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1、消费税的税收筹划消费税的税收筹划l纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划l计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划l税率的筹划税率的筹划纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划l纳税人的法律界定纳税人的法律界定生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人l纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间递延纳税时间l合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节
2、，从而递延部分消费税税款。转让环节，从而递延部分消费税税款。l如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负轻企业的消费税税负独立核算销售部门与非独立核算销售部门的选择l税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。税法对独立核算的门市部则没有限制。案例l某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商。某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商。同时，本地的一些小批发商、商业零售户、酒店、消费者同时，本地的一些小批发商、商业零售户、酒店、消费者每年
3、也会直接到工厂购买白酒，根据历年的数据，这类销每年也会直接到工厂购买白酒，根据历年的数据，这类销售每年大约售每年大约7000箱（每箱箱（每箱10瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。为了方便克）。为了方便消费者，也为了提高企业的盈利水平，该厂在市区设立了消费者，也为了提高企业的盈利水平，该厂在市区设立了非独立核算的门市部，酒厂按同类批发价非独立核算的门市部，酒厂按同类批发价800元元/箱与门市箱与门市部结算。门市部按部结算。门市部按880元元/箱对外销售。粮食白酒适用消费箱对外销售。粮食白酒适用消费税比例税率税比例税率25%，定额税率每斤（，定额税率每斤（500克）克）0.5元，问该批元，问该批7000
4、箱酒应纳消费税多少？若将非独立核算门市部改为独箱酒应纳消费税多少？若将非独立核算门市部改为独立核算或设独立核算的销售公司，那么立核算或设独立核算的销售公司，那么7000箱酒应纳消费箱酒应纳消费税又是多少？税又是多少？销售收入的筹划l自产自用计税价格的节税筹划l包装物的节税核算筹划l先销售后入股（换货、抵债）的节税法l税法规定，纳税人自产的应税消费品用于税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。在实消费品的最高销售价作为计税依据
5、。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。由此，我们不难看出，如果税人的负担。由此，我们不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。会达到减轻税负的目的。 案例l某摩托车生产企业，某摩托车生产企业
6、，2004年年6月对外销售某月对外销售某型号的摩托车时共有型号的摩托车时共有3种价格，以种价格，以4000元的元的单价销售单价销售50辆，以辆，以4500元的单价销售元的单价销售10辆，辆，以以4800元的单价销售元的单价销售5辆。当月以辆。当月以20辆同型辆同型号的摩托车抵偿欠甲企业的货款号的摩托车抵偿欠甲企业的货款80000元。元。问应纳消费税是多少？（摩托车消费税税问应纳消费税是多少？（摩托车消费税税率率10）。若采取先销售后入股的方式纳）。若采取先销售后入股的方式纳税又是多少？税又是多少？计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划l计税依据的法律界定计税依据的法律界定我我国国现现行行的的消消
7、费费税税的的计计税税依依据据分分为为销销售售额额和和销销售售数数量量两两种种类型。类型。l销售额的确定销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用价款和价外费用组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1消费税税率）消费税税率）l销售数量的确定销售数量的确定计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划l关联
8、企业转移定价关联企业转移定价消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由
9、于处在销售环节，只缴增值税，不缴部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。税负一目了然，增值税税负保持不变。案例案例l某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企业销给克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）批发部的
10、价格为每箱（不含税）1200元，销售给元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为酒的税率为25%。l直直接接销销售售给给零零售售户户、酒酒店店、消消费费者者的的白白酒酒应应纳纳消消费税额：费税额：l1400100025%+1210000.5=356000（元）（元）l销售给经销部的
