司必须按照规定的范围根据预算及时拨付，不得挪用或挤占。 18沐风书苑十一、坏账准备金税前扣除的问题。十一、坏账准备金税前扣除的问题。 l企业所得税法第10条、实施条例第55条规定，不允许计提任何形式的、未经核定的准备金支出，包括不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等准备金支出。 2008年1月1日以前：允许
10、企业按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备。19沐风书苑l哪些属于国务院财政、税务主管部门规定的资产减值准备、风险准备金 ： 2009年4月9日出台了财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税【2009】33号文） ；20沐风书苑l2009年4月17日出台了财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税【2009】48号文） ；l2009年4月30日出台了财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税【2009】64号文） 21沐风书苑l到目前为止，允许计提坏账准备的税收法规文件只有这
11、三个，分别针对金融、证券、保险三个行业。 对供电单位来说，没有法规文件认可允许其计提任何形式的坏账准备。22沐风书苑l2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额（国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函【2009】202号）。 23沐风书苑l供电企业对应收账款是按照账龄划分为若干组合，根据应收款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提比例如下表： 24沐风书苑 账龄 计提比例 1年以内 5 12年 10 23年 50 34
12、年 80 45年 90 5年以上 10025沐风书苑十二、资产的税务处理。十二、资产的税务处理。 l（一）、固定资产折旧。着重注意企业固定资产如何划分和管理。 l（二）、资本性支出。供电企业生产成本中列支了应计入固定资产原值的房屋装修费用 ；大修理支出直接在生产成本中作为日常修理支出列支 。26沐风书苑十三、退还低保用户电费未计提销项十三、退还低保用户电费未计提销项税金。税金。 l（一）、从建设以人为本、和谐社会的角度来说，这种做法具有积极意义。l（二）、单纯从税法的角度来说，没有相应的法规认可这种做法。27沐风书苑十四、收取的高可靠性电费未计提销十四、收取的高可靠性电费未计提销项税金。项税金
13、。 l（一）、收取“高可靠性电费”，财务上确认收入的同时，缴纳了营业税。 l（二）、关键在于这部分收入与所售电量有没有直接的关联。 l（三）、在对供电企业进行纳税检查时，应完整归集高可靠性电费收入的数据。28沐风书苑供电企业相关税收政策供电企业相关税收政策l1、关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知（财税字【1997】22号文）l2、财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企【2008】34 号文）l3、关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管【2005】5号文）l4、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税
14、函【2009】3号文）l5、国家电网公司关于农村电网维护管理费管理暂行规定l6、国家税务总局关于供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知（国税函2005778号文）l7、 财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税【2009】33号文）l8、财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税【2009】48号文）l9、财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税【2009】64号文）l10、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函【2009】202号）29沐风书苑
