中级财务会计之资产减值课件

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1、 第九章第九章 资产减值资产减值 1 1 1 1、掌握资产可收回金额的确定、掌握资产可收回金额的确定、掌握资产可收回金额的确定、掌握资产可收回金额的确定 2 2 2 2、掌握资产减值损失的确认及其会计处理、掌握资产减值损失的确认及其会计处理、掌握资产减值损失的确认及其会计处理、掌握资产减值损失的确认及其会计处理 2 2 2 2、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理 3 3 3 3、掌握总部资产减值损失的确定及其会计处理、掌握总部资产减值损失的确定及其会计处理、掌握总部资产减值损失的

2、确定及其会计处理、掌握总部资产减值损失的确定及其会计处理学习目标学习目标学习目标学习目标7/23/20241 一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围 资产减值资产减值资产减值资产减值是指资产的可收回金额低于其是指资产的可收回金额低于其是指资产的可收回金额低于其是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。产组。产组。产组。 第一节第一节 资产减资产减值概述值概述7/23/20242（一）资产减

3、值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围1 1 1 1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2 2 2 2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3 3 3 3固定资产；固定资产；固定资产；固定资产；4 4 4 4生产性生物资产；生产性生物资产；生产性生物资产；生产性生物资产；5

4、5 5 5无形资产；无形资产；无形资产；无形资产；6 6 6 6探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；7 7 7 7商誉等。商誉等。商誉等。商誉等。 7/23/20243（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围1 1 1 1存货；存货；存货；存货；2 2 2 2以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行

5、后续计量的投资性房地产；3 3 3 3消耗性生物资产；消耗性生物资产；消耗性生物资产；消耗性生物资产；4 4 4 4建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；5 5 5 5递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；6 6 6 6融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；7 7 7 7金融资产等。金融资产等。金融资产等。金融资产等。 7/23/20244二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值的迹

6、象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象 从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：可能发生了减值：可能发生了减值：可能发生了减值：1 1 1 1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的

7、下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。2 2 2 2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。业产生不利影响。业产生不利影响。业产生不利影响。3 3 3 3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经

8、提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。 7/23/20245 从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资

9、产可能发生了减值：表明资产可能发生了减值：表明资产可能发生了减值：表明资产可能发生了减值： 1 1 1 1有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。经损坏。经损坏。经损坏。2 2 2 2资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。前处置。前处置。前处置。3 3 3 3企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报

10、告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。高于）预计金额等。高于）预计金额等。高于）预计金额等。 7/23/20246 （二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试 企企企企

11、业业业业应应应应当当当当在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日判判判判断断断断资资资资产产产产是是是是否否否否存存存存在在在在可可可可能发生减值的迹象。能发生减值的迹象。能发生减值的迹象。能发生减值的迹象。 1 1 1 1只只只只有有有有资资资资产产产产存存存存在在在在可可可可能能能能发发发发生生生生减减减减值值值值的的的的迹迹迹迹象象象象时时时时，才才才才进进进进行行行行减减减减值值值值测测测测试试试试，计计计计算算算算资资资资产产产产的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额。可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低低低低于于于于账账账账面面面面价价价价值值值值的

12、的的的，应应应应当当当当按按按按照照照照可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低低低低于于于于账账账账面面面面价价价价值值值值的金额，计提减值准备。的金额，计提减值准备。的金额，计提减值准备。的金额，计提减值准备。 2 2 2 2因因因因企企企企业业业业合合合合并并并并所所所所形形形形成成成成的的的的商商商商誉誉誉誉和和和和使使使使用用用用寿寿寿寿命命命命不不不不确确确确定定定定的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产，无无无无论论论论是是是是否否否否存存存存在在在在减减减减值值值值迹迹迹迹象象象象，每每每每年年年年都都都都应应应应当当当当进行减值测试。进行减值测试。进行减值测试。进行减值测

13、试。7/23/20247 根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额 （1 1 1 1）以前报告期间的计算结果表明，资产可）以前报告期间的计算结果表明，资产可）以前报告期间的计算结果表明，资产可）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需一差异

14、的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。要重新估计该资产的可收回金额。要重新估计该资产的可收回金额。要重新估计该资产的可收回金额。 （2 2 2 2）以前报告期间的计算与分析表明，资产）以前报告期间的计算与分析表明，资产）以前报告期间的计算与分析表明，资产）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减

15、值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。 7/23/20248 一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回

16、金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法 资资资资产产产产存存存存在在在在可可可可能能能能发发发发生生生生减减减减值值值值的的的的迹迹迹迹象象象象的的的的，应应应应当当当当估估估估计计计计其其其其可可可可收回金额。收回金额。收回金额。收回金额。 企企企企业业业业在在在在估估估估计计计计可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额时时时时，原原原原则则则则上上上上应应应应当当当当以以以以单单单单项项项项资资资资产产产产为为为为基基基基础础础础，如如如如果果果果企企企企业业业业难难难难以以以以对对对对单单单单项项项项资资资资产产产产的的的的可可可可收收收收回回回回

17、金金金金额额额额进进进进行行行行估估估估计计计计的的的的，应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产组组组组为为为为基基基基础础础础确确确确定定定定资资资资产产产产组组组组的的的的可可可可收收收收回金额。回金额。回金额。回金额。 第二节第二节第二节第二节 资产可收回金额的计资产可收回金额的计资产可收回金额的计资产可收回金额的计量量量量7/23/20249可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额应应应应当当当当根根根根据据据据资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额与与与与资资资资产产产产预预预

18、预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值两者之间两者之间两者之间两者之间较高者较高者较高者较高者确定。确定。确定。确定。7/23/202410下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑 （1 1 1 1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，未来现金流量的现值，未来现金流量的现值，未来现金流量的现值

19、，只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 （2 2 2 2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，

20、量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可可可可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。 （3 3 3 3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法）资产的公

21、允价值减去处置费用后的净额如果无法）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的估计的估计的估计的应当以该资产预计未来现金流量的现值作为应当以该资产预计未来现金流量的现值作为应当以该资产预计未来现金流量的现值作为应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。其可收回金额。其可收回金额。其可收回金额。 7/23/202411 二、资产的二、资产的二、资产的二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计 （一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念 资资资资产产产产的的的的公公

22、公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额通通通通常常常常反反反反映映映映的的的的是是是是资资资资产产产产如如如如果果果果被被被被出出出出售售售售或或或或者者者者处处处处置置置置时时时时可可可可以以以以收收收收回回回回的的的的净净净净现现现现金收入。金收入。金收入。金收入。 公公公公允允允允价价价价值值值值是是是是指指指指在在在在公公公公平平平平交交交交易易易易中中中中，熟熟熟熟悉悉悉悉情情情情况况况况的的的的交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换

23、的金额。 处处处处置置置置费费费费用用用用是是是是指指指指可可可可以以以以直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于资资资资产产产产处处处处置置置置的的的的增增增增量量量量成成成成本本本本，包包包包括括括括与与与与资资资资产产产产处处处处置置置置有有有有关关关关的的的的法法法法律律律律费费费费用用用用、相相相相关关关关税税税税费费费费、搬搬搬搬运运运运费费费费以以以以及及及及为为为为使使使使资资资资产产产产达达达达到到到到可可可可销销销销售售售售状状状状态态态态所所所所发发发发生生生生的的的的直直直直接费用等，但接费用等，但接费用等，但接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。不包括财务费用和所得

