收入费用和利润最新1课件

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1、第十三章第十三章收入、费用和利润收入、费用和利润中中级级会会计计实实务务收入费用和利润最新1教学目标：教学目标：v明确收入确认的条件；v掌握销售商品、提供劳务、让渡资产使用权的核算；v掌握销售费用、财务费用、管理费用的内容及核算；v掌握利润形成及分配的核算收入费用和利润最新1第一节收入第一节收入v收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权收入费用和利润最新1一、销售商品收入一、销售商品收入 销售商品收入

2、的确认条件 销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用收入费用和利润最新1（一）销售商品收入的确认条件v 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方v 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制v 收入的金额能够可靠地计量v 相关的经济利益很可能流入企业v 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件收入费用和利润最新1 主要风险和报酬转移的具体分析主要风险和报酬转移的具体分析v通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移v某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移v某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 收

3、入费用和利润最新1主要风险未转移的情况v1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补v 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品v 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分v 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性收入费用和利润最新1 相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法

4、合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。收入费用和利润最新1（一）销售商品收入的计量方法（一）销售商品收入的计量方法v基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额v 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用v 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入v 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表 日后事项v 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项收入费用和利润最新1（一）（一） 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法v例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格

5、或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法收入费用和利润最新1（一）（一） 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法v例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场， 估价技术确定收入费用和利润最新1（二）销售商品收入确认条件的具体应用（二）销售商品收入确认条件的具体应用v代销商品 视同买断：确认收入

6、 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债v预收款销售商品收入费用和利润最新1v售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项） 17 应付账款 20（二）销售商品收入确认条件的具体应用（二）销售商品收入确认条件的具体应用收入费用和利润最新1续前例各月确认费用： 借：财务费用 2 贷：应付账款 2回购时： 借：库存商品 110 应交税费增值税（进项）18.7 贷：银行存款 128.7 借：应付账款 28 财务费用 2

7、 贷：库存商品 30收入费用和利润最新1p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用v售后租回v房地产销售v附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。收入费用和利润最新1 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；同时,6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退

8、货可能性。收入费用和利润最新1甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入 2500000（5000件） 应交税费 425000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000收入费用和利润最新1p（2）1月31日确认销售退回 借：主营业务收入 500000（1000件） 贷：主营业务成本400000 其他应付款 100000p（3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000收入费用和利润最新1甲公司会计处理：甲公司会计处理：（4）6月30日如预料一样退回1000件时：借：库存商品 400

9、000 应交税费 85000 其他应付款 100000 贷：银行存款 585000 收入费用和利润最新1续，甲公司会计处理：续，甲公司会计处理：6月30日，若实际退回1200件时：借：库存商品 480000 应交税费 102000 (120件产品的税金) 主营业务收入 100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000（200件） 银行存款 702000收入费用和利润最新1续，甲公司会计处理：续，甲公司会计处理： 6月30日，如实际退回800件时： 借：库存商品 320000 应交税费 68000 主营业务成本 80000(少退200件的成本) 其他应付款 100000 贷：

10、银行存款 468000 主营业务收入 100000(200件的收入) 收入费用和利润最新1二、提供劳务收入二、提供劳务收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用收入费用和利润最新1p交易结果能够可靠估计v交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量v完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例v完工百分比法收入费用和利润最新1p交易结果不能够可靠估计v发生的劳务成本能够补偿v发生的劳务成

11、本不能够补偿 收入费用和利润最新1三、让渡资产使用权收入三、让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法收入费用和利润最新1三、让渡资产使用权收入三、让渡资产使用权收入v利息收入v使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利收入费用和利润最新1例例1：甲公司：甲公司2007年年2月月12日以托收承付结算方日以托收承付结算方式销售式销售A产品产品100件，增值税专用发票上注明售价件，增值税专用发票上注明售价150000元，税率元，税率17%，税额，税额25500元，发出商品并元，发出商品并已办妥托收手续。已办妥托收手续

12、。产品成本为产品成本为1200元元/件。件。甲公司的有关会计处理为：甲公司的有关会计处理为：借：银行存款借：银行存款 175500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500 借：借： 主营业务成本主营业务成本 120000 贷：贷： 库存商品库存商品 120000收入费用和利润最新1例例2 2：乙公司：乙公司20072007年年2 2月月1515日出售螺纹钢日出售螺纹钢2020吨，吨，进价进价2 6002 600元元/ /吨，售价吨，售价2 7502 750元元/ /吨，开出增值税专吨，开出增值税专用发票，税率用发票

13、，税率17%17%，已将提货单送交购货方，款项，已将提货单送交购货方，款项已收到。已收到。乙公司的有关会计处理为：乙公司的有关会计处理为：借：银行存款借：银行存款 64350 64350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 55000 55000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）93509350 借：借： 主营业务成本主营业务成本 52000 52000贷：库存商品贷：库存商品 52000 52000收入费用和利润最新1 例例3 3：甲公司在得知乙公司的现金流转存在暂时：甲公司在得知乙公司的现金流转存在暂时困难得情况下，但为了保持合作关系，向乙公司销困难得情况下，但为

