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1、金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第5 5章章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算 5.1 5.1 金融机构往来核算概述金融机构往来核算概述 5.2 5.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 5.3 5.3 商业银行与其他金融机构往来的核算商业银行与其他金融机构往来的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.1 5.1 金融机构往来核算概述金融机构往来核算概述 狭狭义义商业银行与中央银行之间的往来商业银行与中央银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 中央银
2、行与非银行金融机构之间的往来中央银行与非银行金融机构之间的往来 商业银行与非银行金融机构之间的往来商业银行与非银行金融机构之间的往来 非银行金融机构之间的往来非银行金融机构之间的往来 商业银行与中央银行之间的往来商业银行与中央银行之间的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 金金融融机机构构往往来来商业银行与非银行金融机构之间的往来商业银行与非银行金融机构之间的往来 广广义义本章讲述本章讲述金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2 5.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 中中 央央 银银 行行准准 备备 金金 存存 款款 账账 户户
3、商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行存存取取现现金金再再贴贴现现再再贷贷款款汇汇划划款款项项 资资金金清清算算同同城城票票据据交交换换缴缴存存存存款款v存款准备金，也称为法定存款准备金或存储准备金（Deposit reserve），是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。存款准备金，是限制金融机构信贷扩张和保证客户提取存款和资金清算需要而准备的资金。 v中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。超额存款准备金率是指商业银行超过法定存款准备金而保留的准备金占全部活期存款的比率。金融机构往来的核算(51)课件金融企业会计金融企业会计第二篇
4、第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.1 向中央银行存取现金及缴存存款的核算向中央银行存取现金及缴存存款的核算 1会计科目的设置会计科目的设置 “存放中央银行款项存放中央银行款项” 资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备法定准备金和超额准备金存款金和超额准备金存款，也通过该科目核算。，也通过该科目核算。 商业银行增加在中央银行的存款，
5、借记商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行存放中央银行款项款项”科目，贷记科目，贷记“吸收存款吸收存款”、“清算资金往来清算资金往来”等科目；等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。减少在中央银行的存款做相反的会计分录。 该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。各种款项。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计“存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款”“存放中央银行款项存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款” 核算商业银行按规定缴存中央银行的核算商业银行按规定缴存中央银行
6、的法定存款准备金法定存款准备金和和超额存款准备金超额存款准备金的增减变动情况。的增减变动情况。 商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。备金的缴存情况。 商业银行商业银行总行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。大于最低应等于规定的法定存款准
7、备金余额。 商业银行商业银行分支机构分支机构在中央银行开立的准备金存款户，为在中央银行开立的准备金存款户，为超额准备金存款账户。超额准备金存款账户。考核法定存款准备金；向考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资金、央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付清算资金及其他日常支付款项。款项。仅用于向央行存取现金、仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。其他日常支付款项。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计“存放中央银行款项存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款” 核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减核算商业
8、银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。变动情况。 商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴存中央银行。存中央银行。 商业银行各级行处均应在商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目下科目下设置设置“缴存财政性存款缴存财政性存款”明细科目。明细科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2向中央银行存取现金的核算向中央银行存取现金的核算 商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不金
9、超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。 （1 1）向中央银行缴存现金的核算）向中央银行缴存现金的核算 商业商业银行银行 现金缴款单、现金现金缴款单、现金 中央中央银行银行 现金缴款单回单现金缴款单回单 打印记账凭证打印记账凭证（现金缴款单回单作附件）（现金缴款单回单作附件） 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：库存现金贷：库存现金金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）向中央银行支取现金的核算）向中央银行支取现金的核算 商业商
10、业银行银行 现金支票现金支票 中央中央银行银行 现金现金 打印记账凭证打印记账凭证（现金支票存根作附件）（现金支票存根作附件） 借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3向中央银行缴存存款的核算向中央银行缴存存款的核算 商业银行将吸收的财政性存款和一般商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。性存款按规定的比例上缴中央银行。缴存缴存 存款存款 缴存财政性存款缴存财政性存款 缴存一般性存款缴存一般性存款（缴存法定存款准备金）（缴存法定存款准备金）缴存范围缴存范围 缴存