11、白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额：l1200100025%+1210000.5=306000（元）（元）l节约消费税额：节约消费税额：356000306000=50000（元）（元）l选择合理的加工方式选择合理的加工方式委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品与与自自行行加加工工的的应应税税消消费费品品的的计计税税依依据据不不同同，委委托托加加工工时时，受受托托方方（个个体体工工商商户户除除外外）代代收收代代缴缴税税款款，计计税税依依据据为为同同类类产产品品销销售售价价格格或或组组成成计计税税价价格格；自自行行加加工工时时，计计税税依依据据不不产产品品销销售售价价格格。在在通通
12、常常情情况况下下，委委托托方方收收回回委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品后后，要要以以高高于于成成本本的的价价格格售售出出。不不论论委委托托加加工工费费大大于于或或小小于于自自行行加加工工成成本本，只只要要收收回回的的应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格低低于于收收回回后后的的直直接接出出售售价价格格，委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的税税负负就就会会低低于于自自行行加加工工的的税税负负。对对委委托托方方来来说说，其其产产品品对对外外售售价价高高于于收收回回委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格部分，实际上并未纳税。部分，实际上并未纳税。案例：委托加工方式的税
13、负案例：委托加工方式的税负l委托加工的消费品收回后，继续加工成另委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品一种应税消费品A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟叶加工万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运万元；加工的烟丝运回回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）万元，该批卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数量为万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税万大箱。烟丝消费税税率为率为30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为4
14、5%，（增值税，（增值税不计）。不计）。lA厂厂支支付付加加工工费费同同时时，向向受受托托方方支支付付其其代代收收代缴消费税：代缴消费税：l（100+75）/（130%）30%=75（万元）（万元）lA厂厂销销售售卷卷烟烟后后，应应缴缴纳纳消消费费税税：70045%1500.415075=300(万元万元)l应应纳纳城城建建税税及及教教育育费费附附加加=300（7%+3%）=30（万元）（万元）lA厂厂税税后后利利润润：（70010075759530030）（133%）=16.75（万元）（万元）l委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接
15、对外销售而是直接对外销售如如上上例例，A厂厂委委托托B厂厂将将烟烟叶叶加加工工成成甲甲类类卷卷烟烟，烟烟叶叶成成本本不不变变，支支付付加加工工费费为为170万万元元；A厂厂收收回回后后直直接接对对外外销销售售，售价仍为售价仍为700万元万元A厂厂支支付付受受托托方方代代收收代代扣扣消消费费税税金金：（100+170）/（145%）45%+0.4150=280.91(万元万元)A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：（700100170280.91）（133%）=99.89(万万元元)l两种情况的比较两种情况的比较在被加工材料成本相同
16、、最终售价相同的情况下，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多83.14万元万元(99.8916.75)。而在一般情况下，。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。盈利有关。l自行加工方式的税
17、负自行加工方式的税负如如果果生生产产者者购购入入原原料料后后,自自行行加加工工成成应应税税消消费费品品对对外外销销售售，其其税税负负如如何何呢呢？仍仍以以上上例例，A厂厂自自行行加加工工的的费费用用为为170万万元元 ， 售售 价价 为为 700万万 元元 ， 应应 缴缴 纳纳 消消 费费 税税 ：70045%+1500.4=375（万元）（万元）缴缴纳纳城城建建税税及及教教育育费费附附加加：375（7%+3%）=37.5（万万元）元）税税 后后 利利 润润 ： （ 700100 170 375 37.5） （ 1-33%）=11.725（万元）（万元）由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行
18、加工方式的由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最小，其税负最重。税后利润最小，其税负最重。结论结论l委托加工与自行加工的税负分析委托加工的应税委托加工与自行加工的税负分析委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，常情况下，
19、委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。未纳税。 l作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，
20、作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目；因此，消费税的多少，消费税可以作为扣除项目；因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。l由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行税务筹划。尤其负不同，因此，纳税人可以进行税务筹划。尤其是利用关联方关系，压低委托加工成本，达到节是利用关联方关系，
