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1、汪蕾汪蕾会计学课件会计学课件第六章第六章 企业投资的核算企业投资的核算第 2 页 共 页学习目标学习目标通过本章学习要求：n掌握掌握固定资产、无形资产、交易性金融资产投资的确认、计量和记录；n熟悉熟悉固定资产的计价方法和后续支出的会计处理；n了解了解无形资产的特征及包括的内容。第 3 页 共 页本章内容结构本章内容结构第一节第一节 企业投资概述企业投资概述第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 4 页 共 页第一节第一节 企业投资概
2、述企业投资概述第一节企业投资概述一、投资的概念一、投资的概念一、投资的概念一、投资的概念二、投资的分类二、投资的分类二、投资的分类二、投资的分类三、我国企业会计准则对投资的分类三、我国企业会计准则对投资的分类三、我国企业会计准则对投资的分类三、我国企业会计准则对投资的分类内 容第 5 页 共 页一、一、投资的概念 投资是指企业为了达到一定的目的而投入的资金。 财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资一般仅包括对外投资，不包括对内投资。对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中披露的前提。 第一节第一节 企业投资概述企业投资概述投资的投资
3、的投资的投资的概念概念概念概念第 6 页 共 页二、投资的分类投资广义投资广义投资广义投资广义投资狭义投资狭义投资狭义投资狭义投资 企企企企 业业业业内部投资内部投资内部投资内部投资 企企企企 业业业业外部投资外部投资外部投资外部投资置产投资置产投资置产投资置产投资固定资产投资固定资产投资固定资产投资固定资产投资无形资产投资无形资产投资无形资产投资无形资产投资金融工具投资金融工具投资金融工具投资金融工具投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资一般仅包括对外投资 本章中所阐述的投资仅包括固定资产投资、无形资产投资、金融工具投资和长
4、期股权投资。存存存存 货货货货 投投投投 资资资资期货投资期货投资期货投资期货投资房地产投资房地产投资房地产投资房地产投资第一节第一节 企业投资概述企业投资概述第 7 页 共 页三、我国企业会计准则对投资的分类投资金融资产投资金融资产投资交易性金融资产投资交易性金融资产投资可供出售金融资产投资可供出售金融资产投资长期股权投资长期股权投资持持 有有 至至 到到 期期 投投 资资企业合并形成的投资企业合并形成的投资非企业合并形成的投资非企业合并形成的投资贷贷 款款 和和 应应 收收 款款 项项第一节第一节 企业投资概述企业投资概述第 8 页 共 页第二节固定资产投资的核算一、固定资产的确认一、固定
5、资产的确认一、固定资产的确认一、固定资产的确认二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计量三、固定资产的计量三、固定资产的计量三、固定资产的计量四、固定资产的处置四、固定资产的处置四、固定资产的处置四、固定资产的处置内 容第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 9 页 共 页一、固定资产的确认（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 为生产商品、提为生产商品、提供劳务、出租或经供劳务、出租或经营管理而持有的。营管理而持有的。同时具有下列特征的有形资产 是企业自用是企业自用是一项长期资产是一项长期资产 使用寿命超过使用寿命超过一个会计年
6、度。一个会计年度。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 10 页 共 页（二）固定资产的基本特点：（二）固定资产的基本特点：1.持有目的是使用而非直接出售2.使用年限超过一个会计年度且寿命有限3.具有实物形态4.成本从收入中得到补偿5.效益产生于提供服务中 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算一、固定资产的确认第 11 页 共 页（三）固定资产的确认条件（三）固定资产的确认条件不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。不符合固定资产确认条件的有形资产，确认为存货。 符合固定资产定义，同时满足两个条件：符合固定资产定义，同时满足两个条件： 该固定资产该固定资产的
7、成本能够可的成本能够可靠地计量靠地计量 与该固定资产与该固定资产有关的经济利益有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算一、固定资产的确认第 12 页 共 页案例 C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清收了企业议论较多的问题，于是企业
8、通过法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金年借给某公司下属房地产公司资金250万元，至稽查日万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还了时，由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元，余款万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承诺，以货币资金归还大白，原来该公司承诺，以货币资
9、金归还207.5万元后，又以万元后，又以一台皇冠小轿车作价一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有万元抵偿借款。企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 13 页 共 页二、固定资产的种类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类固定资产固定资产生生产产经经营营用用固固 定定 资资 产产非非生生产产经经营营用用固固定定资资产产厂厂房房、机机器器设设备备运运 输输 用用 汽汽 车车 等等职工宿舍、职工职工宿舍、职工食堂、医务室等食堂、医务室等第二节第二节 固定资产投资的核算
10、固定资产投资的核算第 14 页 共 页（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类固定固定资产资产使用中的固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产正在使用中的正在使用中的正在使用中的正在使用中的季节性停用的季节性停用的季节性停用的季节性停用的不适用的不适用的不适用的不适用的 新增暂未用的新增暂未用的新增暂未用的新增暂未用的多余的多余的多余的多余的大修理停用的大修理停用的大修理停用的大修理停用的出租用的机器设备出租用的机器设备出租用的机器设备出租用的机器设备已达可使用状态尚已达可使用状态尚已达可使用状态尚已达可使用状态尚未办理竣工手续的未办理竣工手续的
11、未办理竣工手续的未办理竣工手续的二、固定资产的种类第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 15 页 共 页（三）按所有权分类（三）按所有权分类固定资产固定资产自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产融资租入融资租入经营租入经营租入注注意意 企业融资租入的固定资产，应当根据实质重于形式的原则，作为自有固定资产管理与核算；企业经营租入的固定资产，因为不拥有所有权和控制权，不能作为自有固定资产管理与核算。二、固定资产的种类第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 16 页 共 页（四）按经济用途和使用情况综合分类（四）按经济用途和使用情况综合分类固定资产固定资产租出
12、固定资产租出固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地二、固定资产的种类第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 17 页 共 页三、固定资产的计量固定资产固定资产计量包括计量包括后续计量后续计量期末计量期末计量初始计量初始计量初始成本计量初始成本计量固定资产后续支出固定资产后续支出固定资产折旧固定资产折旧期末账面价值期末账面价值第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 18 页 共 页三、固定资产的计量第二节第二节 固定资产
