基础会计学第8章财务报表

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1、1第九章 财务会计报告 2内容提要为什么选择编制财务会计报告输出信息？财务报表的编制3第一节 财务会计报告概述会计报表外部报表内部报表财务报表附表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注成本报表财产明细表财财务务会会计计报报告告财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述财务情况说明书4财务报表资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。利润表反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。现金流量表反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。所有者权益变动表反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表

2、。5会计凭证系统对经济业务数据进行初步确认、计量和分类会计账簿系统将孤立、庞杂的会计凭证信息加工成连续、系统的信息财务会计报告系统以简洁、概括的方式连续、系统、全面、综合地反映分类按报表反映的经济内容不同利润表、资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表按财务报表编报期间的不同中期财务报表（月、季、半年报等）、年度财务报表按财务报表编报主体的不同个别财务报表、汇总财务报表、合并财务报表会计系统6财务报表的编制要求资产负债表的编制利润表及利润分配表的编制财务报表之间的勾稽关系财务报表的报送、汇总和审批1.数字真实2.内容完整3.计算准确4.编报及时5.指标可比7第二节 资产负债表在我国现行企业在我

3、国现行企业会计准则中，规会计准则中，规定资产负债表采定资产负债表采用账户式格式用账户式格式 列报格式资产负债表的一般格式是分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目。这种表式是“资产负债所有者权益”会计等式的展开，报表左右两方的金额必须相等、平衡。因此该表又被称为“平衡表”。列示资产负债表的比较比较信息各项目再分为“期末数” 和“年初数”两栏分别填列8资资 产产 负负 债债 表表编制单位：200X-12-31单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款应付账款应收账款预收账款预付账款应付职工薪酬应收利息应交税费应收股利应付股利其他应

4、收款其他流动负债存货流动负债合计一年内到期的非流动资产非流动负债：其他流动资产长期借款流动资产合计应付债券非流动资产：非流动负债合计持有至到期投资负债合计固定资产所有者权益：在建工程实收资本无形资产资本公积盈余公积其他非流动资产未分配利润非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计A 提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。 9

5、资产负债表项目的排列资产：流动性（资产的变现程度）的高低顺序排列流动资产非流动资产负债：到期日由近到远排列流动负债非流动负债所有者权益：按其永久性递减的顺序排列实收资本资本公积盈余公积未分配利润10资产负债表的列报方法年初年初余额栏的列报方法（取数：上年末余额）期末期末余额栏的列报方法根据总账的余额填列根据总账余额合并计算填列根据有关明细账的余额分析计算填列根据总账和其所属明细账的余额分析计算填列根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列综合运用上述填列方法分析填列12 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益期末数期末数年初数

6、年初数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款30 000 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利20 000应付职工薪酬 应收利息应交税费 存货其他应付款（略）（略）应收股利应收股利 期末余额 20 000根据总账账户期末余额直接填列根据总账账户期末余额直接填列短期借款短期借款 期末余额 30 000具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法资产项目：资产项目：借方余额借方余额负债、所有者权益项目：负债、所有者权益项目：贷方余额贷方余额14根据若干总账账户期末余额加计填列根据若干总账账户期末余

7、额加计填列 资产负债表资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动负债：货币资金货币资金320 000短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货存货1 100 000其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略） 库存现金库存现金 期末余额 20 000 银行存款银行存款 期末余额 300 000 原原 材材 料料 期末余额 540 000 生产成本生产成本 期末余额 160 000

8、 库存商品库存商品 期末余额 400 000 相加相加相加相加16总账和明细账期末余额账户方向金额账户方向金额应收账款借13,50013,500 预收账款贷15,00015,000 其中：甲公司借4,000 其中：A公司贷6,000 乙公司借8,000 B公司贷4,000 丙公司借2,500 C公司借5,000 丁公司 贷1,000 D公司贷10,000 资产负债表项目资产期末数权益期末数应收账款预付账款19,50080,500 应付账款预收账款 11，00021，000例例根据明细账期末余额分析计算填列根据明细账期末余额分析计算填列账户方向金额账户方向金额应付账款贷6,5006,500 预付

9、账款借76,00076,000 其中：甲工厂贷2,000 其中：A工厂借50,000 乙工厂借500 B工厂借30,000 丙工厂贷5,000 C工厂贷4,000 18 资产负债表资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产：固定资产固定资产12 800 000其他应付款 （略）预提费用（略）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 固定资产固定资产 期末余额 14 000 000 累计折旧累计折旧 期末余

10、额 1200 000 相相减减 实务中实务中还应减还应减“固定资产固定资产减值准备减值准备”账户余账户余额额19根据本表有关数字计算填列 资产负债表资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数合计合计总计

