《行业会计比较(PPT-159页)课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《行业会计比较(PPT-159页)课件（159页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、行业会计比较行业会计比较行业会计比较行业会计比较西南财经大学本科生课程西南财经大学本科生课程西南财经大学本科生课程西南财经大学本科生课程1行业会计比较序言行业会计比较序言一、行业的划分一、行业的划分二、行业会计的性质二、行业会计的性质三、行业会计的主要内容三、行业会计的主要内容四、行业会计的比较方法四、行业会计的比较方法2一、行业的划分一、行业的划分u行业的划分也称为行业的划分也称为“行业分类行业分类”，是根据人类生产活动，是根据人类生产活动产生的先后顺序进行的。产生的先后顺序进行的。u我国新国民经济核算体系引进了联合国推荐的并在西方我国新国民经济核算体系引进了联合国推荐的并在西方国家通用的国
2、民生产账户（即国家通用的国民生产账户（即SNASNA）核算体系有关行业分核算体系有关行业分类的标准，而且保留原来了使用的类的标准，而且保留原来了使用的“物质产品平衡表体物质产品平衡表体系系”（即（即MPSMPS）的行业分类。的行业分类。u具体行业分类所坚持的原则是：具体行业分类所坚持的原则是：u1 1、区分物质生产领域和非物质生产领域。、区分物质生产领域和非物质生产领域。u2 2、主要按分类对象所从事社会经济活动的性质的同一性、主要按分类对象所从事社会经济活动的性质的同一性来划分其所属行业，即按其所属的行业而非其行政隶属来划分其所属行业，即按其所属的行业而非其行政隶属关系分类。关系分类。3工业
3、工业农业农业商品流通业商品流通业旅游饮食服务业旅游饮食服务业交通运输业交通运输业建筑安装业建筑安装业房地产开发业房地产开发业金融保险业金融保险业为提高科学文化水平和居民为提高科学文化水平和居民素质服务的部门素质服务的部门为社会公共需要服务的部门为社会公共需要服务的部门行业行业是指国民经济的各个部门是指国民经济的各个部门 4二、行业会计的性质二、行业会计的性质行业会计比较是比较会计学的一个分支。行业会计比较是比较会计学的一个分支。是在中级会计实务的基础上，根据中国主要是在中级会计实务的基础上，根据中国主要行业经济业务活动的特殊性，全面阐述行业典型行业经济业务活动的特殊性，全面阐述行业典型经济业务
4、会计基本核算方法与基本理论。经济业务会计基本核算方法与基本理论。通过不同行业会计内容、原则与方法的比较，通过不同行业会计内容、原则与方法的比较，阐明其相同、相似或相异之处，探究求同存异、阐明其相同、相似或相异之处，探究求同存异、缩小行业间的会计差别和适应各固有特点的具体缩小行业间的会计差别和适应各固有特点的具体会计原则与方法的可行性，以期增强行业间会计会计原则与方法的可行性，以期增强行业间会计的统一性和会计信息的可比性，提高不同行业特的统一性和会计信息的可比性，提高不同行业特殊业务的会计信息的相关性。殊业务的会计信息的相关性。5三、行业会计的主要内容三、行业会计的主要内容商品流通企业会计商品流
5、通企业会计保险公司会计保险公司会计运输（交通）企业会计运输（交通）企业会计邮政电信企业会计邮政电信企业会计旅游饮食服务企业会计旅游饮食服务企业会计对外贸易企业会计对外贸易企业会计施工企业会计施工企业会计房地产开发企业会计房地产开发企业会计物流企业会计等物流企业会计等6四、行业会计的比较方法四、行业会计的比较方法比较的方法是以工业企业会计作为参照物。比较的方法是以工业企业会计作为参照物。与工业企业相同的部分，本课程不再涉及，与工业企业相同的部分，本课程不再涉及，只介绍与工业企业不同之处，即只介绍各行只介绍与工业企业不同之处，即只介绍各行业会计核算的特殊性。业会计核算的特殊性。7学习要求学习要求
6、课前充分预习课前充分预习 上课积极参与上课积极参与 课后认真练习课后认真练习 合理扩充知识合理扩充知识 8商品流通企业会计商品流通企业会计商品流通企业会计商品流通企业会计9教学内容第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点第二节第二节 批发商品流通企业会计的核算批发商品流通企业会计的核算第三接第三接 零售商品流通企业会计的核算零售商品流通企业会计的核算10第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点一、商品流通企业会计的核算一、商品流通企业会计的核算对象对象二、商品流通企业会计的核算二、商品流通企业会计的核算内容内容三、商品流通企业会计的核算三、商品流通企业会计的
7、核算方法方法11一、商品流通企业会计的核算对象一、商品流通企业会计的核算对象商品流通企业会计是运用于商品流通领域商品流通企业会计是运用于商品流通领域的专业会计。其核算对象分为的专业会计。其核算对象分为批发批发和和零售零售两种类型。两种类型。商品流通企业商品流通企业零售企业零售企业批发企业批发企业批发公司批发公司贸易中心贸易中心专业零售商店专业零售商店综合零售商店综合零售商店12二、商品流通企业会计的核算内容商品流通企业会计的核算内容商品流通企业会计的核算内容以商品流转为核心商品流通企业会计的核算内容以商品流转为核心商品流通业务主要包括商品商品流通业务主要包括商品购进购进、商品、商品销售销售和商
8、和商品品储存储存三个环节。三个环节。商品流转商品流转商品购进商品购进商品销售商品销售商品储存商品储存13（一）商品购进的概念和核算范围（一）商品购进的概念和核算范围商品购进是企业为了销售或加工后销售并通过货币结商品购进是企业为了销售或加工后销售并通过货币结算而取得商品所有权的交易行为。算而取得商品所有权的交易行为。必须同时满足三个条件：必须同时满足三个条件：（1 1）购进的目的是为了销售，即为卖而买）购进的目的是为了销售，即为卖而买（2 2）通过货币结算）通过货币结算（3 3）必须取得商品所有权。）必须取得商品所有权。14（二）商品销售的概念和核算范围（二）商品销售的概念和核算范围商品销售是指
9、企业为了供应市场的需要，通商品销售是指企业为了供应市场的需要，通过货款结算出售商品的一种交易行为。过货款结算出售商品的一种交易行为。 根据这个概念，在会计核算上，凡属商根据这个概念，在会计核算上，凡属商品销售，必须同时具备三个条件：品销售，必须同时具备三个条件：（1 1）出售的商品必须是本企业经营的商品；）出售的商品必须是本企业经营的商品；（2 2）必须通过货款结算收取销货款；）必须通过货款结算收取销货款；（3 3）必须转移商品的所有权。）必须转移商品的所有权。符合上述条件都应作为商品销售。符合上述条件都应作为商品销售。 15（三）商品购销的交接方式（三）商品购销的交接方式1 1、提货制（取货
10、制）、提货制（取货制） 由购货单位凭供货单位开给的发票、提货单到由购货单位凭供货单位开给的发票、提货单到供货单位所指定的仓库或指定地点，提取商品的一供货单位所指定的仓库或指定地点，提取商品的一种商品交接方式。种商品交接方式。 在该方式中，途中损耗和运杂费一般由买方负担。在该方式中，途中损耗和运杂费一般由买方负担。该方式适用于同城商品交易和农副产品调拨或急需该方式适用于同城商品交易和农副产品调拨或急需异地商品交易。异地商品交易。16（三）商品购销的交接方式（三）商品购销的交接方式2 2、送货制、送货制 它是由供货单位将商品送到购货单位所指定它是由供货单位将商品送到购货单位所指定的仓库或指定地点收
11、货的一种商品交接方式。的仓库或指定地点收货的一种商品交接方式。 在该方式中，途中损耗和运杂费一般由供货方负在该方式中，途中损耗和运杂费一般由供货方负担。担。该方式适用于同城商品交易和农副产品交易。该方式适用于同城商品交易和农副产品交易。17（三）商品购销的交接方式（三）商品购销的交接方式3 3、发货制、发货制 它是由供货单位按合同规定的发货日期、品它是由供货单位按合同规定的发货日期、品种、数量等条件，将商品委托运输部门，运到购种、数量等条件，将商品委托运输部门，运到购货单位所在地的车站、码头或指定地点；购货单货单位所在地的车站、码头或指定地点；购货单位接到运输部门到货通知时，凭承运部门的提货位
12、接到运输部门到货通知时，凭承运部门的提货单到车站或码头提货，然后点验入库的一种商品单到车站或码头提货，然后点验入库的一种商品交接方式。交接方式。 这种方式适用于异地之间的商品交易。这种方式适用于异地之间的商品交易。18（四）商品购销的入帐时间（四）商品购销的入帐时间1 1、商品购进的入帐时间、商品购进的入帐时间理论依据：权责发生制，商品购进的入帐时间，理论依据：权责发生制，商品购进的入帐时间，原则上应以支付货款或收到商品的时间为依据。原则上应以支付货款或收到商品的时间为依据。具体有两种选择：具体有两种选择：付款时间付款时间依据为付款凭证，表明已取得商品依据为付款凭证，表明已取得商品所有权；所有
13、权；商品入库时间商品入库时间依据为自制入库单，表明已取依据为自制入库单，表明已取得商品支配权。得商品支配权。19（四）商品购销的入帐时间（四）商品购销的入帐时间2.2.商品销售的入帐时间，原则上是商品销售的入帐时间，原则上是实现原实现原则则，具体为，具体为五个条件同时具备五个条件同时具备：企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。控制。与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企
14、业相关的收入能够可靠地计量。相关的收入能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。 20（四）商品购销的入帐时间（四）商品购销的入帐时间 在实际工作中，由于商品购销情况比较在实际工作中，由于商品购销情况比较复杂，货款结算方式和商品交接货方式又复杂，货款结算方式和商品交接货方式又各不相同。各不相同。 因此，商品购销的具体入帐时间，还因此，商品购销的具体入帐时间，还必须结合各种不同的情况确定。必须结合各种不同的情况确定。如：委托收款，分期收款如：委托收款，分期收款21（五）商品购进的入帐价格（五）商品购进的入帐价格购购进进商商品品的的价价值值进货原价进货原价附带费用附带费用
15、商品买价商品买价购购入入环环节节交交纳纳的的税税金金关税关税商品购进成本商品购进成本增值税增值税22商品商品购进成本购进成本的组成的组成国内购进商品，均按商品的进货原价和国内购进商品，均按商品的进货原价和途中途中运费、保险费等运费、保险费等作为购进成本；作为购进成本；增值税不能增值税不能抵扣的抵扣的,也也作为购进成本作为购进成本; ;增值税增值税可以可以抵扣的抵扣的,计入计入 “应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”借方借方 。企业在国内购进并已用于出口的商品所收的企业在国内购进并已用于出口的商品所收的出口退税额，应冲减当期出口商品进价成本。出口退税额，应冲减当期出口商品进价成本。23三、商
16、品流通企业会计的核算方法三、商品流通企业会计的核算方法按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为品的金额指标，数量金额
17、核算法又可分为数量进价金额数量进价金额核算核算和和数量售价金额数量售价金额核算两种。核算两种。 金额核算法金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售售价金额核算法价金额核算法和和进价金额核算法。进价金额核算法。24三、商品流通企业会计的核算方法三、商品流通企业会计的核算方法进价核算进价核算售价核算售价核算进价金额进价金额数量进价金额数量进价金额售价金额售价金额数量售价金额数量售价金额核算方法核算方法25第二节第二节 批发商品流通企业会计的核算批发商品
18、流通企业会计的核算一、批发企业的地位及其业务经营特点一、批发企业的地位及其业务经营特点二、批发商品流转的核算方法二、批发商品流转的核算方法三、批发商品购进的核算三、批发商品购进的核算四、批发商品销售的核算四、批发商品销售的核算五、批发商品储存的核算五、批发商品储存的核算26一、批发企业的地位及其业务经营特点一、批发企业的地位及其业务经营特点（一）批发企业的地位（一）批发企业的地位 批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商批发企业，是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。供应给其他
19、企业用以加工的商品流通企业。 它处于商品流转的起点或中间环节。它处于商品流转的起点或中间环节。 这就决定了批发企业在城乡之间、地区之间、这就决定了批发企业在城乡之间、地区之间、生产企业与零售企业之间的桥梁和枢纽作用。生产企业与零售企业之间的桥梁和枢纽作用。27（二）批发企业的业务经营特点（二）批发企业的业务经营特点1 1、交易额大、交易额大批发商业是整批买进卖出的活动，与零售企业比较，批发商业是整批买进卖出的活动，与零售企业比较，交易次数较少，每次交易数额较大，购销对象较广，交易次数较少，每次交易数额较大，购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。购销方式较多，异地交易比重大。2 2、库存量
