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1、会计师事务所执业质量检查问题分析北京注册会计师协会张文丽2015年6月27日第一部分检查报告中存在的问题一一、检查检查报告报告结论结论不不客观客观，不严谨，不，不严谨，不准准确确检查组描述：（一）事务所检查组描述：（一）事务所合伙协议合伙协议规定：规定：事务所按照合伙人出资份额行使表决权事务所按照合伙人出资份额行使表决权检查组检查组结论结论：没有采取一人一票，所以没有体：没有采取一人一票，所以没有体现现“人合人合”特性。特性。（二）（二）检查组：事务所在客户关系与项目管理、检查组：事务所在客户关系与项目管理、财务管理、人力资源管理等方面没有建立信息系统，财务管理、人力资源管理等方面没有建立信息
2、系统，与事务所的规模不匹配。与事务所的规模不匹配。（三）（三）检查组：事务所目前使用的审计软件尚检查组：事务所目前使用的审计软件尚未统一未统一，没有统一，没有统一执业执业质量和标准。质量和标准。（四）（四）检查组检查组描述描述：分所质控人员隶属于分所，由总：分所质控人员隶属于分所，由总所任命执行分所质量控制复核。所任命执行分所质量控制复核。事务所事务所总部未总部未对分所质控对分所质控人员进行人员进行轮换。轮换。检查组结论：总所未对分所质控人员进行轮换，影响检查组结论：总所未对分所质控人员进行轮换，影响对分所的质量复核监控的独立性。对分所的质量复核监控的独立性。 质控人员独立性主要通过人员的隶属
3、关系、晋升、考质控人员独立性主要通过人员的隶属关系、晋升、考核和经济利益决定，检查组应从这些方面判断事务所质控核和经济利益决定，检查组应从这些方面判断事务所质控人员的独立性。人员的独立性。（五）（五）检查组认为：在项目质量控制复核方面检查组认为：在项目质量控制复核方面，质量控制部经理（质控部负责人）不是合伙人，不质量控制部经理（质控部负责人）不是合伙人，不利于确保勤勉尽责。利于确保勤勉尽责。（六）业务档案管理（六）业务档案管理检查组认定：检查组认定：2020家公司只有一家底稿已装订成家公司只有一家底稿已装订成册，其他底稿全部是活页文件夹状态，与准则规定册，其他底稿全部是活页文件夹状态，与准则规
4、定不符。不符。二、检查报告结论内容前后矛盾二、检查报告结论内容前后矛盾 （一）各要素结论与质量控制体系结论的矛（一）各要素结论与质量控制体系结论的矛盾盾 检查组：随着不同团队和其他事务所的加入，造检查组：随着不同团队和其他事务所的加入，造成事务所成事务所 “山头林立山头林立”，整体执业风险逐步加大；，整体执业风险逐步加大； “ “尚未在全所范围内形成合伙人利益统一尚未在全所范围内形成合伙人利益统一”、“合合伙人文化参差不齐伙人文化参差不齐”、“总所对分所管控不足，质量总所对分所管控不足，质量控制落实不到位控制落实不到位”、 “ “谁承接业务谁执行，对团队的专业胜任能力考虑不谁承接业务谁执行，对
5、团队的专业胜任能力考虑不足足”、“在业务执行方面，普遍存在项目质量控制复核在业务执行方面，普遍存在项目质量控制复核不到位不到位”“”“总分所一体化方面，在人事、总分所一体化方面，在人事、财务、业务管财务、业务管理方面尚未做到实质性统一理方面尚未做到实质性统一”等问题。等问题。 检查组结论：综上所述，事务所整体质量控制体系检查组结论：综上所述，事务所整体质量控制体系能够保证事务所及注册会计师的执业行为在所有重大方能够保证事务所及注册会计师的执业行为在所有重大方面不违反质量控制相关规定。面不违反质量控制相关规定。（二）质量控制体系的评价与项目存在问题的矛盾（二）质量控制体系的评价与项目存在问题的矛
6、盾 检查组：事务所建立的质量控制体系在保证事务检查组：事务所建立的质量控制体系在保证事务所及注册会计师的执业行为在所有重大方面多不存在所及注册会计师的执业行为在所有重大方面多不存在违反准则。违反准则。 但是，报告反映项目检查结果存在很多问题。但是，报告反映项目检查结果存在很多问题。（三）检查组整体评价认为：事务所建立了较为科（三）检查组整体评价认为：事务所建立了较为科学的治理机制，且总体上运行是有效的。学的治理机制，且总体上运行是有效的。报告中又指出在质量控制环境、对业务质量承报告中又指出在质量控制环境、对业务质量承担的领导责任、合伙人机制、客户关系和具体业务担的领导责任、合伙人机制、客户关系
7、和具体业务的接受与保持、业务执行、监控、总分所一体化、的接受与保持、业务执行、监控、总分所一体化、职业道德等方面存在比较广泛的问题。职业道德等方面存在比较广泛的问题。三、检查报告没有全面反映事三、检查报告没有全面反映事务所情况务所情况（一）报告中大篇幅描述事务所制度规定和建（一）报告中大篇幅描述事务所制度规定和建设，评价很简单，对实际执行的情况没有实质性描设，评价很简单，对实际执行的情况没有实质性描述，文字表述感觉检查组仅看制度进行检查。述，文字表述感觉检查组仅看制度进行检查。检查工作不深入检查工作不深入。 （二）检查组对事务所存在问题的认识没有高度，仅（二）检查组对事务所存在问题的认识没有高