13、投资的核算固定资产投资的核算设设置置的的主主要要账账户户固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资专用材料专用材料专用设备专用设备预付大型设备款预付大型设备款为生产准备的工具及器具等为生产准备的工具及器具等建筑工程建筑工程安装工程安装工程在安装设备等在安装设备等根据类别和项目根据类别和项目设置明细账户设置明细账户第 19 页 共 页（一）固定资产的初始计量（一）固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。 按照成本进行初始计量固定资产购置方式不同其成本构成不尽固定资产购置方式不同其成本构成不尽相同相同概念概念三、固定资产的计量第二节第二节 固定资产投资的核算固定资
14、产投资的核算第 20 页 共 页外购固定资产初始成本的计量初始成本初始成本构成内容构成内容初始成本初始成本达到预定可使用状态前所发达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费地整理费、运输费、装卸费安装费和专业人员服务费等安装费和专业人员服务费等 购买价款购买价款进口关税和其他税费进口关税和其他税费第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 21 页 共 页自行建造固定资产初始成本的计量 固定资产达到预定可使用状态前所发生的固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出。一切必要的支出。 初始成本初始成本工程物资成本工程物资成本
15、人工成本人工成本交纳的相关税费交纳的相关税费应予以资本化的借款费用应予以资本化的借款费用初始成本初始成本构成内容构成内容第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 22 页 共 页投入固定资产初始成本的计量 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 初始成本初始成本第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 23 页 共 页（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理 外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理 （1 1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值
16、 将初始成本直接记入将初始成本直接记入“固定资产固定资产”账户账户购买购买购买购买价款价款价款价款相关相关相关相关税金税金税金税金达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的可归属于前所发生的可归属于前所发生的可归属于前所发生的可归属于该项资产的其他支出该项资产的其他支出该项资产的其他支出该项资产的其他支出核算核算要点要点三、固定资产的计量第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 24 页 共 页 例题一：甲企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格9 000元，增值税额1 530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备交付使
17、用。外购固定资产举例 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 25 页 共 页借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产（设备）生产经营用固定资产（设备）9837.109837.10 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1562.901562.90 贷：银行存款贷：银行存款 11 40011 400应交增值税应交增值税=1530+4707%=1562.90=1530+4707%=1562.90（元）（元）“运输费运输费”可按可按7%7%进行进项税额抵税，进行进项税额抵税，如果是如果是“运杂费运杂费”则则不可以不可以2009200920092009年年年年
18、1 1 1 1月月月月1 1 1 1日增值税改革日增值税改革日增值税改革日增值税改革例题分析例题分析第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 26 页 共 页 自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。 经测算，2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减
19、轻企业税负共约1233亿元。 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算增值税改革：增值税改革：第 27 页 共 页 （2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值 先先将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账账账账户户户户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入“固定资产固
20、定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户购买购买购买购买价款价款价款价款相关相关相关相关税金税金税金税金达到预定可使用达到预定可使用达到预定可使用达到预定可使用状态前所发生的状态前所发生的状态前所发生的状态前所发生的可归属于该项资可归属于该项资可归属于该项资可归属于该项资产的其他支出产的其他支出产的其他支出产的其他支出核算核算要点要点安安安安装装装装费费费费（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理 外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理三、固定资产的计量第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 28 页 共 页 例题二：甲企业购入生产用需要安装的设备一台，发货
21、票上注明的价格为36 000元，增值税额为6 120元，另发生包装费为240元，运杂费为150元，安装费为2 000元， 假定全部款项均已通过银行结算。外购固定资产举例 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 29 页 共 页初始成本初始成本36 00036 000+ +240 240 + +15015036 39036 390（元）（元）借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 36 39036 390 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 1206 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 51042 510（1 1）购入设备时，记：）购入设备时
22、，记：例题分析例题分析第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 30 页 共 页（2 2）发生安装费时，记：）发生安装费时，记：借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000例题分析例题分析第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 31 页 共 页原始价值原始价值36 390 36 390 + + 2 0002 00038 39038 390（元）（元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产（生产经营用固定资产（生产经营用固定资产（生产经营用固定资产（设备）设备）设备）设备）
23、 38 39038 39038 39038 390 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 38 39038 39038 39038 390 （3 3）设备安装完毕达到预定可使）设备安装完毕达到预定可使用状态时，记：用状态时，记：例题分析例题分析第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 32 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算 自行建造固定资产的会计处理自行建造固定资产的会计处理（1 1）自营方式建造的固定资产）自营方式建造的固定资产原始原始原始原始价值价值价值价值 先先将实际发生的各项支出记入将实际发生的