20、多、库存量多有储水池的作用。特别是国营商业主渠道一二级供有储水池的作用。特别是国营商业主渠道一二级供应站有储水池的作用，适当合理储存商品，应站有储水池的作用，适当合理储存商品，“吞吐吞吐调剂，保证供应，平抑物价调剂，保证供应，平抑物价”。因此，品种多，数。因此，品种多，数量大，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在量大，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一起。一起。3 3、有完整的销售凭证、有完整的销售凭证多数商品购销以购销合同为依据，特别是企业对企多数商品购销以购销合同为依据，特别是企业对企业的销售都是增值税专用发票。业的销售都是增值税专用发票。28二、批发商品流转的核算方法二、批发商品
21、流转的核算方法 数量进价金额核算方法数量进价金额核算方法 （一）数量进价金额核算方法的概念（一）数量进价金额核算方法的概念对库存商品同时采用数量和进价金额两种计量单位对库存商品同时采用数量和进价金额两种计量单位核算的方法。核算的方法。（二）主要特点（二）主要特点 1 1、库存商品的总账和明细账都按商品的原购进、库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。价格记账。 2 2、库存商品明细账按商品的品名分户，分别核、库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。 3 3、建立完整的商品核算账务体系、建立完整的商品核算账务体
22、系29（三）优缺点及适用范围（三）优缺点及适用范围优点：优点：能够同时提供各种商品的数量指标和金额指能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。标，便于加强商品管理。缺点：缺点：要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。较大。这种方法主要适用于大中型批发企业、农副这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。贵重商品的商店。30三、批发商品购进的核算三、批发商品购进的核算（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相互
23、关系互关系（二）国内购进业务及其帐务处理（二）国内购进业务及其帐务处理（三）商品采购的明细核算（三）商品采购的明细核算（四）农副产品收购成本的账务处理（四）农副产品收购成本的账务处理（五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理31（一）批发商品购进核算的主要帐户（一）批发商品购进核算的主要帐户及其相互关系及其相互关系为核算商品存货，一般设置：为核算商品存货，一般设置：“商品采购商品采购”、“库存商品库存商品” ” 等账户。等账户。321 1、 商品采购商品采购 账户账户作用作用： 该账户核算采购商品的采购成本。该账户核算采购商品的采购成本。结构结构： 其借方反映购入商品的金额，
24、贷方反映商品其借方反映购入商品的金额，贷方反映商品验收入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。验收入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。明细帐的设置明细帐的设置： 该账户一般按供货单位、商品类别等设置明该账户一般按供货单位、商品类别等设置明细账。细账。332 2、 库存商品库存商品 账户账户作用：作用： 该账户核算全部自有的库存商品。该账户核算全部自有的库存商品。结构：结构： 借方反映商品验收入库的金额，贷方反借方反映商品验收入库的金额，贷方反映商品发出的金额，余额表示库存商品的结映商品发出的金额，余额表示库存商品的结存金额。存金额。明细帐的设置：明细帐的设置： 该账户应按商品种类、名称、规
25、格和存该账户应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。放地点设置明细账。343、帐户之间的关系、帐户之间的关系银行存款银行存款商品采购商品采购库存商品库存商品应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）35（二）购进业务及其帐务处理（二）购进业务及其帐务处理1 1、单货同到的账务处理、单货同到的账务处理办理货款结算时：办理货款结算时：借：商品采购借：商品采购 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户同时同时, ,商品验收入库：商品验收入库：借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购36（二）购进业务及其帐务
26、理（二）购进业务及其帐务理2 2、单到货未到的账务处理、单到货未到的账务处理经与采购合同核对无误，同意承付货款：经与采购合同核对无误，同意承付货款：借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等帐户贷：银行存款等帐户商品到达并验收入库：商品到达并验收入库：借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购37（二）购进业务及其帐务理（二）购进业务及其帐务理3 3、货到单未到的账务处理、货到单未到的账务处理货物验收入库时暂不作记录，待结算单据到达时按第一种货物验收入库时暂不作记录，待结算单据到达时按第一种方法记录。方法记录。若月底单据仍未
27、到达，则先按暂估价入库：若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库： 借：库存商品借：库存商品-商品商品 贷：应付账款贷：应付账款-公司公司下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：借：库存商品借：库存商品-商品商品 （红字）（红字） 贷：应付账款贷：应付账款-公司公司 （红字）（红字）接到银行转来承付货款通知，按正常情况做账接到银行转来承付货款通知，按正常情况做账38（三）商品采购的明细核算（三）商品采购的明细核算1 1、平行登记法、平行登记法2 2、抽单核对法、抽单核对法39（三）商品采购的明细核算（三）商品采购的明细核算1 1、平行登记法、平行登记法 是一种按
28、照进货批次，利用平行式账页，是一种按照进货批次，利用平行式账页，将同一批次购进商品的付款和收货业务，分别记将同一批次购进商品的付款和收货业务，分别记入同一行次的核算方法。入同一行次的核算方法。即即: : 支付货款时记入支付货款时记入“借方借方”栏；商品验收栏；商品验收入库时记在该批商品同行次入库时记在该批商品同行次“贷方贷方”栏，使借方栏，使借方与贷方的金额相互对照，便于分批检查到货和付与贷方的金额相互对照，便于分批检查到货和付款的情况。款的情况。40商品采购明细分类账商品采购明细分类账批批次次供货供货单位单位借方借方贷方贷方核核销销号号20032003年年凭凭证证号号摘摘要要金额金额2003
29、2003年年凭凭证证号号摘摘要要金额金额月月日日1 1海尔海尔集团集团060605051 1付付款款816000816000060607072 2入入库库408000408000060609094 4入入库库4080004080002 2夏华夏华公司公司060608083 3付付款款580000580000060611115 5入入库库5800005800003 3新科新科集团集团060612126 6付付款款3960003960004 4采购采购站站060621211414入入库库24000024000041 （三）商品采购的明细核算（三）商品采购的明细核算2 2、抽单核对法、抽单核对法 利
30、用供货单位的发票的利用供货单位的发票的“结算联结算联”（正本）（正本）和和“随货联随货联”（副本）两联进货凭证进行明细分（副本）两联进货凭证进行明细分类核算的一种方法。类核算的一种方法。 特点是不设置商品采购明细分类账，特点是不设置商品采购明细分类账，“以以单代账，以抽代记单代账，以抽代记”。具体做法是：。具体做法是： 会计部门设两个账夹，一个存放会计部门设两个账夹，一个存放“发票发票”正本，代替商品采购帐户的借方记录，表示运入正本，代替商品采购帐户的借方记录，表示运入在途商品；另一个存放在途商品；另一个存放“发票发票”副本，代替商品副本，代替商品采购帐户的贷方记录，表示货到单未到。采购帐户的
31、贷方记录，表示货到单未到。 会计期末进行抽单核对。会计期末进行抽单核对。42（四）农副产品收购的账务处理（四）农副产品收购的账务处理1 1。 现金购买农副产品现金购买农副产品付款及交纳各类税金付款及交纳各类税金借：商品采购借：商品采购-某农副产品某农副产品 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：现金贷：现金 应交税金应交税金-代扣代交农业特产税代扣代交农业特产税验收入库：验收入库：借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购-某农副产品某农副产品43例例: :某公司向农民购买免税农产品某公司向农民购买免税农产品, ,向农户支付向农户支付35003500元元,
32、 ,按按规定公司规定公司代扣代交农业特产税代扣代交农业特产税500500元元. .农产品成本农产品成本=(3500+500)=(3500+500)(1-13%)=3480借：商品采购借：商品采购-某农副产品某农副产品 34803480 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）520520 贷：现金贷：现金 35003500 应交税金应交税金-代扣代交农业特产税代扣代交农业特产税 500500验收入库：验收入库：借：库存商品借：库存商品 34803480 贷：商品采购贷：商品采购-某农副产品某农副产品 3480348044（五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业
33、务的处理1 1拒付货款和拒收商品的账务处理拒付货款和拒收商品的账务处理2 2进货退出的账务处理进货退出的账务处理3 3商品进货退价的账务处理商品进货退价的账务处理4 4商品购进补价的账务处理商品购进补价的账务处理5 5发生短缺的账务处理发生短缺的账务处理6 6、发生溢余的账务处理、发生溢余的账务处理45 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理1 1拒付货款和拒收商品的账务处理拒付货款和拒收商品的账务处理（1 1）先拒付货款，后拒收商品）先拒付货款，后拒收商品 拒付货款时，填拒付理由书，不进行账务处理，只拒付货款时，填拒付理由书，不进行账务处理，只需在拒收商品时，将拒收的商
34、品记入需在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物资代管商品物资”帐帐户；户；（2 2）先拒收商品，后拒付货款）先拒收商品，后拒付货款 顺序与第一种相反；顺序与第一种相反；（3 3）先支付货款，后拒收商品）先支付货款，后拒收商品 将拒收的商品记入将拒收的商品记入“代管商品物资代管商品物资”帐户；同时将帐户；同时将拒收的商品的货款，增值税和运费一并转入应收账款帐户，拒收的商品的货款，增值税和运费一并转入应收账款帐户，等待协商解决。等待协商解决。46（五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理支付货款时：支付货款时：借：商品采购借：商品采购-商品商品 应交税费应交税费-应交增值税（
35、进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款收到商品时，拒收货物，商品代管作备查登记收到商品时，拒收货物，商品代管作备查登记, ,同时同时借：商品采购借：商品采购-公司公司 （红字）（红字） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （红字）（红字） 贷：应收账款贷：应收账款-公司公司 （红字）（红字）收到供货单位退回货款：收到供货单位退回货款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款-公司公司47（五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理2 2进货退出的账务处理进货退出的账务处理根据进货退出单（结算联）：根据进货退出单（结算联）
36、：借：商品采购借：商品采购-商品商品 （红字）（红字） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）应交增值税（进项税额）（红字） 贷：应付账款贷：应付账款 （红字）（红字）根据进货退出单（出库联）：根据进货退出单（出库联）：借：库存商品借：库存商品 （红字）（红字） 贷：商品采购贷：商品采购 （红字）（红字）收到退货款时：收到退货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 48 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理3 3商品进货商品进货退退价的账务处理价的账务处理1 1）核算应收的退价款：）核算应收的退价款：借：商品采购借：商品采购 （红字）（红字）
