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1、第第六六章章 商业企业主要经营过程的会计核算商业企业主要经营过程的会计核算学习目标学习目标 了解商业企业主要经营过程；了解商业企业主要经营过程； 掌握商业企业主要经营过程的会计核算。掌握商业企业主要经营过程的会计核算。第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算内容讲解内容讲解 第二节第二节 采购过程的核算采购过程的核算第三节第三节 销售过程的核算销售过程的核算第四节第四节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算二、借入资金二、借入资金第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算资金筹集的核算资金筹集的核算内容讲解内容讲解 一、投资者投入资本一、投资者投入资本第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集
2、的核算资金筹集的核算资金筹集的核算一、投资者投入资本一、投资者投入资本一、投资者投入资本一、投资者投入资本业务举例业务举例 【例【例6-1】 2009 2009年年1212月月1 1日，北方公司和南方公司各投日，北方公司和南方公司各投入的人民币入的人民币5 000 0005 000 000元成立东方有限责任公司（简称东方元成立东方有限责任公司（简称东方公司），款项已存入企业银行账户。该公司为一般纳税人，公司），款项已存入企业银行账户。该公司为一般纳税人，主要经营家用电器、通讯器材的批发和零售。主要经营家用电器、通讯器材的批发和零售。借：银行存款借：银行存款 10 000 00010 000 0
3、00 贷：实收资本贷：实收资本南方公司南方公司 5 000 0005 000 000 北方公司北方公司 5 000 0005 000 000第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算资金筹集的核算资金筹集的核算一、投资者投入资本一、投资者投入资本一、投资者投入资本一、投资者投入资本业务举例业务举例 【例【例6-2】 20092009年年1212月月1 1日，亨达公司以营业用房投资日，亨达公司以营业用房投资于东方公司，该房产的评估价为于东方公司，该房产的评估价为5 000 0005 000 000元，已办理产权元，已办理产权转移手续。转移手续。借：固定资产借：固定资产 5 000 000 5 0
4、00 000 贷：实收资本贷：实收资本亨达公司亨达公司 5 000 000 5 000 000第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算资金筹集的核算资金筹集的核算 二、借入资金二、借入资金二、借入资金二、借入资金业务举例业务举例借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000 【例【例6-3】东方公司东方公司 2009 2009年年1212月月5 5日向银行借入为期日向银行借入为期6 6个月的借款个月的借款60 00060 000元，款项已存入开户行。元，款项已存入开户行。二、商品采购的核算二、商品采购的核算第二节第二节 采购过程的核
5、算采购过程的核算采购过程的核算采购过程的核算内容讲解内容讲解 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算 第二节第二节 采购过程的核算采购过程的核算采购过程的核算采购过程的核算 【例【例6-4】东方公司东方公司 2009 2009年年1212月月7 7日以银行存款购入运日以银行存款购入运输车辆，价值输车辆，价值200 000200 000元。元。借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000业务举例业务举例 二、商品采购的核算二、商品采购的
6、核算二、商品采购的核算二、商品采购的核算第二节第二节 采购过程的核算采购过程的核算采购过程的核算采购过程的核算业务举例业务举例 【例【例6-5】东方公司东方公司 2009 2009年年1212月月8 8日从北辰公司购进日从北辰公司购进一批家用电器一批家用电器A A产品，数量为产品，数量为100100台，单价台，单价2 0002 000元，价款元，价款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，已验收入库，款未付。元，已验收入库，款未付。借：库存商品借：库存商品 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00
7、034 000 贷：应付账款贷：应付账款北辰公司北辰公司 234 000234 000 二、商品采购的核算二、商品采购的核算二、商品采购的核算二、商品采购的核算第二节第二节 采购过程的核算采购过程的核算采购过程的核算采购过程的核算业务举例业务举例 【例【例6-6】 20092009年年1212月月1212日以银行存款支付前欠日以银行存款支付前欠北辰公司货款。北辰公司货款。 借：应付账款借：应付账款北辰公司北辰公司 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000 三、支付费用的核算三、支付费用的核算三、支付费用的核算三、支付费用的核算第二节第二节 采购过程的
8、核算采购过程的核算采购过程的核算采购过程的核算业务举例业务举例 【例【例6-7】 20092009年年1212月月1515日以银行存款支付运输日以银行存款支付运输费费5 0005 000元。元。 借：销售费用借：销售费用运输费运输费 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 第三节第三节 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算内容讲解内容讲解 第三节第三节 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算业务举例业务举例 【例【例6-8】东方公司东方公司20092009年年1212月月2121日向佳诚日向佳诚公司销售公司销售A A产品产品8
9、080台，每件售价台，每件售价3 0003 000元，增值税元，增值税40 80040 800元，款项未收到。元，款项未收到。借：借：应收账款应收账款佳诚公司佳诚公司 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 40 800) 40 800一、销售业务的核算一、销售业务的核算第第三三三三节节 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算业务举例业务举例 【例【例6-9】结转本月已销售结转本月已销售A A产品产品8080台的实际成台的实际成本。本。借：主营业务成本借：主营
10、业务成本 160 000 160 000 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 160 000 160 000第三节第三节第三节第三节 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算业务举例业务举例 【例【例6-10】东方公司东方公司 2009 2009年年1212月月2222日以银行存日以银行存款支付公司办公用品费款支付公司办公用品费1 0001 000元。元。借：借：管理费用管理费用办公费办公费 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算第三节第三节第三节第三节
11、 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算业务举例业务举例 【例【例6-11】东方公司东方公司 2009 2009年年1212月月2323日以银行存日以银行存款支付水电费款支付水电费1 5001 500元。元。借：借：管理费用管理费用水电费水电费 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算第三节第三节第三节第三节 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算业务举例业务举例 【例【例6-12】东方公司东方公司20092009年年1212月月2424日
12、以银行存日以银行存款支付产品展览费款支付产品展览费2 0002 000元。元。 借：销售费用借：销售费用展览费展览费 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算二、支付其他费用的核算 【例【例6-13】1212月月3131日，计提城市维护建设税和日，计提城市维护建设税和教育费附加。教育费附加。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 680680 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 476476 应交教育费附加应交教育费附加 204204业务举例业务举例第三节第三节第三节第三节
