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1、第四章第四章存货存货存存货货是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品、在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用用的的材材料料和和物物料料等等。本本章章将将主主要要对对存存货货的的确确认认、存存货货的的初初始始计计量量、存存货货的的发发出出计计量量、存存货货的的期期末末计计量量等等内内容容进进行行介绍。介绍。中级财务会计最新3学习目的与要求学习目的与要求v通过本章的学习，要掌握存货的确认条件，通过本章的学习，要掌握存货的确认条件，掌握存货初始计量的核算掌握存货初始计量的核算，掌握存
2、货可变现，掌握存货可变现净值的确认方法净值的确认方法，掌握存货期末计量的核算，掌握存货期末计量的核算，熟悉存货发出的计价方法，熟悉存货发出的计价方法。v本章教学的重点、难点内容：掌握存货的确本章教学的重点、难点内容：掌握存货的确认条件；掌握存货初始计量和期末计量。认条件；掌握存货初始计量和期末计量。中级财务会计最新3第一节第一节存货的确认存货的确认v一、存货的概念一、存货的概念v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定，存货是规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提品、处在生产过程中的在产品
3、、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。供劳务过程中耗用的材料和物料等。v存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。中级财务会计最新3存货的分类存货的分类v存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类。会计信息，应当对存货进行适当的分类。v1.存货按经济用途的分类存货按经济用途的分类v不同行业的
4、企业，由于经济业务的具体内容各不相不同行业的企业，由于经济业务的具体内容各不相同，因而存货的构成也不尽相同。因此，存货的具同，因而存货的构成也不尽相同。因此，存货的具体内容和类别应依企业所处行业的性质而定。一般体内容和类别应依企业所处行业的性质而定。一般来说，存货按经济用途可作如下分类：来说，存货按经济用途可作如下分类：v（1）原材料，是指在生产过程中经加工改变其形态）原材料，是指在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
5、燃料等。中级财务会计最新3v（2）在产品，是指仍处于生产过程中、尚未完工入）在产品，是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物，包括正处于各个生产工序尚未制造完库的生产物，包括正处于各个生产工序尚未制造完成的在产品，以及虽已制造完成但尚未检验或虽已成的在产品，以及虽已制造完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品。检验但尚未办理入库手续的产成品。v（3）自制半成品，是指在本企业已经过一定生产过）自制半成品，是指在本企业已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。自未最终制造完成、仍需进
6、一步加工的中间产品。自制半成品不包括从一个生产车间转给另一个生产车制半成品不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的半成品以及不能单独计算成本的半成间继续加工的半成品以及不能单独计算成本的半成品。品。中级财务会计最新3v（4）产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程）产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完
7、成验收入库后，应视同企的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。业的产成品。v（5）商品，是指商品流通企业的商品，包括外购或）商品，是指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收入库的用于销售的各种商品。委托加工完成验收入库的用于销售的各种商品。v（6）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的中级财务会计最新3v材料，包括包装物、低值易耗品。其中，包装物，材料，包括包装物、低值易耗品。其中，包装物，是指为了包装本企业产品及商品而储备的各种包装是指为了包
8、装本企业产品及商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品；低值易耗品，是指在使用过装、装潢产品或商品；低值易耗品，是指在使用过程中基本保持其原有实物形态不变但单位价值相对程中基本保持其原有实物形态不变但单位价值相对较低、使用期限相对较短，或在使用过程中容易损较低、使用期限相对较短，或在使用过程中容易损坏，因而不能列入固定资产的各种用具物品，如工坏，因而不能列入固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。v2.存货按存放地点的分类存货按存放地点的分类
9、v企业的存货分布于供、产、销各个环节，按存放地企业的存货分布于供、产、销各个环节，按存放地点，可以分为在库存货、在途存货、在制存货和在点，可以分为在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。售存货。中级财务会计最新3v（1）在库存货，是指已经购进或生产完工并经过验）在库存货，是指已经购进或生产完工并经过验收入库的各种原材料、周转材料、半成品、产成品收入库的各种原材料、周转材料、半成品、产成品以及商品。以及商品。v（2）在途存货，是指已经取得所有权但尚在运输途）在途存货，是指已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物资中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物资及商品。及商
10、品。v（3）在制存货，是指正处于本企业各生产工序加工）在制存货，是指正处于本企业各生产工序加工制造过程中的在产品，以及委托外单位加工但尚未制造过程中的在产品，以及委托外单位加工但尚未完成的材料物资。完成的材料物资。v（4）在售存货，是指已发运给购货方但尚不能完全）在售存货，是指已发运给购货方但尚不能完全满足收入确认条件，因而仍应作为销货方存货的满足收入确认条件，因而仍应作为销货方存货的中级财务会计最新3v发出商品、委托代销商品等。发出商品、委托代销商品等。v3.存货按取得方式的分类存货按取得方式的分类v存货按取得方式，可以分为外购存货、自制存货按取得方式，可以分为外购存货、自制存货、委托加工存
11、货、投资者投入的存货、存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。的存货等。中级财务会计最新3二、存货的确认条件二、存货的确认条件v企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当同时满足是否符合存货的概念，在此前提下，应当同时满足企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定的存货确认规定的存货确认条件：条件：v1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关
12、的经济利益很可能流入企业v在通常情况下，随着存货实物的交付和存货所有权在通常情况下，随着存货实物的交付和存货所有权的转移，所有权上的主要风险和报酬也一并转移。的转移，所有权上的主要风险和报酬也一并转移。就销货方而言，存货所有权的转出一般可以表明其就销货方而言，存货所有权的转出一般可以表明其所包含的经济利益已不能再流入企业；就购货方而所包含的经济利益已不能再流入企业；就购货方而言，存货所有权的转入一般可以表明其所包含的经言，存货所有权的转入一般可以表明其所包含的经济利益能够流入企业。因此，存货确认的一个重要济利益能够流入企业。因此，存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。标志，
13、就是企业是否拥有某项存货的所有权。中级财务会计最新3v一般来说，凡企业拥有所有权的货物，无论存放何一般来说，凡企业拥有所有权的货物，无论存放何处，都应包括在本企业的存货之中；而尚未取得所处，都应包括在本企业的存货之中；而尚未取得所有权或者已将所有权转移给其他企业的货物，即使有权或者已将所有权转移给其他企业的货物，即使存放在本企业，也不应包括在本企业的存货之中。存放在本企业，也不应包括在本企业的存货之中。但需要注意的是，在有些交易方式下，存货实物的但需要注意的是，在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。
14、此时，存货的确认应当注重交转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。例如在途存货的确认：例如在途存货的确认：v在途存货，是指销货方已将货物发运给购货方但购在途存货，是指销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货。对于在途存货，购货方货方尚未验收入库的存货。对于在途存货，购货方通常应根据所有权是否转移来判定是否应作为其通常应根据所有权是否转移来判定是否应作为其中级财务会计最新3v存货入账。存货的交货方式可分为目的地交货和起存货入账。存货的交货方式可分为目的地交货和起运地交货两种。在目的地交货的情况
15、下，货物运至运地交货两种。在目的地交货的情况下，货物运至购货方指定的地点并交货后，所有权才转移给购货购货方指定的地点并交货后，所有权才转移给购货方，此时，购货方才将货物确认为本企业的存货；方，此时，购货方才将货物确认为本企业的存货；在起运地交货的情况下，销货方根据合同或协议的在起运地交货的情况下，销货方根据合同或协议的约定，在起运地办理完货物发运手续后，货物的所约定，在起运地办理完货物发运手续后，货物的所有权即转移给购货方，此时，购货方就应将该货物有权即转移给购货方，此时，购货方就应将该货物包括在本企业的存货之中，并通过包括在本企业的存货之中，并通过“在途物资在途物资”科科目核算。目核算。中级
16、财务会计最新3v2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量v存货作为企业资产的重要组成部分，在确认存货作为企业资产的重要组成部分，在确认时必须符合资产确认的基本条件，即成本能时必须符合资产确认的基本条件，即成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量，是指够可靠地计量。成本能够可靠地计量，是指成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则存货不能予以确认。不能可靠地计量，则存货不能予以确认。中级财务会计最新3第二节第二节存货的初始计量存货的初始计量v一、存货入账价
17、值的基础一、存货入账价值的基础v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定：规定：“存存货应当按照成本进行初始计量货应当按照成本进行初始计量”。这表明企。这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也是初始计量的基础，是历史成本或者说础也是初始计量的基础，是历史成本或者说实际成本。实际成本。v存货的初始计量，是指企业在取得存货时，存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。以取得存货的实际成本为基础。中级财务会计最新3二、存货成本的构成二、存货成本的构
18、成v企业存货的取得方式是多种多样的，而在不企业存货的取得方式是多种多样的，而在不同的取得方式下，存货成本的具体构成内容同的取得方式下，存货成本的具体构成内容并不完全相同，从理论上讲，企业无论从何并不完全相同，从理论上讲，企业无论从何种途径取得存货，凡是与取得存货有关的支种途径取得存货，凡是与取得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。因此，存货的实际成本应结合存货的具中。因此，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定：规定：“存
19、存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。中级财务会计最新3（一）外购存货（一）外购存货v原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得存货的初始成本由采购成本构成。的初始成本由采购成本构成。v存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。成本的费用。v购买价款，是指所购货物发票账单上列明的价款，购买价款，是指所购货物发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。但
20、不包括按规定可以抵扣的增值税税额。v相关税费，是指进口关税以及购买、自制或委托相关税费，是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。项税额中抵扣的进项税额。中级财务会计最新3v其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。这些费用能等可直接归属于存
21、货采购成本的费用。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。计入有关存货的采购成本。v企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应及时查明原因，区别情况进行会计处损等情况，应及时查明原因，区别情况进行会计处理：理：v（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。采购成本。v（2）属于过失人造成的存货短缺，应向过失人索取）属
22、于过失人造成的存货短缺，应向过失人索取赔偿，不计入存货的采购成本。（供货和运输）赔偿，不计入存货的采购成本。（供货和运输）中级财务会计最新3v（3）属于自然灾害造成的存货毁损，先转入）属于自然灾害造成的存货毁损，先转入“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目核算；待报经批准后，将扣除保科目核算；待报经批准后，将扣除保险公司赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外险公司赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出。支出。v（4）尚待查明原因的存货短缺，先转入）尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目核算，待查明原因后再作处理。科目核算，待查明原因后再作处理。v需要说明的是，商品
23、流通企业在采购商品过程中需要说明的是，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发
24、生时直接计入当期损益。发生时直接计入当期损益。中级财务会计最新3（二）通过进一步加工而取得的存货（二）通过进一步加工而取得的存货v通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。态所发生的其他成本构成。v1委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货v委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际费用以及按规定应
25、计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。资等几个环节。中级财务会计最新32自行生产的存货自行生产的存货自自行行生生产产的的存存货货的的初初始始成成本本包包括括投投入入的的原原材材料料或或半半成成品品、直直接接人人工工和和按按照照一一定定方方法法分分配配的的制制造造费费用用。制制造造费费用用是是指指企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用，包包括括企企业业生生产产部部门门管管理理人人员员的
26、的薪薪酬酬、折折旧旧费费、办办公公费费、水水电电费费、物物料料消消耗耗、劳劳动动保保护护费费、季季节节性和修理期间的停工损失等。性和修理期间的停工损失等。中级财务会计最新3（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货v对于通过非货币性交易、投资者投入、债务重组、对于通过非货币性交易、投资者投入、债务重组、盘盈等方式取得的存货，其成本的确定方法如下：盘盈等方式取得的存货，其成本的确定方法如下：v1通过非货币性交易换入的存货通过非货币性交易换入的存货v（1）换入的存货以公允价值为基础进行计量）换入的存货以公允价值为基础进行计量v具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够具有商业实质且其换入或