24、税费用。不包括财务费用和所得税费用。不包括财务费用和所得税费用。7/23/202412 （二）资产的（二）资产的（二）资产的（二）资产的公允价值减去处置费用后净额公允价值减去处置费用后净额公允价值减去处置费用后净额公允价值减去处置费用后净额 的确定顺序的确定顺序的确定顺序的确定顺序 首首首首先先先先，应应应应当当当当根根根根据据据据公公公公平平平平交交交交易易易易中中中中资资资资产产产产的的的的销销销销售售售售协协协协议议议议价价价价格格格格减减减减去去去去可可可可直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于该该该该资资资资产产产产处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额确

25、确确确定定定定。这这这这是是是是估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额的的的的最最最最佳佳佳佳方方方方法法法法。 其次其次其次其次，在资产在资产在资产在资产不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议但存在活跃市场的但存在活跃市场的但存在活跃市场的但存在活跃市场的情况下情况下情况下情况下应当按照该资产的应当按照该资产的应当按照该资产的应当按照该资产的市场价格市场价格市场价格市场价格减去处置费用减去处置费用减去处置费用减去处置费用后的金额确定。后的金额确定。后的金额确定。

26、后的金额确定。7/23/202413 资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场价价价价格格格格通通通通常常常常应应应应当当当当根根根根据据据据资资资资产产产产的的的的买买买买方方方方出价出价出价出价确定。确定。确定。确定。 如如如如果果果果难难难难以以以以获获获获得得得得资资资资产产产产在在在在估估估估计计计计日日日日的的的的买买买买方方方方出出出出价价价价的的的的企企企企业业业业可可可可以以以以以以以以资资资资产产产产最最最最近近近近的的的的交交交交易易易易价价价价格格格格作作作作为为为为公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净

27、额额额额的的的的估估估估计计计计基基基基础础础础，其其其其前前前前提提提提是是是是资资资资产产产产的的的的交交交交易易易易日日日日和和和和估估估估计计计计日日日日之之之之间间间间，有有有有关关关关经经经经济济济济、市市市市场场场场环环环环境境境境等等等等没没没没有有有有发发发发生生生生重重重重大变化。大变化。大变化。大变化。7/23/202414 最最最最后后后后，在在在在不不不不存存存存在在在在销销销销售售售售协协协协议议议议和和和和资资资资产产产产活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场的的的的情情情情况况况况下下下下企企企企业业业业应应应应当当当当以以以以可可可可获获获获取取取取的的的的最最最最

28、佳佳佳佳信信信信息息息息为为为为基基基基础础础础，根根根根据据据据在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日如如如如果果果果处处处处置置置置资资资资产产产产的的的的话话话话，熟熟熟熟悉悉悉悉情情情情况况况况的的的的交交交交易易易易双双双双方方方方自自自自愿愿愿愿进进进进行行行行公公公公平平平平交交交交易易易易愿愿愿愿意意意意提提提提供供供供的的的的交交交交易易易易价价价价格格格格减减减减去去去去资资资资产产产产处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的金金金金额额额额，估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费

29、费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额。在在在在实实实实务务务务中中中中，该该该该金金金金额额额额可可可可以以以以参参参参考考考考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 企企企企业业业业按按按按照照照照上上上上述述述述规规规规定定定定仍仍仍仍然然然然无无无无法法法法可可可可靠靠靠靠估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额的的的的应应

30、应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。作为其可收回金额。作为其可收回金额。作为其可收回金额。 7/23/202415 三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值应当按照资产应当按照资产应当按照资产应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生

31、的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。以确定。以确定。以确定。预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素（1 1 1 1）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；

32、（2 2 2 2）使用寿命；）使用寿命；）使用寿命；）使用寿命；（3 3 3 3）折现率。）折现率。）折现率。）折现率。7/23/202416 （一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计 1 1 1 1预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础 资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的预预预预计计计计应应应应当当当当以以以以企企企企业业业业管管管管理理理理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。层批准的最近财务预算或者预测数据为基础

33、。层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。 建建建建立立立立在在在在该该该该预预预预算算算算或或或或者者者者预预预预测测测测基基基基础础础础上上上上的的的的预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量最最最最多多多多涵涵涵涵盖盖盖盖5 5 5 5年年年年，如如如如果果果果企企企企业业业业管管管管理理理理层层层层能能能能够够够够证证证证明明明明更更更更长长长长的的的的期期期期间间间间是是是是合合合合理理理理的的的的（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），可以

34、涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。 如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者还包括最近财务预算或者还包括最近财务预算或者还包括最近财务预算或者预测期之后预测期之后预测期之后预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份年份年份年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估

35、计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。 7/23/202417 2 2 2 2资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项： （1 1 1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2 2 2 2）为实现资产持续使用过程中

36、产生的现金流入所必需）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。的现金流出）。的现金流出）。的现金流出）。 对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预对于在建工程、开发过程中的无形资产等，

37、企业在预计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。 （3 3 3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金

38、流量。净现金流量。净现金流量。净现金流量。 7/23/202418 3 3 3 3预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1 1 1 1）应应应应当当当当以以以以资资资资产产产产的的的的当当当当前前前前状状状状况况况况为为为为基基基基础础础础预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量不不不不应应应应包包包包括括括括与与与与将将将将来来来来可可可可能能能能会会会会发发发发生生生生的的的的、尚尚尚尚未未未未作作作作出出出出承承承承诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。诺的

39、重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。（2 2 2 2）不不不不应应应应当当当当包包包包括括括括筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动产产产产生生生生的的的的现现现现金金金金流流流流入入入入或或或或者者者者流流流流出出出出以及与所得税收付有关的现金流量。以及与所得税收付有关的现金流量。以及与所得税收付有关的现金流量。以及与所得税收付有关的现金流量。（3 3 3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的

40、考虑应当和折现率相一致。（4 4 4 4）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。 7/23/202419 4 4 4 4资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法 （1 1 1 1）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法） 预预预预计计计计资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量通通通通常常常常应应应应当当当当根根根根据据据据资资资资产产产产未未未未来来来来每每每每期期期期最最最最有有有有可可可可能

41、能能能产产产产生生生生的的的的现现现现金金金金流流流流量量量量进进进进行行行行预预预预测测测测。它它它它使使使使用用用用的的的的是是是是单单单单一一一一的的的的未未未未来来来来每每每每期期期期预预预预计计计计现现现现金金金金流流流流量量量量和和和和单单单单一一一一的的的的折现率计算资产未来现金流量的现值。折现率计算资产未来现金流量的现值。折现率计算资产未来现金流量的现值。折现率计算资产未来现金流量的现值。7/23/202420 （2 2 2 2）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法 如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确如果影

42、响资产未来现金流量的因素较多，不确如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用

43、期望现金流量法预计资产未来现金流量。望现金流量法预计资产未来现金流量。望现金流量法预计资产未来现金流量。望现金流量法预计资产未来现金流量。 期望现金流量法下期望现金流量法下期望现金流量法下期望现金流量法下资产未来每期现金流量资产未来每期现金流量资产未来每期现金流量资产未来每期现金流量应当根据应当根据应当根据应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金每期可能发生情况的概率及其相应的现金每期可能发生情况的概率及其相应的现金每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。流量加总计算求得。流量加总计算求得。流量加总计算求得。 7/23/202421 （三）折现率的预计（三）折现率的预计（三）