21、压低委托加工成本，达到节税目的。即使不是关联方关系，纳税人也可以在税目的。即使不是关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负最低，利润最多。最低，利润最多。l上述筹划是在现行税制下进行的，如果国家上述筹划是在现行税制下进行的，如果国家对此作了调整，则另当别论。纳税人进行税务筹对此作了调整，则另当别论。纳税人进行税务筹划，一定要注意税法规定的新变化。划，一定要注意税法规定的新变化。税率的筹划税率的筹划l税率的法律界定税率的法律界定消费税税率分为比
22、例税率和定额税率。同一种产消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率适用不同的税率l税率的筹划税率的筹划当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、售数量。因为税法规定，未分别核
23、算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。会增加企业的税收负担。根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。进行定价筹划。案例案例l某酒厂既生产税率为某酒厂既生产税率为25的粮食白酒，又的粮食白酒，又生产税率为生产税率为10的药酒，还生产上述两类的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。某年酒的小瓶装礼品套装。某年8月份，该厂对月份，该厂对外销售外销售12000瓶粮食白酒，单价瓶粮食白酒，单价28
24、元瓶；元瓶；销售销售8000瓶药酒，单价瓶药酒，单价58元瓶；销售元瓶；销售700套套装酒，单价套套装酒，单价120元套，其中白酒元套，其中白酒3瓶、药酒瓶、药酒3瓶，均为半斤装。如何做好该酒瓶，均为半斤装。如何做好该酒厂的税收筹划？厂的税收筹划？l如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：白酒：白酒：28120002584000（元）（元）药酒：药酒：5880001046400（元）（元）套装酒：套装酒：1207002521000（元）（元）合计应纳消费税额为：合计应纳消费税额为：840004640021000151400（元）（元）l如果三类酒未单独核算，
25、则应采用税率从高的原如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：则，应纳消费税税额为：（2812000588000120700）25221000（元）（元）由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税：由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税：22100015140069600元元另外，如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还另外，如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税：可节税：12070025（1437002529370010）=21000（7356090）=7560（元）（元）因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好
26、单独核算，没有必要成套销售的，最核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。好单独销售，尽量降低企业的税收负担。采取“先销售后包装”方式销售成套消费品l某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水下列产品组成：化妆品包括一瓶香水100元、一瓶元、一瓶指甲油指甲油50元、一支口红元、一支口红50元；护肤护发品包括两元；护肤护发品包括两瓶浴液瓶浴液70元、一瓶摩丝元、一瓶摩丝20元、一块香皂元、一块香皂10
27、元；化元；化妆工具及小工艺品妆工具及小工艺品20元、塑料包装盒元、塑料包装盒10元。化妆元。化妆品消费税税率为品消费税税率为30，护肤护发品，护肤护发品8，上述价格，上述价格均不含税。若产品包装后再销售给商家，应纳消均不含税。若产品包装后再销售给商家，应纳消费税多少？若将产品先分别销售给商家，再由商费税多少？若将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，应纳消费税又是多少？家包装后对外销售，应纳消费税又是多少？应税消费品扣除已纳税款的筹划l法律规定法律规定l根据根据消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定可以从应纳消费税税可以从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税款的有以下几种消费
28、品。额中扣除原料已纳消费税税款的有以下几种消费品。l1.以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2.以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；品；3.以外购或委托加工收回的已税宝石为原料生产的贵重首以外购或委托加工收回的已税宝石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；饰及珠宝玉石；4.以外购或委托加工收回已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮以外购或委托加工收回已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；焰火；5.以外购或委托加工收回已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；以外购或委托加工收回已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；