27、换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。换出资产账面价值与其公允价入资产成本的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。值之间的差额，计入当期损益。中级财务会计最新3v非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可非货币性资产交换具
28、有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，应当分别下列情靠计量的，在发生补价的情况下，应当分别下列情况处理：况处理：v支付补价的支付补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费v收到补价的收到补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-收到的补价收到的补价+应应支付的相关税费支付的相关税费v换出存货公允价值与其账面价值的差额，应当作换出存货公允价值与其账面价值的差额，应当作为销售处理，根据收入相关内容的规定，按其公允为销售处理，根据收入相关内容的规定，按其公允价值确认收入
29、，同时结转相应的成本。价值确认收入，同时结转相应的成本。中级财务会计最新3（2）换入的存货以历史成本为基础进行计量）换入的存货以历史成本为基础进行计量v非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产的成非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。非货币性交易虽具有商业实质，确定，不确认损益。非货币性交易虽具有商业实质，但换入或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按但换入或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行会计
30、处理。会计处理。v在不具有商业实质的非货币性资产交换中在不具有商业实质的非货币性资产交换中v不涉及补价的不涉及补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关应支付的相关税费税费v支付补价的支付补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费中级财务会计最新3v收到补价的收到补价的v换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值-收到的收到的补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费v2.投资者投入的存货，应当按照投资合同或投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约
31、定的价值确定，但合同或协议约定的协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。价值作为其入账价值。中级财务会计最新3v3.通过债务重组取得的存货通过债务重组取得的存货v企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，应按取得的存货，或以应收款项换入存货的，应按受让的存货的公允价值计量。债权人发生的运受让的存货的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入存货
32、的价值。杂费、保险费等，也应计入存货的价值。4.企企业业盘盘盈盈的的存存货货，应应当当按按照照其其重重置置成成本本作作为为入入账账价价值值，并并通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目进进行行会会计计处处理理，按按管管理理权权限限报报经经批批准准后后，冲冲减减当当期期管理费用。管理费用。中级财务会计最新3三、取得存货的核算三、取得存货的核算v企企业业会会计计准准则则规规定定，存存货货日日常常核核算算可可以以按按实实际成本核算，也可以按计划成本核算。际成本核算，也可以按计划成本核算。v存存货货按按实实际际成成本本核核算算的的特特点点是是：从从存存货货收收发发凭凭证证到到明明细细分分类类账
33、账和和总总分分类类账账全全部部按按实实际际成成本计价。本计价。v实实际际成成本本法法一一般般适适用用于于规规模模较较小小、存存货货品品种种简单、采购业务不多的企业。简单、采购业务不多的企业。中级财务会计最新3(一一)原材料的核算原材料的核算在在实实际际成成本本法法下下，取取得得原原材材料料通通过过“原原材材料料”和和“在在途物资途物资”科目核算。科目核算。1.购入原材料的核算购入原材料的核算购购入入原原材材料料的的核核算算中中，当当企企业业外外购购材材料料时时，由由于于结结算算方方式式和和采采购购地地点点的的不不同同，材材料料入入库库和和货货款款的的支支付付在在时时间间上上不不一一定定完完全全
34、同同步步，相相应应地地，其其账账务务处处理理也有所不同。也有所不同。（1）单货同时到达）单货同时到达（2）单先到，货后到）单先到，货后到（3）货先到，单后到（货到未付款）货先到，单后到（货到未付款）（4）预付货款方式采购）预付货款方式采购中级财务会计最新3【例例4-1】（单货同时到达）单货同时到达）v某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为料价款为20000元，增值税税额为元，增值税税额为3400元，发票等结元，发票等结算凭证已经收到，货款已通
35、过银行转账支付。根据上算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下：述资料，应编制会计分录如下：v借：借：原材料原材料20000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400v贷：贷：银行存款银行存款23400中级财务会计最新3【例例4-2】单先到，货后到单先到，货后到v沿用沿用【例例4-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下：v借：在
36、途物资借：在途物资20000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400v贷：贷：银行存款银行存款23400v上述材料到达入库时，再作如下账务处理：上述材料到达入库时，再作如下账务处理：v借：原材料借：原材料20000v贷：在途物资贷：在途物资20000中级财务会计最新3【例例4-3】（货到未付款）（货到未付款）假设假设【例例4-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为180
37、00元。有关会计分录如下元。有关会计分录如下：v借：原材料借：原材料18000v贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款18000v下月初用红字将上述分录原账冲回下月初用红字将上述分录原账冲回v借：原材料借：原材料18000v贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款18000v收到有关结算凭证，并支付货款时收到有关结算凭证，并支付货款时v借：原材料借：原材料20000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400v贷：银行存款贷：银行存款23400中级财务会计最新3购入原材料的核算图示购入原材料的核算图示在途物资在途物资银行存款银行存款应交税费应交税费应交增
38、值税应交增值税原材料原材料20000234003400（1）2000020000（2）中级财务会计最新32.投资者投入的存货，应当按照投资合同投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定或协议约定的价值确定vA股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料,投资协议约定的价值为投资协议约定的价值为650000元，增值税专用发元，增值税专用发票上注明的税额为票上注明的税额为110500元，投资各方确认按该元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换金额作为甲股东的投入资本，可折换A公司每股面公司每股面值值1元的普通股股票元的普通股股票500
39、000股。股。借：原材料借：原材料650000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)110500v贷：股本贷：股本甲股东甲股东500000v资本公积资本公积股本溢价股本溢价260500中级财务会计最新3(二二)委托加工物资的核算委托加工物资的核算v委托加工业务在会计处理上主要包括拨付委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。委托加工工物资和剩余物资等几个环节。委托加工物资通过设置物资通过设置“委托加工物资委托加工物资”科目核算。科目核算。委托加工物资（资产类）委托加工物资（资产类）
40、拨付原材料的实际拨付原材料的实际成本成本支付加工费支付加工费缴纳的消费税（直缴纳的消费税（直接用于销售的）接用于销售的）加工完成收回加工完成收回加工物资加工物资中级财务会计最新3v1.拨付委托加工物资拨付委托加工物资v企业拨给外单位加工的物资，应将物资的实际成本企业拨给外单位加工的物资，应将物资的实际成本由由“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目转入等科目转入“委托加委托加工物资工物资”科目，借记科目，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”或或“库存商品库存商品”等科目。等科目。v2.支付加工费、增值税支付加工费、增值税v企业支付的加工费、应负担的运杂费、增
41、值税等，企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记借记“委托加工物资委托加工物资”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(进项税额进项税额)”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。中级财务会计最新3v3.缴纳的消费税缴纳的消费税v需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：代交的消费税，应分别以下情况处理：v(l)委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本
42、，借记成本，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v(2)委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借记税额，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，贷科目，贷记记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v4.加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资v加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资
43、的实际成本，借记物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库库存商品存商品”、“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“委托加工物委托加工物资资”科目。科目。中级财务会计最新3【例例4-4】vA企业委托企业委托B企业加工材料一批企业加工材料一批(属于应税消费品属于应税消费品)，原材料成本为，原材料成本为10000元，支付的加工费为元，支付的加工费为8000元元(不含增值税不含增值税)，消费税税率为，消费税税率为10%，材料加工完，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行企业按实际成
44、本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：日常核算，有关会计处理如下：v(1)发出委托加工材料发出委托加工材料v借：委托加工物资借：委托加工物资10000v贷：原材料贷：原材料10000中级财务会计最新3v(2)支付加工费用支付加工费用v消费税组成计税价格（材料成本消费税组成计税价格（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）v（10000+8000）（1-10%）=20000（元）（元）v受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税2000010%2000(元元)v应交增值税应交增值税800017%1360(元元)vA企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费企业收回加工后的材料
45、用于连续生产应税消费品时，消费税额准予抵扣品时，消费税额准予抵扣v借：委托加工物资借：委托加工物资8000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1360v应交消费税应交消费税2000v贷：银行存款贷：银行存款11360中级财务会计最新3vA企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入委托加工物资的成本。委托加工物资的成本。v借：委托加工物资借：委托加工物资（8000+2000）10000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1360v贷：银行存款贷：银行存款11360v(3)加工完成收回委托加工材料加工
46、完成收回委托加工材料vA企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时品时v借：原材料借：原材料18000v贷：委托加工物资贷：委托加工物资18000vA企业收回加工后的材料直接用于销售时企业收回加工后的材料直接用于销售时v借：原材料借：原材料20000v贷：委托加工物资贷：委托加工物资20000中级财务会计最新3（三）通过非货币性交易换入的存货的核算（三）通过非货币性交易换入的存货的核算v【例例4-5】甲公司以其使用中的账面价值为甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为元（原价为1000000元，累计折旧为元，累计折旧为150000元，元，未计
47、提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为作为固定资产管理。设备的公允价值为1000000元，元，钢材的公允价值为钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司都元。甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人，适用的增值税的税率均为为增值税的一般纳税人，适用的增值税的税率均为17%，计税价格等于公允价值。该非货币性交易具，计税价格等于公允价值。该非货币性
48、交易具有商业实质。有商业实质。中级财务会计最新3甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下v甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，换入钢材成本换入钢材成本=换出设备的公允价值换出设备的公允价值1000000元元v借：固定资产清理借：固定资产清理850000v累计折旧累计折旧150000v贷：固定资产贷：固定资产1000000v借：原材料借：原材料1000000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170000v贷：固定资产清理贷：固定资产清理850000v营业外收入营业外收入320000中级财务会计最新3（四）企业接受的债
49、务人以非现金资产抵偿债（四）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的核算务方式取得的存货的核算v甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350000元，由于甲公司财元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于务发生困难，短期内不能支付已于2011年年5月月1日到日到期的货款。期的货款。2011年年7月月10日，经双方协商，乙公司日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为允价值为200000元，实际成本为元，实际成本为120000元。甲公元。甲公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为司为增值税的一般纳税人，增