37、 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）应交增值税（进项税额）（红字） 贷：应付账款贷：应付账款 （红字）（红字）2 2）冲减采购成本：）冲减采购成本：借：库存商品借：库存商品 （红字）（红字） 贷：商品采购贷：商品采购 （红字）（红字）3 3）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款49 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理4 4商品购进商品购进补补价的账务处理价的账务处理1 1）核算出应付的补价款：）核算出应付的补价款：借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
38、贷：应付账款2 2）调整采购成本：）调整采购成本：借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购 3 3）支付补价款时：）支付补价款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款50 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理5 5购进商品发生购进商品发生短缺短缺的处理的处理在查明原因前在查明原因前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：商品采购贷：商品采购查明原因后查明原因后（1 1）供货单位少发商品，由其补发商品或作进货）供货单位少发商品，由其补发商品或作进货退出处理；退出处理；（2 2）自然损耗，作为）自然损耗，作为“ 管理费用管理费用”（3 3）运输部门
39、或责任人赔偿，作为）运输部门或责任人赔偿，作为“其他应收款其他应收款”（4 4）非常损失，作为）非常损失，作为“营业外支出营业外支出”51查明原因后查明原因后借借: :库存商品（供货单位少发商品，由其补发商品）库存商品（供货单位少发商品，由其补发商品） 管理费用（自然损耗）管理费用（自然损耗） 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢 借：银行存款（供方少发商品，退款处理）借：银行存款（供方少发商品，退款处理） 其他应收款（运输部门或责任人赔偿）其他应收款（运输部门或责任人赔偿） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢 应交税费应交税费- -应交增值
40、税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )52 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理6 6购进商品发生购进商品发生溢余溢余的账务处理的账务处理在查明原因前在查明原因前借：库存商品借：库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 53 （五）购进商品中特殊业务的处理（五）购进商品中特殊业务的处理查明原因后查明原因后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷贷: :管理费用管理费用( (自然升溢自然升溢) ) 库存商品库存商品( (供货单位多发商品供货单位多发商品, ,退货退货) )供货单位多发商品，由其补来增值税专用发票，作商品购供货单位多发商品，由其补来增值税专用
41、发票，作商品购进处理进处理. .借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷贷: :银行存款银行存款同时，同时，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：商品采购贷：商品采购54四、批发商品销售的核算四、批发商品销售的核算商品销售按照商品销售按照地区不同地区不同，可分为同城销售和异地，可分为同城销售和异地销售。销售。按照商品按照商品发货地点的不同发货地点的不同，可分为仓库商品销售，可分为仓库商品销售和直运商品销售两种。和直运商品销售两种。仓库商品销售是指批发企业购进商品后先验收入仓库商品销售是指批发企业购进商品后先验收入库，销售时再从本企
42、业仓库发运给购货单位的一库，销售时再从本企业仓库发运给购货单位的一种销售方式。种销售方式。55（一）同城仓库商品销售的业务程序（一）同城仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算 同城商品销售的交接方式一般采用同城商品销售的交接方式一般采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”； 货款结算方式一般采用转账支票和商业汇票结算，也货款结算方式一般采用转账支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。有采用银行本票和现金结算的。批发企业在销售商品后，根据发票作账：批发企业在销售商品后，根据发票作账：借：银行存款等账户借：银行存款等账户 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值
43、税（销项税额）应交增值税（销项税额）当月末计算出销售商品的进价成本，予以结转时，当月末计算出销售商品的进价成本，予以结转时，借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品56 （一）同城仓库商品销售的业务程（一）同城仓库商品销售的业务程序及其核算序及其核算例：例： 上海百货公司销售白猫洗衣粉上海百货公司销售白猫洗衣粉500500箱，每箱箱，每箱4040元，元，计货款计货款 20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，价税合计元，价税合计 23 23 400400元，收到转账支票存入银行，作分录如下：元，收到转账支票存入银行，作分录如下：借：银行存款借
44、：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入洗衣粉类洗衣粉类 20 00020 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400 ) 3 400 当计算出销售商品的进价成本，予以结转时，当计算出销售商品的进价成本，予以结转时，借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品57 （一）同城仓库商品销售的业务程（一）同城仓库商品销售的业务程序及其核算序及其核算例上海百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进例上海百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进价成本为价成本为3636元，计金额元，计金额 18 00018 000元，予以结转，
45、元，予以结转，作分录如下：作分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本洗衣粉类洗衣粉类 18 00018 000 贷：库存商品贷：库存商品洗衣粉类洗衣粉类 18 00018 000 在实际工作中，由于商品种类繁多，每天计在实际工作中，由于商品种类繁多，每天计算主营业务成本工作量很大，为了简化核算手续，算主营业务成本工作量很大，为了简化核算手续，主营业务成本一般在期未结转。主营业务成本一般在期未结转。58（二）异地仓库商品销售的业务程序（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算 批发企业的异地商品销售批发企业的异地商品销售,商品的交接方式，商品的交接方式，一般采用一般采用“发货制发货制”；
46、 货款的结算方式，一般采用托收承付结算或货款的结算方式，一般采用托收承付结算或委托收款结算。委托收款结算。 异地商品的销售业务，商品要委托运输单位异地商品的销售业务，商品要委托运输单位运往购货单位，至于支付给运输单位的运费，根运往购货单位，至于支付给运输单位的运费，根据购销合同规定，一般由购货单位负担。据购销合同规定，一般由购货单位负担。 销货单位在垫支时，通过销货单位在垫支时，通过“其他应收款其他应收款”账账户进行核算，然后连同销货款、增值税额一并通户进行核算，然后连同销货款、增值税额一并通过银行向购货单位办理托收。过银行向购货单位办理托收。59（二）异地仓库商品销售的业务程序（二）异地仓库
47、商品销售的业务程序及其核算及其核算1 1、代垫费用、代垫费用借：其他应收款借：其他应收款某公司（代垫运费）某公司（代垫运费） 贷：银行存款贷：银行存款2 2、办妥托收手续、办妥托收手续借：应收账款借：应收账款某公司某公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款贷：其他应收款某公司（代垫运费）某公司（代垫运费）3 3、收回货款、收回货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款某公司某公司60 （二）异地仓库商品销售的业务程序（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算例：例： 上海百货公司根据购销合同开
48、出专用上海百货公司根据购销合同开出专用发票，销售给福州百货公司达尔美洗洁精发票，销售给福州百货公司达尔美洗洁精 300300桶，每桶桶，每桶 6060元，计货款元，计货款 18 00018 000元，增元，增值税额值税额3 0603 060元，商品委托上海铁路局运送，元，商品委托上海铁路局运送，上海铁路局开来运费凭证上海铁路局开来运费凭证200200元。元。 61 （二）异地仓库商品销售的业务程序（二）异地仓库商品销售的业务程序及其核算及其核算（1 1）代垫运费时：）代垫运费时：借：其他应收款借：其他应收款福州百货公司（代垫运费）福州百货公司（代垫运费）200200 贷：银行存款贷：银行存款
49、200200（2 2）办妥托收手续时，做商品销售处理：）办妥托收手续时，做商品销售处理：借：应收账款借：应收账款福州百货公司福州百货公司 21 26021 260 贷：主营业务收入贷：主营业务收入洗洁精类洗洁精类 18 00018 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 0603 060 贷：其他应收款贷：其他应收款福州百货公司（代垫运费）福州百货公司（代垫运费） 200200（3 3） 收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 21 26021 260 贷：应收账款贷：应收账款福州百货公司福州百货公司 21 26021 26062（三）直运商
50、品销售的业务程序及其（三）直运商品销售的业务程序及其核算核算 直运商品销售是指批发企业购进商品直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。单位发运给购货单位的一种销售方式。631 1、“三方交易、直达供货、直达结三方交易、直达供货、直达结算算”的的业务程序业务程序供货单位供货单位购货单位购货单位批发企业批发企业商品商品委委收收、托托收收委委收收、托托收收承承付付价价税税费费承承付付价价税税费费委收价、税、费委收价、税、费居间经营、低进高出居间经营、低进高出642 2、“三方交易、直达供货三方交易、直达
51、供货”中的中的代代垫费用垫费用的处理问题的处理问题代垫费用：抬头开对方，发票就要交对方。代垫费用：抬头开对方，发票就要交对方。基本原则是：基本原则是： 供货地供货地批发地，运费由批发企业支付；批发地，运费由批发企业支付； 批发地批发地购货地，由购货方支付。购货地，由购货方支付。653 3、直运商品、直运商品销售的核算销售的核算（1 1）批发企业承付价税费时：）批发企业承付价税费时：借：商品采购借：商品采购借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借：销售费用（自己负担的部分）借：销售费用（自己负担的部分）借：其他应收款一代垫运费借：其他应收款一代垫运费 贷：银行存款贷
52、：银行存款66（2 2）向购货方托收价税费）向购货方托收价税费借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：其他应收款贷：其他应收款代垫运费代垫运费同时结转主营业务成本：同时结转主营业务成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：商品采购贷：商品采购（3 3）收回价款）收回价款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款67 （三）直运商品销售的业务程序及其（三）直运商品销售的业务程序及其核算核算例：例：上海五金公司向杭州刀剪厂订购剪刀上海五金公司向杭州刀剪厂订购剪刀 10 00010 000把，每把