11、比例缴存比例全额缴存全额缴存（100100） 缴存范围缴存范围 缴存比例缴存比例由中央银行确定、调整由中央银行确定、调整（法定存款准备金率）（法定存款准备金率）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计缴存财政性存款的核算缴存财政性存款的核算 初次缴存财政性存款的核算初次缴存财政性存款的核算 初初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表一式两份，按表一式两份，按100100的比例缴存，打印记账凭证，央行回单的比例缴存，打印记账凭证，央行回单作附件。会计分录为：作附件。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项缴
12、存财政性存款缴存财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款调整缴存财政性存款的核算调整缴存财政性存款的核算（按旬调整）（按旬调整） 每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。 调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。分录与初次缴存相反。 调整缴存于旬后调整缴存于旬后5 5日内办理，如遇调整日最后一天为节假日内办理，如遇调整日最后一天为节假
13、日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。四舍五入。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例5-1】中国银行上海分行中国银行上海分行9月月20日财政性存款科目日财政性存款科目余额为余额为77 921 000元。经查，该行元。经查，该行9月月20日在中央银行日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为的缴存财政性存款账户余额为85 467 000元。元。本旬应缴金额本旬应缴金额77 921 00077 921 00085 467 00085 467 000 7 546 0007 546 000（元）（元
14、） 则本旬应调减退回财政性存款为则本旬应调减退回财政性存款为7 546 0007 546 000元，元，会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 7 546 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项缴存财政性存款缴存财政性存款 7 546 000金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计欠缴财政性存款的核算欠缴财政性存款的核算 商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为
15、欠缴。 商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。 中央银行对欠缴金额按中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例欠缴天数和规定比例扣收罚款，扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。 商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，办理支付罚款转账的会计分录为
16、：办理支付罚款转账的会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计缴存法定存款准备金的处理缴存法定存款准备金的处理 缴存法定存款准备金的核算缴存法定存款准备金的核算 商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额
17、高金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。存款准备金制度的有关规定存款准备金制度的有关规定 法定存款准备金按旬调整，于旬后法定存款准备金按旬调整，于旬后5 5日内办理。中央银行对法定存款日内办理。中央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全行业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全行
18、一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不足部一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不足部分处以罚息。分处以罚息。 商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送中央银行。否则，中央银行按规定予以处罚。中央银行。否则，中央银行按规定予以处罚。 中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间只控中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间只控制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存款准制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存款准备金
19、率，只控制其存款账户的透支行为。备金率，只控制其存款账户的透支行为。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.2 向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算 商业银行商业银行向中央银行借款向中央银行借款，对，对中央银行来讲，称为中央银行来讲，称为再贷再贷款款。 再再贷贷款款 年度性贷款年度性贷款季节性贷款季节性贷款日拆性贷款日拆性贷款1再贷款的种类再贷款的种类 商业银行因经济合理增长，引起年度性信商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。期限一般为期限一般为1 1年，最长不超过年，最长不超过2 2年。年
20、。商业银行因存款季节性下降、贷款季节性商业银行因存款季节性下降、贷款季节性上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款。期资金不足，而向中央银行申请的贷款。期限一般为限一般为2 2个月，最长不超过个月，最长不超过4 4个月。个月。商业银行因汇划款项未达和清算资金不足商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款。期限一般为行申请的贷款。期限一般为7 71010天，最长天，最长不超过不超过2020天。天。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会