29、6.以外购或委托加工收回已税摩托车生产的摩托车；以外购或委托加工收回已税摩托车生产的摩托车；l7、以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原、以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。料生产的高尔夫球杆。l8、以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料、以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。生产的木制一次性筷子。l9、以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的、以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。实木地板。l10、以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应、以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税
30、消费品。税消费品。l11、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。滑油。l已纳消费税税款抵扣的管理办法由国家税务总局另行已纳消费税税款抵扣的管理办法由国家税务总局另行制定。制定。计算公式l当期准予和除的外购应税消费品已纳税款当期准予和除的外购应税消费品已纳税款=当期准当期准予扣除的外购应税消费品买价予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适外购应税消费品适用税率用税率l当期准予扣除的的外购应税消费品买价当期准予扣除的的外购应税消费品买价=期初期初库存的外购应税消费品的买价库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消当期购进的应税消费品
31、的买价期末库存的外购应税消费品的买价费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价l当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款l筹划思路筹划思路将可扣除的已纳税款尽可能扣除；将可扣除的已纳税款尽可能扣除；选择的供货方应是工业企业，而不是商业选择的供货方应是工业企业，而不是商业企业；企业；以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为以外购或委托加工收回的已税珠
32、宝玉石为原料生产贵重首饰及珠宝玉石时，尽可能原料生产贵重首饰及珠宝玉石时，尽可能不要生产在零售环节纳税的金银首饰；不要生产在零售环节纳税的金银首饰；当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣；以获取更多的消费税抵扣；l有些企业由于不了解以上委托加工过程中代扣消有些企业由于不了解以上委托加工过程中代扣消费税可以在最终加工销售缴纳消费税中扣除，而费税可以在最终加工销售缴纳消费税中扣除，而多缴了消费税。多缴了消费税。 l例某首饰厂外购宝石一批，价格例某首饰厂外购宝石一批，价
33、格1000010000元，该厂元，该厂将宝石委托另一宝石厂磨制后收回，共支付加工将宝石委托另一宝石厂磨制后收回，共支付加工费费70007000元，对方代扣消费税元，对方代扣消费税188818888989元，然后该元，然后该厂又进行钻眼等深加工后出售，共取得销售款厂又进行钻眼等深加工后出售，共取得销售款6000060000元，结果该厂缴纳了消费税：元，结果该厂缴纳了消费税： l60000106000(元元)l如果该厂了解对方代扣消费税可以扣除，那如果该厂了解对方代扣消费税可以扣除，那么该厂实际只需缴纳：么该厂实际只需缴纳：l(6000-188889)411111元。元。案例l某小规模纳税人生产企
34、业从某厂家购进某某小规模纳税人生产企业从某厂家购进某种应税消费品用于连续生产，支付价税合种应税消费品用于连续生产，支付价税合计计200000元，消费税税率为元，消费税税率为30。若取得。若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为多少普通发票，那么允许抵扣的消费税为多少？若取得专用发票，允许抵扣的消费税又？若取得专用发票，允许抵扣的消费税又是多少？是多少？包装物的税收筹划及案例分析 l企业在实际生产经营过程中，对于包装物可以采企业在实际生产经营过程中，对于包装物可以采取三种处理方式：一是包装物作价随同消费品出取三种处理方式：一是包装物作价随同消费品出售；二是收取包装物押金；三是收取包装物租金。售；二
35、是收取包装物押金；三是收取包装物租金。对于三种处理方法的征税情况有所不同，下面一对于三种处理方法的征税情况有所不同，下面一一介绍。一介绍。1、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。算消费税额。2、收取包装物押金、收取包装物押金收取的押金不并入销售额计税。税法规定，收取的押金不并入销售额计税。税法规定，纳税人为销售货物而出租出借收取的押金，单独纳税人为销售货物而出租出借收取的押金，单
36、独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算应纳税额。适用税率计算应纳税额。“逾期逾期”一般以一般以1年为限，年为限，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。押金换算为不含税价，再并入销售额征税。l3、收取包装物租金、收取包装物租金包装物租金属于价外费用。所谓包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、是指价外向购买方收取的手续费、
37、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但是不包括同时符合下面条件的质的价外费用。但是不包括同时符合下面条件的代垫运费：一是承运者的运费发票开具给购货方代垫运费：一是承运者的运费发票开具给购货方的；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。的；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。根据税法规定，凡随同销售应税消费品由购根据税法规定，凡随同销售应税消费品由购买方收取的价