44、折现率的预计（三）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折计算资产未来现金流量现值时所使用的折计算资产未来现金流量现值时所使用的折计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率现率现率现率应当是应当是应当是应当是反映当前市场货币时间价值和资产反映当前市场货币时间价值和资产反映当前市场货币时间价值和资产反映当前市场货币时间价值和资产特定风险特定风险特定风险特定风险的的的的税前利率税前利率税前利率税前利率。该折现率是企业在购置或者。该折现率是企业在购置或者。该折现率是企业在购置或者。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。投资资产时所要求的必要报酬率。投资资产时所要求的必要报酬率

45、。投资资产时所要求的必要报酬率。 如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险。需要考虑这些特定的风险。需要考虑这些特定的风险。需要考虑这些特定的风险。 如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是税后税后税后税后的，应当将的

46、，应当将的，应当将的，应当将其调整为其调整为其调整为其调整为税前税前税前税前的折现率，以便与资产未来现金流量的折现率，以便与资产未来现金流量的折现率，以便与资产未来现金流量的折现率，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。的估计基础相一致。的估计基础相一致。的估计基础相一致。7/23/202422 折折折折现现现现率率率率的的的的确确确确定定定定应应应应当当当当首首首首先先先先以以以以该该该该资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场利利利利率率率率为为为为依依依依据据据据。如如如如果果果果该该该该资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场利利利利率率率率无无无无法法法法从从从从市市市市场场场场获

47、获获获得得得得的，可以使用的，可以使用的，可以使用的，可以使用替代利率替代利率替代利率替代利率估计折现率。估计折现率。估计折现率。估计折现率。 替代利率替代利率替代利率替代利率可以根据企业可以根据企业可以根据企业可以根据企业加权平均资金成本、加权平均资金成本、加权平均资金成本、加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调作适当调作适当调作适当调整后确定。整后确定。整后确定。整后确定。 估估估估计计计计资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现

48、现值值值值，通通通通常常常常应应应应当当当当使使使使用用用用单单单单一的折现率。一的折现率。一的折现率。一的折现率。7/23/202423 （四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计 资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值根根根根据据据据该该该该资资资资产产产产预预预预计计计计的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量和和和和折折折折现现现现率率率率在在在在预预预预计计计计期期期期限限限限内内内内予予予予以以以以折现后，即可确定该资产未来

49、现金流量的现值。折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。7/23/202424 （五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计 企企企企业业业业使使使使用用用用资资资资产产产产所所所所收收收收到到到到的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量为为为为外外外外币币币币的的的的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按

50、照下列顺序确定资产未来现金流量现值 首首首首先先先先，应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产所所所所产产产产生生生生的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的结结结结算算算算货货货货币币币币为为为为基基基基础础础础预预预预计计计计其其其其未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量，并并并并按按按按照照照照该该该该货货货货币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值（外币现值）（外币现值）（外币现值）（外币现值）。 其其其其次次次次，将将将将该该该该外外外外币币币币现现现现值值值值按按按按照

51、照照照计计计计算算算算资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现现值值值值当当当当日日日日的的的的即即即即期期期期汇汇汇汇率率率率进进进进行行行行折折折折算算算算，从从从从而而而而折折折折现现现现成成成成按按按按照照照照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。7/23/202425 最后，最后，最后，最后，在该现值的基础上，将其与资产公在该现值的基础上，将其与资产公在该现值的基础上，将其与资产公在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净

52、额相允价值减去处置费用后的净额相允价值减去处置费用后的净额相允价值减去处置费用后的净额相比较比较比较比较，确定其可，确定其可，确定其可，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年来减值损失。来减值损失。来减值损失。来减值损失。7/23/202426 一、资产减值损失确认一、资产减值损失确认一、资产

53、减值损失确认一、资产减值损失确认 资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，如果资产的可收回金如果资产的可收回金如果资产的可收回金如果资产的可收回金额低于其账面价值的额低于其账面价值的额低于其账面价值的额低于其账面价值的应当将资产的账面价值减记应当将资产的账面价值减记应当将资产的账面价值减记应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。入当期

54、损益，同时计提相应的资产减值准备。入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：贷：贷：减值准备减值准备减值准备减值准备 第三节第三节 资产减值损失的确认与资产减值损失的确认与计量计量7/23/202427 二、确认资产减值损失后的折旧或摊销的二、确认资产减值损失后的折旧或摊销的二、确认资产减值损失后的折旧或摊销的二、确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理处理处理处理 资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销减值资产的折旧或者

55、摊销减值资产的折旧或者摊销减值资产的折旧或者摊销费用费用费用费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在应当在未来期间作相应调整，以使该资产在应当在未来期间作相应调整，以使该资产在应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（扣除预计净残值）。（扣除预计净残值）。（扣除预计净残值）。如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：年折旧额年折旧额

56、年折旧额年折旧额 （固定资产账面价值净残值）（固定资产账面价值净残值）（固定资产账面价值净残值）（固定资产账面价值净残值）/ / / /剩余使用寿命剩余使用寿命剩余使用寿命剩余使用寿命 7/23/202428【例例例例题题题题1 1 1 1单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司20022002年年年年1212月月月月购购购购入入入入一一一一项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产, , 当当当当日日日日交交交交付付付付使使使使用用用用，原原原原价价价价为为为为63006300万万万万元元元元，预预预预计计计计使使使使用用用用年年年年限限限限为为为为1010年年年年，预预预预计计计计

57、净净净净残残残残值值值值为为为为300300万万万万元元元元。采采采采用用用用直直直直线线线线法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧。20062006年年年年年年年年末末末末，甲甲甲甲公公公公司司司司对对对对该该该该项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的减减减减值值值值测测测测试试试试表表表表明明明明，其其其其可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额为为为为33003300万万万万元元元元。20072007度度度度该该该该项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。）万元。）万元。 A A630

58、B630 B600 C600 C550 D550 D500500【答案答案】D D7/23/202429 （三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理 资资资资产产产产减减减减值值值值损损损损失失失失一一一一经经经经确确确确认认认认，在在在在以以以以后后后后会会会会计计计计期期期期间间间间不不不不得得得得转回。转回。转回。转回。 企业在资产企业在资产企业在资产企业在资产处置、出售、对外投资、以非货处置、出售、对外投资、以非货处置、出售、对外投资、以非货处置、出售、对外投资、以非货

59、币性资产交换方式换出以及在债务重组币性资产交换方式换出以及在债务重组币性资产交换方式换出以及在债务重组币性资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务中抵偿债务中抵偿债务中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产减值准备予以转销予以转销予以转销予以转销。 7/23/202430【例例例例题题题题2 2 2 2单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司的的的的行行行行政政政政管管管管理理理理部部部部门门门门于于

60、于于20042004年年年年1212月月月月底底底底增增增增加加加加设设设设备备备备一一一一项项项项，该该该该项项项项设设设设备备备备原原原原值值值值21 21 000000元元元元，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值率率率率为为为为5%5%，预预预预计计计计可可可可使使使使用用用用5 5年年年年，采采采采用用用用年年年年数数数数总总总总和和和和法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧。至至至至20062006年年年年末末末末，在在在在对对对对该该该该项项项项设设设设备备备备进进进进行行行行检检检检查查查查后后后后，估估估估计计计计其其其其可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额为为为为

