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1、 第十六章第十六章 债务重组与非货币性资产交换债务重组与非货币性资产交换财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 引导案例引导案例：以非现金资产清偿债务：以非现金资产清偿债务 讨讨 论论 题：题： 1 1、甲乙双方如何对清偿业务进行处理。、甲乙双方如何对清偿业务进行处理。 2 2、这项清偿业务对交纳所得税有何影响。、这项清偿业务对交纳所得税有何影响。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、学习目的及要求一、学习目的及要求 通过本章学习，明确债务重组、非货币性资产交换通过本章学习，明确债务重组、非货币性资产交换的概念，熟悉债务重组方式的内容
2、，非货币性资产交换的概念，熟悉债务重组方式的内容，非货币性资产交换的确认及会计核算的特殊性，掌握各种方式债务重组和的确认及会计核算的特殊性，掌握各种方式债务重组和非货币性资产交换业务的核算。非货币性资产交换业务的核算。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、学习要点二、学习要点 1 1、债务重组的概念。、债务重组的概念。 2 2、各种方式债务重组业务的处理。、各种方式债务重组业务的处理。 3 3、非货币性资产交换业务的确认。、非货币性资产交换业务的确认。 4 4、各种非货币性资产交换业务的处理。、各种非货币性资产交换业务的处理。 三、重点、难点问题三、重点、难点
3、问题 1 1、以非现金资产清偿债务的处理、以非现金资产清偿债务的处理 2 2、修改其他条件清偿债务的处理。、修改其他条件清偿债务的处理。 3 3、非货币性资产交换业务换入与换出资产入、非货币性资产交换业务换入与换出资产入 账价值的确认。账价值的确认。 4 4、非货币性资产交换业务换入与换出资产的、非货币性资产交换业务换入与换出资产的 处理。处理。 第一节第一节 债务重组债务重组财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、债务重组概述一、债务重组概述 ( (一一) )债务重组的概念债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债债务重组是指在债务人发生财务困
4、难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。步的事项。 债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难、债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值或延缓偿债时间偿还债务。
5、值或延缓偿债时间偿还债务。 我国债务重组指债务人发生财务困难情况下，债权我国债务重组指债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成协议或法院的裁定作出让步事项。人按照其与债务人达成协议或法院的裁定作出让步事项。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）债务重组日（二）债务重组日 把债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债把债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期叫做债务重组日或债务重组完成日。期叫做债务重组日或债务重组完成日。 （三）债务重组方式（
6、三）债务重组方式 1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务 2 2、债务转为资本、债务转为资本 3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件 4 4、混合重组方式、混合重组方式 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、债务重组的核算二、债务重组的核算 （一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务 、以低于债务账面价值的现金清偿债务、以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人的业务处理要点债务人的业务处理要点: : 按
7、应付账款的账面价值减少重组债务按应付账款的账面价值减少重组债务 按实际支付金额减记银行存款按实际支付金额减记银行存款, ,通常低于应付通常低于应付 账款的账面价值账款的账面价值 实际支付金额与应付账款账面价值的差额作为实际支付金额与应付账款账面价值的差额作为 债务重组利得计入营业外收入债务重组利得计入营业外收入 注注: :应付账款账面价值的确定应付账款账面价值的确定( (包括原值、包括原值、 本金、应付利息、待分摊债券溢折价等）本金、应付利息、待分摊债券溢折价等） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 债务人的账户应用债务人的账户应用 按应付账款的账面余额，借记按应
8、付账款的账面余额，借记“应付账款应付账款”账账 户，按实际支付的金额，贷记户，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”账户，账户， 按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 核算举例（核算举例（P372P372【例例16-116-1】） 丙公司的业务处理丙公司的业务处理 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 债权人的业务处理要点债权人的业务处理要点 按实际收到的金额增加银行存款等按实际收到的金额增加银行存款等 按应收账款的账面价值减记应收债权按应收账款的账面价值减记应收债权 实收金额小于应收账款账面价值的差额作为实收金额小于应收账款账面价值
9、的差额作为 债务重组损失计入营业外收入债务重组损失计入营业外收入 实收金额大于应收账款账面价值的差额减记实收金额大于应收账款账面价值的差额减记 计提的资产减值损失计提的资产减值损失 注：应收账款账面价值的确定（原账面价值、注：应收账款账面价值的确定（原账面价值、 坏账准备）坏账准备） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 债权人的账户使用债权人的账户使用 按实际收到的现金金额，借记按实际收到的现金金额，借记“ “银行存款银行存款” ”等账等账 户，按按已计提的坏账准备，借记户，按按已计提的坏账准备，借记“ “坏账准备坏账准备” ”账户，账户， 按重组债权的账面余额，
10、贷记按重组债权的账面余额，贷记“ “应收账款应收账款” ”账户，按其账户，按其 差额，借记差额，借记“ “营业外支出营业外支出” ”账户要或贷记账户要或贷记“ “资产减值损资产减值损 失失” ”账户。账户。 业务业务核算举例（核算举例（P372P372【例例16-116-1】） 甲公司的账务处理甲公司的账务处理 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务 债务人的业务处理要点债务人的业务处理要点 按应付账款的金额减少清偿债务按应付账款的金额减少清偿债务 抵偿债务数额按抵偿债务非现金资产的公允价值抵偿债务数额按抵偿债务非现金资产
