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1、流转税类税收筹划与风险流转税类税收筹划与风险 讲解人：邓杨丹讲解人：邓杨丹流转税主要税种流转税主要税种Part 1 增值税Part 2 营业税Part 3 消费税Part 1 增值税筹划中的法律风险增值税筹划中的法律风险企业应企业应进行税进行税收筹划，收筹划，以尽可以尽可能减少能减少流转环流转环节，从节，从而合理而合理合法的合法的少缴税。少缴税。 增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为对象的一种税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中的多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 交易中，每增加一个流转环节，都要增加必要的流转费用、成本，这
2、就导致了企业通过提高交易商品的价格进行转嫁。企业身份选择筹划中的法律风险企业身份选择筹划中的法律风险增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人征税方法不同税负差异 风险：对于初建的企业来说，可以根据自身情况选择成为小规模纳税人，但如果企业隐瞒收入，则构成了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，还要承担刑事责任。兼营行为纳税筹划中的法律风险兼营行为纳税筹划中的法律风险 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税
3、劳务一并征收增值税，对经营不同税率的货物未分开核算的，统一适用高税率。 由于分别核算和不分别核算所导致的税法上的结果是不相同的，而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的，因此这就为企业纳税筹划提供了空间。 但是，如果企业做虚假会计账簿，将不同但是，如果企业做虚假会计账簿，将不同税率的货物，统一按低税率核算报税，则构成税率的货物，统一按低税率核算报税，则构成了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，还要承担刑事责任，企业在其中的法律风险也还要承担刑事责任，企业在其中的法律风险也是很大的。是很大的。混合销售行为纳税筹划中的风险混合销售行为纳税筹划中的风险 一
4、项销售中如果既涉及应税货物又涉及非应税劳务的，构成混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位或者个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。 由于混合销售行为根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同的税种的税率是不同的，因此，这就为企业的税收筹划提供了空间。 但是，如果企业不能准确界定混合销售行为或者企业通过虚构会计账簿，人为隐瞒实际情况，在货物销售比例大的情况下仍然报较低的营业税，则构成了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，还要承担刑事责任，其中也存在巨大的法律风险。进项税额与销
5、项税额确认纳税筹划中的法律风险进项税额与销项税额确认纳税筹划中的法律风险 由于一般纳税人应纳税额即是当期销项税额减去当期进项税额的差值，因此，合理的筹划进项税额与销项税额，企业的应纳税额就能减少，企业就可以节约更多的资金。 就很多企业而言，由于大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，加之高新技术产品多为高附加值产品，但其消耗的原材料少，因而准予抵扣的进项税额少。 企业如果不合理进行筹划或是编造会计科目转嫁这些费用，则会导致违法，受到行政处罚，其中的法律风险是巨大的。延期纳税筹划中的法律风险延期纳税筹划中的法律风险 延期纳税是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳
6、税而相对节税的税收筹划技术。 延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时间价值节减税收，属于相对节税型税收筹划技术。 企业可以通过提出延期纳税的策略，来缓解短期的资金紧张状况，但是延期纳税必须具备一定的条件和政策。企业要合法利用，以达到“共赢”的目的。如果企业故意拖欠税款，则会遭到行政处罚，并且会被税务机关强制执行。增值税优惠政策中的法律风险增值税优惠政策中的法律风险 新的增值税暂行条例按照统一税法、公平税负的原则，实行减免税管理权高度集中，取消了过去大量的地方性临时减免税政策，但对于过去已经国务院批准同意的增值税优惠政策则可以继续执行。 对于这些优惠政策，
7、企业也应当加以精确了解，并在税收筹划中合理运用。如果企业对税收优惠政策不了解或者不能合法、合理的使用，则会给企业造成税收损失。 企业如果利用欺骗手段享受税收优惠政策，则有可能遭受行政处罚，其中的法律风险也是企业需要高度重视的。增值税筹划中法律风险的防范增值税筹划中法律风险的防范一、确定增值税纳税人税负平衡点以及参考多种税收筹划约一、确定增值税纳税人税负平衡点以及参考多种税收筹划约 束条件，以对增值税纳税人身份进行合理筹划。束条件，以对增值税纳税人身份进行合理筹划。 增值税纳税人税负平衡点的确定方法 在实际中，可先求出一般纳税人与小规模纳税人同等规模含税销售额情况下相等的增值税税负，即为增值税纳