53、把，每把l88l88元，直运给福州五金元，直运给福州五金公司，供应价每公司，供应价每把把2 2元，购进、销售的增值元，购进、销售的增值税率税率均为均为1717，杭州刀剪厂代垫由杭州到，杭州刀剪厂代垫由杭州到福州的运费福州的运费200200元，购销合同规定运费由福元，购销合同规定运费由福州负担。州负担。 68（三）直运商品销售的业务程序及其（三）直运商品销售的业务程序及其核算核算（1 1）根据银行转来杭州刀剪厂的托收凭证，当即）根据银行转来杭州刀剪厂的托收凭证，当即承付，作分录如下：承付，作分录如下：借：商品采购一杭州刀剪厂借：商品采购一杭州刀剪厂 18 80018 800借：应交税费借：应交税
54、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 31963196借：其他应收款一代垫运费借：其他应收款一代垫运费 200200 贷：银行存款贷：银行存款 221962219669（三）直运商品销售的业务程序及其（三）直运商品销售的业务程序及其核算核算（2 2）直运销售剪刀，）直运销售剪刀， 价款、税金连同垫付的运费价款、税金连同垫付的运费 ，一并向福州五金公司托一并向福州五金公司托收收, ,，作分录如下：，作分录如下：借：应收账款一福州五金公司借：应收账款一福州五金公司 2360023600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入刀类刀类 20 000 20 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值
55、税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 贷：其他应收款贷：其他应收款代垫运费代垫运费 200200同时结转主营业务成本，作分录如下：同时结转主营业务成本，作分录如下：借；主营业务成本借；主营业务成本刀类刀类 18 80018 800 贷：商品采购贷：商品采购杭州刀剪厂杭州刀剪厂 18 80018 80070（三）直运商品销售的业务程序及其（三）直运商品销售的业务程序及其核算核算 4 4、直运商品销售业务特点、核算特点、直运商品销售业务特点、核算特点（1 1）业务特点：购销业务同时发生）业务特点：购销业务同时发生（2 2）核算特点）核算特点 对同时发生的购销业务，按原始凭证记
56、入相应的记对同时发生的购销业务，按原始凭证记入相应的记账凭证；账凭证； 直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，这样就可以不通过节，这样就可以不通过“库存商品库存商品”账户，直接在账户，直接在“商品商品采购采购”账户进行核算。账户进行核算。 由于直运商品购进和销售的专用发票上已经列明商由于直运商品购进和销售的专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而主营业务成本可以按照实品的购进金额和销售金额，故而主营业务成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。际进价成本，分销售批次随时进行结转。71（四）销售商品退补价的核算（四）销售商品退
57、补价的核算 批发企业在商品销售后，发现商品的规格和等级错批发企业在商品销售后，发现商品的规格和等级错发、货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价等原因，发、货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价等原因，需要向购货单位退还或补收货款。需要向购货单位退还或补收货款。 实际销售价格实际销售价格低于低于已经结算货款的价格是销货已经结算货款的价格是销货退价退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位。销货单位应将多收的差额退还给购货单位。 实际销售价格实际销售价格高于高于已经结算货款的价格是销货已经结算货款的价格是销货补价补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。销货单位应向购货单位补收少算的差额。 销
58、售商品发生退补价时，先由业务部门填制专用发销售商品发生退补价时，先由业务部门填制专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。进行账务处理。72 （四）销售商品退补价的核算（四）销售商品退补价的核算例：例：上海交电公司日前销售给上海电视机商店上海交电公司日前销售给上海电视机商店100100台飞跃台飞跃牌黑白电视机，其单价为牌黑白电视机，其单价为480480元，增值税率为元，增值税率为1717。 今发现单价开错，该机单价应为今发现单价开错，该机单价应为478478元，开出红字专用元，开出红字专用发票，应退对方货款发票，应退
59、对方货款200200元、增值税额元、增值税额3434元，签发转账支票元，签发转账支票付讫，作分录如下；（付讫，作分录如下；（退价退价）借：主营业务收入借：主营业务收入电视机类电视机类 200 200 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3434 贷：银行存款贷：银行存款 234234 以上是销货退价的核算，若发生销货以上是销货退价的核算，若发生销货补价补价时，则时，则借：银行存款账户或应收账款借：银行存款账户或应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）73例：例：上海交电公司日前销售给上海电视机商店
60、上海交电公司日前销售给上海电视机商店100100台飞跃台飞跃牌黑白电视机，其单价为牌黑白电视机，其单价为480480元，增值税率为元，增值税率为1717。 今发现单价开错，该机单价应为今发现单价开错，该机单价应为482482元，开出蓝字专元，开出蓝字专用发票，应收对方货款用发票，应收对方货款200200元、增值税额元、增值税额3434元，作分录如元，作分录如下；（下；（补价补价） 借：应收账款借：应收账款 234234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 343474（五）购货单位拒付货款和拒收商品（五）购货单位拒付货款
61、和拒收商品的核算的核算 当财会部门接到银行转来购货单位的当财会部门接到银行转来购货单位的“拒绝付款理由书拒绝付款理由书”时，暂不作账务处理。时，暂不作账务处理。 但应立即通知业务部门，及时查明原但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同的情况作出处理。后根据不同的情况作出处理。75（五）购货单位拒付货款和拒收商品（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算的核算对于商品对于商品少发少发的处理有两种情况：的处理有两种情况： 如果补发商品，在商品发运后，收到如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位购货单位货货款、增值税额及垫付运费时
62、，款、增值税额及垫付运费时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 如果不再补发商品，则由业务部门填如果不再补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，作销货退回处理。制红字专用发票，作销货退回处理。76（五）购货单位拒付货款和拒收商品（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算的核算 对于商品货款开错的，也应由业务部对于商品货款开错的，也应由业务部门填制红字专用发票，据以作销货退价处门填制红字专用发票，据以作销货退价处理。理。 对于因商品质量不符合要求，或因商对于因商品质量不符合要求，或因商品品种、规格发错而退回时，应由储运部品品种、规格发错而退回时，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来
63、的红字发门验收入库，财会部门根据转来的红字发票作销货退回处理，退回商品的运费列入票作销货退回处理，退回商品的运费列入“销售费用销售费用”账户。账户。77（五）购货单位拒付货款和拒收商品（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算的核算 如果购货单位支付了部分款项，而又如果购货单位支付了部分款项，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款银行存款”账户，对于尚未收到的款项，账户，对于尚未收到的款项，则仍保留在则仍保留在“应收账款应收账款”账户内，在与对账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。方协商解决后，再予以转销。78 （五）购货单位拒付货款和拒收商品（五）购
64、货单位拒付货款和拒收商品的核算的核算例：例：上海百货公司销售给福州百货公司玻璃花瓶上海百货公司销售给福州百货公司玻璃花瓶 500500箱，每箱箱，每箱 8080元，计货款元，计货款 40 00040 000元、增值税额元、增值税额6 6 800800无，代垫运费无，代垫运费 400400元。元。（l l）9 9月月1111日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续，作分录如下：运费的手续，作分录如下：借：应收账款借：应收账款福州百货公司福州百货公司 47 200 47 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入器皿类器皿类 40 00040 000
65、 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 800 6 800 贷：其他应收款贷：其他应收款代垫运费代垫运费 400 400 79 （五）购货单位拒付货款和拒收商品（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算的核算（2 2） 9 9月月 2020日，银行转来收账通知，福州百货公日，银行转来收账通知，福州百货公司支付货款、增值税额及运费司支付货款、增值税额及运费 42 48042 480元，同时收元，同时收到到“拒绝付款理由书拒绝付款理由书”，拒付其中，拒付其中 5050箱花瓶货款、箱花瓶货款、增值税额及该部分商品的运费计增值税额及该部分商品的运费计4 7204 720
66、元。元。收回部分作分录如下：收回部分作分录如下：借：银行存款借：银行存款 42 48042 480 贷：应收账款一福州百货公司贷：应收账款一福州百货公司42 48O42 48O拒付款部分暂不做账。拒付款部分暂不做账。80 （五）购货单位拒付货款和拒收商品（五）购货单位拒付货款和拒收商品的核算的核算（3 3）查明原因后，针对不同情况，分别进行账务处理。）查明原因后，针对不同情况，分别进行账务处理。 如查明该如查明该5050箱花瓶是质量不好箱花瓶是质量不好 经协商后决定给予经协商后决定给予1010的销货折让，业务部门转来红字的销货折让，业务部门转来红字专用发票，冲销其货款专用发票，冲销其货款400
67、400元、增值税额元、增值税额6868元。元。 今收到对方汇来的货款、增值税额及该部分商品的运费今收到对方汇来的货款、增值税额及该部分商品的运费计计4 2524 252元，作分录如下：元，作分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入 400400借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 68) 68借：银行存款借：银行存款 4 2524 252 贷：应收帐款贷：应收帐款福州百货公司福州百货公司 4 7204 72081 如查明该如查明该5050箱花瓶是质量不好，商品已退回，箱花瓶是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误业务部门转来红字专用发
68、票，财会部门审核无误后，作分录如下；后，作分录如下；借：主营业务收入借：主营业务收入器皿类器皿类 40004000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)680)680借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 4040 贷：应收帐款一福州百货公司贷：应收帐款一福州百货公司 47204720同时信汇给福州百货公司退回花瓶的运费同时信汇给福州百货公司退回花瓶的运费4545元，元，作分录如下：作分录如下：借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费 4545 贷：银行存款贷：银行存款 454582委托代销委托代销：分视同买断、收取手续费两种情况，下面只讲述收取手续费的核算。两种情况的