61、7 7 200200元元元元，则则则则持持持持有有有有该该该该项项项项固固固固定资产对甲公司定资产对甲公司定资产对甲公司定资产对甲公司20062006年度损益的影响数为（年度损益的影响数为（年度损益的影响数为（年度损益的影响数为（ ）元。）元。）元。）元。 A.1830 B.7150 C.6100 D.780A.1830 B.7150 C.6100 D.780【答案答案】B B7/23/202431 一、资产组的认定一、资产组的认定一、资产组的认定一、资产组的认定 如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，

62、企业应当如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单以单以单以单项资产项资产项资产项资产为基础估计其可收回金额。企业为基础估计其可收回金额。企业为基础估计其可收回金额。企业为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产难以对单项资产难以对单项资产难以对单项资产的可收的可收的可收的可收回金额进行估计的，回金额进行估计的，回金额进行估计的，回金额进行估计的，应当以该资产所属的应当以该资产所属的应当以该资产所属的应当以该资产所属的资产组资产组资产组资产组为基础确定资为基础确定资为基础确定资为基础确定资产组的可收回金额。产组的可收回金额。产组的可收回金额。产组的可收回金额。 （一）资产组的概念（一）

63、资产组的概念（一）资产组的概念（一）资产组的概念 资产组资产组资产组资产组是指企业可以认定的最小资产组合，是指企业可以认定的最小资产组合，是指企业可以认定的最小资产组合，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。产组。产组。产组。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。 第四节第四节 资产组的认定及减值资产

64、组的认定及减值处理处理7/23/202432 （二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素 1 1 1 1 资产组的认定资产组的认定资产组的认定资产组的认定应当以资产组产生的应当以资产组产生的应当以资产组产生的应当以资产组产生的主要现金流入主要现金流入主要现金流入主要现金流入是否独立于是否独立于是否独立于是否独立于其他资产或者资产组的现其他资产或者资产组的现其他资产或者资产组的现其他资产或者资产组的现金流入为依据金流入为依据金流入为依据金流入为依据。 如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、如企业的某一生产线、营业网点

65、、业务部门、如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、加油站等。加油站等。加油站等。加油站等。7/23/202433 资产组认定的特例资产组认定的特例资产组认定的特例资产组认定的特例 几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外销售还是仅供内部使用，均于对外销售还

66、是仅供内部使用，均于对外销售还是仅供内部使用，均于对外销售还是仅供内部使用，均表明这几项资产表明这几项资产表明这几项资产表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，的组合能够独立创造现金流入，的组合能够独立创造现金流入，的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条在符合其他相关条在符合其他相关条在符合其他相关条件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组。件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组。件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组。件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组。7/23/202434 2 2 2 2资产组的认定资产组的认定资产组的认定资产组的认定应当考虑企业管理层对应当考虑

67、企业管理层对应当考虑企业管理层对应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式生产经营活动的管理或监控方式生产经营活动的管理或监控方式生产经营活动的管理或监控方式（如是按照生产线、（如是按照生产线、（如是按照生产线、（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。续使用或者处置的决策方式等。续使用或者处置的决策方式等。续使用或者处置的决策方式等。 7/23/202435 （三）资产组变更（三）资产组变更（三）资产组变更（

68、三）资产组变更 资产组一经确定，各个会计期间应当保持资产组一经确定，各个会计期间应当保持资产组一经确定，各个会计期间应当保持资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。一致，不得随意变更。一致，不得随意变更。一致，不得随意变更。但如果由于企业重组、变但如果由于企业重组、变但如果由于企业重组、变但如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更企业可以进行

69、变更，企业管理层应当证明该变更企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。是合理的，并在附注中说明。是合理的，并在附注中说明。是合理的，并在附注中说明。 7/23/202436 二、资产组减值测试二、资产组减值测试二、资产组减值测试二、资产组减值测试 （一）资产组可收回金额的确定（一）资产组可收回金额的确定（一）资产组可收回金额的确定（一）资产组可收回金额的确定 资产组的可收回金额资产组的可收回金额资产组的可收回金额资产组的可收回金额应当按照该资产组应当按照该资产组应当按照该资产组应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来的公允价值减去处置费用后的净额与

70、其预计未来的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。现金流量的现值两者之间较高者确定。现金流量的现值两者之间较高者确定。现金流量的现值两者之间较高者确定。7/23/202437 （二）资产组账面价值的确定（二）资产组账面价值的确定（二）资产组账面价值的确定（二）资产组账面价值的确定 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。

71、 资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产包括可直接归属于资产包括可直接归属于资产包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常值，通常值，通常值，通常不应当包括已确认负债的账面价值不应当包括已确认负债的账面价值不应当包括已确认负债的账面价值不应当包括已确认负债的账面价值，但如，但如，但如，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的不考虑该负债金

72、额就无法确定资产组可收回金额的不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。除外。除外。除外。7/23/202438 （三）资产组减值的会计处理（三）资产组减值的会计处理（三）资产组减值的会计处理（三）资产组减值的会计处理 1 1 1 1、资产组减值的确定、资产组减值的确定、资产组减值的确定、资产组减值的确定 资资资资产产产产组组组组（包包包包括括括括资资资资产产产产组组组组合合合合）的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低低低低于于于于其账面价值的其账面价值的其账面价值的其账面价值的应当确认相应的减值损失。应当确认相应的减值损失。应当确认相应的减值损失。应当确认相应的减值损失。

73、7/23/202439 2 2 2 2、资产组减值损失的分摊、资产组减值损失的分摊、资产组减值损失的分摊、资产组减值损失的分摊 资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进行分配：行分配：行分配：行分配： 首先，首先，首先，首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。 然后，然后，然后，然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资根据资产组中除商誉之外的其他各项资根据资产组中除商誉之外的

74、其他各项资根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的产的产的产的账面价值所占比重，按比例抵减账面价值所占比重，按比例抵减账面价值所占比重，按比例抵减账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产其他各项资产其他各项资产其他各项资产的账面价值。的账面价值。的账面价值。的账面价值。 资产账面价值的抵减资产账面价值的抵减资产账面价值的抵减资产账面价值的抵减应作为各单项资产应作为各单项资产应作为各单项资产应作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。 7/23/202440

75、抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：中最高者：中最高者：中最高者： （1 1 1 1）该该该该资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额（如可确定的）；（如可确定的）；（如可确定的）；（如可确定的）； （2 2 2 2）该该该该资资资资产产产产预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值（如如如如可可可可确确确确定定定

76、定的）；的）；的）；的）； （3 3 3 3）零。）零。）零。）零。因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 7/23/202441【例例例例题题题题3 3 3 3计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司（以以以以下下下下简简简简

77、称称称称甲甲甲甲公公公公司）有关资产的资料如下：司）有关资产的资料如下：司）有关资产的资料如下：司）有关资产的资料如下：（1 1 1 1）甲甲甲甲公公公公司司司司有有有有一一一一条条条条生生生生产产产产电电电电子子子子产产产产品品品品的的的的生生生生产产产产线线线线，由由由由A A A A、B B B B、C C C C三三三三项项项项设设设设备备备备构构构构成成成成，初初初初始始始始成成成成本本本本分分分分别别别别为为为为40404040万万万万元元元元，60606060万万万万元元元元和和和和100100100100万万万万元元元元。使使使使用用用用年年年年限限限限为为为为10101010