11、的公允价值 计算，通常低于应付账款的数额计算，通常低于应付账款的数额 上述两者的差额作为债务重组利得计入营业外收上述两者的差额作为债务重组利得计入营业外收 入或投资收益。入或投资收益。 清偿债务非现金资产的公允价值与账面价值的差清偿债务非现金资产的公允价值与账面价值的差 额作为处置非流动资产收益或损失计入营业外收支额作为处置非流动资产收益或损失计入营业外收支 或投资收益或投资收益 注：用存货清偿债务的视同销售注：用存货清偿债务的视同销售 非现金资产账面价值的确定（包括原价、减非现金资产账面价值的确定（包括原价、减 值、折旧、摊销等）值、折旧、摊销等） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教
12、育出版社高等教育出版社 债务人的账务应用债务人的账务应用 应按应付账款的账面余额，借记应按应付账款的账面余额，借记“应付账款应付账款”账户，账户，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“主营主营业务收入业务收入”、“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”、“长长期股权投资期股权投资”等账户，按应支付的相关税费，贷记等账户，按应支付的相关税费，贷记“应应交税费交税费”等账户，按其差额，贷记等账户，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”等账户或借记等账户或借记“营业外支出营业外支出”等账户等账户 业务核算举例：业务核算举
13、例：（P373P373【例例16-216-2】 丁公司用产品清偿债务的处理）丁公司用产品清偿债务的处理）（P373P373【例例16-316-3】 丁公司用设备清偿债务的处理）丁公司用设备清偿债务的处理）（P374P374【例例16-416-4】 丁公司用股权投资清偿债务的处理）丁公司用股权投资清偿债务的处理） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 债权人的业务处理要点债权人的业务处理要点 按应收账款的账面价值减少重组债权按应收账款的账面价值减少重组债权 接受非现金资产按其公允价值入账接受非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面价值与受让的非现金资产公允价值重组债
14、权的账面价值与受让的非现金资产公允价值之间的差额作为债务重组损失计入营业外支出之间的差额作为债务重组损失计入营业外支出 债权人如支付相关税费的，应计入接受非现金资产债权人如支付相关税费的，应计入接受非现金资产的入账价值。的入账价值。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 债权人的账户使用债权人的账户使用 按重组债权按受非现金资产的公允价值，借记按重组债权按受非现金资产的公允价值，借记“原原材料材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等账户，按可抵扣的增值税额，借记等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费”账户，账户，按重组债
15、权账面余额，贷记按重组债权账面余额，贷记“应收账款应收账款”账户，按应支账户，按应支付的相关税费和其他费用，贷记付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款银行存款”、“应交应交税费税费”账户，按其差额，借记账户，按其差额，借记“营业外支出营业外支出”账户。账户。 业务核算举例：业务核算举例：（P373P373【例例16-216-2】 甲公司接受产品清偿债权的处理）甲公司接受产品清偿债权的处理）（P373P373【例例16-316-3】 丙公司接受设备清偿债权的处理）丙公司接受设备清偿债权的处理）（P374P374【例例16-416-4】 甲公司接受股权投资清偿债权的处理）甲公司接受股权投资清偿债权
16、的处理） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）以债务转为资本清偿债务（二）以债务转为资本清偿债务 债务人应按应付账款的账面余额，借记债务人应按应付账款的账面余额，借记“应付账款应付账款”账户，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，账户，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记贷记“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价”账户，按其账户，按其差额，贷记差额，贷记“营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得”账户。账户。 债权人按应享有股份的公允价值确认为对债务人的债权人按应享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，借记投资
17、，借记“长期股权投资长期股权投资”账户，按重组债权的账面账户，按重组债权的账面余额，贷记余额，贷记“应收账款应收账款”账户，按应支付的相关税费，账户，按应支付的相关税费，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等账户，按其差额，等账户，按其差额，借记借记“营业外支出营业外支出”账户。账户。 业务核算举例（业务核算举例（P375P375【例例16-516-5】丁公司和丙公司的丁公司和丙公司的账务处理）账务处理） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）修改其他债务条件清偿债务（三）修改其他债务条件清偿债务 债务人应当将修改其他债务条件后的债务的公允价债务
18、人应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，通常为将来应付金额的值作为重组后债务的入账价值，通常为将来应付金额的现值。如果重组债务的账面价值大于重组后债务金额，现值。如果重组债务的账面价值大于重组后债务金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务金额，减记的金额贷记减记的金额贷记“ “营业外收入营业外收入” ”。 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的入账价值，通常为将来应收金额的值作为重组后债权的入账价值，通常为将来应收金额的现值。如果重组债权的
19、账面价值大于重组后债权金额，现值。如果重组债权的账面价值大于重组后债权金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至重组后债权金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至重组后债权金额，减记的金额借记减记的金额借记“ “营业外支出营业外支出” ”。 业务核算举例（业务核算举例（P376P376【例例16-616-6】丙公司和甲公司的丙公司和甲公司的账务处理账务处理 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （五）采用混合重组方式时的会计处理（五）采用混合重组方式时的会计处理 混合重组方式：混合重组方式： 1 1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务。、以现金、非现金资产方式的