38、外费用，无论其会计制度如何核算，买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。收入再并入销售额。根据上述规定可以看出，包装物押金不并入根据上述规定可以看出，包装物押金不并入销售额销售消费税额，因此采用收取押金的方式销售额销售消费税额，因此采用收取押金的方式有利于节税。有利于节税。案例l某企业销售轮胎某企业销售轮胎500个，单价为个
39、，单价为2000元，其元，其中包含包装物价值中包含包装物价值200元，该月销售额为元，该月销售额为2000500=1000000元，汽车轮胎的消费税元，汽车轮胎的消费税税率为税率为10%，因此该月应纳消费税税额为，因此该月应纳消费税税额为100万万10%=10万元。该企业领导认为税收万元。该企业领导认为税收成本过高，因此要求财务人员采取措施，成本过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。减少企业的应纳税额。分析l根据该企业的情况，财务人员可以在包装根据该企业的情况，财务人员可以在包装物上下点功夫，寻求节税的途径。例如，物上下点功夫，寻求节税的途径。例如，可以采取收取包装物押金的方式，
40、这样可可以采取收取包装物押金的方式，这样可以降低轮胎售价，每个售价以降低轮胎售价，每个售价1800元，此时元，此时该企业应纳消费税为：该企业应纳消费税为：500180010%=9（万元）（万元）可以节约税收成本可以节约税收成本1万元。万元。l那么，综合考虑，采取收取包装物可以给企业带那么，综合考虑，采取收取包装物可以给企业带来三方面的好处：来三方面的好处：一是可以促使购货方及早退回包装物以便周一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而在一定程度上节约了生产包装物的转使用，从而在一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。人力、物力，降低了产品成本。二是在产品的售价中可以扣除
41、原来包装物的二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。的竞争力。三是可以节约税收成本。三是可以节约税收成本。综上所述，企业不能忽视对包装物的税收筹综上所述，企业不能忽视对包装物的税收筹划。但是，补充一点，从划。但是，补充一点，从1995年年6月月1日起，对销日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，仍物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，仍应并入当期销售额征税。这在一定程度上限制了应并入当期销售额征税。这在一定程
42、度上限制了经营酒类产品的企业利用包装物节税的可能性。经营酒类产品的企业利用包装物节税的可能性。进口应税消费品的进口应税消费品的 税务筹划税务筹划l进口应税消费品的，按组成计税价格，组成计税进口应税消费品的，按组成计税价格，组成计税价格为：价格为：组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率）在上面公式中，关税和消费税税率没有节税在上面公式中，关税和消费税税率没有节税机会，但关税的完税价格具有很强的弹性，因而机会，但关税的完税价格具有很强的弹性，因而具有节税的机会，一般来说，关税完税价格愈小，具有节税的机会，一般来说，关税完税价格愈小，越对节税有利，
43、因此，要求节税者，尽可能降低越对节税有利，因此，要求节税者，尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。取海关认可。出口货物消费税退税的筹划出口货物消费税退税的筹划l按照按照中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例和和中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则规定，除国家规定限制出口的应税消费品规定，除国家规定限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。工业企业直接出口应税消费品或者通过外贸工业企业直接出口应税消费品或者通过外贸企业出口
44、应税消费品，按规定直接予以免税企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。通过外贸企业出的，可不计算应交消费税。通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，仍按规定在生产环节缴纳消费税的，法的，仍按规定在生产环节缴纳消费税的，货物出口后可给予出口退税。货物出口后可给予出口退税。（1）退税的计算依据）退税的计算依据l对采用比例税率征税的消费品，其退税依对采用比例税率征税的消费品，其退税依据是从工厂购进货物时计算征收消费税的价据是从工厂购进货物时计算征收消费税的价格。对含增值税的购进金额应换算成不含增格。对含增值税的购进金额应换
45、算成不含增值税的金额作为计算退税的依据。计算公式值税的金额作为计算退税的依据。计算公式为：为：不含增值税的购进金额含增值税的购不含增值税的购进金额含增值税的购进金额进金额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）对采用固定税率征收消费税的消费品，对采用固定税率征收消费税的消费品，其退税依据是出口报关的数量。其退税依据是出口报关的数量。（2）退税的计算）退税的计算l代理出口货物的应退消费税税额，应分别按代理出口货物的应退消费税税额，应分别按上述计算依据和上述计算依据和消费税税目税率（税额）消费税税目税率（税额）表表规定的税率（单位税额）计算应退税额。规定的税率（单位税额）计算应退税额。其计算公
46、式为：其计算公式为：应退消费税额出口消费品的工厂销售应退消费税额出口消费品的工厂销售额（出口数额）额（出口数额）税率（税额）税率（税额）出口的应税消费品办理退税后，发生退出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关冲出口者必须及时向其所在地主管税务机关冲报补缴已退的消费税税款。报补缴已退的消费税税款。l纳税人直接出口的应税消费品办理免税后。发生退关纳税人直接出口的应税消费品办理免税后。发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准