78、年年年年，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值为为为为零零零零，采采采采用用用用年年年年限限限限平平平平均均均均法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧，该该该该生生生生产产产产线线线线已已已已使使使使用用用用5 5 5 5年年年年。三三三三项项项项设设设设备备备备均均均均无无无无法法法法单单单单独独独独产产产产生生生生现现现现金金金金流流流流量量量量，但但但但整整整整条条条条生生生生产产产产线线线线构构构构成成成成完完完完整整整整的产销单位，属于一个资产组。的产销单位，属于一个资产组。的产销单位，属于一个资产组。的产销单位，属于一个资产组。（2 2 2 2）200720072007200

79、7年年年年该该该该生生生生产产产产线线线线所所所所生生生生产产产产的的的的电电电电子子子子产产产产品品品品有有有有替替替替代代代代产产产产品品品品上上上上市市市市，到到到到年年年年底底底底导导导导致致致致公公公公司司司司生生生生产产产产的的的的电电电电子子子子产产产产品品品品销销销销路路路路锐锐锐锐减减减减40%40%40%40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。7/23/202442（3 3 3 3）2007200720072007年年年年末末末末，甲

80、甲甲甲公公公公司司司司估估估估计计计计该该该该生生生生产产产产线线线线的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为56565656万万万万元元元元，估估估估计计计计相相相相关关关关处处处处置置置置费费费费用用用用为为为为2 2 2 2万万万万元元元元；经经经经估估估估计计计计生生生生产产产产线线线线未未未未来来来来5 5 5 5年年年年现现现现金金金金流流流流量量量量及及及及其其其其折折折折现现现现率率率率，计计计计算算算算确确确确定定定定的的的的现现现现值值值值为为为为60606060万万万万元元元元。另另另另外外外外，A A A A设设设设备备备备的的的的公公公公允允允允价价价价值值值

81、值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额为为为为15151515万万万万元元元元，B B B B、C C C C两两两两设设设设备备备备都都都都无无无无法法法法合合合合理理理理估估估估计计计计其其其其公公公公允允允允价价价价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。（4 4 4 4）整条生产线预计尚可使用）整条生产线预计尚可使用）整条生产线预计尚可使用）整条生产线预计尚可使用5 5 5 5年。年。年。年。 要求：

82、要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算资产组和各项设备的减值损失；）计算资产组和各项设备的减值损失；）计算资产组和各项设备的减值损失；）计算资产组和各项设备的减值损失；（2 2 2 2）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。7/23/202443【答案答案】 （1 1 1 1）2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日资产组账面价值日资产组账面价值日资产组账面价值日资产组账面价值 202020203030303050505050100100100100（万元）（万元）（万元）（万元） 因因因因甲甲甲甲公公公公司司

83、司司估估估估计计计计该该该该生生生生产产产产线线线线的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额为为为为54545454万万万万元元元元，预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值为为为为60606060万元，因此，万元，因此，万元，因此，万元，因此，资产组可收回金额为资产组可收回金额为资产组可收回金额为资产组可收回金额为60606060万元。万元。万元。万元。 比比比比较较较较资资资资产产产产组组组组的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值及及及及其其其其可可可可收收收收

84、回回回回金金金金额额额额，应应应应确确确确认认认认资产组的减值损失资产组的减值损失资产组的减值损失资产组的减值损失1001001001006060606040404040（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。7/23/202444设备设备设备设备A A A A设备设备设备设备B B B B设备设备设备设备C C C C生产线生产线生产线生产线账面价值账面价值账面价值账面价值20000020000030000030000050000050000010000001000000可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额600000600000减值损失减值损失减值损失减值损失400000400000减

85、值损失分摊比例减值损失分摊比例减值损失分摊比例减值损失分摊比例202030305050分摊减值损失分摊减值损失分摊减值损失分摊减值损失5000050000120000120000200000200000370000370000分摊后的账面价值分摊后的账面价值分摊后的账面价值分摊后的账面价值150000150000180000180000300000300000尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失3000030000二次分摊比例二次分摊比例二次分摊比例二次分摊比例37.537.562.562.5二次分摊的减值损失二次分摊的减值损失二次分摊的减值损失二次分摊的减

86、值损失112501125018750187503000030000二次分摊后应确认减值损失二次分摊后应确认减值损失二次分摊后应确认减值损失二次分摊后应确认减值损失总额总额总额总额131250131250218750218750二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值150000150000168750168750281250281250600000600000资产组减值损失分摊表资产组减值损失分摊表资产组减值损失分摊表资产组减值损失分摊表 7/23/202445(2)(2)(2)(2)会计分录如下会计分录如下会计分录如下会计分录如下: : : :借：资产

87、减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 400000400000400000400000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备设备设备设备设备A 50000 A 50000 A 50000 A 50000 设备设备设备设备B 131250B 131250B 131250B 131250 设备设备设备设备C 218750 C 218750 C 218750 C 218750 7/23/202446 三、总部资产的减值测试三、总部资产的减值测试 （一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念 企业总部资产企业总部资产企业总部资

88、产企业总部资产包括企业集团或其事业部的办包括企业集团或其事业部的办包括企业集团或其事业部的办包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 总部资产的显著特征总部资产的显著特征总部资产的显著特征总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组是难以脱离其他资产或者资产组是难以脱离其他资产或者资产组是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产生独立的现金流入，而且其账

89、面价值难以完全归属于某一资产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。总部资产一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相产组。总部资产一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相产组。总部资产一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相产组。总部资产一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行。关资产组或资产组组合进行。关资产组或资产组组合进行。关资产组或资产组组合进行。 资产组组合资产组组合资产组组合资产组组合是指由若干个资产组组成的最小是指由若干个资产组组成的最小是指由若干个资产组组成的最小是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合

90、资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。理方法分摊的总部资产部分。理方法分摊的总部资产部分。理方法分摊的总部资产部分。7/23/202447（二）总部资产的减值测试（二）总部资产的减值测试（二）总部资产的减值测试（二）总部资产的减值测试 资产负债表日，资产负债表日，资产负债表日，资产负债表日，有迹象表明某项总部资产可能发生有迹象表明某项总部资产可能发生有迹象表明某项总部资产可能发生有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的减值的，企业应当计算

91、确定该总部资产所归属的减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资资资资产组或者资产组组合的可收回金额，产组或者资产组组合的可收回金额，产组或者资产组组合的可收回金额，产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相然后将其与相然后将其与相然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。损失。损失。损失。 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认企业对某一资产组进行减值测试

92、时，应当先认企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再定所有与该资产组相关的总部资产，再定所有与该资产组相关的总部资产，再定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总根据相关总根据相关总根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：分别下列情况处理：分别下列情况处理：分别下列情况处理： 7/23/202448 1 1 1 1对于相关总部资产能够按照合理和一对于相关总部资产能够按照合理和一对于相关总部资产能够

93、按照合理和一对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分致的基础分摊至该资产组的部分致的基础分摊至该资产组的部分致的基础分摊至该资产组的部分应当将该部应当将该部应当将该部应当将该部分总部资产的账面价值分总部资产的账面价值分总部资产的账面价值分总部资产的账面价值分摊至该资产组分摊至该资产组分摊至该资产组分摊至该资产组，再据以，再据以，再据以，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，产的账面价值部分）和可收回金额，产的