69、委托代销，委托方和受托方的核算是不一样的。视同买断：风险较大。实际售价由受托方自定，实际售价与协议定价之间的差额归受托方所有。收取手续费：风险较小。按委托方规定的价格出售产品，产品出售收取收入后按协商的情况支付一定的手续费。83收取手续费的委托代销商品核算见教材195页例11。分为委托方和受托方的核算甲公司委托方的核算：包括发出商品时、收到代销清单时、结转成本、支付手续费、收到代销单位的货款时的核算。丙公司受托方的核算：包括收到代销售商品时、实际销售商品时、将已售的代销商品收入及增值税作为应付账款、归还委托方的货款并且扣除应得的手续费。84委托企业甲公司的核算（1）甲公司将产品交付丙公司借：委
70、托代销商品 12000 贷：库存商品 12000（2）收到代销清单借：应收账款丙公司 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1700 85（3）结转销售成本（1000060%6000）借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000核算应支付的手续费：借：销售费用 1000 贷：应收账款丙公司 1000（4）收到丙公司支付的货款借：银行存款 10700 贷：应收账款丙公司 1070086受托方丙公司的核算：受托方丙公司的核算：（1）收到商品时借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000（2）实际销售商品时借：银行存款 11700 贷：应付
71、账款 10000 应交税费应交增值税 （销项税额）170087五、批发商品储存的核算五、批发商品储存的核算（一）商品盘点短缺和溢余的核算（一）商品盘点短缺和溢余的核算（二）商品削价损失的核算（二）商品削价损失的核算（三）批发企业商品销售成本的计算和结转（三）批发企业商品销售成本的计算和结转88（一）商品盘点短缺和溢余的核算（一）商品盘点短缺和溢余的核算1 1、商品盘点短缺、商品盘点短缺原因查明前原因查明前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品贷：库存商品原因查明后原因查明后回收的残料价值，记入：材料物资回收的残料价值，记入：材料物资可收回的保险赔款和过失人赔偿，记入：其他应收款可收
72、回的保险赔款和过失人赔偿，记入：其他应收款剩余净损失，属于非常损失部分，记入：营业外支出；剩余净损失，属于非常损失部分，记入：营业外支出；一般经营损失一般经营损失( (自然损耗自然损耗) )，记入：管理费用，记入：管理费用89（3）收到委托方增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税 （进项税额） 1700 贷：应付账款 1700借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11700 贷：银行存款 10700 主营业务收入 100090（一）商品盘点短缺和溢余的核算（一）商品盘点短缺和溢余的核算借：材料物资借：材料物资 其他应收款其
73、他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）借：管理费用借：管理费用(自然损耗自然损耗) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢91（一）商品盘点短缺和溢余的核算（一）商品盘点短缺和溢余的核算例：例：精工针织品公司因火灾损失毛巾一批，计金额精工针织品公司因火灾损失毛巾一批，计金额10001000元、元、进项税额进项税额170170元，经批准作为企业损失处理，作分录如下：元，经批准作为企业损失处理，作分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 10001000 贷：库存商品贷：库存商品 1000100
74、0 借：营业外支出借：营业外支出 11701170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10001000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 170170922 2、商品盘点溢余商品盘点溢余在查明原因前在查明原因前借：库存商品借：库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢查明原因后查明原因后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷贷: :管理费用管理费用( (自然升溢自然升溢) ) （一）商品盘点短缺和溢余的核算（一）商品盘点短缺和溢余的核算93（二）商品削价损失的核算（二）商品削价损失的核算商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。商品
75、削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。 残损变质残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等原因，而造成残次损坏装卸不慎、保管不当、包装不善等原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损变质或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。的程度和数量，以及发生的原因和责任。 冷背呆滞冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。这主要是由于企业经营不善、信息消费市场需要的商品。这主要是由于企业经营不善
76、、信息不灵、盲目采购商品等因素造成的。不灵、盲目采购商品等因素造成的。 当这两类商品需要削价时，应由有关部门填制当这两类商品需要削价时，应由有关部门填制“商品商品削价报告单削价报告单”。并按规定的审批权限，报经有关职能部门。并按规定的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处理。批准后再进行处理。94（二）商品削价损失的核算（二）商品削价损失的核算1、商品削价的核算、商品削价的核算企业可根据具体情况企业可根据具体情况按月预提按月预提商品削价准商品削价准备金，备金，年末年末再按库存商品余额的再按库存商品余额的0.30.3。0.50.5清算清算，计入当期主营业务成本。，计入当期主营业务成本。2、商品
77、削价核算的帐户、商品削价核算的帐户 商品削价准备商品削价准备削价准备弥补削价准备弥补 提取削价准备提取削价准备 余余: :剩余削价准备剩余削价准备95按规定提取商品削价准备金时，按规定提取商品削价准备金时，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：商品削价准备贷：商品削价准备发生商品削价损失，以提取的商品削价准发生商品削价损失，以提取的商品削价准备金弥补时，备金弥补时，借：商品削价准备借：商品削价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本96 （二）商品削价损失的核算（二）商品削价损失的核算例】上海服装公司实行承包经营责任制，采取预上海服装公司实行承包经营责任制，采取预提商品削价准备制度。提商品削价准
78、备制度。 （1 1）1111月月3030日，日，“商品削价准备商品削价准备”账户为账户为300300元，元，“库存商品库存商品”账户余额为账户余额为 180 000180 000元，元，按按 0.3%0.3%削价准备率提取商品削价准备金。削价准备率提取商品削价准备金。180000180000 0.3% = 5400.3% = 540作分录如下：作分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 540540 贷：商品削价准备贷：商品削价准备 54054097（二）商品削价损失的核算（二）商品削价损失的核算（2 2）1212月月1515日，削价销售冷背呆滞的羊毛女套衫日，削价销售冷背呆滞的羊毛女套衫6
79、060件，件，每件每件6060元，计货款元，计货款3 6003 600元、增值税额元、增值税额 612612元，收到转账元，收到转账支票存入银行。该羊毛衫每件进价支票存入银行。该羊毛衫每件进价7070元（成本月未结转）。元（成本月未结转）。借：银行存款借：银行存款 4 2124 212 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36003600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 612612同时将商品削价准备金弥补销售冷背呆滞商品的损失，作同时将商品削价准备金弥补销售冷背呆滞商品的损失，作到录如下：到录如下：(70-60) (70-60) 60 60件件=600=6
80、00借：商品削价准备借：商品削价准备600600 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 600 600 98（二）商品削价损失的核算（二）商品削价损失的核算（3 3） 1212月月 3131日，日，“库存商品库存商品”账户余额为账户余额为 175 000175 000元，按元，按0.3%0.3%计算的结果计算削价准备金。计算的结果计算削价准备金。借：主营业务成本借：主营业务成本 285285 贷：商品削价准备贷：商品削价准备 285285300+540-600=240175000*0.3%=525525-240=28599（三）批发企业商品销售成本的计算（三）批发企业商品销售成本的计算和结转和结转
81、1 1、主营业务成本的计算、主营业务成本的计算 按照主营业务成本计算的程序分，有顺算成按照主营业务成本计算的程序分，有顺算成本和逆算成本两种。本和逆算成本两种。 顺算成本顺算成本是先计算各种商品的销售成本后，是先计算各种商品的销售成本后，再计算各种商品的结存金额。再计算各种商品的结存金额。 逆算成本逆算成本又称倒挤成本，是先计算各种商品又称倒挤成本，是先计算各种商品的期未结存金额，然后据以计算主营业务成本。的期未结存金额，然后据以计算主营业务成本。 计算主营业务成本的方法，主要有个别计价计算主营业务成本的方法，主要有个别计价法（分批实际进价法）、加权平均法、移动加权法（分批实际进价法）、加权平
82、均法、移动加权平均法、先进先出法、毛利率推算法等。平均法、先进先出法、毛利率推算法等。100毛利率法毛利率法: :以各个会计期间的毛利率大致相同为假设以各个会计期间的毛利率大致相同为假设前提前提, ,根据毛利率和已销商品售价估计本期根据毛利率和已销商品售价估计本期主营业务成本和期末存货价值的一种方法主营业务成本和期末存货价值的一种方法. .计算公式计算公式: :毛利率毛利率= =销货毛利销货毛利/ /销货收入销货收入100%销货毛利销货毛利= =销货收入销货收入- -销货成本销货成本销货成本销货成本= =销货收入销货收入(1-毛利率毛利率) )101毛利率可以是分类毛利率毛利率可以是分类毛利率
83、, ,可以是综合毛利可以是综合毛利率率实际工作中实际工作中, ,往往是以上季实际毛利率或本往往是以上季实际毛利率或本季计划毛利率匡算各月主营业务成本和期季计划毛利率匡算各月主营业务成本和期末存货成本末存货成本, ,但年末要用其他方法进行调整但年末要用其他方法进行调整. .102例:企业上季实际毛利率为企业上季实际毛利率为30%,30%,本月销售收本月销售收入为入为100100万元万元. .存货期初余额存货期初余额5050万元万元, ,本月购本月购进进6060万元万元. .则则: :本月主营业务成本本月主营业务成本=100=100(1-30%)=70万元万元期末存货成本期末存货成本=50+60-
84、70=40=50+60-70=40万元万元1032 2、主营业务成本的结转、主营业务成本的结转 按照主营业务成本结转的时间分，有逐日结按照主营业务成本结转的时间分，有逐日结转和定期结转两种。转和定期结转两种。 逐日结转逐日结转是逐日计算出主营业务成本后，逐是逐日计算出主营业务成本后，逐日从日从“库存商品库存商品”账户上转销，故又称随销随转。账户上转销，故又称随销随转。 定期结转定期结转是在期末即月末集中计算出主营业是在期末即月末集中计算出主营业务成本后，从务成本后，从“库存商品库存商品”账户上一次转销，故账户上一次转销，故又称月末一次结转。又称月末一次结转。104（三）批发企业商品销售成本的计
85、算（三）批发企业商品销售成本的计算和结转和结转结转分录为：结转分录为：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品105第三节第三节 零售商品流通企业会计的核算零售商品流通企业会计的核算一、零售企业的业务经营特点一、零售企业的业务经营特点二、零售商品流转的核算方法二、零售商品流转的核算方法三、零售商品购进的核算三、零售商品购进的核算四、零售商品销售的核算四、零售商品销售的核算五、零售商品储存的核算五、零售商品储存的核算106一、零售企业的业务经营特点一、零售企业的业务经营特点1 1、综合经营、综合经营 零售商业的销售对象是广大消费者，与批发零售商业的销售对象是广大消费者，与批发企