47、，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。再向其主管税务机关申报补缴消费税。军品以及军队系统所属企业出口军需工厂生产的军品以及军队系统所属企业出口军需工厂生产的应税产品在生产环节免征消费税，出口不再退税。应税产品在生产环节免征消费税，出口不再退税。此外，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原此外，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退回已征收的消费税税款。后，可退回已征收的消费税税款。案例案例l中臣（平阳）机电有限公司为具
48、有进出口经营权的中臣（平阳）机电有限公司为具有进出口经营权的外资公司，外资公司，2001年年11月月8日，从摩托车托车制造厂日，从摩托车托车制造厂购进摩托车购进摩托车200辆，不含税单位为每辆辆，不含税单位为每辆8000元，当元，当月将该批摩托车销往国外，离岸价折合人民币每辆月将该批摩托车销往国外，离岸价折合人民币每辆10000元。已知摩托车消费税税率元。已知摩托车消费税税率10。2001年年1年年11月月12日中臣（平阳）机电有限公日中臣（平阳）机电有限公司接受平阳五泉香酒业有限公司委托代理出口黄酒司接受平阳五泉香酒业有限公司委托代理出口黄酒100吨，该批黄酒的工厂购入价为吨，该批黄酒的工厂
49、购入价为50万元（不含税）万元（不含税）。已知黄酒消费税单位税额每吨。已知黄酒消费税单位税额每吨240元。元。l税法规定，有出口经营权的外资企业购进税法规定，有出口经营权的外资企业购进应税消费品直接出口，以及外资企业受其应税消费品直接出口，以及外资企业受其他外资企业委托代理出口应税消费品，适他外资企业委托代理出口应税消费品，适用用“出口免税并退税出口免税并退税”政策。外资企业直政策。外资企业直接出口和代理出口货物的应退消费税税款，接出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依外资凡属从价定率计征消费税的货物应依外资企业从工厂企业从工厂购进货物购进货物时征收消费税的价格时
50、征收消费税的价格计算。属从量定额计征消费税的货物应依计算。属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量计算。货物购进和报关出口的数量计算。l中臣（平阳）机电有限公司中臣（平阳）机电有限公司2001年年11月月8日销售摩托车应退消费税税款日销售摩托车应退消费税税款出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率200800010160000（元）（元）中臣（平阳）机电有限公司中臣（平阳）机电有限公司2001年年11月月12日销售黄酒应退消费税税款日销售黄酒应退消费税税款出口数量出口数量单位税额单位税额10024024000（元）（元）l企业在计算出口消费税应退消费税的税率或单位税额，依
51、据税企业在计算出口消费税应退消费税的税率或单位税额，依据税法规定的消费税税目税率执行。企业应将不同消费税税率的出法规定的消费税税目税率执行。企业应将不同消费税税率的出口应税消费口分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律口应税消费口分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。从低适用税率计算应退消费税税额。由于消费税只在生产环节征收，因此，对生产企业按其实由于消费税只在生产环节征收，因此，对生产企业按其实际出口数量免征生产环节消费税。又因其出口时已免征消费税，际出口数量免征生产环节消费税。又因其出口时已免征消费税，即出口时，已不含有消费税，所以无须办理退还消费税。
52、这项即出口时，已不含有消费税，所以无须办理退还消费税。这项政策规定与生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退政策规定与生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退（免）增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费（免）增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，税消费品就不含税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。l无进出口经营权的商贸公司
53、委托具有进出口经营权的无进出口经营权的商贸公司委托具有进出口经营权的外贸企业代理出口应税消费品时，是否退还消费税？外贸企业代理出口应税消费品时，是否退还消费税？外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他非生产性的税消费品才可办理退税，外贸企业受其他非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品商贸企业委托，代理出口应税消费品律不予退税。律不予退税。该政策与出口货物退（免）增值税的政策规定是一致该政策与出口货物退（免）增值税的政策规定是一致的。因此，该业务不得退还消费税。的。因此，该业务不得退还消费税。有进出口经营权的化妆
54、品生产企业出口化妆品是有进出口经营权的化妆品生产企业出口化妆品是否享受消费税退税政策？否享受消费税退税政策？税法规定，有出口经营权的生产性企业自营出口税法规定，有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，适用适用“出门免税但不退税出门免税但不退税”政策，依据其实际出门数政策，依据其实际出门数量免征消费税，不予办理退还消费税。该企业出口时量免征消费税，不予办理退还消费税。该企业出口时免征增值税，不享受消费税退税政策。免征增值税，不享受消费税退税政策。l无进出门经营权的化妆品生产企业委托外无进出门经营权的化妆品生产
