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1、欢迎各位参加中成海华公司举办的参加中成海华公司举办的出口退税业务培训班出口退税业务培训班 广东中成海华税务师事务所有限公司广东中成海华税务师事务所有限公司电电 话：话：020-38871960020-38871960http:http: 中成海华税师事务所 生产企业出口退生产企业出口退生产企业出口退生产企业出口退( ( ( (免免免免) ) ) )税培训提纲税培训提纲税培训提纲税培训提纲一一 退（免）税概述退（免）税概述 五五 申报系统操作流程申报系统操作流程二二 退（免）税计算退（免）税计算 六六 退（免）税相关业务简介退（免）税相关业务简介三三 退（免）税管理退（免）税管理 七七 文件法规
2、文件法规四四 退（免）税的会计核算退（免）税的会计核算 八八 外贸企业操作实例外贸企业操作实例中成海华税师事务所 第一章第一章第一章第一章 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税概述税概述税概述税概述l退（免）税存在的背景退（免）税存在的背景 公平竞争公平竞争 税收管辖税收管辖 避免双重征税避免双重征税中成海华税师事务所 l退（免）税概念退（免）税概念 出口商自营或委托出口的货物，除另有出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在上做销售核算后，凭有关凭证报送所在
3、地国家税务局批准退还或免征增值税、地国家税务局批准退还或免征增值税、消费税。消费税。 报关出口做销售核算凭有关凭证国家税务局增值税、消费税第一章第一章 出口货物退出口货物退( (免免) )税概述税概述中成海华税师事务所 第一章第一章第一章第一章 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税概述税概述税概述税概述l退（免）税基本原则退（免）税基本原则 1. 公平税负公平税负 2.2.属地原则属地原则 3.3.征多少、退多少征多少、退多少 4. 宏观调控原则宏观调控原则中成海华税师事务所 第一章第一章第一章第一章 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( (
4、 (免免免免) ) ) )税概述税概述税概述税概述l退（免）税基本条件退（免）税基本条件 1. 出口商范围出口商范围 对外贸易经营者对外贸易经营者 没有出口经营资格委托出口的生产企业没有出口经营资格委托出口的生产企业 特定退（免）税的企业和人员特定退（免）税的企业和人员 中成海华税师事务所 第一章第一章第一章第一章 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税概述税概述税概述税概述 2. 货物范围货物范围 2.1 一般退（免）税的货物范围一般退（免）税的货物范围 属于增值税、消费税征税范围属于增值税、消费税征税范围 报关离境的货物报关离境的货物 财务上作销售处
5、理货物财务上作销售处理货物 出口收汇并已核销的货物出口收汇并已核销的货物 按月向税局退（免）税申报按月向税局退（免）税申报 2.2 特准退（免）税货物范围特准退（免）税货物范围 中成海华税师事务所 第一章第一章第一章第一章 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税概述税概述税概述税概述2.3 免税但不予退税的货物范围免税但不予退税的货物范围 2.2 特准退（免）税货物范围特准退（免）税货物范围 外贸企业从流通企业购进直接出口的货物，从外贸企业从流通企业购进直接出口的货物，从20042004年年6 6月月1 1日准予按有关规定办理退（免）税。日准予按有关规定
6、办理退（免）税。中成海华税师事务所 第一章第一章第一章第一章 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税概述税概述税概述税概述l退（免）税税种退（免）税税种增值税、消费税增值税、消费税 增值税退税率（七档）：增值税退税率（七档）： 17、13、11、8、6、5、4 消费税退税率：消费税退税率： 生产企业出口货物一律免征消费税；生产企业出口货物一律免征消费税； 消费税退税率为其征税率，即征多少退多少。消费税退税率为其征税率，即征多少退多少。 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出
7、口货物退（免）税的计算l以财税以财税20027号号财政部、国家税财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知免抵退税办法的通知l国税发国税发200211号号生产企业出口货生产企业出口货物物“免、抵、退免、抵、退”税管理操作规程税管理操作规程 以上述两个文件为主要依据。以上述两个文件为主要依据。 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算退（免）税计算方法退（免）税计算方法 “免、退免、退” 税。即对本出口环节增值税税。即对本出口环节增值税部部
8、分免税，进项税额退税。分免税，进项税额退税。 “免免” 税税 “免、抵、退免、抵、退” （生产企业适用）（生产企业适用） 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算l退税计算依据退税计算依据: 购进出口货物增值税专用发票所列明的购进出口货物增值税专用发票所列明的 进项金额进项金额 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算l不予退税行为不予退税行为需视同内销行为征税需视同内销行为征税l出口退税可按
9、外贸企业方式管理的出出口退税可按外贸企业方式管理的出口企业口企业 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算l单票对应法单票对应法l应退免增值税的计算方法应退免增值税的计算方法 1. 1. 一般贸易出口货物一般贸易出口货物 购进货物应退税额购进货物应退税额 外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额退税率退税率 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算 国内采购原辅材料国内采购原辅材料