20、组合清偿某项债务。 2 2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务。清偿某项债务。 3 3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。其他债务条件进行债务重组。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 在混合重组方式下，债务人和债权人在进行会计处在混合重组方式下，债务人和债权人在进行会计处理时，应依据债务清偿的顺序。一般情况下，应先考虑理时，应依
21、据债务清偿的顺序。一般情况下，应先考虑以现金清偿，接下来是以非现金资产清偿或以债务转为以现金清偿，接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。 修改其他债务条件的结果是，债务实质上还要延续，修改其他债务条件的结果是，债务实质上还要延续，因此将其放在最后考虑。因此将其放在最后考虑。 业务核算举例（业务核算举例（P376P376【例例16-716-7】丁分司和甲公司的丁分司和甲公司的账务处理账务处理 第二节第二节 非货币性资产交换非货币性资产交换财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、非货币性资产交换
22、概述一、非货币性资产交换概述 ( (一一) )货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产 货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。资产负债表所列项目有：可确定金额的货币收取的资产。资产负债表所列项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。资产负非货币性资产是指货币性资产以外的资产。资产负债表所列项目有：长期股权投资、存货、不准备持有
23、至债表所列项目有：长期股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。形资产等。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )非货币性资产交换及其确认非货币性资产交换及其确认 指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。期股权投资等非货币性资产进行的交换。 特点：表现为交易双方以非货币性资产相交换。特点：表现为交易双方以非货币性资产相交换。 非货币性资产交换，可能涉及少量的货币性资产。非货币性
24、资产交换，可能涉及少量的货币性资产。判断非货币性资产交换的比例为判断非货币性资产交换的比例为25%25%。 即从收取补价方看，如果收取的货币性资产占换出即从收取补价方看，如果收取的货币性资产占换出资产公允价值（或换入资产的公允价值与收取的补价之资产公允价值（或换入资产的公允价值与收取的补价之和）的比例低于和）的比例低于25%25%，确认为非货币性资产交换。确认为非货币性资产交换。 从支付补价方看，如果支付的货币性资产占换入资从支付补价方看，如果支付的货币性资产占换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值与支付的补价之产的公允价值（或换出资产的公允价值与支付的补价之和）的比例低于和）的比例低于25
25、%25%，确认为非货币性资产交换。，确认为非货币性资产交换。 如：如：P378P378举例举例 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量 1 1、非货币性资产交换同时满足下列两个条件，以换、非货币性资产交换同时满足下列两个条件，以换出资产的公允价值为基础，同时考虑应支付的相关税费确出资产的公允价值为基础，同时考虑应支付的相关税费确定换入资产成本。换出资产账面价值与公允价值的差额计定换入资产成本。换出资产账面价值与公允价值的差额计入当期损益。入当期损益。 上述的两个条件分别为：上述的两个条件分别为： 该项交换具
26、有商业实质（该项交换具有商业实质（P378P378）；）； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2 2、非货币资产交换未同时满足上述两个条件的，以、非货币资产交换未同时满足上述两个条件的，以换出资产的账面价值为基础，同时考虑应支付的相关税费换出资产的账面价值为基础，同时考虑应支付的相关税费确定换入资产的成本。确定换入资产的成本。 非货币资产交换业务中凡涉及补价的都应考虑其补价非货币资产交换业务中凡涉及补价的都应考虑其补价因素。因素。 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、非货币性资产交换业务的核算二、非货币性
27、资产交换业务的核算 （一）不涉及补价的非货币性资产交换（一）不涉及补价的非货币性资产交换 符合以换出资产公允价值计量条件的：符合以换出资产公允价值计量条件的： 换入资产入账价值换出资产公允价值换入资产入账价值换出资产公允价值 应支付的相关税费应支付的相关税费 换出资产公允价值与其账面价值的差额处理：换出资产公允价值与其账面价值的差额处理： 换出资产为存货的换出资产为存货的 换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的 不符合以换出资产公允价值计量条件的不符合以换出资产公允价值计量条件的 换入资产入
28、账价值换出资产账面价值换入资产入账价值换出资产账面价值 应支付的相关税费应支付的相关税费 业务核算举例（业务核算举例（P379P379【例例16-816-8】【】【例例16-816-8】） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）涉及补价的非货币性资产交换（二）涉及补价的非货币性资产交换 1 1、支付补价、支付补价 企业发生非货币性资产交换符合以换出资产公允价值企业发生非货币性资产交换符合以换出资产公允价值计量条件并支付补价的，应以换出资产的公允价值，加上计量条件并支付补价的，应以换出资产的公允价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价支付的补
29、价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 企业发生非货币性资产交换不符合以换出资产公允价企业发生非货币性资产交换不符合以换出资产公允价值计量条件并支付补价的，应以换出资产的账面价值，加值计量条件并支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。价值。 业务核算举例（业务核算举例（P382P382【例例16-1016-10】甲公司的业务处理甲公司的业务处理 财务会计财务会计( (二版二版) )高等