24、各项支出记入将实际发生的各项支出记入将实际发生的各项支出记入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账账账账户户户户待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工直接直接直接直接机械机械机械机械使用使用使用使用费用费用费用费用核核算算要要点点应交应交应交应交纳的纳的纳的纳的税金税金税金税金资本资本资本资本化的化的
25、化的化的费用费用费用费用（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理三、固定资产的计量第 33 页 共 页 例题三：甲企业某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：自营建造固定资产举例 （1）购入工程材料595 000元，增值税额为101 150元，运杂费为3 850元，已通过银行结算。借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 700 000700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000700 000第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 34 页 共 页借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓
26、库）建筑工程（仓库） 700 000700 000700 000700 000 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料专用材料专用材料 700 000700 000700 000700 000（2）工程领用工程物资700 000元。（3）计算应付职工薪酬100 000元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库） 100 000100 000100 000100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000100 000100 000100 000第二节第
27、二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 35 页 共 页借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库） 20 00020 00020 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 00020 00020 000（4）自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20 000元，假定均以银行存款支付。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 36 页 共 页借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产（仓库）生产经营用固定资产（仓库）生产经营用固定资产（仓
28、库）生产经营用固定资产（仓库） 820 000820 000820 000820 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库） 820 000820 000820 000820 000（5）工程实体建造已全部完工，达到预定可使用状态。原始价值原始价值700 000700 000100 000100 00020 00020 000 820 000820 000（元）（元）第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 37 页 共 页（2 2）出包方式建造的固定资产）出包方式建造的固定资产原始价值原始价值原始价值原
29、始价值 预付的工程价款先记入预付的工程价款先记入预付的工程价款先记入预付的工程价款先记入“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户账户账户账户 办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入办理工程价款结算时，按结算的工程价款记入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户；账户；账户；账户； 待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态待固定资产安装调试完毕达到预定可使用状态再再再再将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入将初始成本转入“固定资产固
30、定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户建筑工建筑工建筑工建筑工程支出程支出程支出程支出安装工安装工安装工安装工程支出程支出程支出程支出需分摊的需分摊的需分摊的需分摊的其他支出其他支出其他支出其他支出核核算算要要点点会计处理略会计处理略会计处理略会计处理略第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算 自行建造固定资产的会计处理自行建造固定资产的会计处理（二）固定资产取得的会计处理（二）固定资产取得的会计处理三、固定资产的计量第 38 页 共 页（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量 固定资产后续支出的计量固定资产后续支出的计量 固定资产的后续支出，是指固定资产的后续支出，是指固
31、定资产在使用过程中发生的更固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等。新改造支出、修理费用支出等。 概念概念第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算三、固定资产的计量第 39 页 共 页后续支出后续支出资资 本本 化化后续支出后续支出费费 用用 化化 确认原则确认原则后续支出记入后续支出记入固定资产成本固定资产成本后后续续支支出出记记入入当当 期期 损损 益益更更新新改改造造支支出出装装 修修 支支 出出 等等日日常常维维修修支支出出大大修修理理支支出出等等（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量 固定资产后续支出的计量固定资产后续支出的计量第二节第二节 固定资产
32、投资的核算固定资产投资的核算三、固定资产的计量第 40 页 共 页固定资产修理的会计处理核核算算要要点点生产车间和行政生产车间和行政管理部门等发生管理部门等发生的固定资产修理的固定资产修理费用等后续支出费用等后续支出 记记 入入“销售费用销售费用” 账账 户户 记记 入入“管理费用管理费用” 账账 户户专设销售机构发专设销售机构发生的固定资产修生的固定资产修理费用后续支出理费用后续支出第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 41 页 共 页 例题四：甲企业以银行存款支付厂房修理费4 000元。固定资产修理举例 借：管理费用借：管理费用修理费修理费 4 0004 000 贷：银行存
33、款贷：银行存款 4 0004 000第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 42 页 共 页 固定资产折旧的计量固定资产折旧的计量 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。概念概念 有关固定资产折旧的相关理论和计算方法,在固定资产的会计处理中一并介绍。说明说明说明说明（三）固定资产的后续计量（三）固定资产
34、的后续计量第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算三、固定资产的计量第 43 页 共 页固定资产折旧的会计处理（1 1）计提折旧的固定资产范围）计提折旧的固定资产范围企业应当对企业应当对所有所有固定资产计提折旧固定资产计提折旧但下列情况除外：但下列情况除外：A A、已提足折、已提足折旧仍继续使用旧仍继续使用的固定资产的固定资产B B、按照规定单、按照规定单独估价入账的土独估价入账的土地地第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算三、固定资产的计量第 44 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算（2 2）固定资产折旧应考虑的因素）固定资产折旧应考虑的因素固
35、定资产原值固定资产原值估计净残值估计净残值预计使预计使用寿命用寿命假定固定资产的预计使用寿假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。除预计处置费用后的金额。应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素A A、 该资产的预计生产能力或实物产该资产的预计生产能力或实物产量量B B、该资产的有形损耗、该资产的有形损耗C C、该资产的无形损耗、该资产的无形损耗D D、 法律或者类似规定对资产使用的法律或者类似规定对资产使用的限制限制计提的固定计提的固
