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1、11 所有者权益所有者权益OWNERS EQUITYChapter 10 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting中级财务会计9 掌握实收资本的核算掌握实收资本的核算掌握资本公积的来源及核算掌握资本公积的来源及核算掌握留存收益的核算掌握留存收益的核算熟悉利润分配的内容熟悉利润分配的内容熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容学习目的与要求学习目的与要求中级财务会计9 重重 点点 投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经济涵义，留存收益的性质与用途。济涵义，留存收益
2、的性质与用途。 难点难点股份有限公司发行股票股份有限公司发行股票（1）取得发行收入）取得发行收入 （2）发行费用）发行费用 教学重点与难点教学重点与难点中级财务会计9一、所有者权益概述一、所有者权益概述（一）概念及特征（一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源：所有者权益来源： 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益第一节实收资本第一节实收资本 中级财务会计9
3、所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 不具有优先性；不具有优先性； 义务不具有法定偿还性；义务不具有法定偿还性； 不具有固定性；不具有固定性； 不具有时间性。不具有时间性。中级财务会计9（二）所有者权益构成（二）所有者权益构成所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存
4、收益留存收益盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润中级财务会计9二、实收资本（股本）二、实收资本（股本）（一）定义（一）定义 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？中级财务会计9 （二）发行价格（二）发行价格面值发行面值发行（1）发行总价格）发行总价格=股票总面值股票总面值（2）由具备证券承销资格的证券公司发行）由具备证券承销资格的证券公司发行（3）发行手续费的处理）发行手
5、续费的处理 冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润溢价发行溢价发行（1）发行总价格）发行总价格 股票总面值股票总面值（2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除（3）实收的款额超过股票面值的差额计入）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积资本公积”股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额发行没有溢价或溢价金额不足以不足以支付发行费用的部分，应支付发行费用的部分，
6、应将不足支付的发行费用将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润。 中级财务会计9 例题例题 SK股份有限公司按面值发行股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面万股股票，每股面值值1元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存公司收存银行。银行。借：银行存款借：银行存款 48 750 000 盈余公积盈余公积 1 250 000 贷：股本贷：股本 50 000 000中级财务会计9 例题例题 SK股份有限公司总股本股份有限公
7、司总股本5000万股，每股面值万股，每股面值1元，发元，发行价行价1.5元元/股，根据股票发行协议，其手续费率股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股，股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。转入公司的账户。中级财务会计9（三）实收资本（股本）核算（三）实收资本（股本）核算 1.账户设置账户设置 有限责任公司有限责任公司 实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根据股东分设明细账根据股东分设明细账 中级财务会计9（三）实收资本（股本）核算（三）实收资本（股本）核算 2.会计分录会计分录 借
8、：银行存款借：银行存款 原材料原材料 库存商品库存商品 固定资产等固定资产等 贷：实收资本或股本（注册资本或股本中所占份额）贷：实收资本或股本（注册资本或股本中所占份额） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额）资本溢价或股本溢价（差额） 中级财务会计9 例题例题 国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入的银行存款的银行存款400万元、固定资产万元、固定资产2500万元、土地使用权万元、土地使用权1100万元。相关法律手续已办妥。万元。相关法律手续已办妥。 例题例题 甲、乙、丙三位股东共同出资甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立万元成立
9、A有限责任公有限责任公司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。A公司公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为360万元、实收资本为万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到万元，丁加入后公司注册资本增加到400万元，丁持有万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入的股份，但丁必须投入120万元。丁以货万元。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。币方式投入到位，并办妥相关手续。中级财务会计9股东大会批准的利润分配方案中分配的股东大会批准的利润分配方案中分配的股票
10、股利股票股利，在，在办办理增资手续理增资手续后后 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本经股东大会或类似机构决议，用资本公积经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本转增资本 借：资本公积借：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 贷：股本贷：股本（四）增资的核算（四）增资的核算中级财务会计9可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的换为股票，按可转换公司债券的余额余额， 借借 ：应付债券：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债
11、券（利息调整） 资本公积资本公积其他资本公积（权益成份）其他资本公积（权益成份） 贷：股本（股票面值贷：股本（股票面值 转换的股数）转换的股数） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）（四）增资的核算（四）增资的核算中级财务会计9 投资者投资者额外投入额外投入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本公积转增资本公积转增 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）盈余公积转增盈余公积转增 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）股票股利股票股利 借：利润分配借：利润分配 贷：
