《涉税会计岗位实务第4部分企业所得税纳税申报》由会员分享，可在线阅读，更多相关《涉税会计岗位实务第4部分企业所得税纳税申报（23页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、涉税会计岗位涉税会计岗位实实 务务第第4 4章章 企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报 第第4 4章章 企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报 【学习目标学习目标】掌握企业所得税纳税范围、应纳税额的计掌握企业所得税纳税范围、应纳税额的计算算 熟悉企业所得税的扣除项目的纳税调整标熟悉企业所得税的扣除项目的纳税调整标准准能够按程序办理纳税申报与税款缴纳能够按程序办理纳税申报与税款缴纳 4.1 4.1 应纳所得税的计算应纳所得税的计算 4.2 4.2 典型业务处理典型业务处理 4.1 4.1 应纳所得税的计算应纳所得税的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率
2、减免税额抵免税额4.14.1.1.1应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入 扣除额允许弥补的以前年度亏损扣除额允许弥补的以前年度亏损4.14.1.2.2收入总额收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。得的收入，为收入总额。 货币形式货币形式 非货币形式非货币形式各种来源取得的收入各种来源取得的收入销销售售货货物物收收入入 提提供供劳劳务务收收入入 转转让让财财产产收收入入 权权益益性性投投资资收收益益股股息息、红红利利等等利利息息收收入入 租租金金收收入入 特
3、特许许权权使使用用费费收收入入 接接受受捐捐赠赠收收入入 其其他他收收入入 4.4.1 1.3 .3 不征税收入不征税收入 (1)(1)财政拨款；财政拨款； (2)(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政府性基金；(3)(3)国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 4.4.1 1.4 .4 免税收入免税收入 (1)(1)国债利息收入；国债利息收入； (2)(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益； (3)(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在
4、中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； (4)(4)符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 4.4.1 1.5.5准予扣除项目准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即成本、费用、税金、损失和其他支出，准予出，即成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 4.4.1 1.6.6准予扣除项目的调整准予扣除项目的调整 纳税人的财务、会计处理与税收规
5、定不一致的，纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，要遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。要遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。 （1 1）借款利息支出）借款利息支出金融企业借款金融企业借款实际发生数扣除实际发生数扣除非金融企非金融企业借款的业借款的利息支出利息支出 不高于同类、不高于同类、同期贷款利率同期贷款利率准予扣除准予扣除高于同类、同期贷款高于同类、同期贷款利率部分利率部分不准予扣除不准予扣除4.14.1.5.5准予扣除项目准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算
6、应纳成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。 4.4.1 1.6.6准予扣除项目的调整准予扣除项目的调整 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，要纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，要遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。（1 1）借款利息支出）借款利息支出 做中学做中学 2008 2008年本公司从银行借入经营资金年本公司从银行借入经营资金300300万元，年利率万元，年利率10%10%；从财务公司借入；从财务公司借入200200万元，万元，年利率为年利率为12%12%。20082008年利润总额
7、为年利润总额为100100万元。请计万元。请计算应纳税所得额？算应纳税所得额？ 不得扣除的利息支出不得扣除的利息支出 = =200 200 （12%10%12%10%）=4=4（万元）（万元） 应纳税所得额应纳税所得额=100+4=104=100+4=104（万元）（万元） （2 2）工资、薪金支出）工资、薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。税前扣除。（3 3）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费 实际发生实际发生的满足职工共同需要的集体生活、的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面