10、 应纳税额国内购进原辅材料增值税专用发票应纳税额国内购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额注明的进项金额原辅材料退税率增值税专用原辅材料退税率增值税专用发票注明的加工费金额发票注明的加工费金额复出口货物退税率复出口货物退税率 原材料的退税率为原材料的退税率为原材料退税率鉴定表上鉴定的退税率。原材料退税率鉴定表上鉴定的退税率。 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算【例例】某某外外贸贸企企业业从从国国内内购购进进原原材材料料，委委托托国国内内企企业业加加工工后后复复出出口口，取取得得原原材材
11、料料增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的进进项项金金额额10000001000000元元，工工厂厂开开具具的的加加工工费费增增值值税税发发票票进进项项金金额额200000200000元元，原原材材料料退退税税率率鉴鉴定定表表注注明明该该原原材材料料退退税税率率为为11%11%，复复出出口口商商品品退退税税率为率为13%13%，试计算该复出口商品的应退税额？，试计算该复出口商品的应退税额？ 退税额退税额100000011%+20000013%=136000100000011%+20000013%=136000 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（
12、免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算2. 2. 进料加工复出口货物进料加工复出口货物 进口料件采取作价销售方式出口的：进口料件采取作价销售方式出口的： 出口退税额出口退税额出口货物购进金额出口货物购进金额复出口复出口货物退税率销售进口料件的应缴税额货物退税率销售进口料件的应缴税额 销售进口料件的应交税额销售进口料件的应交税额销售进口料销售进口料件金额件金额抵扣税率海关已对进口料件的实抵扣税率海关已对进口料件的实征增值税税款征增值税税款 中成海华税师事务所 第二章第二章第二章第二章 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税
13、的计算 进口料件采取委托加工方式出口的：进口料件采取委托加工方式出口的： 应退税额应退税额增值税专用发票注明的加工费金增值税专用发票注明的加工费金额额复出口货物退税率海关已对进口料件复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税税额实征的增值税税额 中成海华税师事务所 第三章第三章第三章第三章 出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理l出口货物退（免）税认定出口货物退（免）税认定 1.1.对外贸易经营者备案登记表对外贸易经营者备案登记表 2. 2. 营业执照营业执照 3. 3. 税务登记证税务登记证 4. 4. 银行基本帐户号码文件银行基本帐户号码
14、文件 5. 5. 海关进出口企业代码文件海关进出口企业代码文件 6. 6. 出口货物退（免）税认定表出口货物退（免）税认定表 中成海华税师事务所 第三章第三章第三章第三章 出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理l外贸企业退税申报外贸企业退税申报 出口企业应在货物报关出口之日（以出口货出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单物报关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口日上注明的出口日期为准）起期为准）起9090日内，向退税部门申报办理出日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。口货物退（免）税手续。 中成海华税师事务所 第三章第三章第
15、三章第三章 出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理l申报程序申报程序 开票之日起开票之日起30日内前往征税机关办理扫描认日内前往征税机关办理扫描认证手续。证手续。 中成海华税师事务所 第三章第三章第三章第三章 出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理l出口货物退（免）税证明管理出口货物退（免）税证明管理 进料加工免税证明进料加工免税证明 来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明 代理出口货物证明代理出口货物证明 出口商品退运已补税证明出口商品退运已补税证明 丢失丢失“免、抵、退免、抵、退”税单证的
16、办理税单证的办理 中成海华税师事务所 第三章第三章第三章第三章 出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理l代理出口货物证明的开具代理出口货物证明的开具 出口企业代理其他企业出口后，须自出口企业代理其他企业出口后，须自报关出报关出口之日起口之日起30天天内向主管税务机关申请开具代内向主管税务机关申请开具代理出口证明理出口证明 。 中成海华税师事务所 第四章第四章第四章第四章 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税的会计核算税的会计核算税的会计核算税的会计核算出口企业计算退税并申报时出口企业计算退税并申报时:
17、: 借：应收出口退税增值税借：应收出口退税增值税 消费税消费税 贷：应交税费应交增值税贷：应交税费应交增值税- -出口退税出口退税 主营业务成本主营业务成本 （指消费税）（指消费税）中成海华税师事务所 第四章第四章第四章第四章 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税的会计核算税的会计核算税的会计核算税的会计核算出口企业计算不得退税的税额出口企业计算不得退税的税额: : 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税贷：应交税费应交增值税- -进项税额转出进项税额转出中成海华税师事务所 第四章第四章第四章第四章 出口货物退出口货物退出口货物退出口
18、货物退( ( ( (免免免免) ) ) )税的会计核算税的会计核算税的会计核算税的会计核算实际收到退税款时实际收到退税款时: : 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税增值税增值税 消费税消费税中成海华税师事务所 电子口岸简介（结合教材剪切的图片）电子口岸简介（结合教材剪切的图片）口岸电子执法系统的有关文件口岸电子执法系统的有关文件 1. 国税发国税发200320031515号号 自自20032003年年1 1月月1 1日起，在全国正式启用日起，在全国正式启用“口岸电子执口岸电子执 法法系统系统”出口退税子系统，并依据该系统报关单出口退税子系统，并依据该系统报关
19、单“证明证明联联”电子数据申报办理电子数据申报办理出口货物的退（免）税。出口货物的退（免）税。中成海华税师事务所 电子口岸简介电子口岸简介2. 出口企业应及时登录出口企业应及时登录“口岸电子执法系统口岸电子执法系统”出口退税出口退税子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单“证明联证明联”电子数据。电子数据。3. 出口企业进入出口企业进入“口岸电子执法系统口岸电子执法系统”出口退税子系统出口退税子系统核查报关单核查报关单“证明联证明联”电子信息时，要求网上数据项电子信息时，要求网上数据项目必须与出口货物具体报关项目核对完全一致后，方目必须与出口货物
20、具体报关项目核对完全一致后，方可确认和提交报关单可确认和提交报关单“证明联证明联”电子数据。电子数据。中成海华税师事务所 电子口岸简介电子口岸简介4. 对出口企业申报的出口货物退（免）税纸质申报凭证对出口企业申报的出口货物退（免）税纸质申报凭证及其相关电子数据，税务机关必须与总局下发的出口及其相关电子数据，税务机关必须与总局下发的出口报关单报关单“证明联证明联”等电子信息进行严格审核、核对，等电子信息进行严格审核、核对，对报关单对报关单“证证明联明联”电子信息核对有误的，不予办理电子信息核对有误的，不予办理退（免）税。退（免）税。中成海华税师事务所 电子口岸简介电子口岸简介5. “ “口岸电子
21、执法系统口岸电子执法系统”出口退税子系统数据经出口企出口退税子系统数据经出口企业网上确认后，其数据由中国电子口岸数据中心传输业网上确认后，其数据由中国电子口岸数据中心传输到国家税务总局，由中国电子口岸数据中心和国家税到国家税务总局，由中国电子口岸数据中心和国家税务总局共同负责传输数据的核对工作。国家税务总局务总局共同负责传输数据的核对工作。国家税务总局清分给各地的数据，由各地国税部门管理。清分给各地的数据，由各地国税部门管理。中成海华税师事务所 l出口退税子系统的操作出口退税子系统的操作（结合教材中剪切的图片）（结合教材中剪切的图片）l出口收汇子系统的操作出口收汇子系统的操作（结合教材中剪切的
22、图片）（结合教材中剪切的图片）电子口岸简介电子口岸简介中成海华税师事务所 l关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知 财财税税20027号号 l生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税管理操作规程税管理操作规程（试行）（试行）国税发国税发200220021111号号l关于出口货物退（免）税实行单证备案管理制度（暂关于出口货物退（免）税实行单证备案管理制度（暂行）的通知行）的通知 国税发国税发20052005199199号号 国税函国税函2006904号号l国税发国税发200691号号 （免于提供纸质核销单）（免于提供纸质核销单）
23、退税文件简介退税文件简介中成海华税师事务所 l国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知 国税发国税发2006102号号 l财税2006139号、财税200764号、财税200790号（9的退税率）的退税率）l增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）国税发增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）国税发（2007）123号号l国家税务总局关于启用国家税务总局关于启用2007年版出口退税软件中增值税小规模纳年版出口退税软件中增值税小规模纳税人出口货物免税管理相关业务功能的通知税人出口货物免税管理相关业务功能的通知 国税函国税函200
24、71325号号 出口退税申报软件（增值税小规模纳税人版）出口退税申报软件（增值税小规模纳税人版）退税文件简介退税文件简介中成海华税师事务所 l关于国内采购材料进入出口加工区等海关特殊监管区域适用退税关于国内采购材料进入出口加工区等海关特殊监管区域适用退税政策的通知政策的通知 财税财税200810号号l关于老长贸合同适用出口退税政策的通知关于老长贸合同适用出口退税政策的通知 财税财税20089号号l关于印发关于印发旧设备出口退（免）税暂行办法旧设备出口退（免）税暂行办法的通知的通知 国税发国税发200816号号l关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知通知 国税函国税函20088号号l国家税务总局关于出口货物若干问题的通知国家税务总局关于出口货物若干问题的通知（国税发（国税发2000165号）号）退税文件简介退税文件简介中成海华税师事务所 操作练习与答疑广广东东中中成成海海华华税税务务师师事事务务所所中成海华税师事务所 谢谢大家！广广东东中中成成海海华华税税务务师师事事务务所所中成海华税师事务所