86、业比较，交易次数频繁，每次交易数额零星，企业比较，交易次数频繁，每次交易数额零星，购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。2 2、勤进快销、库存量小、勤进快销、库存量小3 3、销售时一般是、销售时一般是“一手交钱，一手交货一手交钱，一手交货”，并并不一定都要填制销货凭证；售货部门对其所经销不一定都要填制销货凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保管责任。的商品负有物资保管责任。107二、零售商品流转的核算方法二、零售商品流转的核算方法售价金额核算法售价金额核算法 售价金额核算法又称售价金额核算法又称“售价记账、实售价记账、实物负责制物负责制”，这
87、是在建立实物负责制的基，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法。础上按售价对库存商品进行核算的方法。 108二、零售商品流转的核算方法二、零售商品流转的核算方法售价金额核算法的主要特点售价金额核算法的主要特点建立实物负责制建立实物负责制 企业将所经营的全部商品按品种、类企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。任。 109二、零售商品流转的核算方法二、零售商品流转
88、的核算方法售价记账、金额控制售价记账、金额控制 库存商品总账和明细账都按商品的销售价格库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。只记售价金额不记实物数量。 零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价格，然而在实际工作中，零售企业商品的销售价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额。销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组
89、成，也就是说，部分组成，也就是说，售价是含税价格售价是含税价格110二、零售商品流转的核算方法二、零售商品流转的核算方法设置设置“商品进销差价商品进销差价”科目科目 由于库存商品是按售价记账，对于库由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置存商品售价与进价之间的差额应设置“商商品进销差价品进销差价”科目来核算，并在期末计算科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。和分摊已售商品的进销差价。111二、零售商品流转的核算方法二、零售商品流转的核算方法定期实地盘点商品定期实地盘点商品 实行售价金额核算必须加强商品的实实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘
90、点，对库存商品地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。人履行经济责任的情况进行检查。112二、零售商品流转的核算方法二、零售商品流转的核算方法优缺点和适用范围优缺点和适用范围优点：优点： 把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作作; 可明确实物负责人的经济责任可明确实物负责人的经济责任.缺点缺点： 库存商品账面不能提供商品购销及结存数量库存商品账
91、面不能提供商品购销及结存数量; 无法确定商品溢缺和货款长短的性质和原因无法确定商品溢缺和货款长短的性质和原因; 计算差价额的准确性较差计算差价额的准确性较差.适用范围适用范围: 主要适用于零售企业。主要适用于零售企业。113三、零售商品购进的核算三、零售商品购进的核算（一）商品购进的主要业务程序（一）商品购进的主要业务程序 交接货方式交接货方式同城购进一般采用同城购进一般采用“提货制提货制”或或“送货制送货制”;异地购进一般采用异地购进一般采用“发货制发货制”。114（二）帐户设置（二）帐户设置1.库存商品库存商品借贷方均按借贷方均按售价售价核算核算2.2.商品采购商品采购借贷方均按进价核算借
92、贷方均按进价核算3.3.商品进销差价商品进销差价115（二）帐户设置（二）帐户设置用途：用途： 核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。结构：结构： 该账户贷记企业购入、加工收回以及销售退回等增加该账户贷记企业购入、加工收回以及销售退回等增加库存商品的售价与进价之间的差额，借记月末分摊已销商库存商品的售价与进价之间的差额，借记月末分摊已销商品的进销差价，余额反映库存商品的进销差价。品的进销差价，余额反映库存商品的进销差价。明细帐的设置明细帐的设置 该账户按商品类别设置明细账。该账户按商品类别设置明细账。“商品进销差价商品进销差价”账账户是资产
93、类账户，户是资产类账户，性质：性质： 它是它是“库存商品库存商品”账户的抵减账户，用以反映库存商账户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。期末品售价金额与进价金额之间的差额。期末“库存商品库存商品”账账户余额，减去户余额，减去“商品进销差价商品进销差价”账户余额，就是库存商品账户余额，就是库存商品的进价金额。的进价金额。116（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理1 1、 单货同单货同到到 支付货款：支付货款：借：商品采购借：商品采购某供货单位（商品进价）某供货单位（商品进价） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进
94、项税额） 贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据验收入库，假设商品售价大于进价：验收入库，假设商品售价大于进价：借：库存商品借：库存商品某柜组（商品某柜组（商品售价售价） 贷：商品采购贷：商品采购某供货单位（商品进价）某供货单位（商品进价） 商品进销差价商品进销差价某柜组某柜组117（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理2 2、“单到货未到单到货未到”支付货款或票据的处理：支付货款或票据的处理：借：商品采购借：商品采购某供货单位（商品进价）某供货单位（商品进价） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票
95、据贷：银行存款或应付票据货物到货验收入库，假设商品售价大于进价；货物到货验收入库，假设商品售价大于进价；借：库存商品借：库存商品某柜组（商品某柜组（商品售价售价） 贷：商品采购贷：商品采购某供货单位（商品进价）某供货单位（商品进价） 贷：商品进销差价贷：商品进销差价某柜组某柜组118（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理（三）采用售价核算商品购进成本的账务处理3 3、“货到单未到货到单未到”月终，对已验收入库商品的处理：月终，对已验收入库商品的处理：借：库存商品借：库存商品某柜组（商品某柜组（商品售价售价） 贷：应付账款（暂估进价）贷：应付账款（暂估进价） 商品进销差价商品进销差价下月初，对
96、上述分录用红字冲回：下月初，对上述分录用红字冲回：借：库存商品借：库存商品某柜组（商品某柜组（商品售价售价）（红字）（红字） 贷：应付账款（暂估进价）（红字）贷：应付账款（暂估进价）（红字） 商品进销差价（红字）商品进销差价（红字）付款时，其处理付款时，其处理同同 单货同到单货同到 一样。一样。119（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算 零售企业购进商品，一般是整件整箱零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同等情况，应及
97、时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。单位，作进货退出处理。120（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算更正商品货款有两种情况：更正商品货款有两种情况：一种是只更正购进价格；一种是只更正购进价格；另一种是既更正购进价格，又更正零售价另一种是既更正购进价格，又更正零售价格。格。121 （五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算1 1、只更正购进价格的核算、只更正购进价格的核算当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价当供货
98、单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整应调整“商品进销差价商品进销差价”账户，而不能调整账户，而不能调整“库库存商品存商品”账户。账户。122（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算若是供货单位若是供货单位退还货款退还货款，应根据其红字专用发票冲，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。减商品采购额和进项税额。借：商品采购（红字）借：商品采购（红字） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（红字）应交增值税（进项税额）（红字） 贷：应付账款贷：应付账款 （红字）（红字）同时还要增加商品的进
99、销差价，同时还要增加商品的进销差价，借：商品进销差价借：商品进销差价 （红字）（红字） 贷：商品采购贷：商品采购 （红字）（红字）123（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算若是供货单位若是供货单位补收货款补收货款，则应根据专用发票增加，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，商品采购额和进项税额，借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款同时还要减少商品的进销差价，同时还要减少商品的进销差价，借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：商品采购贷：商品采购124 （五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核
100、算例：例：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳10001000把，每把，每把购进单价把购进单价9 96060元，零售单价元，零售单价12125050元，商品已由五金柜元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝甜每把批发验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝甜每把批发单价应单价应为为9 94040元，应元，应退退货款货款200200元，增值税额元，增值税额3434元。元。冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海五金公司借：商品采购一上海五金公司 200200 借：应交税费一应交增值税（
101、进项税额）借：应交税费一应交增值税（进项税额）3434 贷：应付账款一上海五金公司贷：应付账款一上海五金公司 234234 同时调整商品进销差价，作分录如下：同时调整商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价一五金柜借：商品进销差价一五金柜200200 贷：商品采购一上海五金公司贷：商品采购一上海五金公司200200 125五）购进商品退补价的核算五）购进商品退补价的核算例：例：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳10001000把，每把购进单把，每把购进单价价9 96060元，零售单价元，零售单价12125050元，商品已由五金柜验收入库，现收到元，商品已
102、由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝甜每把批发单价应为供货单位更正专用发票，钢丝甜每把批发单价应为9 98080元，应元，应补补货货款款200200元，增值税额元，增值税额3434元。元。冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海五金公司借：商品采购一上海五金公司 200 200 借：应交税费一应交增值税（进项税额）借：应交税费一应交增值税（进项税额）34 34 贷：应付账款一上海五金公司贷：应付账款一上海五金公司 234 234 同时调整商品进销差价，作分录如下：同时调整商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价一五金柜借：商
103、品进销差价一五金柜200 200 贷：商品采购一上海五金公司贷：商品采购一上海五金公司200200 126 （五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算 2 2、购进价格和销售价格同时更正的核算、购进价格和销售价格同时更正的核算当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价。事后开来更正发票需要更正批发价和零售价。 如因更正价格而使供货单位应如因更正价格而使供货单位应退还退还货款时，应根据更货款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额，其核算方法与只正专用发票冲减商品采购额和进项税额，其核