8、税人的税负平衡点；然后，根据一般纳税人的经营销售情况，计算其实际增值税税负，并与税负平衡点进行比较。 一般纳税人增值税税负判断法一般纳税人增值税税负判断法各类型企业无差别平衡点增值率数值 在同等规模的含税销售额下，与小规模纳税人增值税税负（右式）相等条件下的一般纳税人的增值税税负（左式），即为两种身份纳税人的税负平衡点。 税负平衡点公式税负平衡点公式 一般纳税人应纳增值税/含税销售额*100% = 含税销售额/(1+征收率)*征收率/含税销售额*100% 1999年，A商业企业是增值税一般纳税人，购进可抵扣进项税额的货物的不含税进价为100万元，购进货物的扣除率为17%，含税销售价200万元，
9、全部售出，销售货物的增值税税率为17%，作为小规模商业企业纳税人的征收率为4%。按照商业企业增值税一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的计算公式，A企业进行纳税人身份的税收筹划如下： 其次，根据A企业的销售情况，用商业企业增值税一般纳税人办法计算其实际的增值税税负：应纳增值税=200/(1+17%)*17%-100*17%=12.06(万元)，因此，一般纳税人增值税税负=12.06/200*100%=6.03%。 首先，根据税负平衡式，一般纳税人应纳增值税/含税销售额*100%=200/(1+4%)*4%/200*100%，可计算得出：一般纳税人应纳增值税/含税销售额=3.846%，即为商业企业
10、增值税一般纳税人的税负平衡点。 显然，用一般纳税人办法计算的增值税税负高于3.846%的税负平衡点，所以若单独从税负角度讲，采取“以大划小”成为小规模纳税人可以节税。 据此，企业按小规模纳税人办法计算的应纳增值税=200/(1+4%)*4%=7.69(万元)，比按一般纳税人办法计算的应纳增值税少4.37万元(12.06-7.69)，从而有效地降低了企业支出，这是值得企业加以重视的。例一二、准确掌握不同的销售方式，以对企业在不同的销售方式二、准确掌握不同的销售方式，以对企业在不同的销售方式 下的税收进行合理筹划，以防范其中的法律风险。下的税收进行合理筹划，以防范其中的法律风险。 某建筑安装材料公
11、司属于增值税一般纳税人，该公司有两块业务：一块是批发、零售建筑安装材料，并提供安装、装饰业务；一块是提供建材设备租赁业务。2000年5月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料82万元，取得有增值税专用发票的进项税额10.8万元；提供安装、装饰服务收入60万元，设备租赁服务收入16万元，共获得劳务收入76万元。 该公司财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报：应纳增值税额=820000*17%108000=32400(元)；应纳营业税额=76000*3%=22800(元)。 然而，税务机关经过查账，将其应纳税额调整为：应纳税额=(820000+76000)*17%-108000
12、=160600(元)。 该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了160600-(31400+22800)=106400(元)。该公司不服，向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的纳税调整。 这是一个典型的企业由于未能准确掌握不同的销售方式来进行税务筹划，最终使得企业未能合理、合法节税的案例，从而给企业带来了法律风险。例二三、合理筹划当期进项税额与销项税额，以防范进项税额与三、合理筹划当期进项税额与销项税额，以防范进项税额与 销项税额确认中的法律风险销项税额确认中的法律风险 第一，办理代垫运费的销货企业，必须认真负责地按规定办理
13、产品托运手续，以满足代垫运费的核算条件，即承运部门的运费发票必须是开具给购货方并要销货方转交给购货方的，以免从购货方取得的运费收入作为价外费用并入货物的销售额计算缴纳增值税，增加企业的税负。 第二，有自营出口权的企业，应努力扩大出口产品的销售额，因为该部分销售执行零税率，并且应尽可能地采取“免、抵、退”方式，这样随增值税附征的城建税及教育费附加等地方税可以节省下来，增加企业的税后收益。 在对进项税的筹划上，由于在销项税额一定的情况下，进项税额的大小及进账时间直接影响当期的应纳税额，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得进项税发票，使当期进项税额能够足额计算。 对于销项税额，则主要从以下两方
14、面进行筹划:四、合理利用延期纳税政策，以防范延期纳税中的法律风险四、合理利用延期纳税政策，以防范延期纳税中的法律风险 企业合理的利用延期纳税的策略，可以缓解短期的资金紧张状况，对企业是有利的，但是企业提出延期纳税必须要满足一定的条件和程序。 企业还可以采用下列方法进行延期纳税筹划：五、合理利用增值税税收优惠政策，以防止税收优惠五、合理利用增值税税收优惠政策，以防止税收优惠政策政策的的 法律风险。法律风险。 关于增值税优惠政策的规定，企业一定要有准确的了解，并结合企业自身的状况加以合理利用，这样，将有助于减轻企业税负，促进企业发展。减减免免规规定定123Part 1 增值税Part 2 营业税P
