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1、第六讲第六讲 会计师事务所会计师事务所诚信监管及其评价诚信监管及其评价2本章内容：本章内容：本章内容：本章内容：一、会计师事务所诚信监管概述一、会计师事务所诚信监管概述一、会计师事务所诚信监管概述一、会计师事务所诚信监管概述二、会计师事务所诚信监管基本特征理论分析二、会计师事务所诚信监管基本特征理论分析二、会计师事务所诚信监管基本特征理论分析二、会计师事务所诚信监管基本特征理论分析三、会计师事务所诚信权力维护三、会计师事务所诚信权力维护三、会计师事务所诚信权力维护三、会计师事务所诚信权力维护四、会计师事务所诚信监管内容及评价四、会计师事务所诚信监管内容及评价四、会计师事务所诚信监管内容及评价四
2、、会计师事务所诚信监管内容及评价 3讲述内容讲述内容: :1.1.注册会计师职业道德的核心问题是什么注册会计师职业道德的核心问题是什么？ 2.2.会计师事务所诚信包括那几个方面内容会计师事务所诚信包括那几个方面内容？ 3.3.会计师事务所诚信监管有哪些模式？会计师事务所诚信监管有哪些模式？4.4.会计师事务所诚信监管内容及评价标准会计师事务所诚信监管内容及评价标准 是是什么？什么？41.1.注册会计师职业道德的核心问题注册会计师职业道德的核心问题 是什么？是什么？ 5是注册会计师的职业诚信，是注册会计师的职业诚信，即正直、客观、公正、诚实即正直、客观、公正、诚实 62.2.会计师事务所诚信包括
3、那会计师事务所诚信包括那 几个方面内容？几个方面内容？ 7包括：注册会计师诚信（基础）、会计包括：注册会计师诚信（基础）、会计师事务所诚信（主体）、注册会计师行师事务所诚信（主体）、注册会计师行业诚信（保障）等。业诚信（保障）等。 8u 不同国家对注册会计师的不同称呼不同国家对注册会计师的不同称呼美国：执业会计师美国：执业会计师英国：特许会计师英国：特许会计师日本：公认会计师日本：公认会计师中国：注册会计师（中国：注册会计师（CPACPA） 93.3.会计师事务所诚信监管有哪些模式会计师事务所诚信监管有哪些模式？ 10（1 1）政府主导型监管模式（政府管制）政府主导型监管模式（政府管制）优点优
4、点: :能公正、公平、高效严格发挥会计监管作用，并能能公正、公平、高效严格发挥会计监管作用，并能协调全国资本市场，防止过度投资而造成的混乱局协调全国资本市场，防止过度投资而造成的混乱局面。面。具有统一的法律法规，促使各资本市场行为有法可具有统一的法律法规，促使各资本市场行为有法可依，提高了资本市场会计监管的权威性。依，提高了资本市场会计监管的权威性。有利于确立会计规则的权威性有利于确立会计规则的权威性监管者处于相对独立的地位，更加注重维护广大中监管者处于相对独立的地位，更加注重维护广大中小投资者的合法权益。小投资者的合法权益。11（1 1）政府主导型监管模式（政府管制）政府主导型监管模式（政府
5、管制）局限性局限性: :缺乏相对可以比较的对象，容易对监管的具体作用缺乏相对可以比较的对象，容易对监管的具体作用失去正确的评价。失去正确的评价。这种监管体制下，由于监管权力过于集中，可能影这种监管体制下，由于监管权力过于集中，可能影响社会效率。响社会效率。政府处于社会机构的最上层，各种法规制定者和监政府处于社会机构的最上层，各种法规制定者和监管者脱离市场，与会计行业存在着信息不对称，使管者脱离市场，与会计行业存在着信息不对称，使会计监管政策可能脱离实际，难以处理行业中存在会计监管政策可能脱离实际，难以处理行业中存在的问题，造成会计监管效率下降。的问题，造成会计监管效率下降。12（2 2）行业自
6、律型监管模式（自我管制）行业自律型监管模式（自我管制）优点优点: :通过市场参与者的自我管理和自我约束，可增强市通过市场参与者的自我管理和自我约束，可增强市场的创新和竞争意识。场的创新和竞争意识。允许市场参与者参与制定市场会计监管的规则，可允许市场参与者参与制定市场会计监管的规则，可促使市场会计监管更合符实际，有利于提高市场会促使市场会计监管更合符实际，有利于提高市场会计监管效率。计监管效率。由自律机构代替政府部门的若干微观监管行为，可由自律机构代替政府部门的若干微观监管行为，可减少政府监管的执法成本。减少政府监管的执法成本。13（2 2）行业自律型监管模式（自我管制）行业自律型监管模式（自我