104、算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时，还要冲减库存商品更正购进价格的核算方法相同，同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应用红字按的售价金额和进价成本，应用红字按更正后更正后售价金额与原售价金额与原入账售价金额的差额借记入账售价金额的差额借记“库存商品库存商品”账户；按应退货款账户；按应退货款的数额，贷记的数额，贷记“商品采购商品采购”账户；并按照更正后进销差价账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。 127 如因更正价格而供货单位应如因更正价格而供货单位应补收补收货款时，应货款时，应根据其开来的更正
105、发票增加商品采购额和进项税根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时还要增加库存商品的售价金额和进价成同，同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。接更正后售价金额与原入账售价金额的差额本。接更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记借记“库存商品库存商品”账户；按补收贷款数额贷记账户；按补收贷款数额贷记“商品采购商品采购”账户；按更正后进销差价与原入账进账户；按更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记销差价的差额，贷记“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。128（五）购进商品退补价的核算（五）购进商
106、品退补价的核算例：中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开例：中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞伞400400把，每把购进单价把，每把购进单价15150000元，零售单价元，零售单价20. 20. 0000元、商品已由百货柜验收入库元、商品已由百货柜验收入库; ; 现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自开伞购进单价为开伞购进单价为14. 0014. 00元，零售单价为元，零售单价为18 .8018 .80元，元，应退货款应退货款400400元，增值税额元，增值税额6868元。元。129（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算（1 1）冲减商
107、品采购额和进项税额，作分录如下：）冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海百货公司借：商品采购一上海百货公司400400借：应交税金一应交增值税一进项税额借：应交税金一应交增值税一进项税额6868 贷：应收账款一上海百货公司贷：应收账款一上海百货公司468468（2 2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下；如下； 借：库存商品一百货柜借：库存商品一百货柜480480 贷：商品采购一上海百货公司贷：商品采购一上海百货公司400400 贷：商品进销差价一百货柜贷：商品进销差价一百货柜 8080库存商品减少库存商品减少: :
108、(18.8-20) 400=-480(18.8-20) 400=-480商品进销差价减少商品进销差价减少: :(18.8-14)-(18.8-14)-（20-15)=-0.2400=-8020-15)=-0.2400=-80130例：中兴商厦日前从上海百货公司购进尼例：中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞龙自开伞400400把，每把购进单价把，每把购进单价15150000元，元，零售单价零售单价20. 0020. 00元、商品已由百货柜验收元、商品已由百货柜验收入库入库; ; 现收到供货单位更正专用发票，每把现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自开伞购进单价为尼龙自开伞购进单价为16. 0
109、016. 00元，零售单元，零售单价为价为2222元，应补货款元，应补货款400400元，增值税额元，增值税额6868元。元。131（1 1）增加商品采购额和进项税额，作分录如下：）增加商品采购额和进项税额，作分录如下：借：商品采购一上海百货公司借：商品采购一上海百货公司 400400借：应交税金一应交增值税一进项税额借：应交税金一应交增值税一进项税额6868 贷：应收账款一上海百货公司贷：应收账款一上海百货公司468468（2 2）同时增加库存商品的售价金额和进价成本，作分录）同时增加库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下；如下； 借：库存商品一百货柜借：库存商品一百货柜800800 贷：
110、商品采购一上海百货公司贷：商品采购一上海百货公司400400 贷：商品进销差价一百货柜贷：商品进销差价一百货柜 400400库存商品增加库存商品增加: :(22-20) 400=800(22-20) 400=800商品进销差价增加商品进销差价增加: :(22-16(22-16）-(20-15)=1400=400-(20-15)=1400=400132（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是时，若是同城同城购进的商品即可与供货单位联系，或从对方购进的商品即可与供货单位
111、联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余；计核算上就不反映商品的短缺或溢余； 若是从若是从异地异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制收柜组填制“商品购进短缺溢余报告商品购进短缺溢余报告”，财会部门据以按，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，账户，并按实收商品数量的售价金额借记并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品库存商品”账户。查账户。查明原因后的核算方法明原因后的核算
112、方法同批发企业相同同批发企业相同，即区别各种不同的，即区别各种不同的原因从原因从“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。账户，转入各有关的账户。133四、零售商品销售的核算四、零售商品销售的核算（一）零售商品销售的收款方式（一）零售商品销售的收款方式 零售企业的主营业务收入，除少数企事业单零售企业的主营业务收入，除少数企事业单位采取转账结算外，主要是收取现金。位采取转账结算外，主要是收取现金。 收款的方式有收款的方式有分散收款分散收款和和集中收款集中收款两种。两种。 不论采用哪一种收款方式，均应在当天解缴不论采用哪一种收款方式，均应在当天解缴销货款，解缴的方式有分散解缴和集中解
113、缴两种。销货款，解缴的方式有分散解缴和集中解缴两种。134（二）销售核算（二）销售核算1 1、销售货物时：、销售货物时：借：现金或银行存款（含增值税的售价）借：现金或银行存款（含增值税的售价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入某柜组（含增值税的售某柜组（含增值税的售价）价）借：主营业务成本借：主营业务成本某柜组（含增值税的售价）某柜组（含增值税的售价） 贷：库存商品贷：库存商品某柜组（含增值税的售价）某柜组（含增值税的售价）1352 2、期末时：、期末时：（1 1）主营业务收入的调整）主营业务收入的调整不含税销售额含税收入不含税销售额含税收入（1+1+增值税率）增值税率）销项税额含税收入不含税
114、销售额销项税额含税收入不含税销售额借：主营业务收入借：主营业务收入某柜组某柜组 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) （2 2）已售商品进销差价的计算和结转）已售商品进销差价的计算和结转借：商品进销差价借：商品进销差价某柜组某柜组 贷：主营业务成本贷：主营业务成本某柜组某柜组采取分柜组核算库存商品的企业，对于主营业务收入、成采取分柜组核算库存商品的企业，对于主营业务收入、成本、进销差价也要分柜组进行调整。本、进销差价也要分柜组进行调整。 136（三）已售商品进销差价的计算（三）已售商品进销差价的计算和结转和结转1 1、综合差价率计算法综合差价率计算法2 2、
115、分类（或柜组）差价率计算法、分类（或柜组）差价率计算法3 3、盘存商品进销差价率计算法盘存商品进销差价率计算法137 1 1、综合差价率计算法综合差价率计算法采用综合差价率计算法确定商品的销售成本，计采用综合差价率计算法确定商品的销售成本，计算手续比较简便，但只适用于商品种类较少，各算手续比较简便，但只适用于商品种类较少，各种商品的进销差价比较接近的企业。种商品的进销差价比较接近的企业。综合差价率是指按企业全部商品的销售及库存比综合差价率是指按企业全部商品的销售及库存比例计算的差价率。例计算的差价率。其计算公式如下：其计算公式如下：138【例】【例】某零售商店某零售商店8 8月末有关资料如下：
116、月末有关资料如下：“库存商品库存商品”总账余额为总账余额为573 000573 000元、元、“受托代销商品受托代销商品”总账余额总账余额为为190 000190 000元、元、“商品进销差价商品进销差价”总账余额（分摊前）为总账余额（分摊前）为161 440161 440元，元，8 8月份月份“主营业务收入主营业务收入”科目的贷方发生额为科目的贷方发生额为246 246 000000元。元。 请用综合差价率法计算已销商品应分摊的进削差价。请用综合差价率法计算已销商品应分摊的进削差价。139解析：解析：8 8月份已销商品应分摊的进销差价月份已销商品应分摊的进销差价=246 00016%=39
117、360(=246 00016%=39 360(元元) )根据以上计算结果作如下分录：根据以上计算结果作如下分录：借：商品进销差价借：商品进销差价 39 36039 360 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 39 36039 360140（2 2）分类（或柜组）差价率计算法分类（或柜组）差价率计算法 分类（柜组）差价率是指按企业各类商品或分类（柜组）差价率是指按企业各类商品或各营业柜组的销售及库存比例计算的差价率。各营业柜组的销售及库存比例计算的差价率。 在这种计算方式下，在这种计算方式下，“库存商品库存商品”、“商品商品进销差价进销差价”、“商品销售收入商品销售收入”、“受托代销商受托代销商品
118、品”等账户均应按商品大类（柜组）设置明细账。等账户均应按商品大类（柜组）设置明细账。141计算公式如下：计算公式如下： 采用分类（柜组）差价率计算法确定商品的销售采用分类（柜组）差价率计算法确定商品的销售成本，其计算结果能够较准确地反映实际情况，成本，其计算结果能够较准确地反映实际情况，在实际工作中重点应用此种方法。在实际工作中重点应用此种方法。 142【例例】 某零售商店某零售商店8 8月末的月末的“库存商品库存商品”、“受托代受托代销商品销商品”、“商品进销差价商品进销差价”、“商品销售收入商品销售收入”各各明细账户的金额如表所示：明细账户的金额如表所示： 零售商店部分账户金额表零售商店部
119、分账户金额表营业营业柜组柜组月末月末“库库存商品存商品”账户余额账户余额月末月末“受托受托代销商品代销商品”账户余额账户余额月末月末“商品进商品进销差价销差价”账户账户余额余额本月本月“主营业主营业务收入务收入”贷方贷方发生额发生额日用日用品柜品柜134 000134 00025 26025 26076 50076 500化妆化妆品柜品柜107 750107 75044 80044 80039 28839 28893 00093 000食品食品柜柜163 250163 25029 86529 865108 250108 250合合计计405 000405 00044 80044 80094 4
120、1394 413277 750277 750143各柜组的进销差价率可计算如下：各柜组的进销差价率可计算如下： 各柜组已销商品应分摊的进销差价如下：各柜组已销商品应分摊的进销差价如下：日用品柜：日用品柜：76 50012%=9 180(76 50012%=9 180(元元) )化妆品柜：化妆品柜：93 00016%=14 880(93 00016%=14 880(元元) )食品柜：食品柜：108 25011%=11 907.50(108 25011%=11 907.50(元元 144根据计算结果作如下分录：根据计算结果作如下分录：借：商品进销差价借：商品进销差价日用品柜日用品柜 9 1809