50、值税税率为17%。乙。乙公司于公司于2011年年8月月10日收到甲公司抵债的产品，并日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。元的坏账准备。中级财务会计最新3v乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：v1.计算债务重组损失计算债务重组损失v应收账款的账面余额应收账款的账面余额350000v减：受让存货的公允价值减：受让存货的公允价值234000v差额差额116000v减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备50000v债务重组损失债务重组损失66000v2.会计分录：会计分录：借：库存商品借：库存商品20000
51、0v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34000v坏账准备坏账准备50000v营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失66000v贷：应收账款贷：应收账款350000v中级财务会计最新3测试测试v1.一般纳税企业委托其他单位加工材料收回一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（应计入委托加工物资成本的有（）。）。vA.加工费加工费B.增值税增值税vC.发出材料的实际成本发出材料的实际成本vD.受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税v2.下列各项，构成企业外购存货入账
52、价值的下列各项，构成企业外购存货入账价值的有（有（）。）。vA.买价买价B.运杂费运杂费C.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗vD.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用中级财务会计最新3作业五作业五v甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。进行材料日常核算。2011年年8月月1日有关账户的期初日有关账户的期初余额如下：余额如下：v在途物资在途物资4000元元v预付账款预付账款D企业企业8000元元v委托加工物资委托加工物资B企业企业2000元元v周转材料周转材料包装物包装物5000元元v原材料原材料800000元元v（注：
53、（注：“原材料原材料”账户期初余额中包括上月末材料账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的已到但发票账单未到而暂估入账的6000元）元）v2011年年8月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：v（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。中级财务会计最新3v（2）3日在途材料全部收到，验收入库。日在途材料全部收到，验收入库。v（3）8日从日从A企业购入材料一批，增值税专用发票企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为上注明的货款为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，另元，另外外A企业还代垫运费企业还代垫运费50
54、0元。全部货款已用转账支票元。全部货款已用转账支票付讫，材料验收入库。付讫，材料验收入库。v（4）10日收到上月委托日收到上月委托B企业加工的包装物企业加工的包装物，并，并验收入库，入库成本为验收入库，入库成本为2000元。元。v（5）13日持银行汇票日持银行汇票200000元从元从C企业购入材料企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为一批，增值税专用发票上注明的货款为150000元，元，增值税额为增值税额为25500元，另支付运费元，另支付运费500元，材料已验元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。中级财务会计最新3v（6）18
55、日收到上月末估价入账的材料发票账日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，元，增值税额为增值税额为850元，开出银行承兑汇票。元，开出银行承兑汇票。v（7）22日收到日收到D企业发运来的材料，并验收企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税额为元，增值税额为1360元，对方代垫运费元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元，元，收到材料后用银行存款补付余款。收到材料后用银行存款补付余款。v要求：编制甲工业企业
56、上述经济业务的会计要求：编制甲工业企业上述经济业务的会计分录。分录。中级财务会计最新3第三节第三节发出存货的计量发出存货的计量v一、存货成本流转的假设一、存货成本流转的假设v企业取得存货的目的，是满足生产和销售的需要。企业取得存货的目的，是满足生产和销售的需要。随着存货的取得，存货源源不断地流入企业，而随随着存货的取得，存货源源不断地流入企业，而随着存货的销售或耗用，存货则从一个生产经营环节着存货的销售或耗用，存货则从一个生产经营环节流向另一个生产经营环节，并最终流出企业。存货流向另一个生产经营环节，并最终流出企业。存货的这种不断流动，就形成了生产经营过程中的存货的这种不断流动，就形成了生产经
57、营过程中的存货流转。流转。v存货流转包括实物流转和成本流转。从理论上说，存货流转包括实物流转和成本流转。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，即取得存存货的成本流转应当与实物流转相一致，即取得存货时确定的各项存货入账成本应当随着各该存货的货时确定的各项存货入账成本应当随着各该存货的销售或耗用而同步结转。但在会计实务中，由于存销售或耗用而同步结转。但在会计实务中，由于存货品种繁多，流进流出数量很大，而且同一存货因货品种繁多，流进流出数量很大，而且同一存货因不同时间、不同地点、不同方式取得而单位成本各不同时间、不同地点、不同方式取得而单位成本各异，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致
58、。异，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。中级财务会计最新3v因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。流转假设。v采用不同的存货成本流转假设，在期末结存存货与采用不同的存货成本流转假设，在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货的计价方法，如个别计价法、先进先出法、发出存货的计价方法，如个
59、别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。加权平均法、移动平均法等。v期初期初存货成本存货成本+本期进本期进货成本货成本=本期销售（发出）本期销售（发出）成成本本+期末期末存货成本存货成本中级财务会计最新3v由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：方面：v1.存货计价方法对损益计算有直接影响。如果期末存货计价方法对损益计算有直接影响。如果期末存货计价过低，就
60、会低估当期收益，反之，则会高存货计价过低，就会低估当期收益，反之，则会高估当期收益；而如果期初存货计价过低，就会高估估当期收益；而如果期初存货计价过低，就会高估当期收益，反之，则会低估当期收益。当期收益，反之，则会低估当期收益。v2.存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目。目。v3.存货计价方法对所得税数额的计算有一定的影响。存货计价方法对所得税数额的计算有一定的影响。v存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致。中
61、级财务会计最新3v二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法v（一）个别计价法（一）个别计价法v个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。v
62、优点：计算结果比较合理、准确。优点：计算结果比较合理、准确。v缺点：日常核算非常繁琐，操作程序相当复杂。缺点：日常核算非常繁琐，操作程序相当复杂。v适用范围：适用于不能替代使用的存货或为特定适用范围：适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多，单位价值较高或体积较大，容易辨认的量不多，单位价值较高或体积较大，容易辨认的存货的计价，如船舶、飞机重型设备以及珠宝、存货的计价，如船舶、飞机重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。名画等贵重物品。中级财务会计最新3（二）先进先出法（二）先进先出法v先进先出法是以先购入的存货先发出
63、这样一种先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。末存货的成本。v优点：可以随时确定发出存货的成本，从而保证了优点：可以随时确定发出存货的成本，从而保证了成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。货成本确定的，比较接近现行的市场价值。v缺点
64、：计算繁琐（对同一批发出存货要采用两个或缺点：计算繁琐（对同一批发出存货要采用两个或两个以上单价）。两个以上单价）。v在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值。在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值。vP.89例子例子中级财务会计最新3v（三）加权平均法（三）加权平均法v加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。平均单位成本，从而
65、确定存货的发出和库存成本。v加权平均单位成本加权平均单位成本=（月初结存（月初结存存货成本存货成本+本月购进本月购进存货成本存货成本）（月初结存（月初结存存货存货数量数量+本月购进本月购进存货存货数数量）量）v优点：日常核算工作量较小，简便易行（月末计算优点：日常核算工作量较小，简便易行（月末计算一次）一次）v缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。金额，不利于存货的管理。v适用于存货收发比较频繁的企业适用于存货收发比较频繁的企业vP.89例子例子中级财务会计最新3存货明细账存货明细账（加权平均法）加权平均法）2011年年
66、凭证凭证编号编号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额11期初余额期初余额300501500010购入购入9006054000120011发出发出80040018购入购入6007042000100020发出发出80020023购入购入200801600040031期末结存期末结存1700112000160010160040063.525400中级财务会计最新3v(四四)移动平均法移动平均法v移动平均法亦称移动加权平均法，指本次进移动平均法亦称移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数货的成本加原有库
67、存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。发出存货进行计价的一种方法。v优点：可以随时掌握优点：可以随时掌握发出存货的发出存货的成本成本和和结结存存存存货的货的成本成本，为存货管理及时提供所需信息。，为存货管理及时提供所需信息。v缺点：计算工作量较大（每购进一次都要计算缺点：计算工作量较大（每购进一次都要计算一次），不适合收发存货比较频繁的企业使用。一次），不适合收发存货比较频繁的企业使用。vP.90例子例子中级财务会计最新3存货明细账（移动平均法）存货明细账（移动平均法）2007年年凭证凭证编号编号摘要
68、摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额11期初余额期初余额300501500010购入购入9006054000120057.56900011发出发出80057.54600040057.52300018购入购入60070420001000656500020发出发出8006552000200651300023购入购入200801600040072.52900031期末结存期末结存170011200016009800040072.529000中级财务会计最新3三、发出存货的核算三、发出存货的核算v（一）领用和出售原材料的核算（一）
69、领用和出售原材料的核算v企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”科目；科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记企业发出委托外单位加工的原材料，借记“委委托加工物资托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。v基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建在建工程工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，按
70、实际成等科目，按实际成本，贷记本，贷记“原材料原材料”科目，按不予抵扣的增值科目，按不予抵扣的增值税额，贷记税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税进项税额转出额转出)”科目。科目。中级财务会计最新3v对对于于出出售售的的原原材材料料，企企业业应应当当按按己己收收或或应应收收的的价价款款，借借记记“银银行行存存款款”或或“应应收收账账款款”等等科科目目，按按实实现现的的营营业业收收入入，贷贷记记“其其他他业业务务收收入入”等等科科目目，按按应应交交的的增增值值税税额额，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)”科科目目：月月度度终终了了，按按出出售售原
71、原材材料料的的实实际际成成本本，借借记记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。v1.甲甲公公司司本本月月领领用用原原材材料料的的实实际际成成本本为为250000元元。其其中中，基基本本生生产产领领用用150000元元，辅辅助助生生产产领领用用70000元元，生生产产车车间间一一般般耗耗用用20000元元，管管理理部部门门领领用用10000元。元。中级财务会计最新3v借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本150000v辅助生产成本辅助生产成本70000v制造费用制造费用20000v管理费用管理费用10000v贷：原材料贷：原材料250000v2.甲
72、公司销售一批原材料，售价甲公司销售一批原材料，售价6000元，增值税税元，增值税税额额1020元，原材料实际成本元，原材料实际成本4500元。元。v借：银行存款借：银行存款7020v贷：其他业务收入贷：其他业务收入6000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额）1020v借：其他业务成本借：其他业务成本4500v贷：原材料贷：原材料4500中级财务会计最新3v3.甲公司自制厂房，领用库存材料甲公司自制厂房，领用库存材料5000元，不予抵元，不予抵扣的增值税税额为扣的增值税税额为850元。元。v借：在建工程借：在建工程5850v贷：原材料贷：原材料5000v应交税费应交税费应交
73、增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)v850v（二）发出包装物的核算（二）发出包装物的核算v1.生产领用包装物生产领用包装物v借：生产成本借：生产成本1000v贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物1000中级财务会计最新3v2.随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物v（1）随同商品出售但不单独计价的包装物）随同商品出售但不单独计价的包装物v借：销售费用借：销售费用500v贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物500v（2）随同商品出售单独计价的包装物）随同商品出售单独计价的包装物借：银行存款借：银行存款11700v贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000v应交税费应交税费应交增值税应
74、交增值税(销项税额销项税额)1700v借：其他业务成本借：其他业务成本8000v贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物8000v3.出租出借包装物出租出借包装物v收取的出租包装物租金收取的出租包装物租金其他业务收入其他业务收入v收取包装物押金收取包装物押金其他应付款其他应付款v包装物摊销方法：一次转销法、五五摊销法包装物摊销方法：一次转销法、五五摊销法中级财务会计最新3v一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。适用于一价值一次计入有关成本费用的一种方法。适用于一次领用金额不大的周转材料摊销。次领用金额不大的周转材料摊销。