8、度，仅停留在对问题的描述。停留在对问题的描述。 （三）检查组对质量控制体系要素没有较好地三）检查组对质量控制体系要素没有较好地理解和理解和把握。把握。 （四）检查人员与事务所的沟通问题四）检查人员与事务所的沟通问题 检查组采取的方法是只与事务所沟通现象、情况，不检查组采取的方法是只与事务所沟通现象、情况，不沟通检查结论。沟通检查结论。 因此，在考虑整改意见书内容时，必须十分慎重，实因此，在考虑整改意见书内容时，必须十分慎重，实事求是，找到证据，否则很容易引发检查风险，造成检查事求是，找到证据，否则很容易引发检查风险，造成检查组和中注协监管工作的被动。组和中注协监管工作的被动。第二部分撰写检查报
9、告的建议 风险导向向检查的核心是用的核心是用风险导向向检查的理念、的理念、方法，从事方法，从事务所所质量控制体系的量控制体系的检查，业务项目目检查两个方面，找出事两个方面，找出事务所存在的系所存在的系统性性风险。 检查报告的结构检查报告的结构01标题标题02收件人收件人03引言段引言段04被检查事务所概况被检查事务所概况检查工作基本情况检查工作基本情况0507被检查事务所的执业先进经被检查事务所的执业先进经验和好的做法验和好的做法08质量控制体系检查情况质量控制体系检查情况、发现的问题及被检查事务发现的问题及被检查事务所的反馈意见所的反馈意见09业务项目检查发现的问题业务项目检查发现的问题及被
10、检查事务所的及被检查事务所的反馈意见反馈意见10检查组对事务所的检查组对事务所的整改建议整改建议检查组长检查组长、检查组员签名检查组员签名1106检查组对被检查检查组对被检查事务所事务所的的整体评价整体评价12上报中注协上报中注协一、检查报告应客观全面一、检查报告应客观全面反映反映事务所事务所情况情况 检查检查报告是通过对要素检查，经过检查组讨论、研报告是通过对要素检查，经过检查组讨论、研究、消化，整理、归纳、总结、提升，最终出来的究、消化，整理、归纳、总结、提升，最终出来的成果成果 不是不是对要素的罗列，堆砌，叙述。对要素的罗列，堆砌，叙述。 检查报告应客观反映被检查事务所的全貌，问检查报告
11、应客观反映被检查事务所的全貌，问题描述清楚、结论恰当，架构合理、重点突出；题描述清楚、结论恰当，架构合理、重点突出； 语言简洁流畅、逻辑缜密，让没有直接参与该语言简洁流畅、逻辑缜密，让没有直接参与该项检查工作的有经验的专业人士清楚了解事务所。项检查工作的有经验的专业人士清楚了解事务所。 对对检查中发现的重大检查中发现的重大问题，通过书面表达，让问题，通过书面表达，让专家组得出专家组得出与检查组相同的结论。与检查组相同的结论。 二二、各要素描述、各要素描述的重点的重点 9 9要素，质量控制准则是要素，质量控制准则是6 6要素，加了质量控制要素，加了质量控制环境，合伙人机制，总分所一体化，三个要素
12、。环境，合伙人机制，总分所一体化，三个要素。 （一）质量控制环境（一）质量控制环境 1 1、与质控相关的所需要具备的职能；、与质控相关的所需要具备的职能； 2 2、与职能相呼应的相应部门设置；、与职能相呼应的相应部门设置； 3 3、部门的设置在以质量为中心的环境下协调配合，、部门的设置在以质量为中心的环境下协调配合，使质量控制流程正常运转；使质量控制流程正常运转； 4 4、为规范运作，建立的制度；、为规范运作，建立的制度； 5 5、遇到什么到什么地方去解决问题。、遇到什么到什么地方去解决问题。治理结构治理结构 经营经营战略战略组织组织结构结构 经营经营风险风险 经营理念经营理念 文化文化引导引
13、导经营风格经营风格 品牌建设品牌建设（二）对业务质量承担的领导责任（二）对业务质量承担的领导责任1. 1. 对业务质量承担最终领导责任对业务质量承担最终领导责任2. 2. 承接的业务由谁审批承接的业务由谁审批3. 3. 高风险业务由谁复核高风险业务由谁复核4. 4. 业务报告的签发由谁负责等。业务报告的签发由谁负责等。（三）合伙人机制（三）合伙人机制 1. 1. 合伙人的委派、专业胜任能力、工作量以及合伙人的委派、专业胜任能力、工作量以及考核等方面进行描述；考核等方面进行描述； 2. 2. 合伙人的薪酬体系；合伙人的薪酬体系； 3. 3. 加入、退出、加入、退出、考核、晋升、分配等考核、晋升、
14、分配等制度及具制度及具体运作情况；体运作情况； 4. 4. 出于合伙人自身利益的驱使形成所负责的项出于合伙人自身利益的驱使形成所负责的项目质量控制风险，事务所是否有应对措施，是什么，目质量控制风险，事务所是否有应对措施，是什么，如何执行的；如何执行的； 5. 5. 由于合伙人胜任能力不足而形成其负责的项由于合伙人胜任能力不足而形成其负责的项目质量控制风险，事务所是否有应对措施，是什么。目质量控制风险，事务所是否有应对措施，是什么。 （四）客户关系和具体业务的接受与保持（四）客户关系和具体业务的接受与保持1. 1. 新承接业务和保持方面制度是如何设计的，新承接业务和保持方面制度是如何设计的，2.