55、企业委托外贸公司代理出口化妆品一批，出口离岸价贸公司代理出口化妆品一批，出口离岸价折合人民币折合人民币200万元（不合税）。已知化妆万元（不合税）。已知化妆品消费税税率为品消费税税率为30，该笔业务应退还的，该笔业务应退还的消费税税额及外贸公司应如何进行账务处消费税税额及外贸公司应如何进行账务处理？理？对无进出口经营权的生产企业委托出对无进出口经营权的生产企业委托出口的应税消费品，实行口的应税消费品，实行“先征后退先征后退”办法。办法。l会计处理会计处理应征消费税应征消费税2003060（万元）（万元）应退消费税应退消费税2003060（万元）（万元）（1）生产企业账务处理为：）生产企业账务处
56、理为：计算应交的消费税时，计算应交的消费税时，借：应收账款借：应收账款600000贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税600000实际缴纳消费税时，实际缴纳消费税时，借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税600000贷：银行存款贷：银行存款600000应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借：银行存款借：银行存款6000000贷：应收账款贷：应收账款600000l（2）外贸公司账务处理为：）外贸公司账务处理为：将应税消费品出口后，收到税务部门将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，退回生产企业交纳的消费税，借：银行存款借：银
57、行存款600000贷：应付账款贷：应付账款600000将此项税金退还生产企业时，将此项税金退还生产企业时，借：应付账款借：应付账款600000贷：银行存款贷：银行存款600000l金银首饰消费税由生产环节改为零售环节征收后，金银首饰消费税由生产环节改为零售环节征收后，出口金银首饰是否退还消费税？出口金银首饰是否退还消费税？根据财税字根据财税字1994095号文件规定，金银首饰号文件规定，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、
58、批发、零人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。金银首饰消费售单位以外的单位和个人的业务。金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收，出费税，由进口环节征收改为在零售环节征收，出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。 高档表税负筹划高档表税负筹划l比如某手表生产厂的筹划方案。该厂为增值税一比如某手表生产厂的筹划方案。该厂为增值税一般纳税人，生产销售某款手表每只般纳税人，生产销售某款手表每只1万元，按万元，按财财政部、国家税务总局关
59、于调整和完善消费税政策政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知的通知及其附件及其附件消费税新增和调整税目征收消费税新增和调整税目征收范围注释范围注释规定，该手表正好为高档手表。销售规定，该手表正好为高档手表。销售每只手表共向购买方收取每只手表共向购买方收取10000+1000017%=11700（元）。应纳增值税（元）。应纳增值税1000017%=1700（元）（未考虑增值税进项抵（元）（未考虑增值税进项抵扣），应纳消费税扣），应纳消费税1000020%=2000（元），共（元），共计纳税计纳税3700元。税后收益为：元。税后收益为：117003700=8000（元）。（元）。l该厂财
60、务部门经过研究，提出建议：从该厂财务部门经过研究，提出建议：从4月月1日起（消费税政策调整之日），将手表销日起（消费税政策调整之日），将手表销售价格降低售价格降低100元，为每只元，为每只9900元。由于销元。由于销售价格在售价格在1万元以下，不属于税法所称的高万元以下，不属于税法所称的高档手表，可以不缴纳消费税。销售每只手档手表，可以不缴纳消费税。销售每只手表共向购买方收取表共向购买方收取9900+990017%=11583（元）。应纳增值（元）。应纳增值税税990017%=1683（元）（未考虑增值税（元）（未考虑增值税进项抵扣），税后收益为：进项抵扣），税后收益为：115831683=9
61、900（元）。（元）。相比较，销售价格降低相比较，销售价格降低100元，反而能多元，反而能多获利获利1900元。显然，获利原因在于此方案元。显然，获利原因在于此方案可以避开消费税。可以避开消费税。l可以对这类通过价格调整获起更多税后收益的筹可以对这类通过价格调整获起更多税后收益的筹划方案作进一步研究：假设生产每只手表需购进划方案作进一步研究：假设生产每只手表需购进材料成本为材料成本为Y，销售价格，销售价格M（不含增值税）刚刚超（不含增值税）刚刚超过过1万元，那么厂家购进材料时现金流出万元，那么厂家购进材料时现金流出1.17Y，销售手表现金流入销售手表现金流入1.17M.其应纳增值税为（其应纳增
62、值税为（MY）17%，应纳消费税为，应纳消费税为M20%，应纳企业所，应纳企业所得税为（得税为（MYM20%）33%（为方便起见，（为方便起见，不考虑其他税前扣除，且适用不考虑其他税前扣除，且适用33%企业所得税税企业所得税税率，下同），合计应纳税（率，下同），合计应纳税（MY）17%+M20%+（MYM20%）33%=M63.4%Y50%，其最后收益为其最后收益为=0.536M0.67Y.如果其销售价格如果其销售价格N刚刚少于刚刚少于1万元，则厂家向购买方收取价税合计为万元，则厂家向购买方收取价税合计为1.17N，由于其不属于高档手表，不纳消费税，只，由于其不属于高档手表，不纳消费税，只需纳
63、增值税（需纳增值税（NY）17%，应纳企业所得税为，应纳企业所得税为（NY）33%，合计纳税（，合计纳税（NY）17%+（NY）33%=（NY）50%，其最后收益为，其最后收益为=0.67N0.67Y.对此进行比较，当对此进行比较，当0.67N0.67Y0.536M0.67Y，即，即NM0.8时，定价低时，定价低些反而收益更高。些反而收益更高。l应当说明的是，这一思路的操作空间有限。应当说明的是，这一思路的操作空间有限。当当M大于大于12500元时，元时，12500元元0.8=10000元，同样属于高档手表，要征消费税，方元，同样属于高档手表，要征消费税，方案就不适用了。案就不适用了。一般而言