36、定资产减值准备资产减值准备固定资产折旧的会计处理第 45 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算（3 3） 固定资产折旧时间的规定固定资产折旧时间的规定 固定资产应当按月按月计提折旧并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。起始时间起始时间固定资产增加的下一个月停止时间停止时间固定资产减少的下一个月固定资产折旧的会计处理第 46 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 注意注意注意注意注意下列注意下列折旧规
37、定折旧规定（3 3） 固定资产折旧时间的规定固定资产折旧时间的规定固定资产折旧的会计处理第 47 页 共 页第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算（4 4）固定资产折旧的计算方法）固定资产折旧的计算方法 企业应当根据固定资产所包含的经企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。资产折旧方法。 平均年限法平均年限法双倍余额递减法双倍余额递减法工工 作作 量量 法法年年 数数 总总 和和 法法固定资产折旧的会计处理第 48 页 共 页A A、年限平均法、年限平均法 亦称直线法，将固定资产的应计折亦称直线法，将固定资产的应计
38、折旧额在固定资产预计使用期限内平均分旧额在固定资产预计使用期限内平均分摊。摊。概念概念第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 49 页 共 页 某项固定资产折旧额固定资产固定资产固定资产固定资产折旧额折旧额折旧额折旧额的计算的计算的计算的计算计算公式计算公式某项固定资产原值预计净残值（预计残值收入预计清理费用）（预计残值收入预计清理费用）（预计残值收入预计清理费用）（预计残值收入预计清理费用）或：或： 某项固定资产折旧额（1净残值率）某项固定资产原值第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 50 页 共 页固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算a a a a）个别折
39、旧率）个别折旧率）个别折旧率）个别折旧率 某项固定某项固定资产折旧率资产折旧率某项固定资产折旧额某项固定资产折旧额该项固定资产原值该项固定资产原值100%100%某项固定资产折旧率某项固定资产折旧率 1 1净残值率净残值率某项固定资产某项固定资产 年年 折折 旧旧 率率1 1 净残值率净残值率该项固定资产预计使用年限该项固定资产预计使用年限或：或：第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 51 页 共 页 例题五： 某企业有设备一台，原值19 000元，预计残值920元；预计清理费160元，预计使用10年。月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 1 82412 1 82412 1 824
40、12 1 82412 152152152152（元）（元）（元）（元） 19 000 19 000 19 000 19 000 （920920920920160160160160）年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 1 8241 8241 8241 824（元）（元）（元）（元） 10101010第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 52 页 共 页年折旧率年折旧率1 82419 000100% 1 82419 000100% 9.6%9.6%月折旧率月折旧率 15219 000100% 15219 000100% 0.8% 0.8% 或：或： 9.6% 12 9.6% 12 0
41、.8%0.8%第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 53 页 共 页b b b b）分类折旧率）分类折旧率）分类折旧率）分类折旧率某类固定资某类固定资产年折旧率产年折旧率某类固定资产年折旧额某类固定资产年折旧额该类固定资产原值之和该类固定资产原值之和100%100%某类固定资产某类固定资产 月月 折折 旧旧 率率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧率1212某类固定资产某类固定资产 月月 折折 旧旧 额额某类固定某类固定资产原值资产原值该类固定资产该类固定资产 月月 折折 旧旧 率率第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算第
42、54 页 共 页B、工作量法 按照固定资产预计完成的工作总按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。方法。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算概念概念第 55 页 共 页 单位里程单位里程 折折 旧旧 额额月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率）预计总行驶里程预计总行驶里程单位里程单位里程 折折 旧旧 额额当月实际当月实际行驶里程行驶里程a)工作量以行驶里程表示的计算 计算公式计算公式第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 56 页 共 页 例题六：例题六：某企业有新汽车一辆，原值8
43、0 000元，预计净残值率为5%，预计行驶500 000公里，本月实际行驶10 000公里。本月应提折旧额本月应提折旧额0.15210 0000.15210 0001 520(1 520(元元) )单位里程折旧额单位里程折旧额 80 00080 000（1 15%5%） 500 000 500 000 0.152(0.152(元元) ) 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 57 页 共 页每工作小时每工作小时 折折 旧旧 额额月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率）预计总工作小时预计总工作小时每工作小时每工作小时 折折 旧旧 额额当月实际当月实际工
44、作小时工作小时b)工作量以工作小时表示的计算第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算 计算公式计算公式第 58 页 共 页C、双倍余额递减法 以年初固定资产账面净值为基数，以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。固定资产折旧额的一种方法。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算概念概念第 59 页 共 页 双倍直线折旧率双倍直线折旧率年折旧额年折旧额2 2预计使用年限预计使用年限年初固定资年初固定资产账面净值产账面净值双倍直线双倍直线 折旧率折旧率 100% 100%（年折旧率）（年折旧率）
45、（年折旧率）（年折旧率） 计算公式第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 60 页 共 页月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 12 12月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12 12月折旧额年初固定资产账面净值月折旧额年初固定资产账面净值 月折旧率月折旧率或：第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 61 页 共 页在连续计算各年折旧额时必在连续计算各年折旧额时必须注意两个问题：须注意两个问题： 各年计提折旧后，固定资产账面净值不各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。能降低到固定资产预计净残值以下。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投
46、资的核算 我国规定：在该项资产预计使用的最后我国规定：在该项资产预计使用的最后两年改用直线法。两年改用直线法。最后两年的最后两年的年折旧额年折旧额固定资产账面净值预计净残值固定资产账面净值预计净残值 2 2第 62 页 共 页 例题七：例题七：某公司有设备一台，原值为某公司有设备一台，原值为50 00050 000元，元， 预计净残值率为预计净残值率为4%4%，预计使用，预计使用5 5年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。年，采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率 2/5100% 2/5100% 40%40%预计净残值预计净残值 50 0004% 50 0004