121、180化妆品柜化妆品柜 14 88014 880食品柜食品柜 11 907.5011 907.50 贷：主营业务成本贷：主营业务成本日用品柜日用品柜 9 1809 180 化妆品柜化妆品柜 14 88014 880 食品柜食品柜 11 907.5011 907.50145（3 3）盘存商品进销差价率计算法盘存商品进销差价率计算法 会计制度规定，会计制度规定，每年年终每年年终，应将各商，应将各商品的进销差价进行一次核实调整。品的进销差价进行一次核实调整。 其目的是为了消除采用前述两种方法计其目的是为了消除采用前述两种方法计算成本与损益所产生的偏差。算成本与损益所产生的偏差。 146盘存商品进销差
122、价率计算法盘存商品进销差价率计算法基本步骤：基本步骤： 对年末的库存商品进行实地盘点；对年末的库存商品进行实地盘点； 将各种实存商品的数量分别乘以各种商品的零售价将各种实存商品的数量分别乘以各种商品的零售价和最后单位进价，求得库存商品的售价和进价总金额；和最后单位进价，求得库存商品的售价和进价总金额； 库存商品的售价总金额与进价总金额相减，求得库库存商品的售价总金额与进价总金额相减，求得库存商品应分摊的进销差价；存商品应分摊的进销差价； 将年末将年末“进销差价进销差价”金额（分摊前）减去库存商品金额（分摊前）减去库存商品应分摊的进销差价，即为最后一个月已销商品应分摊的进应分摊的进销差价，即为最
123、后一个月已销商品应分摊的进销差价。销差价。计算公式：计算公式：库存商品进销差价库存商品进销差价= =库存商品售价总金额库存商品售价总金额- -库存商品进库存商品进价总金额价总金额147【例】【例】 某零售企业化妆品柜在某零售企业化妆品柜在2020年年1212月月3131日对其库存商品进行实地盘点，其结果日对其库存商品进行实地盘点，其结果见见“商品盘存及进销价格计算表商品盘存及进销价格计算表”。 该柜组年末该柜组年末“库存商品库存商品”账户余额账户余额为为406 600406 600元、元、“商品进销差价商品进销差价”账户余额为账户余额为225 000225 000元。元。 148商品盘存及进销
124、价格计算表商品盘存及进销价格计算表柜组：化妆品柜组：化妆品 2020年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 商品品商品品种种单位单位盘存数盘存数量量购进价购进价零售价零售价单价单价金额金额单价单价金额金额A A瓶瓶1 2001 20023.523.50 028 20028 20032.132.10 038 52038 520B B套套20200 013.613.68 827 36027 36047.847.80 095 60095 600C C瓶瓶1 4001 40046.646.60 065 24065 24060.160.10 084 14084 140D D套套50500 015
125、0.90150.9075 45075 450199.20199.2099 60099 600E E瓶瓶1 8001 80038.538.50 069 30069 30049.349.30 088 74088 740 合合计计265 265 550550406 406 600600149根据上表资料计算有关指标：根据上表资料计算有关指标：库存商品进销差价库存商品进销差价=406 600-265 550=141 050(=406 600-265 550=141 050(元元) )已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价=225 000-141 050=83 950(=225 000-141
126、 050=83 950(元元) )会计分录为：会计分录为：借：商品进销差价借：商品进销差价化妆品柜化妆品柜 83 95083 950贷：主营业务成本贷：主营业务成本化妆品柜化妆品柜 83 95083 950 150五、零售商品储存的核算五、零售商品储存的核算 商品储存的核算，包括商品的调价、削价、商品储存的核算，包括商品的调价、削价、内部调拨、盘点缺溢及库存商品和商品进销差价内部调拨、盘点缺溢及库存商品和商品进销差价明细核算等内容。明细核算等内容。151（一）商品调价的核算（一）商品调价的核算 商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某
127、些正常商品的价格进行适当地况，对某些正常商品的价格进行适当地调高调高或或调低调低。 由于售价金额核算的企业平时不核算商品的数量，因由于售价金额核算的企业平时不核算商品的数量，因此，在规定调价日期的前一天营业结束后，由核价人员、此，在规定调价日期的前一天营业结束后，由核价人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库存数量由营业柜组填制存数量由营业柜组填制“商品调价差额调整单商品调价差额调整单”一式数联，一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门复核无误后，将调价差其中一联送交财会部门。财会部门复核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益
128、内。额全部体现在商品经营损益内。 发生调高售价金额时发生调高售价金额时 借：库存商品借：库存商品某柜组某柜组 贷：商品进销差价贷：商品进销差价某柜组某柜组 发生调低售价金额时，则作相反分录。发生调低售价金额时，则作相反分录。152（二）商品削价的核算（二）商品削价的核算 商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性降商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性降价出售的措施。价出售的措施。 商品削价后的新售价商品削价后的新售价高于高于原进价时，将削价减值的金额原进价时，将削价减值的金额借：商品进销差价借：商品进销差价某柜组某柜组（新售价与原售价之差）（新售价与原售价之差）
129、贷：库存商品贷：库存商品某柜组某柜组（新售价与原售价之差）（新售价与原售价之差）其削价损失体现在商品经营损益内。其削价损失体现在商品经营损益内。商品削价后的新售价低于原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，商品削价后的新售价低于原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，还要将其还要将其低于低于原进价的部分以原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。商品削价准备金进行弥补。借：商品进销差价借：商品进销差价某柜组某柜组（新售价与原售价之差）（新售价与原售价之差） 贷：库存商品贷：库存商品某柜组某柜组（新售价与原售价之差）（新售价与原售价之差）同时同时借：商品削价准备借：商品削价准备 （低于低于原进价的部分）
130、原进价的部分） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本某柜组某柜组（低于低于原进价的部分）原进价的部分）153例例静安商厦服装柜发现静安商厦服装柜发现 1010件女时装的式样已陈旧。其零售单件女时装的式样已陈旧。其零售单价为价为152152元，购进单价为元，购进单价为114114元，经批准削价为元，经批准削价为117117元出售。元出售。 （l l）冲销商品进销差价，作分录如下：冲销商品进销差价，作分录如下： (117-152) (117-152) 10=-350 借：商品进销差价借：商品进销差价服装柜服装柜 350 350 贷：库存商品贷：库存商品服装柜服装柜 350 350 （2 2）出售）出售
131、 1010件皮时装，收入现金件皮时装，收入现金11701170元，作分录如下：元，作分录如下： 借：现金借：现金 1170 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入服装柜服装柜 1170 1170 （3 3）同时注销库存商品，作分录如下：）同时注销库存商品，作分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本服装柜服装柜 1170 1170 贷：库存商品贷：库存商品服装柜服装柜 1170 1170 154（4 4）上项销售女时装的收入是含税收入，）上项销售女时装的收入是含税收入，借：主营业务收入借：主营业务收入服装柜服装柜 170170 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销
132、项税额) 170) 170(5)(5)以商品削价准备金弥补女时装削价损失以商品削价准备金弥补女时装削价损失（100100114114）1010140140，作分录如下：作分录如下： 借：商品削价准备借：商品削价准备 140 140 贷：主营业务成本贷：主营业务成本服装柜服装柜 140 140 155（三）商品内部调拨的核算（三）商品内部调拨的核算 商品内部调拨是指零售企业在商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移。单位内部各实物负责小组之间的商品转移。 商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，而只是转移各
133、实物负责小组所承担的经行结算，而只是转移各实物负责小组所承担的经济责任。济责任。 商品内部调拨，在核算时借记调入部门库存商品内部调拨，在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记调出部门库存商品的商品的明细分类账户，贷记调出部门库存商品的明细分类账户，明细分类账户，“库存商品库存商品”账户的总额保持不账户的总额保持不变。采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销变。采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销差价的企业，还要相应调整差价的企业，还要相应调整“商品进销差价商品进销差价”账账户。户。156（四）商品盘点和商品盘点缺溢的核算（四）商品盘点和商品盘点缺溢的核算 商品盘点短缺或滥余是以商品的售
134、价金额来反映的，商品盘点短缺或滥余是以商品的售价金额来反映的，在在“商品盘点短缺溢余报告单商品盘点短缺溢余报告单”中，还需要将其调整为进中，还需要将其调整为进价金额。价金额。 财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查明前，应将短财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查明前，应将短缺或溢余商品的进价金额先转入缺或溢余商品的进价金额先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，账户，以确保账实相符，等原因查明后，再根据具体情况转入各以确保账实相符，等原因查明后，再根据具体情况转入各有关账户。有关账户。 对于商品短缺，如属自然损耗，应转入对于商品短缺，如属自然损耗，应转入“管理费用管理费用”账户；如属责任事故，则
135、应根据领导的批复，若由企业负账户；如属责任事故，则应根据领导的批复，若由企业负担，转入担，转入“营业外支出营业外支出”账户；若由当事人负责赔偿，则账户；若由当事人负责赔偿，则转入转入“其他应收款其他应收款”账户。账户。 对于商品溢余，如属供货单位多发商品，应作为商品对于商品溢余，如属供货单位多发商品，应作为商品购进补付货款，如属自然升溢，则应冲减购进补付货款，如属自然升溢，则应冲减“管理费用管理费用”账账户。户。 157（五）库存商品和商品进销差价账户（五）库存商品和商品进销差价账户的明细分类核算的明细分类核算 实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账实行售价金额核算的零售企业，库存商品
136、明细分类账是按营业柜组或门市部设置的，在账户中反映按售价计算是按营业柜组或门市部设置的，在账户中反映按售价计算的总金额，用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。的总金额，用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。 采取分柜组差价率推算法调整主营业务成本的企业，采取分柜组差价率推算法调整主营业务成本的企业，还必须按营业柜组或门市部设置还必须按营业柜组或门市部设置“商品进销差价商品进销差价”明细账明细账户。户。 由于由于“商品进销差价商品进销差价”是是“库存商品库存商品”账户的抵减账账户的抵减账户，在发生经济业务时，这两个账户往往同时发生变动，户，在发生经济业务时，这两个账户往往同时发生变动，为了便于记账，可以将为了便于记账，可以将“库存商品库存商品”与与“商品进销差价商品进销差价”账户的明细账合在一起，设置账户的明细账合在一起，设置“库存商品和商品进销差价库存商品和商品进销差价联合明细分类账联合明细分类账”。 158总结:批发企业与零售企业比较1.核算方法2.帐户设置3.成本的结转159