21、计2会计科目的设置会计科目的设置 “向中央银行借款向中央银行借款” 负债类科目，负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项。该核算商业银行向中央银行借入的款项。该科目可按借款性质进行明细核算。科目可按借款性质进行明细核算。 商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额，商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额，借记借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目，贷记科目，贷记“向中央银行借款向中央银行借款”科目；归还借款做相反的会计分录。科目；归还借款做相反的会计分录。 资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记费用，
22、借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。 该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行借款的余额。借款的余额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算 （1 1）借入款项的处理）借入款项的处理 中中央央银银行行 商商业业银银行行 再贷款申请书再贷款申请书 审核、批准审核、批准 借款凭证借款凭证 借款凭证回单、收账通知借款凭证回单、收账通知 打印记账凭证打印记账凭证（借款凭证回单、收账通知作附件）（借款凭证回单、收账通知作附件） 借：存放中央银行
23、款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款借款借款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）利息的处理）利息的处理 资产负债表日和到期还款日，商业银行按计算确定的利资产负债表日和到期还款日，商业银行按计算确定的利息费用计提利息支出，会计分录为：息费用计提利息支出，会计分录为： 借：利息支出借：利息支出向中央银行借款向中央银行借款 贷：应付利息贷：应付利息行行 中央银行对借款一般中央银行对借款一般按季结息按季结息，每季收到中央银行的利，每季收到中央银行的利息回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回单作息回单时，使用相关交
24、易记账，打印记账凭证，利息回单作记账凭证附件。会计分录为：记账凭证附件。会计分录为：借：应付利息借：应付利息行行 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）到期归还的处理）到期归还的处理 打印记账凭证打印记账凭证（借款凭证、还款证明、支票存根作附件）（借款凭证、还款证明、支票存根作附件） 借：向中央银行借款借：向中央银行借款借款借款 应付利息应付利息行行 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款商业商业银行银行 转账支票转账支票 中央中央银行银行 借款凭证、还款证明借款凭证、还款证明
25、借款到期，若商业银行无力还款，中央银行应于到期日将借款到期，若商业银行无力还款，中央银行应于到期日将贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期贷款利息。贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期贷款利息。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.3 向中央银行再贴现的核算向中央银行再贴现的核算 商业银行因办理贴现业务而引起暂时商业银行因办理贴现业务而引起暂时资金不足，以未到期的已贴现商业汇资金不足，以未到期的已贴现商业汇票向中央银行办理的贴现。票向中央银行办理的贴现。再贴现再贴现 1再贴现的种类再贴现的种类 再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超过再贴现期限从再贴现之
26、日起至汇票到期日止，最长不超过6 6个月。个月。实付再贴现额再贴现汇票到期值再贴现利息实付再贴现额再贴现汇票到期值再贴现利息 再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率。再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率。再贴现利息再贴现汇票到期值再贴现利息再贴现汇票到期值再贴现天数再贴现天数（年再贴现率（年再贴现率360360） 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计再再贴贴现现 买断式再贴现买断式再贴现回购式再贴现回购式再贴现商业银行将未到期的已贴现商业汇票背商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。书转让给中央银行融通资金的行为。商
27、业银行将未到期的已贴现商业汇票质商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行，并约定回购日及回购方押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资行为。式的融资行为。再贴现天数从再贴现之日起再贴现天数从再贴现之日起至汇票到期的前一日止。汇至汇票到期的前一日止。汇票到期，中央银行作为票据票到期，中央银行作为票据的债权人向付款人收取票款。的债权人向付款人收取票款。再贴现天数从再贴现之日起至汇票回再贴现天数从再贴现之日起至汇票回购的前一日止。办理回购式再贴现，购的前一日止。办理回购式再贴现，票据不作背书，不转移票据权利，商票据不作背书，不转移票据权利，商业银行于回购日将票据购回，并作为业银行于回购日将票
28、据购回，并作为债权人向付款人收取票款。债权人向付款人收取票款。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值面值”、“利息利息调整调整”进行明细核算。进行明细核算。v商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“存放中央银行款项存放中央
29、银行款项”等科目，按贴现票据的票面等科目，按贴现票据的票面金额，贷记金额，贷记“贴现负债（面值）贴现负债（面值）”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“贴现负债（利贴现负债（利息调整）息调整）”科目。科目。v资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“贴现负债（利息调整）贴现负债（利息调整）”科目。科目。v贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记“贴现负债（面值）贴现负债（面值）”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项
30、”等科目，按其差额，等科目，按其差额，借记借记“利息支出利息支出”科目。存在利息调整的，也应同时结转。科目。存在利息调整的，也应同时结转。v该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入的资金。的资金。2会计科目的设置会计科目的设置 “贴现负债贴现负债”金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3买断式再贴现的核算买断式再贴现的核算 （1 1）办理买断式再贴现的处理）办理买断式再贴现的处理 打印记账凭证打印记账凭证（第四联再贴现凭证作附件）（第四联再贴现凭证作附件） 商业商业银行银行 再贴现凭证、