47、% 2 0002 000（元）（元）第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 63 页 共 页年年 次次年初年初账面净值账面净值年年折旧率折旧率 年年折旧额折旧额 累计累计折旧额折旧额 年末年末账面净值账面净值 1 2 3 4 5 固定资产折旧额计算表（双倍余额递减法）（双倍余额递减法）（双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 金额单位：元金额单位：元金额单位：元金额单位：元40%40%40%40%40%40%50 00050 00030 00030 00018 00018 00010 80010 800 6 4006 40020 00020 00020 00020 00030 000
48、30 00012 00012 00032 00032 00018 00018 000 7 2007 20039 20039 20010 80010 800 4 4004 40043 60043 600 6 4006 400 4 4004 40048 00048 000 2 0002 000第第第第4 4 4 4、5 5 5 5年折旧额（年折旧额（年折旧额（年折旧额（10 80010 80010 80010 80050 0004%50 0004%50 0004%50 0004%）22224 4004 4004 4004 400（元）（元）（元）（元）第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的
49、核算第 64 页 共 页D、年数总和法 以固定资产的原值减去预计净以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。产折旧额的一种方法。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算概念概念第 65 页 共 页 计算公式计算公式 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额尚可使用年限尚可使用年限（固定资产原值净残值）（固定资产原值净残值） 年折旧率年折旧率100%100%预计使预计使预计使预计使用年限用年限用年限用年限( (预计使预计使预计使预计使用年限用年限用年限用年限1 1
50、 1 1 ） 2222第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 66 页 共 页月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 12 12月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12 12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值） 月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率或：或：第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 67 页 共 页例题八：例题八：参见教材参见教材P79 P79 例例6-106-10 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 68 页 共 页本月应提折旧额本月应提折旧额
51、本月应提折旧额本月应提折旧额= = = =上月计提的折旧额上月计提的折旧额上月计提的折旧额上月计提的折旧额+ + + +上月增加的固定资上月增加的固定资上月增加的固定资上月增加的固定资产应计的折旧额产应计的折旧额产应计的折旧额产应计的折旧额- - - -上月减少的固定资产应计的折旧额上月减少的固定资产应计的折旧额上月减少的固定资产应计的折旧额上月减少的固定资产应计的折旧额借：制造费用（生产车间固定资产折旧）借：制造费用（生产车间固定资产折旧）借：制造费用（生产车间固定资产折旧）借：制造费用（生产车间固定资产折旧） 管理费用（行政管理部门固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）管理费用
52、（行政管理部门固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧） 销售费用（专用销售机构固定资产折旧）销售费用（专用销售机构固定资产折旧）销售费用（专用销售机构固定资产折旧）销售费用（专用销售机构固定资产折旧） 其他业务成本（出租固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧（5 5）固定资产折旧的核算）固定资产折旧的核算第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算固定资产折旧的会计处理第 69 页 共 页四、固定资产的处置固定资产处置包括：出售、报废、毁损固定资产处置包括：
53、出售、报废、毁损（一）固定资产终止确认的条件（一）固定资产终止确认的条件满足下列条件之一应当终止确认：满足下列条件之一应当终止确认：1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。益。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 70 页 共 页（二）固定资产的处置核算（二）固定资产的处置核算通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算，核算程序：账户核算，核算程序：1.1.注销固定资产的账面价值注销固定资产的账面价值借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷
54、：固定资产2.2.归集发生的清理费用归集发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费3.3.结转清理中清理的收入结转清理中清理的收入借：银行存款、原材料借：银行存款、原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算四、固定资产的处置四、固定资产的处置第 71 页 共 页4.4.处理获得的赔款处理获得的赔款借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.5.归集发生的清理费用归集发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费贷：银行存款、应交税费6.6.结转处置净损
55、益结转处置净损益实际收到赔款时，实际收到赔款时，借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款结转净收益结转净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入结转净损失结转净损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 72 页 共 页1 1、固定资产出售、固定资产出售 例题九：例题九：某公司经批准将不需用的某公司经批准将不需用的仓库一幢出售，该仓库原值仓库一幢出售，该仓库原值 900 000 900 000 元，元，已计提折旧已计提折旧345 000 345 000 元，出售价款为元，出售价款
56、为640 640 000000元，应交营业税元，应交营业税 32 00032 000元，全部款项元，全部款项以银行存款收付。以银行存款收付。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算四、固定资产的处置四、固定资产的处置（二）固定资产的处置核算（二）固定资产的处置核算第 73 页 共 页借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 555 000555 000555 000555 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 345 000345 000345 000345 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产不需用固定资产（仓库）不需用固定资产（仓库