12、股本贷：股本中级财务会计9企业按企业按法定程序报经批准减少法定程序报经批准减少注册资本的注册资本的 借：实收资本或股本借：实收资本或股本 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 （五）减资的核算（五）减资的核算中级财务会计9股份有限公司采用股份有限公司采用收购本公司股票收购本公司股票方式减资的，方式减资的， 借：股本（股票面值借：股本（股票面值 注销股数）注销股数） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额）贷：库存股（注销库存股的账面余额） 股本溢价不足冲减的，应借：盈余公积、利润分配股本溢价不足冲减的，应借：盈余公积、利润分配未未分配利润；分
13、配利润； 购回股票支付的购回股票支付的价款价款低于面值总额的低于面值总额的 借：股本（股票面值借：股本（股票面值 注销股数）注销股数） 贷：库存股（注销库存股的账面余额）贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额） （五）减资的核算（五）减资的核算中级财务会计9一、资本公积定义一、资本公积定义 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及额以及直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失等。等。 明细帐户设置明细帐户设置 资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 其他资本公积其他资
14、本公积第二节资本公积第二节资本公积 中级财务会计9二、资本公积的主要账务处理二、资本公积的主要账务处理 （一）企业（一）企业接受接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将人行使转换权利、将债务转为资本债务转为资本等形成的资本公积等形成的资本公积 借：有关科目借：有关科目 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价与发行权益性证券直接相关的与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费手续费、佣金等交易费用，用， 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款 中级财务会计9二
15、、资本公积的主要账务处理二、资本公积的主要账务处理 （二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在合并日合并日 借：长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）（被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目（账面价值）有关负债科目（账面价值） 贷：有关资产科目（账面价值）贷：有关资产科目（账面价值） 借或贷：借或贷：资本溢价或股本溢价（差额）资本溢价或股本溢价（差额）资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减不
16、足冲减的的: 借：盈余公积、利润分配借：盈余公积、利润分配未分配利润未分配利润中级财务会计9三、资本溢价（或股本溢价）的核算三、资本溢价（或股本溢价）的核算1.资本溢价资本溢价 【例】【例】A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，元设立，每人各出资每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批元。一年后，为扩大经营规模，经批准，准，A有限责任公司注册资本增加到有限责任公司注册资本增加到300 000元。并引入元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该
17、公司三分之一的股份。元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。借：银行存款借：银行存款110 000贷：实收资本贷：实收资本100 000资本公积资本溢价资本公积资本溢价 10 000 中级财务会计9 2.股本溢价股本溢价 在溢价发行股票的情况下，企业发行股票在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。 中级财务会计9 【例】【例】 B首次公开
18、发行了普通股首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元。元。B以银行存款支付发行手续费、以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。 （1）收到发行收入时：）收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款200 000 000贷：股本贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价资本公积股本溢价 150 000 000 （2）支付发行费用时：）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价
19、借：资本公积股本溢价6 000 000贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000 中级财务会计9 【例】【例】股份有限公司首次公开发行了普通股股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，股，每股面值每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为1.1元。元。B公司以银行存款公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。元。B公司公司的盈余公积为的盈余公积为500万。假定发行收入已全部收到，发行费万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。用已全部支付，不考虑其他因素。 （1）收到发行收入时：）收到发行收入时
20、：借：银行存款借：银行存款55 000 000贷：股本贷：股本50 000 000资本公积股本溢价资本公积股本溢价 5 000 000 （2）支付发行费用时：）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价5 000 000盈余公积盈余公积1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款6 000 000中级财务会计9（三）其他资本公积的核算（三）其他资本公积的核算主要是直接计所有者权益的利得和损失。主要是直接计所有者权益的利得和损失。三、资本公积转增资本的核算三、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。
21、增资本时，应冲减资本公积。 中级财务会计9第三节留存收益第三节留存收益 留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。 一、利润分配一、利润分配利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对当年章程、投资者的决议等，对当年可供分配的利润可供分配的利润所进所进行的分配行的分配可供分配的利润可供分配的利润 = 当年实现的净利润当年实现的净利润 + 年初未分配利润年初未分配利润 （- 年初未弥补亏损）年初未弥补亏损） + 其他转入其他转入中级财务会计9一、利润分配一、利润分配可供分配利润的顺序分配：可