8、的职工福利费支出，准予扣除。文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。 实际发生实际发生的工会经费支出，在职工工资薪金总的工会经费支出，在职工工资薪金总额额2 2( (含含) )内的，准予扣除。内的，准予扣除。 实际发生实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总的职工教育经费支出，在职工工资总额额2.52.5( (含含) )以内的，准予据实扣除。以内的，准予据实扣除。 做中学做中学 2008 2008年本公司发生合理的职工薪金年本公司发生合理的职工薪金120120万万元，职工福利费元，职工福利费2020万元，工会经费支出万元，工会经费支出5 5万元，教育万元，教育经费支出经费支出6 6万元。万
9、元。20082008年利润总额为年利润总额为100100万元。计算万元。计算应纳税所得额？应纳税所得额？超标准支出的职工福利费超标准支出的职工福利费=20-12014%=3.=20-12014%=3.2 2（万元）（万元）超标准支出的职工工会经费超标准支出的职工工会经费=5-1202%=2.=5-1202%=2.6 6（万元）（万元）超标准支出的职工教育经费超标准支出的职工教育经费=6=61202.5%=1202.5%=3 3（万元）（万元） 应纳税所得额应纳税所得额=100+3.2+2.6+3=108.8=100+3.2+2.6+3=108.8（万元）（万元）（4 4） 五险一金五险一金准予
10、税前扣除准予税前扣除五险五险一金一金医医疗疗保保险险费费基基本本养养老老保保险险费费失失业业保保险险费费工工伤伤保保险险费费生生育育保保险险费费住住房房公公积积金金（5 5）公益、救济性捐赠）公益、救济性捐赠 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于以下方面或者县级以上人民政府及其部门，用于以下方面的捐赠，可按利润总额的的捐赠，可按利润总额的12%12%扣除。扣除。 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；会群体和个人的活动； 教育、科学、文化、卫生、体育事业；教育
11、、科学、文化、卫生、体育事业； 环境保护、社会公共设施建设；环境保护、社会公共设施建设； 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。业。 做中学做中学 2008 2008年本公司通过省政府向灾区捐年本公司通过省政府向灾区捐赠赠2020万元，万元，20082008年利润总额为年利润总额为100100万元。计算应纳万元。计算应纳税所得额？税所得额？捐赠扣除限额捐赠扣除限额=10012=10012=12=12（万元）（万元） 应纳税所得额应纳税所得额=100+=100+（20201212）=108=108（万元）（万元） （6 6）业务招待费）业务招待费 企
12、业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的55。 做中学做中学 2008 2008年本公司发生管理费用年本公司发生管理费用100100万元，万元，其中业务招待费其中业务招待费22.422.4万元。万元。20082008年利润总额为年利润总额为100100万元，销售收入万元，销售收入980980万元。计算应纳税所得额？万元。计算应纳税所得额？ 22.22.4460%=13.44 60%=13.44 （万元）（万元） 9805=4.9 98
13、05=4.9 （万元）（万元） 应纳税所得额应纳税所得额=100+=100+（22.422.44.94.9）=117.5=117.5（万元）（万元）（7 7）广告费、赞助支出）广告费、赞助支出 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售费和业务宣传费支出，不超过当年销售( (营业营业) )收入收入 1515( (含含) )的部分准予扣除，超过部分准予在以后的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。年度结转扣除。 赞赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出，不得扣除。的赞助支
14、出，不得扣除。（8 8）固定资产租赁费）固定资产租赁费 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金按租赁年产，其符合独立纳税人交易原则的租金按租赁年限均匀扣除。限均匀扣除。 融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。旧费用，分期扣除。 （9 9）坏账损失与坏账准备金）坏账损失与坏账准备金 提取坏账准备金的纳税人，提取比例一律不提取坏账准备金的纳税人，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的得超过
15、年末应收账款余额的。 做中学做中学 2008 2008年末本公司应收账款年末本公司应收账款12001200万元，万元，企业计提坏账准备企业计提坏账准备1010万元，年初账面无余额。万元，年初账面无余额。20082008年利润总额为年利润总额为100100万元。计算应纳税所得额？万元。计算应纳税所得额？ 允许税前扣除坏账准备金允许税前扣除坏账准备金 =12005=6 =12005=6（万元）（万元） 应纳税所得额应纳税所得额=100+=100+（106106）=104=104（万元）（万元）（1010） 财产保险和责任保险财产保险和责任保险 纳税人参加财产保险和责任保险，按规定缴纳纳税人参加财产