30、教育出版社高等教育出版社 2 2、收取补价、收取补价 企业发生非货币性资产交换符合以换出资产公允价值企业发生非货币性资产交换符合以换出资产公允价值计量条件并收取补价的，应以换出资产的公允价值，减去计量条件并收取补价的，应以换出资产的公允价值，减去收取的补价，再加应支付的相关税费，作为换入资产的入收取的补价，再加应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。损益。 企业发生非货币性资产交换不符合以换出资产公允价企业发生非货币性资产交换不符合以换出资产公允价值计量条件并收取补价的，应以换出资产的账面价值，
31、减值计量条件并收取补价的，应以换出资产的账面价值，减去收取的补价，再加应支付的相关税费，作为换入资产的去收取的补价，再加应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。入账价值。 业务核算举例（业务核算举例（P382P382【例例16-1016-10】乙公司的业务处理乙公司的业务处理 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 ( (三三) )多项非货币资产同时交换业务多项非货币资产同时交换业务 1 1、非货性资产交换具有商业实质，且换入资产的公、非货性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资
32、产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。额进行分配，确定各项换入资产的成本。 2 2、非货性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商、非货性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能够可靠计量的，应当按业实质但换入资产的公允价值不能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本
33、。 业务核算举例（业务核算举例（P383P383【例例16-1116-11】） 附：习题与实训参考答案附：习题与实训参考答案 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、填空题一、填空题 1 1、发生财务困难、让步、发生财务困难、让步 2 2、以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、 混合重组方式混合重组方式 3 3、不附有或有条件、附有或有条件、不附有或有条件、附有或有条件 4 4、25%25% 5 5、该项交换具有商业性质、该项交换具有商业性质、 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量换入资产或换出资产的公
34、允价值能够可靠计量 二、判断题二、判断题 1 1、 2 2、 3 3、 4 4、 5 5、 6 6、 三、单项选择题三、单项选择题 1 1、A 2A 2、D 3D 3、D D 四、多项选择题四、多项选择题 1 1、ABCD 2ABCD 2、ABC 3ABC 3、ABCABC 五、名词解释五、名词解释 答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 六、思考题六、思考题 答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（七）实务操作题（七）实务操作题 实务操作实务操作(16-1)(16-1) 乙公司做会计分录如下：乙公司
35、做会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款 35100 35100 贷：银行存款贷：银行存款 31100 31100 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 4000 4000 甲企业做会计分录如下：甲企业做会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 31100 31100 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 4000 4000 贷：应收账款贷：应收账款 3510035100 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作实务操作(16-2)(16-2)资料资料1 1 B B公司做会计分录如下：公司做会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款 85000
36、 85000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 60000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 10200 ) 10200 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 1480014800 借：主营业务成本借：主营业务成本 4000040000 贷：库存商品贷：库存商品 4000040000 A A公司做会计分录如下：公司做会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品 60000 60000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 10200 ) 10200 坏账准备坏账准备 1000 1000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务
37、重组损失 1380013800 贷：应收账款贷：应收账款 8500085000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社资料资料2 2 红星公司做会计分录如下：红星公司做会计分录如下： 借：应付票据借：应付票据 9315093150 固定资产减值准备固定资产减值准备 4000 4000 营业外支出营业外支出处置固定资产损失处置固定资产损失 2100021000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85000 85000 营业外收入营业外收入-债务重组收益债务重组收益 3315033150 深广公司做会计分录如下：深广公司做会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 6000
38、0 60000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3315033150 贷：应收账款贷：应收账款 9315093150 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社资料资料3 3 B B公司做会计分录如下：公司做会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款 702000 702000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 40000 40000 投资收益投资收益 1000010000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 650000 650000 银行存款银行存款 3000 3000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 9900099000 A A公司