15、art 3 消费税流转税主要税种流转税主要税种Part 2 营业税筹划中的法律风险与防范营业税筹划中的法律风险与防范 营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额征收的税。劳务发生地税收筹划中的法律风险混合销售行为税务筹划中的法律风险兼营行为税务筹划中的法律风险一、劳务发生地税收筹划中的法律风险一、劳务发生地税收筹划中的法律风险 根据法律规定，境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围。 境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，无论其在境内是否设有经营机构，其行为属于营业税的管辖权范围。 境内纳税人提供劳务在境外使用的，
16、其行为不属于营业税的管辖权范围。也就是说，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，行为人也就不构成营业税纳税义务人。 因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。 具体包括如下情形：二、二、混合销售行为税务筹划中的法律风险混合销售行为税务筹划中的法律风险 结果是，由于增值税税率和营业税税率各不相同，故其增值率也不相同。即当实际的增值率大于营业税税率与增值税税率之比时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值税等于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样
17、；当实际的增值率小于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算。 其原理在于：增值税与营业税的税负平衡是：可计征营业税的含税销售额/(1+增值税税率)*增值税税率-可抵扣的进项税额=可计征营业税的含税销售额*营业税率。 纳税人可以根据税负平衡公式进行筹划，选择缴纳增值税还是营业税。三、三、兼营行为税务筹划中的法律风险兼营行为税务筹划中的法律风险 对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。不分别核算或者不能准确核算的，对其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 因此，当纳税人有多重应税行为时，一定要分别设立明细账，
18、分别核算营业额，分别计算税额。Part 1 增值税Part 2 营业税Part 3 消费税流转税主要税种流转税主要税种Part3 消费税筹划中的法律风险消费税筹划中的法律风险 消费税是国家对在我们境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种流转税，是实行单一环节征收的价内税。 消费税筹划中的法律风险主要有如下类别：1.因征税范围调整引起的法律风险因征税范围调整引起的法律风险 消费税的征税范围集中于日常生活消费领域，目前局限在14个税目商品。但是，随着经济发展，消费类别与档次也在不断变化，也使得消费税的征税范围存在变化的空间。 企业如果单纯从节税角度考虑，在投资决策时就应优先选择其
19、他符合国家产业政策，在流转税及所得税方法有优惠措施的产品进行投资。而且，如果选择具有良好市场前景的上述种类的产品，即使税负较高，也可以通过合理的筹划方案达到规避消费税税收负担的目的。 因此，企业在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。2.加工方式选择不当的法律风险加工方式选择不当的法律风险 通常情况下，受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分是不缴纳消费税的，这样，纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定数额的消费税。 纳税人对应税消费品的生产，主要有自营和委托加工(即外包)两种方式。
20、纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的；而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则由受托方进行代扣代缴。3.计税依据选择中的法律风险计税依据选择中的法律风险 习惯上，工业企业销售茶品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。 在计税依据方面，消费税的计算方法有从价定律、从量定额和从价定律与从量定额相结合三种方法，不同方法的选择，存在一定的筹划效果差异。4.是否选择经销部独立核算的法律风险。是否选择经销部独立核算的法律风险。 所以，企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定。 但是，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。 关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。