31、商业（银行）承兑汇票再贴现凭证、商业（银行）承兑汇票中央中央银行银行 再贴现款项、第四联再贴现凭证再贴现款项、第四联再贴现凭证 根据再贴现的商业汇票是否带有追索权分别根据再贴现的商业汇票是否带有追索权分别采用不同的方法进行账务处理。采用不同的方法进行账务处理。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计不带追索权的商业汇票再贴现的处理不带追索权的商业汇票再贴现的处理 商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）再商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）再贴现，按金融资产终止确认的原则进行处理。会计分录为：贴现，按金融资产终止确认的原则进行处理。会计分录为：借：存放中央
32、银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贴现资产贴现资产银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整） （账面余额）（账面余额） 利息支出利息支出 （借贷方差额，贷方大于借方时）（借贷方差额，贷方大于借方时） 贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现户（面值）户（面值） （票面金额）（票面金额） 利息收入利息收入 （借贷方差额，借方大于贷方时）（借贷方差额，借方大于贷方时）带追索权的商业汇票再贴现的处理带追索权的商业汇票再贴现的处理 商业银行将带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）再贴商业银行将带追索权的商业汇票（商业承
33、兑汇票）再贴现，会计上不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现，会计上不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为：现款确认为一项负债。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贴现负债贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整） （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值） （票面金额）（票面金额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）再贴现利息调整摊销的处理）再贴现利息调整摊销的处理 再贴现利息
34、调整采用再贴现利息调整采用直线法直线法于于每月月末每月月末摊销：摊销：当月摊销金额再贴现利息当月摊销金额再贴现利息再贴现天数再贴现天数本月应摊销天数本月应摊销天数 对于对于带追索权带追索权的商业汇票再贴现业务，商业银行于的商业汇票再贴现业务，商业银行于资产负资产负债表日和到期收回日债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：确认为再贴现利息支出。会计分录为：借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）金融企业会计金融企业会计第二篇第
35、二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）买断式再贴现到期收回的处理）买断式再贴现到期收回的处理 买断式再贴现汇票到期，再贴现买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行中央银行填制委托收款填制委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。凭证与汇票一并交付款人办理收款。 不带追索权不带追索权的商业汇票到期，商业银行无需进行账务处的商业汇票到期，商业银行无需进行账务处理。理。 带追索权带追索权的商业汇票到期，商业银行根据不同的情况进的商业汇票到期，商业银行根据不同的情况进行账务处理如下：行账务处理如下： 若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，则商
36、业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，中央银行，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为：应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值） （票面金额）（票面金额） 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（面值）户（面值）（票面金额）（票面金额）借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 若票据的付款人于汇票到期
37、日未能向再贴现中央银行足额若票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票款，再贴现中央银行从申请再贴现商业银行账户收取（若支付票款，再贴现中央银行从申请再贴现商业银行账户收取（若不足支付，则不足部分作逾期贷款。），并将收款通知及付款人不足支付，则不足部分作逾期贷款。），并将收款通知及付款人开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行。业银行。 商业银行收到通知，会计分录为：商业银行收到通知，会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值） （票面金额）（票面金额） 贷：存放中央银行款
38、项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （可支付部分）（可支付部分） 向中央银行借款向中央银行借款逾期贷款逾期贷款 （不足支付部分）（不足支付部分） 借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整） 商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，如不足支付，则不足部分作逾期贷款处理。会计分录为：收取，如不足支付，则不足部分作逾期贷款处理。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （可支付部分）（可支付部分） 贷款贷款逾期贷款逾
39、期贷款户户 （不足支付部分）（不足支付部分） 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（面值）户（面值） （票面金额）（票面金额）借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计4回购式再贴现的核算回购式再贴现的核算 （1 1）办理回购式再贴现的处理）办理回购式再贴现的处理 中央银行与申请再贴现的商业银行签订回购合同，约定中央银行与申请再贴现的商业银行签订回购合同，约定票据回购日。票据回购日。 办理回购式再贴现，不转移票据权利，商
40、业银行不应终办理回购式再贴现，不转移票据权利，商业银行不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为：债。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贴现负债贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整） （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值） （票面金额）（票面金额）（2 2）再贴现利息调整摊销的处理）再贴现利息调整摊销的处理 再贴现利息调整采用再贴现利息调整采用直线法直线法于于每月
41、月末每月月末摊销。商业银行于摊销。商业银行于资产负债表日和到期收回日资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）回购式再贴现回购的处理）回购式再贴现回购的处理 回购日，商业银行送交转账支票及进账单回购再贴现的回购日，商业银行送交转账支票及进账单回购再贴现的商业汇票，或中央银行从