11、总计20第三节 利润表我国现行企业会计制度规定利润表采用多步式格式我国现行企业会计制度规定利润表采用多步式格式 利润表是根据“收入费用利润”这一会计等式为依据而编制的21编制单位：编制单位： XXX年度年度 单位：元单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用二、营业利润（损失以“”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表利润表 A 提供企业一定会计期间收入实现与发生费用的信息

12、B 提供企业一定会计期间经营活动的成果信息 C 提供分析企业盈利能力、资本保值、增值数据资料利润表利润表17年盈利500万元利润表利润表18年盈利600万元利润表利润表19年盈利640万元收入收入费用费用损失损失净利润净利润费用费用利得利得22年度利润表年度利润表 “本期金额本期金额”栏的“营业收入”、“营业成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等项目在采用“账结法”进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转至“本年利润”科目数额（发生额）发生额）填列。“本期金额本期金额”栏的“营业利润”、 “利润总额”、“净利润

13、”项目，应根据各相关项目计算计算填列填列。“净利润”项目的数额应转入利润分配表。营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额所得税费用年度利润表上“上期金额上期金额”栏根据上年利润表上年利润表的相关项目填列。如果编制月份利润表月份利润表，则应将“本期金额”与“上期金额”栏分别改为“本月数”与“本年累计数”栏。利润表各项目的填列方法23根据有关账户的发生额直接填列 （1 1）根据有）根据有关账户的发生额关账户的发生额直接填列直接填列 利 润 表 编制单位：AA XX年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本

14、税金及附加税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益投资收益二、营业利润 加：营业外收入营业外收入 减：营业外支出营业外支出三、利润总额 减：所得税费用所得税费用四、净利润直接填列直接填列损失时用损失时用“”填列填列管理费用 本期发生额 192 000税金及附加 本期发生额 80 000销售费用 本期发生额 120 000财务费用 本期发生额 48 000营业外支出 本期发生额 19 000所得税费用 本期发生额 280 830 投资收益 本期发生额 160 000营业外收入 本期发生额 30 000 80 000 120 000 192 000 48 00

15、0 160 00030 00019 000280 83024 利 润 表 编制单位：AA XX年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 2 580 000 减：营业成本 1 460 000 税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000二、营业利润营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000三、利润总额利润总额 减：所得税费用280 830四、净利润净利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润按照本表规按照本表规定的方法步定的方法步骤骤计算填列计算填列根据本表的有关数据计算

16、填列 亏损时用亏损时用“”填列填列840 000851 000570 17025利润分配表的编制利润分配表是利润表的附表，它是用来反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表。项 目本年实际上年实际一、净利润加：年初未分配利润 143 700 90 000 109 000 50 000二、可供分配的利润 233 700 159 000减：提取法定盈余公积 14 370 10 900 提取法定公益金 7 185 5 450三、可供投资者分配的利润 212 145 142 650减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 81 145 52 650 转作资本（或股本）的普通股股利

17、 四、未分配利润 131 000 90 000编制单位：北方公司 20度 单位：元 利润分配表26财务报表之间的勾稽关系期初财务状况资产负债所有者权益期末财务状况资产负债所有者权益本期经营活动收入费用利润利润表利润表资产负债表资产负债表27报表主要项目之间的勾稽关系营业收入与营业成本营业收入与应收账款营业成本与存货存货与应付账款存款与利息收入借款与利息费用固定资产与折旧费用28第四节 财务会计报告的报送、汇总和审批报送向哪些单位或部门报送，同隶属关系、经济管理和经济监督的需要相关报送内容：装订成册报送期限汇总所属单位个别财务报表的汇总口径一致审批或审核主管部门或相关人员审核CPA审计上市公司会

18、计信息披露时间年度报告年度报告: :每个会计年度结束之日每个会计年度结束之日起起4 4个月内个月内; ;中期报告中期报告: :每个会计年度的上半年每个会计年度的上半年结束之日起结束之日起2 2个月内个月内; ;季度报告季度报告: :每个会计年度第每个会计年度第3 3个月、个月、第第9 9个月结束后的个月结束后的1 1个月内编制完个月内编制完成并披露成并披露29总结重点财务会计报告的构成财务报表的编制财务报表分析难点编制财务报表解释报表分析数据关键账户和报表之间的关系关键术语财务会计报告资产负债表利润表财务报表附注30Key termsKey terms思考题选择任何一家上市公司的财务报表，并阅