64、，产品销售价格越高，企业获一般而言，产品销售价格越高，企业获利越多。但若考虑税收因素，则未必完全利越多。但若考虑税收因素，则未必完全如此。有的时候，主动降低销售价格，反如此。有的时候，主动降低销售价格，反而可能获得更高的税收收益而可能获得更高的税收收益 利用外币销售额筹划利用外币销售额筹划 l税法规定，销售额是外币的既可以采用结算当天税法规定，销售额是外币的既可以采用结算当天国家外汇牌价，也可采用当月初国家外汇牌价。国家外汇牌价，也可采用当月初国家外汇牌价。一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择节税必一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择节税必要性也愈强。越是以较低的人民币汇率计算应纳要性也愈强。
65、越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于节税。税额，越有利于节税。l例如，某纳税人例如，某纳税人9月月9日取得日取得10万美元销售额。万美元销售额。如果采用当天汇率（假设为如果采用当天汇率（假设为1美元美元8.70元人民币）元人民币），则折合人民币为，则折合人民币为87万元；如果采用万元；如果采用9月月1日汇率日汇率（假设（假设1美元美元8.5元人民币），则折合成人民币元人民币），则折合成人民币为为85万元。因此，当税率为万元。因此，当税率为30时，后者比前者时，后者比前者节税节税6000元。元。消费税筹划注意问题消费税筹划注意问题l（一）税收筹划要把握好（一）税收筹划要把握好“度度”不应
66、把税收筹划演变为避税、逃税。避税虽不应把税收筹划演变为避税、逃税。避税虽然不违法，但却违背了国家立法意图和道德，钻然不违法，但却违背了国家立法意图和道德，钻法律空子。逃税则是明显违反了税收法律规定，法律空子。逃税则是明显违反了税收法律规定，是国家不允许的。税收筹划的目的是节税，使企是国家不允许的。税收筹划的目的是节税，使企业承担较小的纳税成本，必须在税收法律、制度业承担较小的纳税成本，必须在税收法律、制度规定的范围内进行。不可将税收筹划凌驾于法律规定的范围内进行。不可将税收筹划凌驾于法律之上，自行其是，随意操作。例如企业销售的应之上，自行其是，随意操作。例如企业销售的应税消费品，如因质量等原因
67、由购买者退回时，必税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，必须经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已须经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但企业不得自行直接抵减应征收的消费税税款，但企业不得自行直接抵减应纳税款。否则，就是偷税行为，就要受到法律的纳税款。否则，就是偷税行为，就要受到法律的制裁。制裁。（二）必须在规定期限及地点纳税（二）必须在规定期限及地点纳税l税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。例如进口应税消费品，应点及
68、时足额缴纳税款。例如进口应税消费品，应当在海关填发税款缴纳证的当日起当在海关填发税款缴纳证的当日起15日内向报关日内向报关地海关缴纳税款。如果由于特殊原因不能按时缴地海关缴纳税款。如果由于特殊原因不能按时缴纳税款的，需及时向税务机关提出延期缴纳的申纳税款的，需及时向税务机关提出延期缴纳的申请。否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚请。否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财务风险，对企业经营极为不利。务风险，对企业经营极为不利。（
69、三）必须认真填写和保管好有关发票、（三）必须认真填写和保管好有关发票、凭证凭证l各种发票、凭证的填写应真实、准确、完各种发票、凭证的填写应真实、准确、完整，每张发票都要附有合法的凭证。发票整，每张发票都要附有合法的凭证。发票填写不规范，就不能作为相应的扣除依据填写不规范，就不能作为相应的扣除依据或被迫多纳税。如上述的折扣销售中，发或被迫多纳税。如上述的折扣销售中，发票填写不合规定，就不能从销售额中扣除票填写不合规定，就不能从销售额中扣除折扣额；另外如果企业实际销售额是折扣额；另外如果企业实际销售额是5000元，而发票上销售额填写为元，而发票上销售额填写为10000元，则企元，则企业就应按业就应
70、按10000元而不是元而不是5000元缴纳消费元缴纳消费税和增值税，这样就增加了企业的税收支税和增值税，这样就增加了企业的税收支出。出。 （四）必须考虑成本（四）必须考虑成本效益原则效益原则l税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某个税种的最小。进行税收筹划企业不仅要聘请专门的精通个税种的最小。进行税收筹划企业不仅要聘请专门的精通税收法律、制度的财务人员，还要向外界税务专家咨询、税收法律、制度的财务人员，还要向外界税务专家咨询、请教，企业要耗费大量的成本。因此企业就必须综合考虑请教，企业要耗费大量的成本。因此企业就必须综合考虑进行税收
71、筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保进行税收筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保证税后收益最大，从而决定是否有必要进行税收筹划。而证税后收益最大，从而决定是否有必要进行税收筹划。而且进行税收筹划不能影响企业正常的生产经营活动，不能且进行税收筹划不能影响企业正常的生产经营活动，不能为了片面追求税负的减轻而影响了企业价值最大化，那样为了片面追求税负的减轻而影响了企业价值最大化，那样则是得不偿失。则是得不偿失。最后，需说明的是，由于消费税是可以税前扣除的，最后，需说明的是，由于消费税是可以税前扣除的，少交消费税增加了净利润从而也导致了所得税的多交，但少交消费税增加了净利润从而也导致了所得税的多交，但是少交消费税所带来的收益仍然是大于多交所得税所带来是少交消费税所带来的收益仍然是大于多交所得税所带来的成本的。的成本的。