42、商业银行账户划收票款，并将再贴商业汇票，或中央银行从商业银行账户划收票款，并将再贴现票据交还商业银行。现票据交还商业银行。 中央银行划收票款时，若商业银行账户余额不足，则不中央银行划收票款时，若商业银行账户余额不足，则不足部分作逾期贷款。足部分作逾期贷款。 商业银行回购再贴现票据的会计分录为：商业银行回购再贴现票据的会计分录为：借：贴现负债借：贴现负债行再贴现负债（面值）行再贴现负债（面值） （票面金额）（票面金额） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （可支付部分）（可支付部分） 向中央银行借款向中央银行借款逾期贷款逾期贷款 （不足支付部分）（不足支付部分）借：利息
43、支出借：利息支出再贴现利息支出再贴现利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债行再贴现负债（利息调整）行再贴现负债（利息调整）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行回购再贴现票据后，作为收款人向付款人办理商业银行回购再贴现票据后，作为收款人向付款人办理托收的处理，在第托收的处理，在第3 3章中章中“票据贴现的核算票据贴现的核算”里已述。里已述。买断式再贴现核算实例见教材买断式再贴现核算实例见教材例例52、53、54回购式再贴现核算实例见教材回购式再贴现核算实例见教材例例55金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.2.4 同城票据交换的核算同城
44、票据交换的核算 1同城票据交换的有关规定同城票据交换的有关规定 同城或同一票据交换区内各商业银同城或同一票据交换区内各商业银行将相互代收、代付的票据，每日行将相互代收、代付的票据，每日定时定点集中相互交换，并轧差清定时定点集中相互交换，并轧差清算资金的方式。算资金的方式。同城票据交换同城票据交换 主要处理实物票据不能截留的跨行支票、本票、银行汇票以及跨行代主要处理实物票据不能截留的跨行支票、本票、银行汇票以及跨行代收、代付的其他纸质凭证。收、代付的其他纸质凭证。 集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经
45、中央银行批准并核发交换号，方可按规定时间参加票据交换的银行须经中央银行批准并核发交换号，方可按规定时间参加票据交换。换。同城票据交换必须坚持同城票据交换必须坚持“及时处理、差额清算；先借后贷、收妥抵用；及时处理、差额清算；先借后贷、收妥抵用；银行不予垫款银行不予垫款”的原则。的原则。 有有关关规规定定金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2同城票据交换的基本原理同城票据交换的基本原理 提出行提出行 提入行提入行 参加票据参加票据交换的银行交换的银行向他行提出票据的银行向他行提出票据的银行从他行提入票据的银行从他行提入票据的银行代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证） 以
46、本行开户单位为付款人，向他行以本行开户单位为付款人，向他行开户单位付款的结算凭证。开户单位付款的结算凭证。如支票签发人提交的进账单、代发如支票签发人提交的进账单、代发工资凭证、划转税款凭证等。工资凭证、划转税款凭证等。 以本行开户单位为收款人，向他行以本行开户单位为收款人，向他行开户单位收款的结算凭证。开户单位收款的结算凭证。如收款人解入的支票、银行本票、如收款人解入的支票、银行本票、银行汇票等。银行汇票等。 参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。提出交换提出交换的票据的票据代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证） 金融企业会计金融企业会计第二
47、篇第二篇 商业银行会计商业银行会计提出提出 提入提入本行应付本行应付款项款项 本行应收本行应收款项款项 提出提出 本行应收本行应收款项款项 本行应付本行应付款项款项 提入提入代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证） 代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证） 提出提出行行提入提入行行图图5-1 5-1 同城票据交换的提出行和提入行同城票据交换的提出行和提入行金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计应收（付）差额应收（付）差额代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证）代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证）本行应付金额合计本行应付金额合计 提出提出 提入提入 提出提出 提入提入
48、 代付票据代付票据（借方凭证）（借方凭证）代收票据代收票据（贷方凭证）（贷方凭证）本行应收金额合计本行应收金额合计 图图5-2 5-2 同城票据交换差额的轧计同城票据交换差额的轧计商业银行商业银行（交换行）（交换行）票据交换所汇总轧平各行的应收、应付差票据交换所汇总轧平各行的应收、应付差额，转交中央银行办理转账，清算差额。额，转交中央银行办理转账，清算差额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3会计科目的设置会计科目的设置 “清算资金往来清算资金往来” 资产负债共同类科目，核算商业银行间业务往来的资金资产负债共同类科目，核算商业银行间业务往来的资金清算款项。该科目可按
49、资金往来单位，分别清算款项。该科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算同城票据清算”、“信用卡清算信用卡清算”等进行明细核算。等进行明细核算。 该科目在同城票据清算业务中的具体运用在下文阐述。该科目在同城票据清算业务中的具体运用在下文阐述。商业银行发生其他资金清算业务，收到清算资金时，借记商业银行发生其他资金清算业务，收到清算资金时，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，贷记等科目，贷记“清算资金往来清算资金往来”科目；科目；划付清算资金时做相反的会计分录。划付清算资金时做相反的会计分录。 该科目期末借方余额，反映商业银行应收的清算资金；该科目期末借方余额，反映商业银行应收的清算资金
50、；期末贷方余额，反映商业银行应付的清算资金。期末贷方余额，反映商业银行应付的清算资金。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计4同城票据交换的核算同城票据交换的核算 （1 1）提出票据的处理）提出票据的处理 1）提出贷方凭证（如进账单）的会计分录为：提出贷方凭证（如进账单）的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款存款存款付款人付款人 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 2）提出借方凭证，根据提出借方凭证，根据“收妥入账收妥入账”的原则，分的原则，分别不同情况进行处理。别不同情况进行处理。对于即时抵用的票据，如银行本票、银行汇票等，应及时对于即时抵用的票