57、）不需用固定资产（仓库）不需用固定资产（仓库） 900 000900 000900 000900 000 注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：注销出售的仓库原值和累计折旧时，记： 取得出售仓库收入时，记：取得出售仓库收入时，记： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 640 000640 000640 000640 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 640 000640 000640 000640 000第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 74 页 共 页借：固定资产清理借：固定资产清理 32 00032 000 贷：应交税
58、费贷：应交税费应交营业税应交营业税 32 00032 000应交营业税额应交营业税额应交营业税额应交营业税额640 0005%640 0005%640 0005%640 0005%32 00032 00032 00032 000（元）（元）（元）（元） 因出售的仓库属于不动产，计算交纳因出售的仓库属于不动产，计算交纳的营业税时，记：的营业税时，记：第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 75 页 共 页 结转出售仓库的净收益时，记：结转出售仓库的净收益时，记：出售仓库净收益出售仓库净收益出售仓库净收益出售仓库净收益640 000640 000640 000640 000555 0
59、00555 000555 000555 00032 00032 00032 00032 000 53 00053 00053 00053 000（元）（元）（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 53 00053 00053 00053 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 53 00053 00053 00053 000第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 76 页 共 页 固定资产固定资产报废报废 例题十：例题十：某公司经批准将一台某公司
60、经批准将一台机器报废，该机器原值机器报废，该机器原值30 000 30 000 元，元，已计提折旧已计提折旧28 800 28 800 元，报废中发生元，报废中发生清理费清理费1 4001 400元，残值出售所得价款元，残值出售所得价款2 1002 100元，全部款项以银行存款收付。元，全部款项以银行存款收付。第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 77 页 共 页借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1 2001 2001 2001 200 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 28 80028 80028 80028 800 贷：固定资产贷：固定资产贷
61、：固定资产贷：固定资产生产经营用固定资产（机器）生产经营用固定资产（机器）生产经营用固定资产（机器）生产经营用固定资产（机器） 30 00030 00030 00030 000 注销出售的仓库原值和累计折旧时，记：注销出售的仓库原值和累计折旧时，记： 支付清理费时，记：支付清理费时，记： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1 4001 4001 4001 400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 4001 4001 4001 400第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 78 页 共 页 取得残值收入时，记：取得残值收入时，记：
62、 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 1002 1002 1002 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 1002 1002 1002 100 结转报废机器的净损失时，记：结转报废机器的净损失时，记：报废机器净损失报废机器净损失报废机器净损失报废机器净损失1 200 1 200 1 200 1 200 1 4001 4001 4001 4002 1002 1002 1002 100 500500500500（元）（元）（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损
63、失处置非流动资产损失 500500500500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500 500 500 500 第二节第二节 固定资产投资的核算固定资产投资的核算第 79 页 共 页第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第三节无形资产投资的核算一、无形资产核算的主要内容一、无形资产核算的主要内容一、无形资产核算的主要内容一、无形资产核算的主要内容二、无形资产的计量二、无形资产的计量二、无形资产的计量二、无形资产的计量三、无形资产的处置三、无形资产的处置三、无形资产的处置三、无形资产的处置内 容第 80 页 共 页一、无形资产核算的主要内容n无无形形
64、资资产产指指企企业业拥拥有有或或者者控控制制的的没没有有实实物物形形态态的的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。n无形资产可辨认性标准：无形资产可辨认性标准：能能够够从从企企业业中中分分离离或或者者划划分分出出来来，并并能能够够单单独独或或者者与与相相关关合合同同、资资产产或或负负债债一一起起，用用于于出出售售、转移、授予许可、租赁或者交换。转移、授予许可、租赁或者交换。商誉商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。不属于本章所指无形资产。第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 81 页 共 页无形资产主要
65、包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。土地使用权行政划拨无偿取得的，不作为无形资产 属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权除外。 下列属于无形资产是（下列属于无形资产是（ ）。）。A A、商誉、商誉 B B、专利权、专利权 C C、商标权、商标权 D D、土地使用权、土地使用权第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 82 页 共 页无形资产的确认条件经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及企业自创商誉以及内部产生的品牌、内部产生的品牌、报刊名等，不应确报刊名等，不应确认为无形资产。认为无形资产。 第三节第三节 无形资产投资的核算
66、无形资产投资的核算第 83 页 共 页二、无形资产的计量(一)初始计量 1、外购方式取得的无形资产 2、自行研究开发的无形资产 3、投资者投入的无形资产 4、取得土地使用权(二)后续计量：无形资产的摊销(三)无形资产的处置第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 84 页 共 页设设置置的的主主要要账账户户初始计量初始计量后续计量后续计量工程物资工程物资营业外支出营业外支出 非流动资产处置损失非流动资产处置损失营业外收入营业外收入 非流动资产处置利得非流动资产处置利得累计摊销累计摊销无形资产无形资产二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算研发支出研发支出
67、第 85 页 共 页(一)初始计量1、外购方式取得的无形资产企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。教材P86，例6-15二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 86 页 共 页(一)初始计量 2、自行研究开发的无形资产企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或
68、使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 87 页 共 页第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。” 第 88 页 共 页第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算