75、v五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时，先摊销其是指在领用周转材料时，先摊销其账面价值的一半，待报废时再摊销其账面价值的另账面价值的一半，待报废时再摊销其账面价值的另一半的一种摊销方法。适用于领用数量多、金额大一半的一种摊销方法。适用于领用数量多、金额大的周转材料摊销。的周转材料摊销。v周转材料应分别周转材料应分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进进行明细核算。行明细核算。v出租包装物摊销出租包装物摊销其他业务成本其他业务成本v出借包装物摊销出借包装物摊销销售费用销售费用中级财务会计最新3v例：甲公司领用了一批账面价值为例：甲公司领用了一批账面价值为40000元的包装元的包装桶，
76、出租给客户使用，收取押金桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。采用五五摊销法。扣除。采用五五摊销法。v1.领用包装桶并摊销其账面价值的领用包装桶并摊销其账面价值的50%v借：周转材料借：周转材料包装物包装物在用在用40000v贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在库在库40000v借：其他业务成本借：其他业务成本20000v贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销20000v2.收取包装物押金收取包装物押金v借：银行存款借：银行存款50000v贷：其他应付款贷：其他应付款500
77、00中级财务会计最新3v3.客户退还包装桶，计算收取租金客户退还包装桶，计算收取租金35100元，并退还其余押元，并退还其余押金金v增值税销项税额增值税销项税额=35100（1+17%）17%=5100（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款50000v贷：其他业务收入贷：其他业务收入30000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)5100v银行存款银行存款14900v4.假定客户逾期未退还包装桶，甲公司没收押金假定客户逾期未退还包装桶，甲公司没收押金v（1）确认没收押金取得的收入）确认没收押金取得的收入v增值税销项税额增值税销项税额=50000（1+17%）17%=726
78、5（元）（元）v其他业务收入其他业务收入=50000-7265=42735借：其他应付款借：其他应付款50000v贷：其他业务收入贷：其他业务收入42735v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)7265v中级财务会计最新3v（2）摊销其余）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销的账面价值并转销全部已提摊销额额借：其他业务成本借：其他业务成本20000v贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销20000借：周转材料借：周转材料包装物包装物摊销摊销40000v贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用40000v（三）领用低值易耗品的核算（三）领用低值易耗品的核算v1
79、.摊销方法：一次转销法、五五摊销法摊销方法：一次转销法、五五摊销法v2.低值易耗品的核算低值易耗品的核算v例：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际例：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为成本为3000元，采用一次转销法。元，采用一次转销法。借：制造费用借：制造费用3000v贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品3000中级财务会计最新3四、存货的简化核算方法四、存货的简化核算方法v(一一)计划成本法计划成本法v1计划成本法概述计划成本法概述v计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设先制定的计划
80、成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，登记实际成法与计划成本的差额。存货按计划科目，登记实际成法与计划成本的差额。存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。一般适用于存货品种繁多、收发频按计划成本计价。一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，品等。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的
81、，也可采用计划成本法核算。也可采用计划成本法核算。中级财务会计最新3采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序v（1）制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，）制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。采用计划成本法核算的前提是对每一品种、划成本。采用计划成本法核算的前提是对每一品种、规格的存货制定计划成本。规格的存货制定计划成本。v计划成本是指在正常的市场条件下，企业取得存货计划成本是指在正常的市场条件下，企业取得存货应当支付的合理成本，包括采购成本、加工成本和
82、应当支付的合理成本，包括采购成本、加工成本和其他成本，其组成内容应当与实际成本完全一致。其他成本，其组成内容应当与实际成本完全一致。v计划成本一般由会计部门会同采购等部门共同制定，计划成本一般由会计部门会同采购等部门共同制定，制定的计划成本应尽可能接近实际，以利于发挥计制定的计划成本应尽可能接近实际，以利于发挥计划成本的考核和控制功能。除特殊情况外，计划成划成本的考核和控制功能。除特殊情况外，计划成本在年度内一般不作调整。本在年度内一般不作调整。中级财务会计最新3v（2）设置）设置“材料成本差异材料成本差异”账户，登记存货账户，登记存货实际成本与计划成本之间的差异，并分别实际成本与计划成本之间
83、的差异，并分别“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等，按照类别或品等，按照类别或品种进行明细核算。种进行明细核算。v取得存货并形成差异时，实际成本高于计划取得存货并形成差异时，实际成本高于计划成本的超支差异，在该账户的借方登记，实成本的超支差异，在该账户的借方登记，实际成本低于计划成本的节约差异，在该账户际成本低于计划成本的节约差异，在该账户的贷方登记；发出存货并分摊差异时，超支的贷方登记；发出存货并分摊差异时，超支差异从该账户的贷方用蓝字转出，节约差异差异从该账户的贷方用蓝字转出，节约差异从该账户的贷方用红字转出。从该账户的贷方用红字转出。中级财务会计最新3材料成本差异材料成本差异超支差异
84、超支差异节约差异节约差异结转超支结转超支差异（蓝字）差异（蓝字）结转节约结转节约差异（红字）差异（红字）该账户既是资产类该账户既是资产类账户，又是备抵附账户，又是备抵附加账户。它的被调加账户。它的被调整账户是整账户是“原材料原材料”账户。如果产生账户。如果产生超支差异，其余额超支差异，其余额就在借方，这时，就在借方，这时，它是附加账户；如它是附加账户；如果产生节约差异，果产生节约差异，其余额就在贷方，其余额就在贷方，这时，它是备抵账这时，它是备抵账户。户。中级财务会计最新3v（3）设置）设置“材料采购材料采购”账户，对购入存货的账户，对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比。实际成本与计划成
85、本进行计价对比。材料采购（资产）材料采购（资产）购入存货的购入存货的实际成本实际成本购入存货的购入存货的计划成本计划成本超支差异超支差异节约差异节约差异中级财务会计最新3v（4）存货的日常收入与发出均按计划成本计）存货的日常收入与发出均按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本反映。发出存货负担划成本调整为实际成本反映。发出存货负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。年末一次分摊。中级财务会计最新32
86、计划成本法下取得存货的核算计划成本法下取得存货的核算v在计划成本法下，取得的材料通过在计划成本法下，取得的材料通过“材料采购材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过异，通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行核算。科目进行核算。v【例例4-10】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：某月份该企业发生的材料采购业务如下：v(1)2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为8000元，增值税额为元，增值税额为1
87、360元，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：元。有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购8000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1360v贷：银行存款贷：银行存款9360vP9394例子（例子（2）（5）中级财务会计最新3v（6）月末结转本月已经付款或已开出承兑商）月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为成本为22000元，材
88、料成本差异额为元，材料成本差异额为2400元元(2200019600)(超支额超支额)，有关会计分，有关会计分录如下录如下：借：材料成本差异借：材料成本差异2400v贷：材料采购贷：材料采购2400v在计划成本法下，包装物、低值易耗品、在计划成本法下，包装物、低值易耗品、委托加工物资等存货产生的材料成本差异，委托加工物资等存货产生的材料成本差异，也通过也通过“材料成本差异材料成本差异”科目核算。科目核算。中级财务会计最新3材料采购材料采购（1）8000（2）4000（4）10000（5）19600（计划成本）（计划成本）22000196002400中级财务会计最新33计划成本法下发出存货的核算
89、计划成本法下发出存货的核算v采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价；月末，再将月初结存货时先按计划成本计价；月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。调整的基本公式如下：成本调整为实际成本。调整的基本公式如下：v实际成本实际成本计划成本计划成本+（-）材料成本差异）材料成本差异v材料成本差异率的计算公
90、式：材料成本差异率的计算公式：v本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本（月初结存材料的成本差异差异+本月收入材料的成本差异）本月收入材料的成本差异）（月初结存（月初结存材料的计划成本材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）本月收入材料的计划成本）100%中级财务会计最新3v上月材料成本差异率上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差月初结存材料的成本差异异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本100%v本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本差异率材料成本差异率v发出材料应负担的成本差异，除委托外部加发出材料
91、应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。上月的成本差异率计算。中级财务会计最新3v需要说明的是，本月收入材料的计划成本中不包括暂需要说明的是，本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。材料成本差异率的计算方估入账的材料的计划成本。材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计
92、报表附注中予以说明。企业应按照存货的类别，如计报表附注中予以说明。企业应按照存货的类别，如原材料、包装物、原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算，但不能使用一个综合差异率来分摊发出行明细核算，但不能使用一个综合差异率来分摊发出存货和结存存货应负担的材料成本差异。存货和结存存货应负担的材料成本差异。v经过材料成本差异的分配，本月发出材料应分配的成经过材料成本差异的分配，本月发出材料应分配的成本差异从本差异从“材料成本差异材料成本差异”科目转出之后，属于月末科目转出之后，属于月末库存材料应分配的成本差异仍保留在库存材料应分配的成本差异仍保留在“材料成
93、本差异材料成本差异”科目内，作为库存材料的调整项目，编制资产负债科目内，作为库存材料的调整项目，编制资产负债表时，存货项目中的材料存货，应当列示加表时，存货项目中的材料存货，应当列示加(减减)材料材料成本差异后的实际成本。成本差异后的实际成本。中级财务会计最新3【例例4-11】某某企业材料存货采用计划成本记账，企业材料存货采用计划成本记账，“材料成本差材料成本差异异”科目期初借方余额科目期初借方余额4500元，元，“原材料原材料”科科目期初余额目期初余额56000元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本12元，元，本月本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元；元；20日进货日
94、进货2000公斤，进价公斤，进价13元；本月元；本月15日和日和25日车间分日车间分别领用材料别领用材料2000公斤。公斤。原材料原材料入库材料入库材料计划成本计划成本发出材料发出材料计划成本计划成本结存材料结存材料计划成本计划成本中级财务会计最新3根据上述资料进行如下会计处理根据上述资料进行如下会计处理v(1)1月月10日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款15000元，运输费元，运输费500元，材料进项税额元，材料进项税额2550元元(材料增值税率为材料增值税率为17%)，运输费的增值税进项税额为，运输费的增值税进项税额为35元元(运输费运输费5007%，运输费增值税率为，运输费增值税率
95、为7%)，进项税额合计，进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运输费为元。应计入材料采购成本的运输费为465元元(50035)。借：材料采购借：材料采购15465（实际）（实际）v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)2585v贷：银行存款贷：银行存款18050中级财务会计最新3v（2）1月月11日第一批材料验收入库。（按计划日第一批材料验收入库。（按计划成本入库）成本入库）借：原材料借：原材料18000（150012）（计划）（计划）v贷：材料采购贷：材料采购15465（实际）（实际）v材料成本差异材料成本差异2535（节约）（节约）v(3)1月月15日车间领料日车间
96、领料2000公斤，按材料计划成公斤，按材料计划成本结转。本结转。借：生产成本借：生产成本 24000（200012）（计划）（计划）v贷：原材料贷：原材料24000）（计划）（计划）中级财务会计最新3v(4)1月月20日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款26000元，运输费元，运输费1000元元(其中运输费中应计的进项税额为其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料元，应计入材料采购成本的运输费为采购成本的运输费为930元元)，进项税额合计，进项税额合计4490元元（4420+70）。）。借：材料采购借：材料采购26930（实际）（实际）v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额
97、进项税额)4490v贷：银行存款贷：银行存款30420v(5)1月月22日第二批材料验收入库。（按计划成本入库）日第二批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料借：原材料24000（计划）（计划）v材料成本差异材料成本差异2930（超支）（超支）v贷：材料采购贷：材料采购26930（实际）（实际）中级财务会计最新3(6)1月月25日车间第二次领料日车间第二次领料2000公斤。公斤。v借：生产成本借：生产成本24000（计划）（计划）v贷：原材料贷：原材料24000（计划）（计划）(7)1月月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。日计算分摊本月领用材料的成本差异。v本月材料成本差异率本月材料成