51、据，如银行本票、银行汇票等，应及时将资金划入客户账内。会计分录为：将资金划入客户账内。会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款收款人收款人金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计对于收妥抵用的票据，如转账支票等，先将应收票款记入对于收妥抵用的票据，如转账支票等，先将应收票款记入“其他应付款其他应付款”账户。会计分录为：账户。会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款同城清算提出同城清算提出 若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户若超过规定的退票
52、时间，未发生退票，再将资金划入客户账内：账内：借：其他应付款借：其他应付款同城清算提出同城清算提出 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款收款人收款人（2 2）票据交换所的处理）票据交换所的处理 清分机自动将票据按提入行清分后放入各提入行箱夹；清分机自动将票据按提入行清分后放入各提入行箱夹；轧计各行本场次应收金额合计和应付金额合计以及应收或应轧计各行本场次应收金额合计和应付金额合计以及应收或应付差额；汇总轧平各行应收、应付差额，产生付差额；汇总轧平各行应收、应付差额，产生“交换差额报交换差额报告单告单”；打印各交换行提回明细清单。；打印各交换行提回明细清单。 票据交换所将各提入行箱夹中的票据连同票据
53、交换所将各提入行箱夹中的票据连同“交换差额报交换差额报告单告单”和提回明细清单，按提入行整理封包，待交换行提回。和提回明细清单，按提入行整理封包，待交换行提回。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）提入票据的处理）提入票据的处理 1）提入贷方凭证时：提入贷方凭证时：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款收款人收款人 2）提入借方凭证时：提入借方凭证时：借：吸收存款借：吸收存款存款存款付款人付款人 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算（4 4）交换轧差资金清算的处理）交换轧差资金清算的处理
54、将提入的票据头寸与提出的票据头寸进行轧差，并与当将提入的票据头寸与提出的票据头寸进行轧差，并与当地中央银行清算差额。地中央银行清算差额。 若为若为应收应收差额，会计分录为：差额，会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 若为若为应付应付差额，会计分录相反。差额，会计分录相反。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（5 5）退票的处理）退票的处理 提入的票据由于各种原因不能办理转账时均要办理退票。提入的票据由于各种原因不能办理转账时均要办理退票。 1）提入票据退票的处理提入票据退票的
55、处理 提入行提入的票据需要退票时，应在规定的退票时间内提入行提入的票据需要退票时，应在规定的退票时间内电话通知原提出行，等下次票据交换时进行实物退票，并将电话通知原提出行，等下次票据交换时进行实物退票，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，对待退票款项待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，对待退票款项列入应收或应付科目核算。会计分录为：列入应收或应付科目核算。会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款同城清算退票同城清算退票对提入的贷方凭证（如进账单）需要退票时：对提入的贷方凭证（如进账单）需要退票时： 下次交换提出退票时：下次交
56、换提出退票时：借：其他应付款借：其他应付款同城清算退票同城清算退票 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计借：其他应收款借：其他应收款同城清算退票同城清算退票 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算对提入的借方凭证（如空头支票）需要退票时：对提入的借方凭证（如空头支票）需要退票时： 下次交换提出退票时：下次交换提出退票时：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应收款贷：其他应收款同城清算退票同城清算退票 2）提出票据退票的处理提出票据退票的处理 提出行接到退票通知后，如
57、查明确属本行提出的票据，提出行接到退票通知后，如查明确属本行提出的票据，在登记簿中注明退票的理由和时间，下次票据交换时将退回在登记簿中注明退票的理由和时间，下次票据交换时将退回的票据视同提入票据处理。会计分录为：的票据视同提入票据处理。会计分录为：金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款付款人付款人提出的贷方凭证发生退票，下次交换提入退票时：提出的贷方凭证发生退票，下次交换提入退票时：借：其他应付款借：其他应付款同城清算提出同城清算提出 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同
58、城票据清算提出的借方凭证发生退票，下次交换提入退票时：提出的借方凭证发生退票，下次交换提入退票时：同城票据交换核算实例见教材同城票据交换核算实例见教材例例56金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.3 5.3 商业银行与其他金融机构往来的核算商业银行与其他金融机构往来的核算 又称为又称为同业往来同业往来同业往来同业往来，是指商业银行与其，是指商业银行与其他金融机构之间由于办理汇划款项、他金融机构之间由于办理汇划款项、相互融通资金和代理货币结算等业务相互融通资金和代理货币结算等业务所引起的资金账务往来。所引起的资金账务往来。商业银行与跨系统其他商业银行之间的往来商业银行
59、与跨系统其他商业银行之间的往来商业银行与其他非银行金融机构之间的往来商业银行与其他非银行金融机构之间的往来商业银行商业银行与其他金融机构与其他金融机构之间的往来之间的往来同业间存放款项同业间存放款项同同 业业 拆拆 借借跨系统转贴现跨系统转贴现金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.3.1 同业间存放款项的核算同业间存放款项的核算 1会计科目的设置会计科目的设置 负债类负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业增加在商业银行的存款时，融机构的存款。同业增加在商业银行的存款时，商业银行应按实际收到的金额，借记商业银行
60、应按实际收到的金额，借记“存放中央存放中央银行款项银行款项”等科目，贷记等科目，贷记“同业存放同业存放”科目；同科目；同业减少在商业银行的存款时，商业银行做相反的业减少在商业银行的存款时，商业银行做相反的会计分录。期末贷方余额，反映商业银行吸收的会计分录。期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。同业存放款项。资产类资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银科目，核算商业银行存放于境内、境外银行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。商业银行增加在同业的存款，借记商业银行增加在同业的存款，借记“存放同业存放同业”科目，贷记科目，贷记“存放中央银行款