39、做会计分录如下：公司做会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 600000 600000 坏账准备坏账准备 5000050000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 52000 52000 贷：应收账款贷：应收账款 702000702000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作实务操作(16-3)(16-3) 红星公司做会计分录如下：红星公司做会计分录如下： 借：应付票据借：应付票据 206000 206000 贷：实收资本贷：实收资本 100000 100000 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 6000060000 营业外收入
40、营业外收入- -债务重组收益债务重组收益 4600046000 深广公司做会计分录如下：深广公司做会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 160000 160000 营业个支出营业个支出-债务重组损失债务重组损失 4600046000 贷：应收票据贷：应收票据 206000206000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作实务操作(16-4)(16-4) 红星公司做会计分录如下：红星公司做会计分录如下： 借：应付账款借：应付账款 500000 500000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 400000400000 营业外收入营业外收入债
41、务重组利得债务重组利得 100000100000 深广公司做会计分录如下：深广公司做会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 400000400000 坏账准备坏账准备 20000 20000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8000080000 贷：应收账款贷：应收账款 500000500000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作实务操作(16-5)(16-5)资料资料1 1 长江股份有限公司的做会计分录如下：长江股份有限公司的做会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品-微机微机 8000080000 应交税费应交税费-应
42、交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 13600) 13600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 13600) 13600 借：主营业务成本借：主营业务成本 6000060000 贷：库存商品贷：库存商品 6000060000 黄河股份有限公司做有关计算和会计分录如下：黄河股份有限公司做有关计算和会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品-机器机器 8000080000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360013600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800008000
43、0 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 13600) 13600 借：主营业务成本借：主营业务成本 8500085000 贷：库存商品贷：库存商品 8500085000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社资料资料2 2 甲木器加工公司做会计分录如下：甲木器加工公司做会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 6500065000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 6300063000 投资收益投资收益 20002000 乙公司做会计分录如下：乙公司做会计分录如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 6800068000 累计折旧累计折
44、旧 1200012000 贷：固定资产贷：固定资产 8000080000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 6500065000 营业外支出营业外支出非货币性资产交换损溢非货币性资产交换损溢 30003000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6800068000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作实务操作(16-6)(16-6) A A公司做会计分录如下：公司做会计分录如下： 计算确定换入资产的入账价值。计算确定换入资产的入账价值。 换入资产入账价值换入资产入账价值160000160000100001000021002100172100172100
45、（元）（元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 135000135000 累计折旧累计折旧 1500015000 贷：固定资产贷：固定资产-汽车汽车 150000150000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1210012100 贷：银行存款贷：银行存款 1210012100 借：固定资产借：固定资产-汽车汽车 172100172100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 147100147100 营业外收入营业外收入- -非货币性资产交换损溢非货币性资产交换损溢 2500025000 财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 D D公司做会计分录如下：公司做会计分录如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 136000136000 累计折旧累计折旧 6400064000 贷：固定资产贷：固定资产-汽车汽车 200000200000 借：固定资产清理借：固定资产清理 32003200 贷：银行存款贷：银行存款 32003200 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1000010000 借：固定资产借：固定资产-汽车汽车 163200163200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 129200129200 营业外收入营业外收入非货币性资产交换损溢非货币性资产交换损溢 3400034000