15、 2. 承接业务时主要考虑哪些因素；承接业务时主要考虑哪些因素；3. 3. 谁最终决定业务的承接；谁最终决定业务的承接；4. 4. 相关的制度是如何制定的；制度又是如何传相关的制度是如何制定的；制度又是如何传达到每一个从业人员的达到每一个从业人员的; ;5. 5. 承接做哪些工作。承接做哪些工作。 （五）人力资源（五）人力资源1. 1. 如何招聘；如何招聘；2 2、如何考核；结果是否与薪酬或晋升挂钩；、如何考核；结果是否与薪酬或晋升挂钩；3. 3. 晋升制度；员工薪酬构成；晋升制度；员工薪酬构成；4.4.委派员工的专业素质是否适应业务的需求；委派员工的专业素质是否适应业务的需求；5.5.事务所
16、的培训是怎样做的。事务所的培训是怎样做的。 （六）业务执行（六）业务执行项目如何分级、分类项目如何分级、分类；各专业委员会与部门之间的配置是怎样的；各专业委员会与部门之间的配置是怎样的；质量控制复核怎样；质量控制复核怎样；有什么样的程序和政策识别高风险项目，具体有什么样的程序和政策识别高风险项目，具体措施是什么：措施是什么：复核体系如何处理风险和效益的关系；复核体系如何处理风险和效益的关系；重大重大分歧如何分歧如何处理；处理；报告如何报告如何签发；签发；公章的使用和管理怎样公章的使用和管理怎样 （七）监控（七）监控重点描述监控是如何进行的，主要讲操作重点描述监控是如何进行的，主要讲操作1 1、
17、检查的组织是集中在总所做还是到分所现场；、检查的组织是集中在总所做还是到分所现场；2 2、三年一轮如何做；、三年一轮如何做；3 3、如何与培训结果挂钩；、如何与培训结果挂钩；4 4、监控的结果与薪酬、晋升挂钩；、监控的结果与薪酬、晋升挂钩；5 5、如何传达、如何传达 （八）总分所一体化（八）总分所一体化重点抓住总分所是不是在一个利润池中分配，重点抓住总分所是不是在一个利润池中分配，业务从承接到签发各环节的标准是否统一，在人员业务从承接到签发各环节的标准是否统一，在人员的招聘等方面是否一致等。的招聘等方面是否一致等。（九）职业道德（九）职业道德 职业道德职业道德情况要分别就整体层面和重要事项情况
18、要分别就整体层面和重要事项控制，在控制，在设计上和执行上存在的问题及评价结论予以设计上和执行上存在的问题及评价结论予以说明。重点说明。重点写写如何做的，规定如何实现的，手段是什么。如何做的，规定如何实现的，手段是什么。 重点重点报告与被检查事务所之间存在的意见分歧及双方报告与被检查事务所之间存在的意见分歧及双方的理由和依据的理由和依据（十）（十）业务项目目 重点重点描写事务所和注册会计师在执业过程中存在的审描写事务所和注册会计师在执业过程中存在的审计问题计问题 详细详细说明有关问题对财务报表的影响金额、比例及对说明有关问题对财务报表的影响金额、比例及对发表审计意见的影响程度发表审计意见的影响程度 重点重点报告与被检查事务所之间存在的意见分歧及双方报告与被检查事务所之间存在的意见分歧及双方的理由和依据的理由和依据谢谢谢谢