61、项存放中央银行款项”等科目；减少等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。期末借方余额，在同业的存款做相反的会计分录。期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。反映商业银行存放在同业的各种款项。“存放同业存放同业”“同业存放同业存放”金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2存放同业款项的核算存放同业款项的核算 商业银行因办理跨系统资金结算、理商业银行因办理跨系统资金结算、理财投资或其他资金往来等业务需要，财投资或其他资金往来等业务需要，而存入境内、境外其他银行和非银行而存入境内、境外其他银行和非银行金融机构的款项。金融机构的款项。存放同业款项存放同业款项 （1 1
62、）存出款项的处理）存出款项的处理 商业银行存出款项，在划拨资金后，会计分录为：商业银行存出款项，在划拨资金后，会计分录为：借：存放同业借：存放同业存放存放行行款项款项 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款（2 2）利息的处理）利息的处理 资产负债表日、结息日及销户时，商业银行计提利息收入：资产负债表日、结息日及销户时，商业银行计提利息收入：借：应收利息借：应收利息行行 贷：利息收入贷：利息收入存放同业利息收入存放同业利息收入金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 结息日次日及销户时，实际收到存放同业款项利息时：结息日次日及销户时，实际收到存放同业
63、款项利息时：借：存放同业借：存放同业存放存放行行款项款项 贷：应收利息贷：应收利息行行（3 3）支取款项的处理）支取款项的处理 商业银行支取款项，在收到划来的资金后，会计分录为：商业银行支取款项，在收到划来的资金后，会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：存放同业贷：存放同业存放存放行行款项款项3同业存放款项的核算同业存放款项的核算 境内、境外其他银行和非银行金融机境内、境外其他银行和非银行金融机构，因办理跨系统资金结算、理财投构，因办理跨系统资金结算、理财投资或其他资金往来等业务需要，而存资或其他资金往来等业务需要，而存入商业银行的款项。入商业银行的款项
64、。同业存放款项同业存放款项 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（1 1）同业存入款项的处理）同业存入款项的处理 同业存入款项，商业银行收到划来的资金后，会计分录为：同业存入款项，商业银行收到划来的资金后，会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：同业存放贷：同业存放行存放行存放款项款项（2 2）利息的处理）利息的处理 资产负债表日、结息日及销户时，商业银行计提利息支出：资产负债表日、结息日及销户时，商业银行计提利息支出：借：利息支出借：利息支出同业存放利息支出同业存放利息支出 贷：应付利息贷：应付利息行行 结息日次日及销户时，实际
65、支付同业存放款项利息时：结息日次日及销户时，实际支付同业存放款项利息时：借：应付利息借：应付利息行行 贷：同业存放贷：同业存放行存放行存放款项款项（3 3）同业支取款项的处理）同业支取款项的处理 同业支取款项，商业银行在划拨资金后，会计分录为：同业支取款项，商业银行在划拨资金后，会计分录为：借：同业存放借：同业存放行存放行存放款项款项 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5.3.2 同业拆借的核算同业拆借的核算 1同业拆借的有关规定同业拆借的有关规定 金融机构之间临时融通资金的一种短期资金融机构之间临时融通资
66、金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。有效方法。同业拆借同业拆借 同业拆借的主体是经中央银行批准具有法人资格的银行和非银行金融同业拆借的主体是经中央银行批准具有法人资格的银行和非银行金融机构，以及经全国性商业银行法人授权的一级分支机构。机构，以及经全国性商业银行法人授权的一级分支机构。 拆入资金只能用于弥补票据交换差额清算、先支后收等临时性资金周拆入资金只能用于弥补票据交换差额清算、先支后收等临时性资金周转需要，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。转需要，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。 同业拆借交易必须在央行认可的
67、全国统一同业拆借网络中进行。同业同业拆借交易必须在央行认可的全国统一同业拆借网络中进行。同业拆借资金余额不能超过央行核定的最高限额，拆借期限不能超过央行规拆借资金余额不能超过央行核定的最高限额，拆借期限不能超过央行规定的定的最长期限最长期限最长期限最长期限，且到期后不得展期。，且到期后不得展期。同业拆借的资金清算涉及不同银行的，应直接或委托开户银行通过中同业拆借的资金清算涉及不同银行的，应直接或委托开户银行通过中央银行大额支付系统办理；同业拆借的资金清算可以在同一银行完成的，央银行大额支付系统办理；同业拆借的资金清算可以在同一银行完成的，应以转账方式办理。任何同业拆借清算均不得使用现金支付。应
68、以转账方式办理。任何同业拆借清算均不得使用现金支付。有有关关规规定定银行业金融机构拆入资金的最长银行业金融机构拆入资金的最长期限为期限为1 1年年；保险公司为；保险公司为3 3个月个月；证券公司为证券公司为7 7天天金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2会计科目的设置会计科目的设置 负债类负债类科目，核算金融机构从境内、境外金融科目，核算金融机构从境内、境外金融机构拆入的款项。金融机构拆入资金时，应按机构拆入的款项。金融机构拆入资金时，应按实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“拆入资
69、金拆入资金”科目；科目；归还拆入资金时做相反的会计分录。资产负债归还拆入资金时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用，表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用，借记借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科科目。期末贷方余额，反映金融机构尚未归还的目。期末贷方余额，反映金融机构尚未归还的拆入资金余额。拆入资金余额。资产类资产类科目，核算金融机构拆借给境内、境外科目，核算金融机构拆借给境内、境外其他金融机构的款项。金融机构拆出资金时，其他金融机构的款项。金融机构拆出资金时，借记借记“拆出资金拆出资金”科目，贷记科目，贷记“存放中央银行存放中央银行款
70、项款项”、“银行存款银行存款”等科目；收回资金时做等科目；收回资金时做相反的会计分录。期末借方余额，反映金融机相反的会计分录。期末借方余额，反映金融机构按规定拆放给其他金融机构的款项。构按规定拆放给其他金融机构的款项。“拆出资金拆出资金”“拆入资金拆入资金”金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3同业拆借的核算同业拆借的核算 （1 1）通过大额支付系统拆借的核算）通过大额支付系统拆借的核算 拆借双方拆借双方全额直接清算全额直接清算由拆出方或归还方由拆出方或归还方在规定时间主动发在规定时间主动发送单笔汇划业务支送单笔汇划业务支付指令通过大额支付指令通过大额支付系统办理资金
71、汇付系统办理资金汇划和清算。划和清算。同业拆借同业拆借资金清算方式资金清算方式 1）拆借的处理）拆借的处理拆出行的处理拆出行的处理 拆借双方签订合同后，拆出行主动发送银行间同业拆借拆借双方签订合同后，拆出行主动发送银行间同业拆借支付报文，通过大额支付系统办理资金汇划。会计分录为：支付报文，通过大额支付系统办理资金汇划。会计分录为：借：拆出资金借：拆出资金行行 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计中央银行的处理中央银行的处理 大额支付系统国家处理中心收到同业拆借支付报文，提交大额支付系统国家处理中心收到同业拆借