98、本差异率=（4500-2535+2930）（56000+18000+24000）100%v=4.99%v本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=(24000+24000)4.99%v=2398v借：生产成本借：生产成本 2398v贷：材料成本差异贷：材料成本差异2398中级财务会计最新3计划成本法的优点（作用）计划成本法的优点（作用）v1.可以简化存货的日常核算手续可以简化存货的日常核算手续v在计划成本法下，同一种存货只有一个单位计划成在计划成本法下，同一种存货只有一个单位计划成本，因此，存货明细账平时可以只登记收、发、存本，因此，存货明细账平时可以只登记收、发、存数量，而不
99、必登记收、发、存金额。需要了解某项数量，而不必登记收、发、存金额。需要了解某项存货的收、发、存金额时，以该项存货的单位计划存货的收、发、存金额时，以该项存货的单位计划成本乘以相应的数量即可求得，避免了繁琐的发出成本乘以相应的数量即可求得，避免了繁琐的发出存货计价，简化了存货的日常核算手续。存货计价，简化了存货的日常核算手续。v2.有利于考核采购部门的工作业绩有利于考核采购部门的工作业绩v计划成本法的显著特点是可以通过实际成本与计划计划成本法的显著特点是可以通过实际成本与计划成本的比较，得出实际成本脱离计划成本的差异，成本的比较，得出实际成本脱离计划成本的差异，并通过对差异的分析，寻求实际成本脱
100、离计划成本并通过对差异的分析，寻求实际成本脱离计划成本的原因，据以考核采购部门的工作业绩，促使采购的原因，据以考核采购部门的工作业绩，促使采购部门不断降低采购成本。鉴于上述优点，计划成本部门不断降低采购成本。鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。中级财务会计最新3测试测试v某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为250万元，万元，材料成本差异为超支材料成本差异为超支45万元；当月入库材料万元；当月入库材料的计划成本为的计划成本为550万元，材料成本差异为节约万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料
101、的计划成本万元；当月生产车间领用材料的计划成本为为600万元。当月生产车间领用材料的实际成万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（本为（）万元。）万元。vA.502.5B.570C.630D.697.5中级财务会计最新3v本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划（月初结存材料的计划成本成本+本月收入材料的计划成本）本月收入材料的计划成本）100%v=（45-85）（250+550）100%v=-5%v本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划发出材料
102、的计划成本成本材料成本差异率材料成本差异率=600（-5%）v=-30（万元）（万元）v实际成本实际成本计划成本计划成本+（-）材料成本差异）材料成本差异v=600-30=570（万元）（万元）v选选B中级财务会计最新3作业六作业六v某国有工厂材料存货采用计划成本记账，某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2011年年1月份月份“原材料原材料”科目期初余额科目期初余额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期初借方余额科目期初借方余额4000元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本10元。元。v该工厂该工厂1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1）1月月10日进货日进货1
103、000公斤，支付材料货款公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额元，材料增值税进项税额1615元，运费元，运费400元（运费增值税率为元（运费增值税率为7%），材料已验收），材料已验收入库。入库。（2）1月月15日车间一般耗用领用材料日车间一般耗用领用材料100公斤。公斤。中级财务会计最新3（3）1月月20日进货日进货2000公斤，增值税发票上价公斤，增值税发票上价税合计为税合计为22464元（增值税率为元（增值税率为17%），款），款项用银行存款支付。另支付运费项用银行存款支付。另支付运费1000元（运元（运费增值税率为费增值税率为7%），材料已验收入库。），材料已验收入库。（4）1
104、月月25日车间生产产品领用材料日车间生产产品领用材料2500公斤。公斤。v要求：要求：v（1）编制上述业务的会计分录；编制上述业务的会计分录；v（2）计算本月材料成本差异率（保留两位小）计算本月材料成本差异率（保留两位小数），计算本月发出材料应负担的成本差异数），计算本月发出材料应负担的成本差异并编制相关会计分录；并编制相关会计分录；v（3）计算月末原材料的实际成本。）计算月末原材料的实际成本。中级财务会计最新3(二二)毛利率法毛利率法毛毛利利率率法法是是根根据据本本期期销销售售净净额额乘乘以以前前期期实实际际（或或本本期期计计划划）毛毛利利率率估估算算本本期期销销售售毛毛利利，并并计计算算发
105、发出出存存货货成成本本的的一一种种方方法法。采采用用毛毛利利率率法法估估算算存存货货成成本本的基本程序：的基本程序：1.确确定定前前期期实实际际（或或本本期期计计划划）毛毛利利率率，作作为为估估价价的的依据。依据。毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额100%2.从从本本期期销销售售净净额额中中减减去去估估计计销销售售毛毛利利，估估算算本本期期销销售成本售成本销售净额销售净额=销售收入销售收入-销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率本期销售成本本期销售成本=本期销售净额本期销售净额-销售毛利销售毛利=本期销售净额本期销售净额（1-毛利率）毛利率）中级
106、财务会计最新33.从从本本期期可可供供销销售售商商品品成成本本总总额额中中减减去去本本期期估估计计销销售售成本，估算期末结存存货成本。成本，估算期末结存存货成本。v期末期末存货成本存货成本=期初期初存货成本存货成本+本期进本期进货成本货成本-本期销本期销售售成本成本v优点：大大简化了计算商品销售成本的工作量。优点：大大简化了计算商品销售成本的工作量。（是按商品类别进行计算）（是按商品类别进行计算）v缺点：计算出来的商品销售成本不够准确。（同一缺点：计算出来的商品销售成本不够准确。（同一类别的商品的毛利率不完全相同）类别的商品的毛利率不完全相同）适适用用于于经经营营商商品品品品种种较较多多，按按
107、月月计计算算商商品品销销售售成成本本有有困难的批发企业。困难的批发企业。v本季销售本季销售成本成本=季初季初存货成本存货成本+本季进本季进货成本货成本-季末季末存存货成本货成本（季末结存数量（季末结存数量最后一次进最后一次进货货单价单价）中级财务会计最新3v乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司该公司2009年第一
108、季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：v（1）2009年第一季度累计销售收入为年第一季度累计销售收入为600万元，销售成本万元，销售成本为为510万元，万元，3月末库存商品实际成本为月末库存商品实际成本为400万元。万元。v（2）2009年第二季度购进甲类商品成本年第二季度购进甲类商品成本880万元。万元。v（3）2009年年4月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入300万元万元.。v（4）2009年年5月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入500万元。万元。v（5）假定）假定2009年年6月末按一定方法计算的库存商品实际成月末按一定方法计算的库
109、存商品实际成本本420万元。万元。v要求：根据上述资料计算下列指标：要求：根据上述资料计算下列指标：v（1）计算乙公司甲类商品）计算乙公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率；年第一季度的实际毛利率；v（2）分别计算乙公司甲类商品）分别计算乙公司甲类商品2009年年4、5、6月份的商品月份的商品销售成本。销售成本。v（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）中级财务会计最新3v答案答案v（1）甲类商品）甲类商品2009年第一季度的实际毛利年第一季度的实际毛利率率=（600-510）600100%=15%v（2）v甲类商品甲类商品2009年年4月份的商品销售成本月份的商品销售
110、成本=300（1-15%）=255（万元）（万元）v甲类商品甲类商品2009年年5月份的商品销售成本月份的商品销售成本=500（1-15%）=425（万元）（万元）v甲类商品甲类商品2009年年6月份的商品销售成本月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）（万元）中级财务会计最新3【例例4-12】v某批发企业月初纺织品存货某批发企业月初纺织品存货146000元，本月购货元，本月购货850000元，元，销货销货1200000元，销售退回与折让合计元，销售退回与折让合计10000元，上季度元，上季度该类商品毛利率为该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存
111、货的成，计算本月已销存货和月末存货的成本。本。v本月销售净额本月销售净额1200000100001190000（元（元）v销售毛利销售毛利119000025%297500（元元）v销售成本销售成本1190000297500892500（元元）v月末存货成本月末存货成本146000+850000892500103500（元元）v上述销售成本的计算公式可以简化为上述销售成本的计算公式可以简化为：v销售成本销售成本销售净额销售净额（l毛利率毛利率）v依上例依上例v销售成本销售成本1190000（125%）892500（元元）中级财务会计最新3(三三)零售价法零售价法v零售价法是指用成本占零售价的百分
112、比计算期末存零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。适用于零售企业。采用这种方货成本的一种方法。适用于零售企业。采用这种方法的基本内容如下：法的基本内容如下：v1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；以便计算可供销售的存货成本和售价总额；v2.本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；存货的售价总额；v3.计算存货成本占零售价的百分比，即售价成
113、本率计算存货成本占零售价的百分比，即售价成本率=（期初存货成本本期购货成本）（期初存货成本本期购货成本）（期初存货售（期初存货售价本期购货售价）价本期购货售价）100%中级财务会计最新3v4.计算期末存货成本，公式为：计算期末存货成本，公式为：v期末存货成本期末存货成本期末存货售价总额期末存货售价总额成本率成本率v5.计算本期销售成本，公式为：计算本期销售成本，公式为：v本期销售成本本期销售成本期初存货成本本期购货成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本期末存货成本v【例例4-13】某商店某商店2011年年1月份的期初存货成本月份的期初存货成本100000元，售价总额元，售价总额125000元
114、；本期购货成元；本期购货成本本450000元，售价总额元，售价总额675000元；本期销售元；本期销售收入合计为收入合计为640000元。元。P.98中级财务会计最新3v在会计实务中，零售企业广泛采用售价金额核算法。在会计实务中，零售企业广泛采用售价金额核算法。平时商品的进、销、存均按售价记账。需要设置平时商品的进、销、存均按售价记账。需要设置“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。v进销差价率进销差价率=（期初差价本期购入差价）（期初差价本期购入差价）（期初（期初售价本期购入售价）售价本期购入售价）100%v本期销售商品应分摊的差价本期销售商品应分摊的差价=本期商品销售收入本期商品销售收入进
115、进销差价率销差价率v本期销售商品成本本期销售商品成本=本期商品销售收入本期商品销售收入-本期已销商本期已销商品应分摊的差价品应分摊的差价v进销差价率进销差价率=1-售价成本率售价成本率vP.98的有关计算的有关计算中级财务会计最新3v借：库存商品借：库存商品675000v贷：材料采购贷：材料采购450000v商品进销差价商品进销差价225000v记录本期销售收入记录本期销售收入v借：银行存款借：银行存款640000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入640000v平时结转商品销售成本平时结转商品销售成本v借：主营业务成本借：主营业务成本640000v贷：库存商品贷：库存商品640000中级财务会
116、计最新3v根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本v借：商品进销差价借：商品进销差价200000v贷：主营业务成本贷：主营业务成本200000v经过转账，本期商品销售成本调整为实际成本经过转账，本期商品销售成本调整为实际成本440000元元(640000200000)。中级财务会计最新3作业七作业七v1.某批发企业采用毛利率法对商品的发出和某批发企业采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。结存进行日常核算。2011年年10月，甲类商品月，甲类商品期初库存余额为期初库存余额为20万元。该类商品本月购进万元。该类商品本月购进为为60万元，本月销售收入为万
117、元，本月销售收入为92万元，本月销万元，本月销售折让为售折让为2万元；上月该类商品的毛利率为万元；上月该类商品的毛利率为30%。要求：计算。要求：计算2011年年10月该类商品月末月该类商品月末库存成本。库存成本。v2.某商店某商店2011年年初库存商品的成本为年年初库存商品的成本为28万万元，售价总额为元，售价总额为35万元；当年购入商品的成万元；当年购入商品的成本为本为20万元，售价总额为万元，售价总额为25万元；当年实现万元；当年实现的销售收入为的销售收入为42万元。要求：采用零售价法，万元。要求：采用零售价法，计算该商店计算该商店2011年年末库存商品的成本和本年年末库存商品的成本和本
118、年销售成本。年销售成本。中级财务会计最新3第四节第四节存货的期末计量存货的期末计量会会计计期期末末，为为了了客客观观地地反反映映企企业业期期末末存存货货的的实实际际价价值值，企企业业在在编编制制资资产产负负债债表表时时，应应当当准准确确地地计计量量“存存货货”项项目目的的金金额额，即即要要确确定定期期末末存存货货的的价价值值。正正确确地地进进行行存存货货的的计计量量，又又取取决决于于存存货货数数量量的的确确定定是是否否准准确确和和采采用用何何种种期期末末计计价价原原则。则。中级财务会计最新3一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法v（一）实地盘存制（一）实地盘存制v实地盘存制也称定期盘存制
119、，指会计期末通过对实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒挤本期已耗用或的总金额，记入各有关存货科目，倒挤本期已耗用或已销售存货的成本。已销售存货的成本。采用这种方法，平时对有关存货采用这种方法，平时对有关存货科目只记借方，不记贷方，每一期末，通过实地盘点科目只记借方，不记贷方，每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出确定存货数量，据以计算期末存货
120、成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货科目的贷方。这当期耗用或销货成本，记入有关存货科目的贷方。这一方法用于工业企业，称为一方法用于工业企业，称为“以存计耗以存计耗”或或“盘存计盘存计耗耗”；用于商品流通企业，称为；用于商品流通企业，称为“以存计销以存计销”或或“盘盘存计销存计销”。中级财务会计最新3v实地盘存制程序概括如下：实地盘存制程序概括如下：v1.每期期末实地盘点存货。每期期末实地盘点存货。v2.期末存货成本等于该项存货的数量乘以适期末存货成本等于该项存货的数量乘以适当的单位成本。将各种存货成本相加，得出当的单位成本。将各种存货成本相加，得出总存货成本。总存货成本。v3.本期