94、账面价值部分）和可收回金额，产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产并按照资产并按照资产并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。组减值损失处理顺序和方法进行处理。组减值损失处理顺序和方法进行处理。组减值损失处理顺序和方法进行处理。7/23/202449 2 2 2 2对于相关总部资产难以按照合理和一致的基对于相关总部资产难以按照合理和一致的基对于相关总部资产难以按照合理和一致的基对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：（1

95、1 1 1）在不考虑相关总部资产的情况下）在不考虑相关总部资产的情况下）在不考虑相关总部资产的情况下）在不考虑相关总部资产的情况下估计和比估计和比估计和比估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。减值损失处理顺序和方法进行处理。减值损失处理顺序和方法进行处理。减值损失处理顺序和方法进行处理。 7/23/202450（2 2 2 2）认定由若干个资产组组成的最小的）认定由若干个资产组组成的最小的）认定由若干个资产组组成的最小

96、的）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合资产组组合资产组组合资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。上的部分。上的部分。上的部分。（3 3 3 3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已）比较所认定的资产组组合的账面价

97、值（包括已）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。 7/23/202451【例例例例题题题题4 4 4 4计计计计算算算算分分分分析析析析题题题题】大大大大华华华华股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司（以以以以下下下下简简简简称称称称

98、大大大大华华华华公公公公司司司司）拥拥拥拥有有有有企企企企业业业业总总总总部部部部和和和和三三三三条条条条独独独独立立立立生生生生产产产产线线线线（A A A A、B B B B、C C C C三三三三条条条条生生生生产产产产线线线线），被被被被认认认认定定定定为为为为三三三三个个个个资资资资产产产产组组组组。2007200720072007年年年年末末末末总总总总部部部部资资资资产产产产额额额额和和和和三三三三个个个个资资资资产产产产组组组组的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值分分分分别别别别为为为为400400400400万万万万元元元元、400400400400万万万万元元元元、50

99、0500500500万万万万元元元元和和和和600600600600万万万万元元元元。三三三三条生产线的使用寿命分别为条生产线的使用寿命分别为条生产线的使用寿命分别为条生产线的使用寿命分别为5 5 5 5年、年、年、年、10101010年和年和年和年和15151515年。年。年。年。 由由由由于于于于三三三三条条条条生生生生产产产产线线线线所所所所生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品市市市市场场场场竞竞竞竞争争争争激激激激烈烈烈烈，同同同同类类类类产产产产品品品品更更更更为为为为价价价价廉廉廉廉物物物物美美美美，从从从从而而而而导导导导致致致致产产产产品品品品滞滞滞滞销销销销，产产产产能能

100、能能大大大大大大大大过过过过剩剩剩剩，使使使使三三三三条条条条生生生生产产产产线线线线出出出出现现现现减减减减值值值值的的的的迹迹迹迹象象象象并并并并于于于于期期期期末末末末进进进进行行行行减减减减值值值值测测测测试试试试。在在在在减减减减值值值值测测测测试试试试过过过过程程程程中中中中，一一一一栋栋栋栋办办办办公公公公楼楼楼楼的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值可可可可以以以以在在在在合合合合理理理理和和和和一一一一致致致致的的的的基基基基础础础础上上上上分分分分摊摊摊摊至至至至各各各各资资资资产产产产组组组组，其其其其分分分分摊摊摊摊标标标标准准准准是是是是以以以以各各各各资资资资产产

101、产产组组组组的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值和和和和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。7/23/202452 经经经经减减减减值值值值测测测测试试试试计计计计算算算算确确确确定定定定的的的的三三三三个个个个资资资资产产产产组组组组（A A A A、B B B B、C C C C三三三三条条条条生生生生产产产产线线线线）的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额分分分分别别别别为为为为460460460460万万万万元

102、元元元、480480480480万万万万元和元和元和元和580580580580万元。万元。万元。万元。 要求要求要求要求: : : : （答案中单位以万元表示）（答案中单位以万元表示）（答案中单位以万元表示）（答案中单位以万元表示） （1 1 1 1）分分分分别别别别计计计计算算算算总总总总部部部部资资资资产产产产和和和和各各各各资资资资产产产产组组组组应应应应计计计计提提提提的的的的减值准备金额；减值准备金额；减值准备金额；减值准备金额； （2 2 2 2）编制计提减值准备的有关会计分录。）编制计提减值准备的有关会计分录。）编制计提减值准备的有关会计分录。）编制计提减值准备的有关会计分录。

103、7/23/202453【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】（1 1 1 1）计算总部资产和各资产组减值损失）计算总部资产和各资产组减值损失）计算总部资产和各资产组减值损失）计算总部资产和各资产组减值损失 首首首首先先先先，将将将将总总总总部部部部资资资资产产产产采采采采用用用用合合合合理理理理的的的的方方方方法法法法分分分分配配配配至至至至各各各各资资资资产产产产组组组组 然后，然后，然后，然后，比较各资产组的可收回金额与账面价值比较各资产组的可收回金额与账面价值比较各资产组的可收回金额与账面价值比较各资产组的可收回金额与账面价值 最最最最后后后后，将将将将各各各各资资资资产产产产组组

104、组组的的的的资资资资产产产产减减减减值值值值额额额额在在在在总总总总部部部部资资资资产产产产和和和和各各各各资产组之间分配。资产组之间分配。资产组之间分配。资产组之间分配。 计算过程如下表：计算过程如下表：计算过程如下表：计算过程如下表：7/23/202454项项项项 目目目目A A生产线生产线生产线生产线B B生产线生产线生产线生产线C C生产线生产线生产线生产线合计合计合计合计资产组账面价值资产组账面价值资产组账面价值资产组账面价值 40040050050060060015001500各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命5 510101515按使

105、用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重1 12 23 3加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值400400100010001800180032003200总部资产分摊比例总部资产分摊比例总部资产分摊比例总部资产分摊比例12.512.531.2531.2556.2556.25100100总部资产账面价值分摊到各资总部资产账面价值分摊到各资总部资产账面价值分摊到各资总部资产账面价值分摊到各资产组的金额产组的金额产组的金额产组的金额5050125125225225400400包括分摊的总部资产账面价值包括分摊的总部资产账

106、面价值包括分摊的总部资产账面价值包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值部分的各资产组账面价值部分的各资产组账面价值部分的各资产组账面价值 45045062562582582519001900可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额46046048048058058015201520应计提减值准备金额应计提减值准备金额应计提减值准备金额应计提减值准备金额0 0145145245245390390各资产组减值额分配给总部资各资产组减值额分配给总部资各资产组减值额分配给总部资各资产组减值额分配给总部资产的数额产的数额产的数额产的数额0 0145125/625145125/625=29=29

107、245225/825245225/825=66.82=66.8295.8295.82资产组本身的减值数额资产组本身的减值数额资产组本身的减值数额资产组本身的减值数额0 0145500/625145500/625=116=116245600/825245600/825=178.18=178.18294.18294.187/23/202455（2 2 2 2）有关会计分录如下：）有关会计分录如下：）有关会计分录如下：）有关会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 390390 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 办

108、公楼办公楼办公楼办公楼 95.8295.82 B B生产线生产线生产线生产线 116116 C C生产线生产线生产线生产线 178.18178.187/23/202456 一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。终了进行减值测试。终了进行减值测试。终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资商誉应当结合与其相关的资商誉应当结合与其相关的资商誉应当结合与其相