69、研究阶段的特点：研究阶段的特点：研究阶段的特点：研究阶段的特点：探索性，为开发活动进行资料探索性，为开发活动进行资料及相关方面的准备，将来是否能够转入开发具有及相关方面的准备，将来是否能够转入开发具有较大的不确定性。为此，较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支企业研究阶段发生的支出，应予以费用化出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出， 借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等有关科目贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等有关科目贷：原
70、材料、银行存款、应付职工薪酬等有关科目贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等有关科目期末应根据发生的全部研究支出，期末应根据发生的全部研究支出， 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出第 89 页 共 页n n开发阶段：开发阶段：开发阶段：开发阶段：在很大程度上形成一项新产品或新技在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。术的基本条件已经具备。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、比如，生产前或使用前的原
71、型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的建造和测试，不具有商业性生产经济规模的建造和测试，不具有商业性生产经济规模的建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于试生产设施的设计、建造和运营等，均属于试生产设施的设计、建造和运营等，均属于试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。开发活动。开发活动。开发活动。 如果企业能够证明开发支出符合无形资产的如果企业能够证明开发支出符合无形资产的如果企业能够证明开发支出符合无形资产的如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其资本化，确定义及相关确认条件，则可将其资本化，确定义及相关
72、确认条件，则可将其资本化，确定义及相关确认条件，则可将其资本化，确认为无形资产。认为无形资产。认为无形资产。认为无形资产。 否则，仍将其费用化，计入否则，仍将其费用化，计入否则，仍将其费用化，计入否则，仍将其费用化，计入当期损益。当期损益。当期损益。当期损益。 第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 90 页 共 页企业开发阶段发生的应予以资本化支出， 借：研发支出资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等有关科目在开发项目达到预定用途形成无形资产时，应根据发生的全部开发支出， 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支
73、出全部费用化。教材例6-16第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 91 页 共 页(一)初始计量 3、投资者投入的无形资产企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记份额，其差额应贷记“资本公积资本公积”科目。科目。例题见第五章，例题见第五章，P58P58，例，例5-45-4第三节第三
74、节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 92 页 共 页(一)初始计量 4、取得土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。而仍作为无形资产进行核算。第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 93 页 共 页(二)后续计量：无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金
75、额应当在使用寿命内系统合理摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 94 页 共 页1）摊销期和摊销方法 自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 2）残值 一般为零二、无形资产的计量(二)后续计量：无形资产的摊销第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 95 页 共 页为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目。摊销无形资产价值时，应 借：制造费
76、用（专门用于产品生产的无形资产） 管理费用(自用无形资产的摊销) 其他业务成本(出租无形资产的摊销) 贷：累计摊销参见教材例6-17第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 96 页 共 页(三)无形资产的处置1、无形资产出售的核算、无形资产出售的核算 企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。贷记“营业外收入非流动资产处置利得”或借记“营业外支出非流动资产处置损失” 教材【例6-18】 二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 97 页 共 页2、无形资产出租的核算、无形资产出租的核算 企业将所拥有的无形资产的使用权
77、让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。租金收入记入 “其他业务收入”、发生的相关费用记入“其他业务成本” 应交的营业税，记入“营业税金及附加” 教材【例6-19】 (三)无形资产的处置二、无形资产的计量第三节第三节 无形资产投资的核算无形资产投资的核算第 98 页 共 页第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第四节金融资产投资的核算一、金融资产投资概述一、金融资产投资概述一、金融资产投资概述一、金融资产投资概述二、交易性金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产三、持有至到期投资三、持有至到期投资三、持有至到期投资
78、三、持有至到期投资内 容第 99 页 共 页金融资产投资是企业将资产让渡给其他单位以获得另一项金融资产的投资。n按照投资目的不同，分为：交易性金融资产投资、持有至到期投资和可供出售金融资产投资n包括：股票投资、债券投资和基金投资第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算一、金融资产投资概述第 100 页 共 页主要是指企业为了近期内出售的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。满足下列条件之一的，应确认为交易性金融资产n1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。n2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组
79、合进行管理。n3、属于衍生工具。二、交易性金融资产第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 101 页 共 页1、账户设置、账户设置n（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产” ” 核算内容：企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 分 “成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 本账户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 102 页 共 页n（2 2）“投资收益投资收益 ” ”核算企业确认的投资收益或投资损失 本账户可按投资项目进行明细核算。 期末，应将本科目余额转入“本
80、年利润”科目，本科目结转后应无余额。n（3 3）“公允价值变动损益公允价值变动损益 ” ”核算企业相关金融产品公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 103 页 共 页2、会计分录、会计分录（1）企业取得交易性金融资产 n借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等n这类金融资产在取得时，交易费用要计入投资收益