121、可供销售存货的成本等于期初存货成本期可供销售存货的成本等于期初存货成本加本期进货成本。本加本期进货成本。v4.本期销售成本等于可供销售存货的成本减本期销售成本等于可供销售存货的成本减去期末存货成本。其计算公式为：去期末存货成本。其计算公式为：v期末存货成本期末存货成本=实地盘存数实地盘存数单价单价v本期销售（耗用）成本本期销售（耗用）成本=期初存货成本期初存货成本+本期本期进货成本进货成本-期末存货成本期末存货成本中级财务会计最新3实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点v优点：不需要每天记录发出和结存的数量，优点：不需要每天记录发出和结存的数量，简化了核算工作。简化了核算工作。v缺点：不能随时反
122、映存货的发出和结存成本。缺点：不能随时反映存货的发出和结存成本。另外，由于是以存计销，倒算出销售成本另外，由于是以存计销，倒算出销售成本（耗用成本），就可能把非销售的存货损耗、（耗用成本），就可能把非销售的存货损耗、短缺等隐含于销售成本（耗用成本）中，从短缺等隐含于销售成本（耗用成本）中，从而削弱了对存货的控制和监督，影响成本计而削弱了对存货的控制和监督，影响成本计算的准确。算的准确。v适用于价值低、品种杂、收发频繁的存货和适用于价值低、品种杂、收发频繁的存货和一些损耗大、数量不稳定的鲜活商品。一些损耗大、数量不稳定的鲜活商品。中级财务会计最新3（二）永续盘存制（二）永续盘存制永永续续盘盘存存
123、制制也也称称账账面面盘盘存存制制，是是通通过过设设置置存存货货明明细细账账，逐逐笔笔或或逐逐日日地地登登记记收收入入数数、发发出出数数，并并能能随随时时计计算算出出结结存存数数的的一一种种方方法法。通通过过会会计计账账簿簿资资料料，可可以以完完整整地地反反映映存存货货的的收收入入、发发出出和和结结存存情情况况。在在没没有有发发生生丢丢失失和和被被盗盗的的情情况况下下，存存货货账账户户的的余余额额应应当当与与实实际际库库存存相相符符。采采用用永永续续盘盘存存制制，并并不不排排除除对对存存货货的的实实物物盘盘点点，为为了了核核对对存存货货账账面面记记录录，加加强强对对存存货货的的管管理理，每每年年
124、至至少少应应对对存存货货进进行行一一次次全全面面盘盘点点，具具体体盘盘点点次次数数视视企企业业内内部部控控制制要要求求而而定。定。中级财务会计最新3永续盘存制的优缺点永续盘存制的优缺点v优点：有利于加强对存货的管理。在存货明优点：有利于加强对存货的管理。在存货明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并进行数量和金额的双重发出和结存情况，并进行数量和金额的双重控制。控制。v缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要耗用较多的人力和费用。要耗用较多的人力和费用。v永续盘存制和实地盘存制比较，在控制和保永续盘存
125、制和实地盘存制比较，在控制和保护财产物资安全方面有明显的优越性。所以护财产物资安全方面有明显的优越性。所以在实际工作中，多数企业都采用永续盘存制。在实际工作中，多数企业都采用永续盘存制。中级财务会计最新3（三）存货盘盈盘亏的会计处理（三）存货盘盈盘亏的会计处理v1.存货盘盈存货盘盈v存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。的差额。v（1）发现盘盈）发现盘盈借：原材料借：原材料200v贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢200v（2）报经批准处理）报经批准处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动
126、资产损溢待处理流动资产损溢200v贷：管理费用贷：管理费用200v2.存货盘亏存货盘亏存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。差额。中级财务会计最新3v（1）发现盘亏）发现盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1000v贷：原材料贷：原材料1000v（2）待查明原因，报经批准处理后，根据造）待查明原因，报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别情况进行会计处理：成盘亏的原因，分别情况进行会计处理：v属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；理费用；v属于收发计量差
127、错和管理不善等原因造成属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；管理费用；中级财务会计最新3v属于自然灾害或意外事故等非常原因造成属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。支出。借：营业外支出借：营业外支出700v其他应收款其他应收款保险公司保险公司300贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢
128、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1000中级财务会计最新3二、存货的期末计价原则及账务处理二、存货的期末计价原则及账务处理v（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定，规定，“资资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量值孰低计量”。所谓。所谓“成本与可变现净值孰成本与可变现净值孰低低”，是指对期末存货按照成本与可变现净，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当本低于可变
129、现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。计价。中级财务会计最新3v可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际
130、成本。则成本应为经调整后的实际成本。v成本与可变现净值孰低的理论基础：主要是使存货成本与可变现净值孰低的理论基础：主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值，因而应将这部分损失从资产价值中于其账面价值，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会出现虚计资产的现象。因此，体现了谨
131、慎性要求。出现虚计资产的现象。因此，体现了谨慎性要求。中级财务会计最新3（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定v1.企业确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值应考虑的因素v企业确定存货的可变现净值，应当以取得的企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。资产负债表日后事项的影响等因素。v（1）存货可变现净值的确凿证据。是指对确）存货可变现净值的确凿证据。是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产品或商品的市场销售价格
132、、与企业产品如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。料、生产成本资料等。中级财务会计最新3v（2）应考虑持有存货的目的。由于企业持有）应考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。一般来讲，企业持有存货的目的，
133、一是同。一般来讲，企业持有存货的目的，一是持有以备出售，如商品、产成品；二是将在持有以备出售，如商品、产成品；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料。生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料。v（3）资产负债表日后事项的影响。在确定资）资产负债表日后事项的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。波动，而且还应考虑未来的相关事项。中级财务会计最新3v例如，例如，某年年末，企业持有的某年年末，企业持有的A商品市场售商品市场售价为价为800
134、00元。但根据可靠资料，元。但根据可靠资料，A商品的商品的关税将从下一年起大幅降低，受此影响，关税将从下一年起大幅降低，受此影响，A商品的市场售价将会下跌，预计到下一年第商品的市场售价将会下跌，预计到下一年第一季度末，一季度末，A商品市场售价很可能会跌至商品市场售价很可能会跌至60000元以下。企业在编制本年度的资产负元以下。企业在编制本年度的资产负债表时，有必要考虑这一未来的价格下跌因债表时，有必要考虑这一未来的价格下跌因素对素对A商品可变现净值的影响。商品可变现净值的影响。中级财务会计最新3v2可变现净值中估计售价的确定可变现净值中估计售价的确定v在确定存货的可变现净值时，应合理确定估计在
135、确定存货的可变现净值时，应合理确定估计售价、至完工将要发生的成本、估计的销售费用和售价、至完工将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费。其中，存货估计售价的确定对于计算存相关税费。其中，存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业在确定存货的估计售货可变现净值至关重要。企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准。但是，如果当价时，应当以资产负债表日为基准。但是，如果当月存货价格变动较大，则应以当月该存货平均销售月存货价格变动较大，则应以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为估计售价的基础。此外，企业还应
136、当根据存货作为估计售价的基础。此外，企业还应当根据存货是否有约定销售的合同，按照以下原则确定存货的是否有约定销售的合同，按照以下原则确定存货的估计售价：估计售价：中级财务会计最新3v（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。作为其可变现净值的计量基础。P.102v（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基以产成品
137、或商品的一般销售价格作为计量基础。础。P.103v（3）没有销售合同或者劳务合同约定的存货，）没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。售价格或原材料的市场价格作为计量基础。P.103中级财务会计最新3（三）材料存货的期末计量（三）材料存货的期末计量企企业业持持有有的的材材料料主主要要用用于于生生产产产产品品，但但也也会会直直接接对对外外出出售售。会会计计期期末末，在在运运用用成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法对对材材料料存存货货进进行行计计量量时时，需需要要考考虑虑持持有材料
138、的不同目的或用途。有材料的不同目的或用途。（1）对对用用于于出出售售而而持持有有的的材材料料，则则只只需需要要将将材材料料的的成成本本与与根根据据材材料料估估计计售售价价确确定定的的可可变变现现净净值值相比即可。相比即可。（2）对对用用于于生生产产而而持持有有的的材材料料，则则应应当当将将材材料料的的期期末末计计量量与与所所生生产产的的产产成成品品期期末末价价值值减减损损情情况况联系起来，按下列原则处理：联系起来，按下列原则处理：中级财务会计最新3v对对用用于于生生产产而而持持有有的的材材料料等等，如如果果用用其其生生产产的的产产成成品品的的可可变变现现净净值值预预计计高高于于成成本本，则则该
139、该材材料料应应当当按按照照其其成成本本计计量量。这这里里的的“材材料料”指指原原材材料料、在在产产品品、委委托托加加工工材材料料等等。“可可变变现现净净值值高高于于成成本本”中中的的成成本本是是指指产产成成品品的生产成本。的生产成本。P.104v如如果果由由于于材材料料价价格格的的下下降降等等原原因因表表明明产产成成品品的的可可变变现现净净值值低低于于成成本本，则则该该材材料料应应当当按按其可变现净值计量。其可变现净值计量。P.104中级财务会计最新3（四）成本与可变现净值孰低的账务处理（四）成本与可变现净值孰低的账务处理v1.存货减值的判断依据存货减值的判断依据v企业在对存货进行定期检查时，
140、如果存在下列情况企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本，应当计之一的，表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备。提存货跌价准备。v（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；未来无回升的希望；v（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；品的销售价格；v（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于
141、其账面成本；账面成本；v（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐渐下跌；下跌；v（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。中级财务会计最新32.存货跌价准备的计提和转回存货跌价准备的计提和转回v当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。存货的可变现净值，计提存货跌价准备。v企业通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备，企业通常
142、应当按单个存货项目计提存货跌价准备，即应当将每一存货项目的成本与可变现净值分别进即应当将每一存货项目的成本与可变现净值分别进行比较，按每一存货项目可变现净值低于成本的差行比较，按每一存货项目可变现净值低于成本的差额作为计提各该存货项目跌价准备的依据。但在某额作为计提各该存货项目跌价准备的依据。但在某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。例些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。例如，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具如，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货。此外，对于数量繁多、
143、单价较低分开计量的存货。此外，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。中级财务会计最新3每每一一会会计计期期末末，比比较较成成本本与与可可变变现现净净值值，计计算算出出本本期期存存货货的的减减值值金金额额，然然后后与与“存存货货跌跌价价准准备备”科科目目原原有有的的余余额额进进行行比比较较，若若应应提提数数大大于于已已提提数数，应应予予补补提提；反反之之，应应冲冲销销部部分分已已提提数数。提提取取和和补补提提存存货货跌跌价价准准备备时时，借借记记“资资产产减减值值损损失失”科科目目，贷贷记记“存存货货跌跌价价准准备备”科科目目；
144、冲冲回回或或转转销销存存货货跌跌价价损损失失，作作相相反反会会计计分分录录。但但是是，当当己己计计提提跌跌价价准准备备的的存存货货的的价价值值以以后后又又得得以以恢恢复复，其其冲冲减减的的跌跌价价准准备备金金额额，应应以以“存存货货跌跌价价准准备备”科科目目的的余余额额冲冲减减至至零零为为限限。需需要要说说明明的的是是，减减记记的的转转回回要要以以“以以前前减减记记存存货货价价值值的影响因素已经消失的影响因素已经消失”为前提，否则不得转回。为前提，否则不得转回。中级财务会计最新3某某期期应应计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备=当当期期可可变变现现净净值值低低于于成成本本的的差差额额-“存存货
145、货跌跌价价准准备备”科科目目原原有有贷方余额贷方余额如果前者大于后者，按二者之差补提。如果前者大于后者，按二者之差补提。如果前者小于后者，按二者之差冲减。如果前者小于后者，按二者之差冲减。如果前者等于后者，不需要计提。如果前者等于后者，不需要计提。如如果果当当期期存存货货可可变变现现净净值值高高于于成成本本，表表明明以以前前引引起起存存货货减减值值的的影影响响因因素素已已经经完完全全消消失失，存存货货的的价价值值全全部部得得以以恢恢复复，即即将将已已计计提提的的存存货跌价准备全部转回。货跌价准备全部转回。中级财务会计最新3【例例4-21】v某企业按照某企业按照“成本与可变现净值孰低成本与可变现
146、净值孰低”对期末对期末存货进行计价。假设存货进行计价。假设2011年年末某材料的账面年年末某材料的账面成本为成本为100000元，由于市场价格下跌，预计元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌元，由此应计提的存货跌价准备为价准备为20000元。应作如下处理：元。应作如下处理：v借：资产减值损失借：资产减值损失20000v贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20000中级财务会计最新3v2012年年3月月31日，该材料的账面金额为日，该材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得该材元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为料的预计