72、支付报文，提交支付系统的清算账户管理系统，由其代理央行进行账务处理。支付系统的清算账户管理系统，由其代理央行进行账务处理。 清算账户管理系统代理清算账户管理系统代理拆出行开户的中央银行拆出行开户的中央银行进行账务处进行账务处理的会计分录为：理的会计分录为：借：借：存款存款拆出行拆出行 贷：大额支付往来贷：大额支付往来拆出行开户央行拆出行开户央行 清算账户管理系统代理清算账户管理系统代理拆入行开户的中央银行拆入行开户的中央银行进行账务处进行账务处理的会计分录为：理的会计分录为：借：大额支付往来借：大额支付往来拆入行开户央行拆入行开户央行 贷：贷：存款存款拆入行拆入行拆入行的处理拆入行的处理 拆入
73、行收到清算成功同业拆借支付报文后，办理转账：拆入行收到清算成功同业拆借支付报文后，办理转账：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：拆入资金贷：拆入资金行行金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）利息的处理）利息的处理计提利息的处理计提利息的处理 资产负债表日，资产负债表日，拆入行拆入行计提利息的会计分录为：计提利息的会计分录为： 借：利息支出借：利息支出拆入资金拆入资金 贷：应付利息贷：应付利息行行 资产负债表日，资产负债表日，拆出行拆出行计提利息的会计分录为：计提利息的会计分录为： 借：应收利息借：应收利息行行 贷：利息收入贷：利息收入
74、拆出资金拆出资金实际支付和收到利息的处理实际支付和收到利息的处理 拆入行拆入行实际支付利息时，会计分录为：实际支付利息时，会计分录为：借：应付利息借：应付利息行行 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 拆出行拆出行实际收到利息时，会计分录为：实际收到利息时，会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：应收利息贷：应收利息行行金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 3）到期归还到期归还的处理的处理拆入行的处理拆入行的处理 拆借资金到期，拆入行主动发送银行间同业拆借支付报拆借资金到期，拆入行主动发送银行间同业拆借支付
75、报文，通过大额支付系统办理拆借资金的本息汇划。会计分录文，通过大额支付系统办理拆借资金的本息汇划。会计分录为：为：借：拆入资金借：拆入资金行行 （拆入资金的本金）（拆入资金的本金） 应付利息应付利息行行 （已计提未支付的利息）（已计提未支付的利息） 利息支出利息支出拆入资金拆入资金 （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际归还的金额）（实际归还的金额）中央银行的处理中央银行的处理 大额支付系统国家处理中心收到同业拆借支付报文，提交大额支付系统国家处理中心收到同业拆借支付报文，提交清算账户管理系统，由其代理央行进行账务处理。清算账户管理系
76、统，由其代理央行进行账务处理。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 清算账户管理系统代理清算账户管理系统代理拆入行开户的中央银行拆入行开户的中央银行进行账务处进行账务处理的会计分录为：理的会计分录为：借：借：存款存款拆入行拆入行 贷：大额支付往来贷：大额支付往来拆入行开户央行拆入行开户央行 清算账户管理系统代理清算账户管理系统代理拆出行开户的中央银行拆出行开户的中央银行进行账务处进行账务处理的会计分录为：理的会计分录为：借：大额支付往来借：大额支付往来拆出行开户央行拆出行开户央行 贷：贷：存款存款拆出行拆出行拆出行的处理拆出行的处理 拆出行收到清算成功同业拆借支付报文
77、后，办理转账：拆出行收到清算成功同业拆借支付报文后，办理转账：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷：拆出资金贷：拆出资金行行 （拆出资金的本金）（拆出资金的本金） 应收利息应收利息行行 （已计提未收到的利息）（已计提未收到的利息） 利息收入利息收入拆出资金拆出资金 （借贷方差额）（借贷方差额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）通过转账方式拆借的核算）通过转账方式拆借的核算 若同业拆借的资金清算可以在同一银行完成，以转账方式若同业拆借的资金清算可以在同一银行完成，以转账方式进行拆借时，直接由进
78、行拆借时，直接由拆出行拆出行向中央银行提交其备付金存款账户向中央银行提交其备付金存款账户的转账支票，办理资金划转。中央银行收到拆出行提交的转账的转账支票，办理资金划转。中央银行收到拆出行提交的转账支票，办理划款时：支票，办理划款时：借：借：存款存款拆出行拆出行 贷：贷：存款存款拆入行拆入行 拆借资金到期，由拆借资金到期，由拆入行拆入行主动向中央银行提交其备付金存主动向中央银行提交其备付金存款账户的转账支票，归还借款。中央银行收到拆入行提交的转款账户的转账支票，归还借款。中央银行收到拆入行提交的转账支票，办理划款时：账支票，办理划款时：借：借：存款存款拆入行拆入行 贷：贷：存款存款拆出行拆出行
79、其他账务处理与通过大额支付系统拆借相同。其他账务处理与通过大额支付系统拆借相同。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计同业拆借核算实例见教材同业拆借核算实例见教材例例575.3.3 转贴现的核算转贴现的核算商业银行以其持有的已贴现而未到期商业银行以其持有的已贴现而未到期的商业汇票向其他商业银行办理的贴的商业汇票向其他商业银行办理的贴现。现。转贴现转贴现 转转贴贴现现 买断式转贴现买断式转贴现回购式转贴现回购式转贴现申请转贴现银行（申请转贴现银行（贴出人贴出人贴出人贴出人）将票据权利转让）将票据权利转让给转贴现银行（给转贴现银行（贴入人贴入人贴入人贴入人），票据到期由转贴
80、），票据到期由转贴现银行作为票据债权人向付款人收取票款。现银行作为票据债权人向付款人收取票款。申请转贴现银行将票据质押给转贴现银行，申请转贴现银行将票据质押给转贴现银行，并约定回购日及回购方式，由申请转贴现银并约定回购日及回购方式，由申请转贴现银行于回购日将票据购回，并作为债权人向付行于回购日将票据购回，并作为债权人向付款人收取票款。（不转移票据权利款人收取票款。（不转移票据权利) )金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 申请转贴现银行申请转贴现银行的核算比照商业银行向中央银行再贴现进的核算比照商业银行向中央银行再贴现进行处理；行处理； 转贴现银行（买断式）转贴现银行
81、（买断式）的核算比照第的核算比照第3 3章中章中“票据贴现的核票据贴现的核算算”进行处理；进行处理； 转贴现银行（回购式）转贴现银行（回购式）在申请转贴现银行回购票据时，收在申请转贴现银行回购票据时，收回票款的会计分录为：回票款的会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷：贴现资产贷：贴现资产承兑汇票转贴现承兑汇票转贴现行（面值）行（面值） （票面金额）（票面金额）借：贴现资产借：贴现资产承兑汇票转贴现承兑汇票转贴现行（利息调整）行（利息调整）（账面余额）（账面余额） 贷：利息收入贷：利息收入转贴现利息收入转贴现利息收入 转账后，转贴现银行（回购式）将转贴现票据交还申请转转账后，转贴现银行（回购式）将转贴现票据交还申请转贴现银行。贴现银行。 申请转贴现银行申请转贴现银行购回票据后，作为收款人向付款人办理托购回票据后，作为收款人向付款人办理托收的处理，在第收的处理，在第3 3章中章中“票据贴现的核算票据贴现的核算”里已述。里已述。END