81、。在会计处理中是一种很少见的情况。在会计处理中是一种很少见的情况。公允价值中不含应收利息或应收股利。公允价值中不含应收利息或应收股利。参见教材参见教材【例例6-20】 第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 104 页 共 页（2）持有期间发放现金股利或利息 n借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益n这里的应收利息，是指分期付息、一次还本的债券。2、会计分录、会计分录第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 105 页 共 页（3）资产负债表日，公允价值变动 n公允价值上升借：交易性金融资产借：交
82、易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动参见教材参见教材【例例6-22、23、24】2、会计分录、会计分录第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 106 页 共 页（4）出售交易性金融资产 (1)借：银行存款等贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）(2)借：公允价值变动损益 贷：投资收益或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 n这里需要注意第二笔分录。这笔分录其目的是将原计入该金融原计入该金融资产
83、的公允价值变动损益转出，资产的公允价值变动损益转出，以保证投资收益的完整。n参见教材例参见教材例【6-256-25】（原计入该金融资产的公允（原计入该金融资产的公允价值变动损益）价值变动损益）（原计入该金融资产的公允（原计入该金融资产的公允价值变动损益）价值变动损益）2、会计分录、会计分录第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 107 页 共 页（二）持有至到期投资1.1.含义含义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.2.特点特点 1）到期日固定、回收金额固定或可确定 2）有明确意图持有至到期 3）有能力持有至到期 第四节第四
84、节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 108 页 共 页3.3.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理设置“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的价值 按照持有至到期投资的类别和品种，按“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算 期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。（二）持有至到期投资第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 109 页 共 页（1）企业取得持有至到期投资按面值取得持有至到期投资按面值取得持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等实际收到利息时实际收到利息时 借：银行
85、存款 贷：应收利息参见教材例【6-26，27】3.3.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理（二）持有至到期投资第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 110 页 共 页（2）持有期间的利息计算）持有期间的利息计算分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 贷：投资收益 一次还本付息债券投资 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 参见教材例【6-28，29，30】第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 111 页 共 页（3）持有至到期投资的终止确认）持有至到期投资的终止确认 到期日的核算 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应收利息 参见教材【例6-
86、31，32】第四节第四节 金融资产投资的核算金融资产投资的核算第 112 页 共 页第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第五节长期股权投资的核算一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、长期股权投资初始计量二、长期股权投资初始计量二、长期股权投资初始计量二、长期股权投资初始计量三、长期股权投资后续计量三、长期股权投资后续计量三、长期股权投资后续计量三、长期股权投资后续计量内 容第 113 页 共 页长期股权投资是指金融资产投资以外的各种股权性质的投资。企业将一项投资确认为长期股权投资，应当是下列情况之一：企业持有的能够对被投资单位实施控制
87、的权益性投资，即对于公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算一、长期股权投资概述第 114 页 共 页二、长期股权投资初始计量本节只阐述以现金资产换取股权。以支付现金取得的长期股权投资 参见教材 【例6-33】 实际支付的购买价款、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 实际支付的价款或对价中包含的已实
88、际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 115 页 共 页三、长期股权投资的后续核算1 1、成本法：指投资按成本计价的方法、成本法：指投资按成本计价的方法适用范围(1)控制(2)不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。成本法核算n长期股权投资应当按照初始投资成本计量。n追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。n被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。参见教材【例6-34】第五节第五节 长期股权投资的核算
89、长期股权投资的核算第 116 页 共 页2.2.权益法权益法权益法的概念及其适用范围 n权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。n投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 三、长期股权投资的后续核算第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 117 页 共 页长期股权投资的明细科目：长期股权投资的明细科目： 长期股权投资长期股权投资XXXX公司公司( (成本成本) ) XX XX公司公司( (损益调整损益调整) ) XX XX公司公司( (其他权益变动其他权
90、益变动) ) 成本：取的时按成本计价：取的时按成本计价 其他权益变动：投资企业对于被投资单位除净损益：投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。三、长期股权投资的后续核算第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 118 页 共 页损益调整：持有期间，投资企业根据被投资单位实现的净：持有期间，投资企业根据被投资单位实现的净损益或发生的净亏损，按照持股比例计算应享有
91、的收益份损益或发生的净亏损，按照持股比例计算应享有的收益份额和应分担的亏损额，确认投资损益并调整长期股权投资额和应分担的亏损额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。的账面价值。被投资单位实现净收益 借：长期股权投资XX公司(损益调整) 贷：投资收益被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司(损益调整)第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算第 119 页 共 页投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派利润或现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司(损益调整) 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益“投资收益”。 参见教材【例6-35】 第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算