19、读其资产负债表。要求：1.指出最近的一张资产负债表上该公司的现金数额（如果有现金等价物的话，还应该包括现金等价物）。2. 将负债的金额与所有者权益的金额进行比较，并对结果进行评论。3. 结合该公司的资产负债表，对公司的短期和长期偿债能力进行分析。并总体描述该公司的财务状况。定义是以企业的资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等资料为依据，对企业财务状况构成的合理性、利润的构成和现金流量的来源及流向等进行总体的测算与分析，以便从财务的角度发现企业面临的潜在风险。补充资料：结构分析法资产负债表的结构分析步骤通过分析资产负债表的总体结构，分通过分析资产负债表的总体结构，分析财务结构的分布与类

20、型析财务结构的分布与类型分别进行资产、流动分别进行资产、流动负债负债、权益的结、权益的结构分析，必要时辅以其他财务报表，构分析，必要时辅以其他财务报表，以考察其匹配程度，明确风险来源以考察其匹配程度，明确风险来源根据结构分析的结果，得到相应的结论。根据结构分析的结果，得到相应的结论。企业的资本结构类型项目项目 类型类型保守型结构保守型结构稳健型结构稳健型结构平衡型结构平衡型结构风险型结构风险型结构资产与资产资产与资产来源的关系来源的关系企业全部资金来源都是长期资本非流动资产靠长期资金解决，流动资产靠长期和短期资金解决非流动资产用长期资金满足，流动资产用流动负债满足流动负债同时满足流动资产和部分

21、非流动资产的需要优点优点风险较低风险较小，负债资本相对较低，有一定弹性。二者适应时，企业风险较小，且资本成本较低资本成本最低缺点缺点资本成本较高；筹资结构弹性较弱风险适中二者不适应时，可能陷入财务危机财务风险较大适用范围适用范围很少采用或仅被特殊行业采用大部分企业经营状况良好,流动资产与流动负债适应的企业企业资产流动性很好且经营现金流量较充足利润表的结构分析步骤利润表的结构分析步骤根据利润表可能具有的四种盈利结构根据利润表可能具有的四种盈利结构的情况，进行利润构成的一般性分析的情况，进行利润构成的一般性分析可进行具体的净利润、利润总额和营业利可进行具体的净利润、利润总额和营业利润的项目分析，来

22、考察导致盈利出现风险润的项目分析，来考察导致盈利出现风险的具体因素，从而判断企业盈利的稳定性的具体因素，从而判断企业盈利的稳定性和持续性。和持续性。利润表的六种盈利结构项目项目 结构结构1 12 23 34 45 56 6毛利毛利+-营业利润营业利润+-+-利润总额利润总额+-+-第1种情况毛利、营业利润与利润总额均为正值，呈现出盈利状态，这是一种理想经营状态，说明企业的财务状况和经营成果是稳定和持续的。第2种情况毛利、营业利润处于盈利状态，而利润总额则呈现出亏损状态，说明企业亏损总额的发生主要源于营业外支出与损失，主要是营业外收支的比重过大，影响了正常经营盈利。利润表的六种盈利结构项目项目

23、结构结构1 12 23 34 45 56 6毛利毛利+-营业利润营业利润+-+-利润总额利润总额+-+-第3种情况毛利为正，但营业利润和利润总额为负，说明企业本身主业经营较好，但是由于投资损失、资产减值损失或费用控制不当，主营业务外的支出过大，以至于公司的销售毛利不足于抵补。第4种情况毛利为负，但营业利润和利润总额处于盈利状态。说明企业主业经营较差，利润的向好只是由于非经营性盈利导致，而非经营性损益不具有持久性，企业应对这种情况清醒认识，及时调整主业经营，处理相关风险。利润表的六种盈利结构项目项目 结构结构1 12 23 34 45 56 6毛利毛利+-营业利润营业利润+-+-利润总额利润总额

24、+-+-第5种情况毛利、营业利润均为负值，但利润总额为正。说明企业处于实际上的亏损状态，表面上看企业仍然盈利，但主要是因营业外收入较高导致，一旦这类收益减少，企业就立即面临着生存的危机。第6种情况毛利、营业利润和利润总额均呈现出亏损状态，说明企业的财务状况存在严重问题，如企业不及时调整经营战略，很可能会出现资不抵债，陷人破产的境地。现金流量表的结构分析步骤现金流量表的结构分析步骤根据现金流量表可能具有的八种现金流量根据现金流量表可能具有的八种现金流量结构进行初步分析，从而判断经营活动、结构进行初步分析，从而判断经营活动、投资活动和筹资活动是否正常和匹配。投资活动和筹资活动是否正常和匹配。联系资产负债表和利润表，对各类现金流联系资产负债表和利润表，对各类现金流量的流入流出进行具体的项目分析，得到量的流入流出进行具体的项目分析，得到该企业现金流量质量的好坏，辅助判断企该企业现金流量质量的好坏，辅助判断企业财务状况。业财务状况。