7、管制）局限性局限性: :自律型监管往往把会计监管的重点放在会计市场的自律型监管往往把会计监管的重点放在会计市场的健康运行和企业利益的保护上，而对会计信息需求健康运行和企业利益的保护上，而对会计信息需求者提供的保障往往不够充分。者提供的保障往往不够充分。缺乏统一的专门立法做后盾，监管的手段较软弱，缺乏统一的专门立法做后盾，监管的手段较软弱，监管的权威性和力度不够。监管的权威性和力度不够。缺少专门的权威管理机构，易引起会计市场分割，缺少专门的权威管理机构，易引起会计市场分割，甚至造成混乱局面。甚至造成混乱局面。14（3 3）独立型监管模式（独立管制）独立型监管模式（独立管制）优点优点: :既有利于
8、维护政府的权威性，和保证了会计市场运既有利于维护政府的权威性，和保证了会计市场运行的效率和公平目标。行的效率和公平目标。在实行监管时更注重于从总体利益出发，特别是保在实行监管时更注重于从总体利益出发，特别是保护企业利益及市场中其他弱势群体利益方面尤为明护企业利益及市场中其他弱势群体利益方面尤为明显。显。在一定程度上避免了完全集中监管下的在一定程度上避免了完全集中监管下的“市场失灵市场失灵”问题。问题。15（4 4）混合型监管模式）混合型监管模式 包括包括: :自我监管为主、政府参与模式自我监管为主、政府参与模式政府监管为主、自我监管为辅模式政府监管为主、自我监管为辅模式独立监管为主、政府监管和
9、自我独立监管为主、政府监管和自我。16 中国在会计监管的实践中，结合自中国在会计监管的实践中，结合自身情况，选择的是政府监管为主，自律身情况，选择的是政府监管为主，自律监管次之的混合会计监管模式。监管次之的混合会计监管模式。174.4.会计师事务所诚信监管内容及评价会计师事务所诚信监管内容及评价 标准是什么？标准是什么？ 18（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容会计师事务所诚信监管内容包括：会计师事务所诚信监管内容包括：会计师事务所诚信监管内容包括：会计师事务所诚信监管内容包括：事务所企业文化事务所企业文化事务所企业文化事务所企业文化事务所环境事务所环境事务
10、所环境事务所环境事务所职业道德监管事务所职业道德监管事务所职业道德监管事务所职业道德监管事务所质量控制。事务所质量控制。事务所质量控制。事务所质量控制。19（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容会计师事务所企业文化核心：会计师事务所企业文化核心：会计师事务所企业文化核心：会计师事务所企业文化核心：诚信为本、勤勉尽责、服务社会诚信为本、勤勉尽责、服务社会诚信为本、勤勉尽责、服务社会诚信为本、勤勉尽责、服务社会会计师事务所企业文化会计师事务所企业文化20（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容 会计师事务所企业文化包括：会计师事务会
11、计师事务所企业文化包括：会计师事务会计师事务所企业文化包括：会计师事务会计师事务所企业文化包括：会计师事务所投资文化、体制管理文化、价值观、职业道所投资文化、体制管理文化、价值观、职业道所投资文化、体制管理文化、价值观、职业道所投资文化、体制管理文化、价值观、职业道德。德。德。德。会计师事务所企业文化会计师事务所企业文化21（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u 投资文化投资文化 投资者投资者 投资规模投资规模 投资方式投资方式 投资者地位投资者地位会计师事务所企业文化会计师事务所企业文化22（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具
12、体内容u体制文化体制文化 所有制形式（合伙制所有制形式（合伙制 有限责任）有限责任） 营业场所（租赁营业场所（租赁 其他方式）其他方式） 内部管理体制内部管理体制 会计师事务所企业文化会计师事务所企业文化23（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u价值观价值观 事务所总体价值观状况事务所总体价值观状况 股东价值取向股东价值取向 管理层及员工价值观管理层及员工价值观会计师事务所企业文化会计师事务所企业文化24（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u职业道德文化职业道德文化 职业道德文化理念职业道德文化理念 职业道德良心检测职业道