14、了保持合作关系，向乙公司销售商品一批售商品一批 ，开出的增值税专用发票上注明售价，开出的增值税专用发票上注明售价为为500 000500 000元，元， 增值税额为增值税额为8500085000元；成本为元；成本为420000420000元。元。 发出商品时；发出商品时； 借：发出商品借：发出商品 420000 420000 贷：库存商品贷：库存商品 420000 420000 借：借： 应收账款应收账款 85000 85000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 85000 收入费用和利润最新1例例4 4：甲企业赊销商品一批，标价：甲企业赊销商品一

15、批，标价200000200000元，增元，增值税率值税率17%17%，商业折扣为，商业折扣为10%10%。借：应收账款借：应收账款 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600收入费用和利润最新1 例例5 5： 甲公司甲公司20072007年年7 7月月l l 日销售给甲企业日销售给甲企业A A商品商品20 20 000000件，每件商品的不含税售价为件，每件商品的不含税售价为3030元，每件商品的实际元，每件商品的实际成本为成本为 21 21元，增值税税率为元，增值税税率为1717，在销售合同中规定计，在

16、销售合同中规定计算现金折扣时不考虑增值税，现金折扣条件为算现金折扣时不考虑增值税，现金折扣条件为2/102/10，1 120 20 ，N/30N/30，甲企业，甲企业7 7月月1515日付款。日付款。 （1）7月月1 日销售实现时：日销售实现时： 借：借： 应收账款应收账款 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000 借：借： 主营业务成本主营业务成本 420000 贷：贷： 库存商品库存商品 420000（2）7月月15日收到货款时：日收到货款时： 借：银行存款借：银行存款696000 财务费用财务费

17、用6000 贷：应收账款贷：应收账款702000 收入费用和利润最新1第二节 费 用收入费用和利润最新1一、费用概述（一）费用的概念和特征 费用是指企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ： 收入费用和利润最新1费用具有以下特点v费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出v费用会导致企业所有者权益的减少 v费用与向所有者分配利润无关 收入费用和利润最新1（二）费用的确认v主营业务成本主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、

18、已提供劳务的成本结转人主营业务成本。收入费用和利润最新1（二）费用的确认其他业务成本其他业务成本 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。收入费用和利润最新1（二）费用的确认v营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。收入费用和利润最新1（二）费用的确认v销售费用销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、固定资产修理费等费用。 收入费用和

19、利润最新1（二）费用的确认v管理费用管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 收入费用和利润最新1（二）费用的确认v财务费用财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。收入费用和利润最新1第三节第三节 利利 润润收入费用和利润最新1一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者

20、分配利润无关的利得或损失。收入费用和利润最新1（一）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 收入费用和利润最新1（二）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。收入费用和利润最新1（三）净利润v净利润利润总额所得税费用v其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。收入费用和利润最新1二、营业外收入和营业外支出的核算v（一）营业外收入（一）营业外收入营业

21、外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。收入费用和利润最新1二、营业外收入和营业外支出的核算v（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 收入费用和利润最新1三、所得税费用的核算v所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一

22、种税金。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认未利润表中的所得税费用（或收益）。收入费用和利润最新1所得税计算公式v公式如下：v所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）v递延所得税费用递延所得税负债增加额递延所得税资产减少额v递延所得税收益递延所得税负债减少额递延所得税资产增加额收入费用和利润最新1例例 甲公司甲公司20072007年度按企业会计准则计算的税前会计年度按企业会计准则计算的税前会计利润为利润为18 600 00018 600 000元，所得税税率为元，所得税税率为3333。当年按税法核。当年按税法核定的全年计税工资为定

23、的全年计税工资为1 800 0001 800 000元，甲公司全年实际发放元，甲公司全年实际发放工资工资2 000 0002 000 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有元；经查，甲公司当年营业外支出中有100 100 000000元税款罚款。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。元税款罚款。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为甲公司递延所得税负债年初数为450 000450 000元，年末数为元，年末数为550 550 000000元，递延所得税资产年初数为元，递延所得税资产年初数为350 000350 000元，年末数为元，年末数为300 000300 000元。

24、元。 甲公司所得税费用的计算如下：甲公司所得税费用的计算如下：当期所得税费用当期所得税费用1860186020+1020+1018301830（万元）（万元）183033183033603.9603.9（万元）（万元）递延所得税费用（递延所得税费用（55-4555-45）+ +（30-3530-35）（）（1515万元）万元）所得税费用当期所得税所得税费用当期所得税+ +递延所得税费用递延所得税费用 =618.9 =618.9（万元）（万元）借：所得税借：所得税 6 189 000 6 189 000贷：应交所得税贷：应交所得税 6 039 000 6 039 000递延所得税负债递延所得税负债 100 000 100 000递延所得税资产递延所得税资产 50 000 50 000收入费用和利润最新1四、本年利润的会计处理v会计期末结转本年利润的方法有：表结法账结法收入费用和利润最新1本章小结v收入的确认v收入的计量v收入的核算v费用的核算v利润形成及分配的核算收入费用和利润最新1