16、保险和责任保险，按规定缴纳的保险费用，准予扣除。的保险费用，准予扣除。 保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。 4.14.1.7.7不得扣除的项目不得扣除的项目 (1)(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项益款项 (2) (2)企业所得税税款企业所得税税款 (3) (3)税收滞纳金税收滞纳金 (4) (4)罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚
17、款和被没收财物的损失4.14.1.8.8企业所得税的税率企业所得税的税率25%企业所得税企业所得税20%小型微利企业小型微利企业非居民企业非居民企业15%高新技术企业高新技术企业重点扶持重点扶持制造业制造业非制非制造业造业应纳税所得额应纳税所得额人数人数人数人数应纳税所得额应纳税所得额资产总额资产总额资产总额资产总额3030万万3030万万100100人人8080人人30003000万万10001000万万 （未设立机构）（未设立机构） 4.14.1.9 .9 亏损弥补亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限
18、最长不转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。得超过五年。 企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。即纳税人逐年延续弥补，但最长不得超过五年。即纳税人的年度所得额，可以先扣除以前年度的亏损，如的年度所得额，可以先扣除以前年度的亏损，如有余额，才是当年的应纳税所得额。亏损额不是有余额，才是当年的应纳税所得额。亏损额不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额按税法规定核实、调整后的金
19、额。损额按税法规定核实、调整后的金额。 4.2 4.2 典型业务处理典型业务处理4.24.2.1 .1 企业所得税分期预缴企业所得税分期预缴 2008 2008年年7 7月月1212日申报第二季度所得税，本企业日申报第二季度所得税，本企业按按0707年实缴税额的年实缴税额的1/41/4预交。预交。【相关岗位相关岗位】财务负责人、办税员、收入费用利润岗位、财务负责人、办税员、收入费用利润岗位、 总账报表岗位、出纳岗位总账报表岗位、出纳岗位 【业务办理业务办理】（1 1）取得企业本季度的财务报表）取得企业本季度的财务报表（2 2）填写纳税申报表）填写纳税申报表 填写申报表中的内容，请财务负责人签字
20、后填写申报表中的内容，请财务负责人签字后送税务局（见表送税务局（见表4141）。）。（3 3）打印税收缴款书（如图）打印税收缴款书（如图4141），到银行交税。），到银行交税。【业务指导业务指导】 企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。算清缴、多退少补的办法。（1 1）报税期限）报税期限 按月（季）度纳税申报的应于每月（季）终了按月（季）度纳税申报的应于每月（季）终了后后1515日内办理纳税申报。日内办理纳税申报。（2 2）按月（季）预缴所得税的计算）按月（季）预缴所得税的计算应纳所得税额月（季）应纳税所得额应纳所得税额月（季）
21、应纳税所得额所得税税率所得税税率或上年应纳税所得额或上年应纳税所得额1/121/12（或（或1/41/4）所得税税率所得税税率 4.24.2.2 .2 企业所得税年报企业所得税年报 2009 2009年年3 3月月2020日北京市中环电器公司申报日北京市中环电器公司申报20082008年的企业所得税年的企业所得税【相关岗位相关岗位】办税员、财务负责人、收入费用利润岗位、出纳岗办税员、财务负责人、收入费用利润岗位、出纳岗位位【业务办理】业务办理】 总账报表岗位、出纳岗位总账报表岗位、出纳岗位（1 1）取得企业收入、成本费用、利润、资料）取得企业收入、成本费用、利润、资料（2 2）按照税法的规定进
22、行纳税调整）按照税法的规定进行纳税调整（3 3）填写纳税申报表（见表）填写纳税申报表（见表4-24-2） 逐项填写申报表中的内容，请财务负责人签字后送逐项填写申报表中的内容，请财务负责人签字后送税务局。同时报送企业财务报表及说明，包括资产负债表、税务局。同时报送企业财务报表及说明，包括资产负债表、利润表、现金流量表、其他有关附表、会计报表附注等。利润表、现金流量表、其他有关附表、会计报表附注等。（纳税调整资料用本章（纳税调整资料用本章1.51.5中【中【做中学做中学】的资料的资料, ,假设企业假设企业广告费未超标准）广告费未超标准） （4 4）经税务局审核批准后，打印税收缴款书）经税务局审核批
23、准后，打印税收缴款书 （5 5）到银行缴纳税款）到银行缴纳税款 出纳携带税收缴款书到开户行缴纳税款。出纳携带税收缴款书到开户行缴纳税款。【业务指导业务指导】 （1 1）年报时间限定）年报时间限定 居民、企业主在年度终了后居民、企业主在年度终了后5 5个月内向主管税个月内向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表及相关资料。务机关报送企业所得税年度纳税申报表及相关资料。年度内无论盈利、亏损或处于减免税期间，均应按年度内无论盈利、亏损或处于减免税期间，均应按规定办理年度企业所得税申报。规定办理年度企业所得税申报。 （2 2）年终汇算清缴所得税的计算）年终汇算清缴所得税的计算全年应纳所得税额全年应纳
24、所得税额 全年应纳税所得额全年应纳税所得额所得税税率所得税税率（3 3）申报方式）申报方式 由于企业所得税年报的表格较多，填写难度大，由于企业所得税年报的表格较多，填写难度大，故其申报方式目前仍以直接申报故其申报方式目前仍以直接申报( (纸质报表纸质报表) )为主，为主，辅之以电子介质申报。电子介质所用申报软件由税辅之以电子介质申报。电子介质所用申报软件由税务机关或其委托企业开发。纳税人一般应先填写纸务机关或其委托企业开发。纳税人一般应先填写纸质报表，经检查无误后，再利用申报软件创建电子质报表，经检查无误后，再利用申报软件创建电子报表，储存在报表，储存在U U盘中，然后到主管税务机关申报。盘中，然后到主管税务机关申报。