13、德良心检测 职业道德文化教育职业道德文化教育会计师事务所企业文化会计师事务所企业文化25（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容 会计师事务所环境包括：会计师事务所环境包括： 人文环境、经济环境、政治环境、法人文环境、经济环境、政治环境、法律环境和国际环境律环境和国际环境会计师事务所环境会计师事务所环境26（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u 人文环境人文环境 客户、同行、社区、员工素质、内客户、同行、社区、员工素质、内部员工部员工会计师事务所环境会计师事务所环境27（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信
14、监管的具体内容u 经济环境经济环境 市场地位、客户性质、利益冲突市场地位、客户性质、利益冲突会计师事务所环境会计师事务所环境28（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u 政治环境政治环境 政府监管、行业自律监管、客户会政府监管、行业自律监管、客户会计诚信记录计诚信记录会计师事务所环境会计师事务所环境29（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u法律环境法律环境 事务所法律认同度、地区评价、客事务所法律认同度、地区评价、客户评价户评价会计师事务所环境会计师事务所环境30（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管
15、的具体内容u国际环境国际环境会计师事务所环境会计师事务所环境31（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u 监管制度（是否健全监管制度（是否健全 ）u 监管目标（表彰、惩罚）监管目标（表彰、惩罚） u 内部监管机制（组织领导）内部监管机制（组织领导）会计师事务所职业道德监管及其效率会计师事务所职业道德监管及其效率32（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u 执业质量控制制度执业质量控制制度 制度文件制度文件 审计程序适当性审计程序适当性 审计报告可靠性审计报告可靠性 审计档案完备性审计档案完备性会计师事务所执业质量监管会计师事务
16、所执业质量监管33（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u 执业质量控制内容执业质量控制内容 独立性、公正性、谨慎性、专业胜任能独立性、公正性、谨慎性、专业胜任能独立性、公正性、谨慎性、专业胜任能独立性、公正性、谨慎性、专业胜任能力、工作委派、咨询、监督、人员聘任、职力、工作委派、咨询、监督、人员聘任、职力、工作委派、咨询、监督、人员聘任、职力、工作委派、咨询、监督、人员聘任、职业后续教育、业务承接、审计项目质量评价业后续教育、业务承接、审计项目质量评价业后续教育、业务承接、审计项目质量评价业后续教育、业务承接、审计项目质量评价等等等等会计师事务所执业质量监管
17、会计师事务所执业质量监管34（1 1）会计师事务所诚信监管的具体内容）会计师事务所诚信监管的具体内容u执业质量监管措施及其效果执业质量监管措施及其效果 法规执行、行政控制、技术控制、其他法规执行、行政控制、技术控制、其他法规执行、行政控制、技术控制、其他法规执行、行政控制、技术控制、其他控制和控制质量效果评价控制和控制质量效果评价控制和控制质量效果评价控制和控制质量效果评价会计师事务所执业质量监管会计师事务所执业质量监管35（2 2）会计师事务所诚信监管评价指标）会计师事务所诚信监管评价指标 与标准与标准u 四级评价四级评价指标指标： 文化（文化（W W）、环境（）、环境（H H）、道德监管）、道德监管（D D）、质量监管（）、质量监管（Z Z）36（2 2）会计师事务所诚信监管评价指标）会计师事务所诚信监管评价指标 与标准与标准u四级评价四级评价标准标准： A B C DA B C D四个等级四个等级37The EndThe End