22、供分配利润的顺序分配： 提取法定盈余公积；提取法定盈余公积； 提取任意盈余公积；提取任意盈余公积； 向投资者分配利润。向投资者分配利润。中级财务会计9第三节留存收益第三节留存收益 未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年历年结存结存的利润。的利润。一、账户设置一、账户设置总账科目总账科目明细科目明细科目利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润应付现金股利应付现金股利中级
23、财务会计9 二、利润分配的主要账务处理二、利润分配的主要账务处理（一）企业按规定提取的盈余公积（一）企业按规定提取的盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积中级财务会计9 二、利润分配的主要账务处理二、利润分配的主要账务处理外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金工奖励及福利基金 借：利润分配借：利润分配提取储备基金、提取企业发展基金、提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利
24、基金提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金、企业发展基金、储备基金、企业发展基金、 应付职工薪酬应付职工薪酬 企业（金融）按规定提取的一企业（金融）按规定提取的一般风险准备般风险准备， 借：利润分配借：利润分配 提取一般风险准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备中级财务会计9（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润现金股利或利润， 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利经股东大会或类似机构决议，分配给股东的经股东大会或类似机构决议，分配
25、给股东的股票股利股票股利，应，应在在办理增资手续后办理增资手续后 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本用盈余公积弥补亏损，用盈余公积弥补亏损， 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积法定盈余公积或任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏企业（金融）用一般风险准备弥补亏损，企业（金融）用一般风险准备弥补亏损， 借：一般风险准备借：一般风险准备 贷：利润分配贷：利润分配一般风险准备补亏一般风险准备补亏中级财务会计9 年度终了，应将全年实现的净利润，自年度终了，应将全年实现的净利润，自“本年利润本年利润”科目科目转入转入“利润分配未
26、分配利润利润分配未分配利润”科目，并将科目，并将“利润分配利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。“未分配利润未分配利润”明细科目的贷方余额明细科目的贷方余额累积累积未分配的利未分配的利润数额。润数额。 “未分配利润未分配利润”明细科目的借方余额明细科目的借方余额累积未弥补累积未弥补的亏的亏损数额。损数额。 对于未弥补亏损用以后年度实现的税前利润进行弥补，对于未弥补亏损用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过但弥补期限不得超过5年。也可以用盈余公积补亏。年。也可以用盈余公积补亏。中级财务会计9 三
27、、盈余公积三、盈余公积盈余公积盈余公积是指企业按规定从是指企业按规定从净利润净利润中提取的积累中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。 公司制企业公司制企业的法定盈余公积按照的法定盈余公积按照规定比例规定比例从净利润（从净利润（减减弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损）中提取。）中提取。 非公司制非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不时可以不再提取。再提取。 中级财务会计9 任意盈余公积任意盈余公积主要是主要是公司
28、制公司制企业按照股东或股东大会企业按照股东或股东大会的决议提取，的决议提取，其他企业其他企业也可根据需要提取任意盈余公积也可根据需要提取任意盈余公积盈余公积的用途盈余公积的用途 用于弥补亏损用于弥补亏损 用于扩大生产经营用于扩大生产经营 用于转增资本（或股本）或派送新股等。用于转增资本（或股本）或派送新股等。 总账科目总账科目明细科目明细科目盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积中级财务会计9 【例】【例】D股份有限公司年初未分配利润为股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利，本年实现净利2 000 000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积200 0
29、00元，宣告发元，宣告发放现金股利放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素。元。假定不考虑其他因素。 （1）结转本年利润：）结转本年利润：借：本年利润借：本年利润2 000 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2 000 000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000应付现金股利应付现金股利 800 000贷：盈余公积贷：盈余公积200 000应付股利应付股利800 000同时，同时，借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润1 000 000贷：利润分配提取法
30、定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利应付现金股利800 000中级财务会计9 【作业】【作业】东方公司东方公司2007年年初未分配利润年年初未分配利润300 000元，任元，任意盈余公积意盈余公积200 000元，当年实现税后利润为元，当年实现税后利润为1 800 000元，元，公司股东大会决定按公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，25%提取任提取任意盈余公积。分派现金股利意盈余公积。分派现金股利500 000元。元。东方公司有股东情况如下：东方公司有股东情况如下：A公司占公司占25%，B公司占公司占30%，C公司占公司占10%，D公司公司5
31、%，其他占，其他占30%。208年年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500 000元转元转增资本，并已办妥转增手续。增资本，并已办妥转增手续。2008年度东方公司亏损年度东方公司亏损350 000元。元。要求：要求： （1）根据以上资料，编制）根据以上资料，编制207年有关利润分配的会计年有关利润分配的会计处理。处理。 （2）编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。）编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。（3）编制）编制208年末结转亏损的会计分录，并计算未分年末结转亏损的会计分录，并计算未分配利润的年末金额。配利润的年末金额。（盈余公积和利润分配的核算写出明细科目）（盈余公积和利润分配的核算写出明细科目）中级财务会计9所有者权益在财务报告中的列示所有者权益在财务报告中的列示 企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报要求所有者权益应单独列示：财务报表列报要求所有者权益应单独列示： 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润中级财务会计9本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付股份支付 国际会计准则国际会计准则 IFRS2股份支付股份支付 中级财务会计9