13、 销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算销售过程的核算三、计提城建税及附加三、计提城建税及附加三、计提城建税及附加三、计提城建税及附加二、利润形成的核算二、利润形成的核算第四节第四节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算内容讲解内容讲解 一、利润及其组成内容一、利润及其组成内容三、利润分配的核算三、利润分配的核算 一、利润及其组成内容一、利润及其组成内容一、利润及其组成内容一、利润及其组成内容第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算概念概念 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括利润是企
14、业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。和损失等。 一、利润及其组成内容一、利润及其组成内容一、利润及其组成内容一、利润及其组成内容第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用销售费用 资产减值损失公允价值变动收益资产减值损失公允价值变动收益 ( (公允价值变动损失公允价值变动损失) )投资收益投资收益( (投资损失投资损失) ) （
15、其中：营业收入主营业务收入其他业务收入其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本）营业成本主营业务成本其他业务成本） 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用 （其中：所得税费用应纳税所得额（其中：所得税费用应纳税所得额适用税率）适用税率） 二、利润形成的核算二、利润形成的核算二、利润形成的核算二、利润形成的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 【例【例6-14】1212月月3131日，将本月发生的各项收入、收益结日
16、，将本月发生的各项收入、收益结转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 240 000240 000 贷：本年利润贷：本年利润 240 000240 000业务举例业务举例“本年利润本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将收入费用类科目的金额转入本科目，结平收入费用类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 二、利润形成的核算二、利润形成的核算二、利润形成的核算二、利润形成的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算
17、 【例【例6-15】12月月31日，日，将本月发生的各项成将本月发生的各项成本费用结转入本费用结转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 170 180 170 180 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 160 000 160 000 营业税金及附加营业税金及附加 680 680 管理费用管理费用 2 500 2 500 销售费用销售费用 7 000 7 000 业务举例业务举例 二、利润形成的核算二、利润形成的核算二、利润形成的核算二、利润形成的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 【例【例6-16】假设
18、无纳税调整项目，月末计提应假设无纳税调整项目，月末计提应交所得税费用，所得税率为交所得税费用，所得税率为25%25%。借：所得税费用借：所得税费用 17 455 17 455 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 17 455 17 455业务举例业务举例 二、利润形成的核算二、利润形成的核算二、利润形成的核算二、利润形成的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 【例【例6-17】将将“所得税费用所得税费用”账户发生额结转入账户发生额结转入“本本年利润年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 17 455 17 45
19、5 贷：所得税费用贷：所得税费用 17 455 17 455业务举例业务举例 三、利润分配的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算概念概念 利润分配利润分配是指企业净利润的分配。企业实现的是指企业净利润的分配。企业实现的净利润，要按照国家有关的法律、法规以及企业章净利润，要按照国家有关的法律、法规以及企业章程的规定，在企业和投资者之间进行分配程的规定，在企业和投资者之间进行分配 三、利润分配的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算 第第四四四四节节 利润形
20、成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算提取法定提取法定盈余公积盈余公积利润分配的内容和顺序利润分配的内容和顺序提取任意提取任意盈余公积盈余公积向投资者向投资者分配利润分配利润 三、利润形成的核算三、利润形成的核算三、利润形成的核算三、利润形成的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 【例【例6-18】1212月月3131日将本月实现的净利润转入日将本月实现的净利润转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 52 365 52 365 贷：利润分配贷：利润分
21、配未分配利润未分配利润 52 365 52 365业务举例业务举例年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后 “本年利润”科目应无余额。 三、利润分配的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算企业利润分配或亏损的弥补应通过“利润分配利润分配”科目核算。该科目分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“未分配利润”等进行明细核算。未分配利润未分配
22、利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。 三、利润分配的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 【例【例6-19】 1212月月3131日按净利润的日按净利润的1010提取法定提取法定盈余公积，宣告发放现金股利盈余公积，宣告发放现金股利30 00030 000元。元。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 5 236.505 236.50 应付现金股利应付
23、现金股利 30 000.0030 000.00 贷：盈余公积贷：盈余公积 5 236.505 236.50 应付股利应付股利 30 000.0030 000.00业务举例业务举例 三、利润形成的核算三、利润形成的核算三、利润形成的核算三、利润形成的核算 第第四四四四节节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 【例【例6-20】东方公司东方公司20092009年年1212月月3131日结转日结转“利利润分配润分配”账户所属的明细账户。账户所属的明细账户。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 35 236.5035 236.50 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 5 236.505 236.50 应付现金股利应付现金股利 30 000.0030 000.00业务举例业务举例 东方公司东方公司20092009年年1212月月3131日结账后，日结账后，“未分配利润未分配利润” ” 账户的余账户的余额为额为 ( )( )元，为未分配的利润，可留待以后企业年度分配。元，为未分配的利润，可留待以后企业年度分配。关键名词和术语关键名词和术语p会计循环会计循环p营业利润营业利润p利润总额利润总额p净利润净利润