147、可变现净值为95000元。由于市场元。由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为复，应计提的存货跌价准备为5000元元(95000100000)，则当期应冲减已计提的存，则当期应冲减已计提的存货跌价准备货跌价准备15000元元(500020000)，因此，因此，应转回的存货跌价准备为应转回的存货跌价准备为15000元，即元，即v借：存货跌价准备借：存货跌价准备15000v贷：资产减值损失贷：资产减值损失15000中级财务会计最新3v2012年年6月月30日，该材料的账面金额为日，该材料的账面金额为100000元，元，由于市场价
148、格进一步上升，预计可变现净值为由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为冲减存货跌价准备为11000元（元（100000111000），但是对该材料已计提的存货跌价准备为），但是对该材料已计提的存货跌价准备为5000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为元，因此，当期应转回的存货跌价准备为5000元而不是元而不是11000元（即以将该材料已计提的元（即以将该材料已计提的“存货存货跌价准备跌价准备”余额冲减至零为限）。余额冲减至零为限）。v借：存货跌价准备借：存货跌价准备5000v贷：资产减
149、值损失贷：资产减值损失5000中级财务会计最新33.存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转v企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。应同时结转对其已计提的存货跌价准备。v对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。交易的原则进行会计处理。v如
150、果按存货类别计提存货跌价准备的，也应如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。按比例结转相应的存货跌价准备。中级财务会计最新3v（1）销售的存货，在结转销售成本的同时，应结转）销售的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，借记相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目，科目，贷记贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目。等科目。v例如：甲公司将例如：甲公司将A商品按商品按69000元的价格出售，增值元的价格出售，增值税销项税额为税销项税额为11730元。元。A商品账面余额商品账面余额80000元，元，已计提存货跌
151、价准备已计提存货跌价准备15000元。元。v借：银行存款借：银行存款80730v贷：主营业务收入贷：主营业务收入69000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税11730v借：主营业务成本借：主营业务成本80000v贷：库存商品贷：库存商品A商品商品80000v借：存货跌价准备借：存货跌价准备A商品商品15000v贷：主营业务成本贷：主营业务成本15000中级财务会计最新3v（2）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。部转销，同时转销相应的存货跌价准备。v当存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净当存货存在下列情
152、形之一的，表明存货的可变现净值为零：值为零：v己霉烂变质的存货；己霉烂变质的存货；v已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；v生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；值的存货；v其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。v例如：甲公司的库存例如：甲公司的库存M商品已过保质期，不可再使商品已过保质期，不可再使用或销售。用或销售。M商品账面余额商品账面余额20000元，已计提存货元，已计提存货跌价准备跌价准备12000元。元。v借：资产减值损失借：资产减值损失8000v存货跌价准备存货跌价准
153、备M商品商品12000v贷：库存商品贷：库存商品M商品商品20000中级财务会计最新3测试测试v1.甲企业采用成本与可甲企业采用成本与可变现净值孰低法计量期变现净值孰低法计量期末存货，按类别计提存末存货，按类别计提存货跌价准备。货跌价准备。2011年年12月月31日，甲企业共日，甲企业共有有A、B两类存货，各两类存货，各型号具体情况如右图型号具体情况如右图（单位：万元）（单位：万元）类型类型 型号型号成本成本可变现可变现净值净值A类类存货存货号存货号存货 3040号存货号存货 2825号存货号存货 6660B类类存货存货号存货号存货 130140号存货号存货 188150中级财务会计最新3v则
154、则2011年末，甲企业应计提的存货跌价准备年末，甲企业应计提的存货跌价准备为（为（）万元。）万元。vA.27B.28C.47D.0中级财务会计最新3vA类存货成本类存货成本=30+28+66=124（万元）（万元）vA类存货可变现净值类存货可变现净值=40+25+60=125（万元）（万元）v因为因为A类存货可变现净值大于成本，所以类存货可变现净值大于成本，所以A类类存货不需要计提的存货跌价准备。存货不需要计提的存货跌价准备。vB类存货成本类存货成本=130+188=318（万元）（万元）vB类存货可变现净值类存货可变现净值=140+150=290（万元）（万元）v需要计提的存货跌价准备需要计
155、提的存货跌价准备=318-290=28（万（万元）元）v选选B中级财务会计最新3v2.某股份有限公司发出存货采用加权平均法结转成某股份有限公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。该公司转销售成本时结转。该公司2010年年初存货的账面年年初存货的账面余额中包含甲产品余额中包含甲产品1200件，其实际成本为件，其实际成本为360万元，万元，已计提的存货跌价准备为已计提的存货跌价准备为30万元。万元。2010年该公司未年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出发生任何与甲产品有关的进货，甲产品
156、当期售出400件。件。2010年年12月月31日，该公司对甲产品进行检日，该公司对甲产品进行检查发现，库存甲产品均无合同，其市场销售价格为查发现，库存甲产品均无合同，其市场销售价格为每件每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金费用及相关税金0.005万元。该公司万元。该公司2010年年末对年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。）万元。vA.6B.16C.26D.36中级财务会计最新3v选选Bv解析：解析：2010年年末甲产品的数量年年末甲产品的数量=期初期初+本期增加本期增加-本期减少本期减少=1200
157、+0-400=800（件）（件）v当期销售已结转的跌价准备当期销售已结转的跌价准备=400120030=10（万元）（万元）v计提之前，计提之前，“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额科目余额=期初期初30当期结转当期结转10=20（万元）（贷方）（万元）（贷方）v2010年年末甲产品的实际成本年年末甲产品的实际成本=期初期初+本期增加本期增加-本本期减少期减少=360+0-4001200360=240（万元）（万元）v2010年年末甲产品的可变现净值年年末甲产品的可变现净值=800（0.26-0.005）=204（万元）（万元）v2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备年年末对甲产品计提的存货
158、跌价准备=应计提应计提数（可变现净值低于成本的差额）数（可变现净值低于成本的差额）“存货跌价准备存货跌价准备”科目贷方余额科目贷方余额=（240-204）-20=36-20=16（万（万元）元）中级财务会计最新3作业八作业八v1.北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。计价。2011年年9月月26日北方公司与南方公司签订销日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于售合同：由北方公司于2012年年3月月6日向南方公司销日向南方公司销售电子设备售电子设备10000台，每台台，每台1.5万元。万元。2011年年12月月31日北方公司库存电子设备日
159、北方公司库存电子设备13000台，单位成本台，单位成本1.4万元。万元。2011年年12月月31日市场销售价格为每台日市场销售价格为每台1.4万万元。预计销售税费均为每台元。预计销售税费均为每台0.1万元。北方公司于万元。北方公司于2012年年3月月6日向南方公司销售电子设备日向南方公司销售电子设备10000台，台，每台每台1.5万元。北方公司于万元。北方公司于2012年年4月月6日销售电子日销售电子设备设备100台，市场销售价格为每台台，市场销售价格为每台1.2万元。万元。货款均货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为增值税税
160、率为17%。v要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）位用万元表示）中级财务会计最新3v2.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。假设低法计价。假设2009年年末甲种存货的实际年年末甲种存货的实际成本为成本为200000元，可变现净值为元，可变现净值为180000元；元；2010年年末该存货的预计可变现净值为年年末该存货的预计可变现净值为174000元；元；2011年年末该存货的预计可变现年年末该存货的
161、预计可变现净值为净值为196000元；元；2012年年末该存货的预年年末该存货的预计可变现净值为计可变现净值为202000元。要求：计算各年元。要求：计算各年应提取的存货跌价准备并编制相应的会计分应提取的存货跌价准备并编制相应的会计分录。录。中级财务会计最新3本章小结本章小结一、存货的确认一、存货的确认1.概念。存货指企业在日常活动中持有以备出售的产概念。存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.确认条件。与该存货有关的经济利益很可
162、能流入企确认条件。与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。业；该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货的初始计量，存货应当按照成本进行初始计量。存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。定，作为存货入账的依据。v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货
163、规定：规定：“存货成本存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。”中级财务会计最新3v（一）存货成本的构成（一）存货成本的构成v1.外购存货由采购成本构成外购存货由采购成本构成v存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。成本的费用。v2.通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货v通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所
164、发生加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。的其他成本构成。3.其他方式取得的存货其他方式取得的存货v（1）通过非货币性交易换入的存货：换入的存货以）通过非货币性交易换入的存货：换入的存货以公允价值为基础进行计量；换入的存货以历史成本公允价值为基础进行计量；换入的存货以历史成本为基础进行计量为基础进行计量中级财务会计最新3v（2）投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议）投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。的除外。v（3）通过债务重组取得的存货，应按受让的存货的）通过债务重组
165、取得的存货，应按受让的存货的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入存货的价值。也应计入存货的价值。（4）企企业业盘盘盈盈的的存存货货，应应当当按按照照其其重重置置成成本本作作为为入入账价值。账价值。（二）取得存货的核算（二）取得存货的核算企企业业会会计计准准则则规规定定，存存货货日日常常核核算算可可以以按按实实际际成成本本核核算，也可以按计划成本核算。算，也可以按计划成本核算。中级财务会计最新3在在实实际际成成本本法法下下，取取得得原原材材料料通通过过“原原材材料料”和和“在在途物资途物资”科目核算。科目核算。1.购入原材料的核算购入原
166、材料的核算（1）单货同时到达）单货同时到达（2）单先到，货后到）单先到，货后到（3）货先到，单后到（货到未付款）货先到，单后到（货到未付款）（4）预付货款方式采购）预付货款方式采购2.委托加工物资的核算委托加工物资的核算委委托托加加工工业业务务在在会会计计处处理理上上主主要要包包括括拨拨付付加加工工物物资资、支支付付加加工工费费用用和和税税金金、收收回回加加工工物物资资和和剩剩余余物物资资等等几几个个环环节节。委委托托加加工工物物资资通通过过设设置置“委委托托加加工工物物资资”科目核算科目核算中级财务会计最新3v需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收
167、代交的消费税，应分别以下情况处理：方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：v(l)委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将消费税计入委托加工物资的成本。委托方应将消费税计入委托加工物资的成本。v(2)委托加工的物资收回后用于连续生产应税委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，消费税准予抵扣。消费品的，消费税准予抵扣。中级财务会计最新3三、发出存货的计量三、发出存货的计量1.发出存货的计价方法发出存货的计价方法采用不同的存货成本流转假设，在期末结存存货与本采用不同的存货成本流转假设，在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发期发
168、出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货的计价方法，如个别计价法、先进先出法、出存货的计价方法，如个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。加权平均法、移动平均法等。2.发出存货的核算发出存货的核算v（1）领用和出售原材料的核算）领用和出售原材料的核算v借：生产成本（生产经营领用）借：生产成本（生产经营领用）v制造费用制造费用v委托加工物资（委托外单位加工）委托加工物资（委托外单位加工）v其他业务成本（出售的原材料）其他业务成本（出售的原材料）v贷：原材料贷：原材料v出售原材料实现的收入，计入出售原材料实现的收入，计入“其他业务收入其他业务收入”科科目。目。中级财务会计最新3v（
169、2）发出包装物的核算）发出包装物的核算v生产领用包装物，其成本计入生产成本。生产领用包装物，其成本计入生产成本。v随同商品出售但不单独计价的包装物，其随同商品出售但不单独计价的包装物，其成本计入销售费用；随同商品出售单独计价成本计入销售费用；随同商品出售单独计价的包装物，其成本计入其他业务成本。的包装物，其成本计入其他业务成本。v出租出借包装物出租出借包装物v出租包装物租金收入出租包装物租金收入其他业务收入其他业务收入v出租出借包装物押金出租出借包装物押金其他应付款其他应付款v包装物摊销方法：一次转销法、五五摊销法包装物摊销方法：一次转销法、五五摊销法v出租包装物摊销出租包装物摊销其他业务成本
170、其他业务成本v出借包装物摊销出借包装物摊销销售费用销售费用中级财务会计最新3v3.存货的简化核算方法存货的简化核算方法v（1）计划成本法）计划成本法v在计划成本法下，取得的材料通过在计划成本法下，取得的材料通过“材料采购材料采购”科科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行核算。科目进行核算。v本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划（月初结存材料的计划成本成本+本月收入材料的计划成本）本