109、关的资产组或者资产组组合进行减值测试。产组或者资产组组合进行减值测试。产组或者资产组组合进行减值测试。产组或者资产组组合进行减值测试。 相关的资产组或者资产组组合相关的资产组或者资产组组合相关的资产组或者资产组组合相关的资产组或者资产组组合应当是能应当是能应当是能应当是能够从够从够从够从企业合并的协同效应中受益的企业合并的协同效应中受益的企业合并的协同效应中受益的企业合并的协同效应中受益的资产组或者资资产组或者资资产组或者资资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。产组组合，不应当大于企业所确定的报

110、告分部。 第五节第五节 商誉减值的处理商誉减值的处理7/23/202457 二、商誉减值测试的方法与会计处理二、商誉减值测试的方法与会计处理二、商誉减值测试的方法与会计处理二、商誉减值测试的方法与会计处理 （一）商誉的账面价值的分摊（一）商誉的账面价值的分摊（一）商誉的账面价值的分摊（一）商誉的账面价值的分摊 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形企业进行资产减值测试，对于因企业合并形企业进行资产减值测试，对于因企业合并形企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，成的商誉的账面价值，成的商誉的账面价值，成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的应当自购买日起按照合理的应当自购

111、买日起按照合理的应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。7/23/202458 在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，资产组组合时，资产组组合时，资产组

112、组合时，应当按照各资产组或者资产组组合应当按照各资产组或者资产组组合应当按照各资产组或者资产组组合应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。总额的比例进行分摊。总额的比例进行分摊。总额的比例进行分摊。 公允价值难以可靠计量的公允价值难以可靠计量的公允价值难以可靠计量的公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或按照各资产组或按照各资产组或按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组者资产组组合的账面价值占

113、相关资产组或者资产组者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合组合组合组合账面价值总额的比例进行分摊。账面价值总额的比例进行分摊。账面价值总额的比例进行分摊。账面价值总额的比例进行分摊。 7/23/202459 （二）商誉减值损失的处理（二）商誉减值损失的处理（二）商誉减值损失的处理（二）商誉减值损失的处理 1 1 1 1、商誉减值测试及减值损失确认的步骤、商誉减值测试及减值损失确认的步骤、商誉减值测试及减值损失确认的步骤、商誉减值测试及减值损失确认的步骤 首先，首先，首先，首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进对不包含商誉的资产组或者资产

114、组组合进对不包含商誉的资产组或者资产组组合进对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，行减值测试，行减值测试，行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相计算可收回金额，并与相关账面价值相计算可收回金额，并与相关账面价值相计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。比较，确认相应的减值损失。比较，确认相应的减值损失。比较，确认相应的减值损失。 然然然然后后后后，再再再再对对对对包包包包含含含含商商商商誉誉誉誉的的的的资资资资产产产产组组组组或或或或者者者者资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合进进进进行行行行减减减减值值值值测测测测试试试试，比比比比较较较较这这这这些

115、些些些相相相相关关关关资资资资产产产产组组组组或或或或者者者者资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值（包包包包括括括括所所所所分分分分摊摊摊摊的的的的商商商商誉誉誉誉的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值部部部部分分分分）与与与与其其其其可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额，如如如如相相相相关关关关资资资资产产产产组组组组或或或或者者者者资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合的的的的可可可可收收收收回回回回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。金

116、额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。7/23/202460 2 2 2 2、商誉减值损失的处理、商誉减值损失的处理、商誉减值损失的处理、商誉减值损失的处理 （1 1 1 1）减减减减值值值值损损损损失失失失金金金金额额额额应应应应当当当当先先先先抵抵抵抵减减减减分分分分摊摊摊摊至至至至资资资资产产产产组组组组或资产组组合中商誉的账面价值。或资产组组合中商誉的账面价值。或资产组组合中商誉的账面价值。或资产组组合中商誉的账面价值。 （2 2 2 2）再再再再根根根根据据据据资资资资产产产产组组组组或或或或资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合中中中中除除除除商商商商誉誉誉誉之之之之外外外

117、外的的的的其其其其他他他他各各各各项项项项资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值所所所所占占占占比比比比重重重重，按按按按比比比比例例例例抵抵抵抵减减减减其其其其他他他他各各各各项项项项资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值。相相相相关关关关减减减减值值值值损损损损失失失失的的的的处处处处理理理理顺顺顺顺序序序序和和和和方方方方法法法法与与与与资资资资产产产产组组组组减减减减值值值值损损损损失失失失的的的的处处处处理理理理顺顺顺顺序序序序和和和和方方方方法法法法相相相相一致。一致。一致。一致。7/23/202461 【例题例题例题例题5 5 5 5计算题计算

118、题计算题计算题】甲公司有关商誉及其他资料如下：甲公司有关商誉及其他资料如下：甲公司有关商誉及其他资料如下：甲公司有关商誉及其他资料如下： （1 1 1 1）甲公司在）甲公司在）甲公司在）甲公司在202020206 6 6 6年年年年12121212月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以1600160016001600万元的价格吸收合万元的价格吸收合万元的价格吸收合万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为25002

119、50025002500万元，负债的公允价值为万元，负债的公允价值为万元，负债的公允价值为万元，负债的公允价值为1000100010001000万元，甲公司确认了商誉万元，甲公司确认了商誉万元，甲公司确认了商誉万元，甲公司确认了商誉100100100100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线A A A A生产线生产线生产线生产线（包括有（包括有（包括有（包括有X X X X、Y Y Y Y、Z Z Z Z三台设备）和三台设备）和三台设备）和三台设备）和B B B B生产线（包括有生

120、产线（包括有生产线（包括有生产线（包括有S S S S、T T T T两台设两台设两台设两台设备），备），备），备），A A A A生产线的账面价值为生产线的账面价值为生产线的账面价值为生产线的账面价值为1500150015001500万元（其中：万元（其中：万元（其中：万元（其中：X X X X设备为设备为设备为设备为400400400400万元、万元、万元、万元、Y Y Y Y设备设备设备设备500500500500万元、万元、万元、万元、Z Z Z Z设备为设备为设备为设备为600600600600万元），万元），万元），万元），B B B B生产线的账面生产线的账面生产线的账面生产线的

121、账面价值为价值为价值为价值为1000100010001000万元（其中：万元（其中：万元（其中：万元（其中：S S S S设备为设备为设备为设备为300300300300万元、万元、万元、万元、T T T T设备为设备为设备为设备为700700700700万元）万元）万元）万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为两条生产线的各台设备预计

122、尚可使用年限均为两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5 5 5 5年，预计净年，预计净年，预计净年，预计净残值均为残值均为残值均为残值均为0 0 0 0，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。7/23/202462 （2 2 2 2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即例分摊至资产组，即例分摊至资产组，即例分摊至资产组，即A A A A资产组分摊的商誉价值为资产组分摊的商誉价值为资

123、产组分摊的商誉价值为资产组分摊的商誉价值为60606060万元，万元，万元，万元，B B B B资资资资产组分摊的商誉价值为产组分摊的商誉价值为产组分摊的商誉价值为产组分摊的商誉价值为40404040万元。万元。万元。万元。 （3 3 3 3）202020207 7 7 7年，由于年，由于年，由于年，由于A A A A、B B B B生产线所生产的产品市场竞争激生产线所生产的产品市场竞争激生产线所生产的产品市场竞争激生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进