171、月收入材料的计划成本）100%v本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划发出材料的计划成本成本材料成本差异率材料成本差异率中级财务会计最新3（2）毛利率法）毛利率法毛毛利利率率法法是是根根据据本本期期销销售售净净额额乘乘以以前前期期实实际际（或或本本期期计计划划）毛毛利利率率估估算算本本期期销销售售毛毛利利，并并计计算算发发出出存存货货成本的一种方法。成本的一种方法。毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额100%本期销售成本本期销售成本=本期销售净额本期销售净额-销售毛利销售毛利=本期销售净额本期销售净额（1-毛利率）毛利率）v（3）零售价法）零售价法v
172、零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。适用于零售企业。货成本的一种方法。适用于零售企业。v售价成本率售价成本率=（期初存货成本本期购货成本）（期初存货成本本期购货成本）（期初存货售价本期购货售价）（期初存货售价本期购货售价）100%v=1-进销差价率进销差价率中级财务会计最新3v四、存货的期末计量四、存货的期末计量会会计计期期末末，为为了了客客观观地地反反映映企企业业期期末末存存货货的的实实际际价价值值，企企业业在在编编制制资资产产负负债债表表时时，应应当当准准确确地地计计量量“存存货货”项项目目的的金金额额，即即要要确确定定
173、期期末末存存货货的的价价值值。正正确确地地进进行行存存货货的的计计量量，又又取取决决于于存存货货数数量量的的确确定定是是否否准准确和采用何种期末计价原则。确和采用何种期末计价原则。1.存货盘存方法存货盘存方法v实地盘存制、永续盘存制实地盘存制、永续盘存制v2.存货期末计价原则存货期末计价原则v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定，规定，“资产负债资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。中级财务会计最新3v企业确定存货的企业确定存货的可变现净值可变现净值，应当以取得的，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、确凿证据为
174、基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。资产负债表日后事项的影响等因素。v（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。作为其可变现净值的计量基础。v（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。础。中级财务会计最新3v（3）没有销售合同或者劳务合同约定的存
175、货，）没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。售价格或原材料的市场价格作为计量基础。v材料存货的期末计量材料存货的期末计量（1）对对用用于于出出售售而而持持有有的的材材料料，则则只只需需要要将将材材料料的的成成本本与与根根据据材材料料估估计计售售价价确确定定的的可可变变现现净值相比即可。净值相比即可。（2）对对用用于于生生产产而而持持有有的的材材料料，则则应应当当将将材材料料的的期期末末计计量量与与所所生生产产的的产产成成品品期期末末价价值值减减损损情况联系起来，按下列原则处理：情况联
176、系起来，按下列原则处理：中级财务会计最新3v对对用用于于生生产产而而持持有有的的材材料料等等，如如果果用用其其生生产产的的产产成成品品的的可可变变现现净净值值预预计计高高于于成成本本，则则该该材材料料应应当当按按照照其其成成本本计计量量。如如果果由由于于材材料料价价格格的的下下降降等等原原因因表表明明产产成成品品的的可可变变现现净净值值低低于于成成本本，则则该该材材料料应应当当按其可变现净值计量按其可变现净值计量v会计处理会计处理v当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。存货的可变现净值，计提存货跌价准备。v企
177、业通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备。某某期期应应计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备=当当期期可可变变现现净净值值低低于于成成本的差额本的差额-“存货跌价准备存货跌价准备”科目原有贷方余额科目原有贷方余额中级财务会计最新3如果前者大于后者，按二者之差补提。如果前者大于后者，按二者之差补提。如果前者小于后者，按二者之差冲减。如果前者小于后者，按二者之差冲减。如果前者等于后者，不需要计提。如果前者等于后者，不需要计提。如如果果当当期期存存货货可可变变现现净净值值高高于于成成本本，表表明明以以前前引引起起存存货货减减值值的的影影响响因因素素已已经经完
178、完全全消消失失，存存货货的的价价值值全全部部得得以以恢恢复复，即即将将已已计计提提的的存存货跌价准备全部转回。货跌价准备全部转回。v借：资产减值损失借：资产减值损失v贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备中级财务会计最新3练习题练习题v一、单项选择题一、单项选择题v1.企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（列支的是（）。）。vA.自然灾害造成的毁损净损失自然灾害造成的毁损净损失vB.保管中发生的定额内自然损耗保管中发生的定额内自然损耗vC.收发计量造成的盘亏损失收发计量造成的盘亏损失vD.管理不善造成的盘亏损失管理不善造成的盘亏
179、损失v2.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变现净值的含义是（现净值的含义是（）。）。vA.预计售价预计售价vB.预计售价减去进一步加工成本、估计的销售费用和相关税预计售价减去进一步加工成本、估计的销售费用和相关税费费vC.现时重置成本现时重置成本vD.现时重置成本加正常利润现时重置成本加正常利润中级财务会计最新3v3.某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，万元，增值税额增值税额153万元。另发生运输费用
180、万元。另发生运输费用9万元（运费抵万元（运费抵扣扣7%增值税进项税额），包装费增值税进项税额），包装费3万元，途中保险万元，途中保险费用费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为为148公斤，运输途中发生合理损耗公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材公斤。该原材料入账价值为（）万元。料入账价值为（）万元。vA.911.70B.914.07C.913.35D.914.70v4.在存货采购过程中，因遭受意外灾害发生的损失在存货采购过程中，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先计入（和尚待查明原因的途中损耗，应先计入（）科目）科目进行核
181、算，在查明原因后再作处理。进行核算，在查明原因后再作处理。A.原材料原材料B.待处理财产损溢待处理财产损溢C.管理费用管理费用D.营业外支出营业外支出中级财务会计最新3v5.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业货成本。该企业2011年年9月份实际毛利率为月份实际毛利率为30%，本年度本年度10月月1日的存货成本为日的存货成本为1500万元，万元，10月份购月份购入存货成本为入存货成本为3000万元，销售收入为万元，销售收入为3000万元，销万元，销售退回为售退回为300万元。该企业万元。该企业10月末存货成本为（月末存货成本为（）万
182、元。）万元。vA.2500B.1800C.2610D.1500v6.某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成元，成本差异为超支本差异为超支200元；本月收入材料的计划成本为元；本月收入材料的计划成本为70000元，成本差异为节约元，成本差异为节约700元。当月生产车间领元。当月生产车间领用材料的计划成本为用材料的计划成本为60000元。当月生产车间领用元。当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为（材料应负担的材料成本差异为（）元。）元。vA.-300B.300C.-540D.540中级财务会计最新3v7.存货采用先进先出法计价，在物价持续上涨的情况下，将存
183、货采用先进先出法计价，在物价持续上涨的情况下，将会使企业的（会使企业的（）。）。vA.期末存货升高，当期利润减少期末存货升高，当期利润减少vB.期末存货升高，当期利润增加期末存货升高，当期利润增加vC.期末存货降低，当期利润增加期末存货降低，当期利润增加vD.期末存货降低，当期利润减少期末存货降低，当期利润减少v8.随同商品出售单独计价的包装物，应于发出时按其实际成随同商品出售单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入（本计入（）中。）中。vA.其他业务成本其他业务成本B.管理费用管理费用vC.销售费用销售费用D.主营业务成本主营业务成本v9.A企业委托企业委托B企业加工一批应税消费品，材料
184、成本企业加工一批应税消费品，材料成本50万万元，加工费元，加工费5万元万元(不含增值税不含增值税)，受托方代扣代交消费税，受托方代扣代交消费税1万万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（入库时的成本为（）万元。双方适用的增值税税率为）万元。双方适用的增值税税率为17%。vA.63.5B.56C.58.5D.55中级财务会计最新3v10.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单个存货某公司采用成本与可变现净值孰低法按单个存货项目于期末计提存货跌价准备。项目于期末计提存货跌价准备。2011年年12月月31日，日，该公司拥
185、有甲、乙两种商品，成本分别为该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为同销售价格为200万元，市场价格为万元，市场价格为190万元；乙商万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用乙商品尚需分别发生销售费用12万元、万元、15万元，不万元，不考虑其他相关税费；截止考虑其他相关税费；截止2011年年11月月30日，该公司
186、日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2011年年12月月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（备总额为（）万元。）万元。vA.60B.77C.87D.97中级财务会计最新311.2011年年8月月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤消的销售合同，双方约定，撤消的销售合同，双方约定，2012年年2月，甲公司月，甲公司应按应按100000元元/台的价格向乙公司提供台的价格向乙公司提供A型号的机器型号的机器10台。台。2011年年12月月31日，甲公司日，甲公司A型号机
187、器的账面型号机器的账面价值为价值为680000元，数量为元，数量为8台，单位成本为台，单位成本为85000元元/台。台。2011年年12月月31日，日，A型号机器的市场销售型号机器的市场销售价格为价格为95000元元/台。则台。则A型号机器的可变现净值为型号机器的可变现净值为（）元。）元。A.688000B.544000C.800000D.76000012.商品流通企业在采用售价金额核算法核算商品时，商品流通企业在采用售价金额核算法核算商品时，商品售价与进价的差额应通过（商品售价与进价的差额应通过（）科目反映。）科目反映。A.销售费用销售费用B.主营业务收入主营业务收入C.商品进销差价商品进销
188、差价D.主营业务成本主营业务成本中级财务会计最新3v二、多项选择题二、多项选择题v1.下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有（下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。）。vA.尚未确认收入的已发出商品尚未确认收入的已发出商品vB.发生的存货盘亏发生的存货盘亏vC.委托外单位加工的材料委托外单位加工的材料vD.冲回多提的存货跌价准备冲回多提的存货跌价准备v2.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。）。vA.包装物包装物B.发出商品发出商品C.低值易耗品低值易耗品D.工程物资工程物资v3.下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（下列
189、项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。）。vA.购入存货支付的关税购入存货支付的关税vB.商品流通企业采购过程中发生的保险费商品流通企业采购过程中发生的保险费vC.委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税vD.自制存货生产过程中发生的直接费用自制存货生产过程中发生的直接费用中级财务会计最新34.下列税金中，应计入存货成本的有（下列税金中，应计入存货成本的有（）。）。A.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税费税的商品负担的消费税B.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的由受托方代收代交的委托加工直接用于
190、对外销售的商品负担的消费税商品负担的消费税C.进口商品交纳的进口关税进口商品交纳的进口关税D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税一般纳税企业进口原材料交纳的增值税5.当存货出现下列哪种情况时，表明存货发生减值（当存货出现下列哪种情况时，表明存货发生减值（）。）。A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望无回升的希望B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格销售价格中级财务会计最新3C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品
191、的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本成本D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌6.发出存货的计价方法包括（发出存货的计价方法包括（）。）。A.先进先出法先进先出法B.个别计价法个别计价法C.加权平均法加权平均法D.移动加移动加权平均法权平均法7.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货存货”项目的是（项目的是（）。）。A.未来约定购入的商品未来约定购入的
192、商品B.发出商品发出商品C.为在建工程购入的工程物资为在建工程购入的工程物资D.生产过程中的在产品生产过程中的在产品中级财务会计最新38.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素包括（企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素包括（）。）。A.存货的成本存货的成本B.存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据C.持有存货的目的持有存货的目的D.资产负债表日后事项等的影响资产负债表日后事项等的影响9.下列各项中属于存货项目的是（下列各项中属于存货项目的是（）。）。A.低值易耗品低值易耗品B.委托加工物资委托加工物资C.原材料原材料D.包装物包装物10.下列项目中，应计入材料采购成本的有（下列项目
193、中，应计入材料采购成本的有（）。）。A.一般纳税人购入材料支付的增值税一般纳税人购入材料支付的增值税B.制造费用制造费用C.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗D.进口关税进口关税11.在计算存货可变现净值时，应从预计销售收入中扣在计算存货可变现净值时，应从预计销售收入中扣除的项目有（除的项目有（）。）。A.存货的账面价值存货的账面价值B.销售过程中发生的税金销售过程中发生的税金C.销售过程中发生的销售费用销售过程中发生的销售费用D.出售前进一步加工出售前进一步加工的加工费用的加工费用中级财务会计最新3复习思考题复习思考题v1.你怎样理解存货的确认？存货的确认条件你怎样理解存货的确认？存货的确认条件是什么？是什么？v2.存货的初始计量应怎样进行？存货的初始计量应怎样进行？v3.发出存货的应怎样计量？发出存货的应怎样计量？v4.存货发生减值的几项主要有哪些？存货发生减值的几项主要有哪些？v5.什么是存货的可变现净值？存货的可变现什么是存货的可变现净值？存货的可变现净值如何确定？净值如何确定？v6.应如何理解存货的期末计量问题？应如何理解存货的期末计量问题？中级财务会计最新3谢谢谢谢大大家！家！中级财务会计最新3