124、行减烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。值测试。值测试。值测试。 （4 4 4 4）202020207 7 7 7年末，甲公司无法合理估计年末，甲公司无法合理估计年末，甲公司无法合理估计年末，甲公司无法合理估计A A A A、B B B B两生产线公允两生产线公允两生产线公允两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计价值减去处置费用后的净额，经估计价值减去处置费用后的净额，经估计价值减去处置费用后的净额，经估计A A A A、B B B B生产线未来生产线未来生产线未来生产线未来5 5 5 5年现金年现金年现金年现金流量及其折现率，计算确定的流量及其折现率，计算确定的

125、流量及其折现率，计算确定的流量及其折现率，计算确定的A A A A、B B B B生产线的现值分别为生产线的现值分别为生产线的现值分别为生产线的现值分别为1000100010001000万元和万元和万元和万元和820820820820万元。甲公司无法合理估计万元。甲公司无法合理估计万元。甲公司无法合理估计万元。甲公司无法合理估计X X X X、Y Y Y Y、Z Z Z Z和和和和S S S S、T T T T的公允的公允的公允的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。价值减去处置费用后

126、的净额以及未来现金流量的现值。 要求：要求：要求：要求： （1 1 1 1）分别计算确定甲公司的商誉、）分别计算确定甲公司的商誉、）分别计算确定甲公司的商誉、）分别计算确定甲公司的商誉、A A A A生产线和生产线和生产线和生产线和B B B B生产线及各生产线及各生产线及各生产线及各设备的减值损失；设备的减值损失；设备的减值损失；设备的减值损失； （2 2 2 2）编制计提减值准备的会计分录。）编制计提减值准备的会计分录。）编制计提减值准备的会计分录。）编制计提减值准备的会计分录。7/23/202463【答案答案答案答案】 （1 1 1 1）首先，计算）首先，计算）首先，计算）首先，计算A

127、A A A、B B B B资产组和各设备的账面价值资产组和各设备的账面价值资产组和各设备的账面价值资产组和各设备的账面价值 A A A A资产组不包含商誉的账面价值资产组不包含商誉的账面价值资产组不包含商誉的账面价值资产组不包含商誉的账面价值 15001500150015001500/51500/51500/51500/51200120012001200（万元）（万元）（万元）（万元）其中：其中：其中：其中：X X X X设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值400400400400400/5400/5400/5400/5320320320320（万元）（万元）（万元）（万元

128、） Y Y Y Y设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值500500500500500/5500/5500/5500/5400400400400（万元）（万元）（万元）（万元） Z Z Z Z设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值600600600600600/5600/5600/5600/5480480480480（万元）（万元）（万元）（万元） B B B B资产组不包含商誉的账面价值资产组不包含商誉的账面价值资产组不包含商誉的账面价值资产组不包含商誉的账面价值 10001000100010001000/51000/51000/51000/5800800

129、800800（万元）（万元）（万元）（万元）其中：其中：其中：其中：S S S S 设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值300300300300300/5300/5300/5300/5240240240240（万元）（万元）（万元）（万元） T T T T 设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值设备的账面价值700700700700700/5700/5700/5700/5560560560560（万（万（万（万元）元）元）元）7/23/202464 其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，其

130、次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。计算可收回金额和减值损失。计算可收回金额和减值损失。计算可收回金额和减值损失。 A A资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为10001000万元小于其不包万元小于其不包万元小于其不包万元小于其不包含商誉的账面价值含商誉的账面价值含商誉的账面价值含商誉的账面价值12001200万元，万元，万元，万元，应确认资产减值损应确认资产减值损应确认资产减值损应确认资产减值损失失失失200200万元。万元。万元。万元。 B B资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为资产组的可收回金额

131、为820820万元，大于其不万元，大于其不万元，大于其不万元，大于其不包含商誉的账面价值包含商誉的账面价值包含商誉的账面价值包含商誉的账面价值800800800800万元，不确认减值损失。万元，不确认减值损失。万元，不确认减值损失。万元，不确认减值损失。7/23/202465 第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。可收回金额和减值损失。可收回金额和减值损失。可收回金额和减值损失。 A A A A资产组包含商誉的账面价值资产组包含商誉的账面价值资

132、产组包含商誉的账面价值资产组包含商誉的账面价值150015001500/51500/5606012601260（万元），（万元），（万元），（万元），A A资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为10001000万元，万元，万元，万元，应确认资产减值损失应确认资产减值损失应确认资产减值损失应确认资产减值损失260260万元。万元。万元。万元。 减值损失减值损失减值损失减值损失260260260260万元万元万元万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账应先抵减分摊到资产组的商誉的账应先抵减分摊到资产组的商誉的账应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值面价值面价值面价

133、值6060万元，其余减值损失万元，其余减值损失万元，其余减值损失万元，其余减值损失200200万元再在万元再在万元再在万元再在X X、Y Y、Z Z设设设设备之间按账面价值的比例进行分摊。备之间按账面价值的比例进行分摊。备之间按账面价值的比例进行分摊。备之间按账面价值的比例进行分摊。 X X X X设备分摊的减值损失设备分摊的减值损失设备分摊的减值损失设备分摊的减值损失200320/1200200320/120053.33(53.33(万元万元万元万元) ) Y Y Y Y设备应分摊的减值损失设备应分摊的减值损失设备应分摊的减值损失设备应分摊的减值损失200400/1200200400/120

134、066.67(66.67(万元万元万元万元) ) Z Z Z Z设备应分摊的减值损失设备应分摊的减值损失设备应分摊的减值损失设备应分摊的减值损失200480/1200200480/120080(80(万元万元万元万元) )7/23/202466 B B B B资产组包含商誉的账面价值资产组包含商誉的账面价值资产组包含商誉的账面价值资产组包含商誉的账面价值 100010001000/51000/54040840840（万元）（万元）（万元）（万元） B B B B资产组的可收回金额资产组的可收回金额资产组的可收回金额资产组的可收回金额为为为为820820万元万元万元万元 B B B B资产组的可

135、收回金额资产组的可收回金额资产组的可收回金额资产组的可收回金额820820万元小于其包含商誉万元小于其包含商誉万元小于其包含商誉万元小于其包含商誉的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值840840万元，万元，万元，万元，应确认资产减值损失应确认资产减值损失应确认资产减值损失应确认资产减值损失2020万元。万元。万元。万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值抵减分摊到资产组的商誉的账面价值抵减分摊到资产组的商誉的账面价值抵减分摊到资产组的商誉的账面价值2020万元，万元，万元，万元，B B资资资资产组未发生减值损失。产组未发生减值损失。产组未发生减值损失。产组未发生减值损失。7/23/20246

136、7 (2)(2)甲公司应编制的会计分录如下甲公司应编制的会计分录如下甲公司应编制的会计分录如下甲公司应编制的会计分录如下: :借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 80 80 （60602020） 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 8080借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 200200 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 X X设备设备设备设备 53.33 53.33 Y Y设备设备设备设备 66.6766.67 Z Z设备设备设备设备 80807/23/202468放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！击下面，支持一下我们，谢谢！1 1、乐美雅、乐美雅7/23/202469