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1、第十章第十章 所有者权益所有者权益 1第一节第一节第一节第一节 概述概述概述概述n n所有者权益的概念所有者权益的概念 所有者权益，指企业所有者在企业资产中享有的经济所有者权益，指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。余公积和未分配利润。实收资本实收资本 指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实际投入企业的资本。资本公积资本公积 资本公积的形成
2、有其特定的来源，主要包括：资本溢资本公积的形成有其特定的来源，主要包括：资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。价或股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。2 盈余公积盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润未分配利润 是企业未作分配的利润。是企业未作分配的利润。n n所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 性质不同性质不同 负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是所有负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是所有者对净资产的要求权，其要求权的行使后于债权人。者对净资产的要求权，其要求权的行使
3、后于债权人。 权力不同权力不同 债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分配，参与经营管理。配，参与经营管理。3 偿还期限不同偿还期限不同 负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时偿还。偿还。 风险不同风险不同 负债按约定利率支付利息，风险较小；所有者的收益负债按约定利率支付利息，风险较小；所有者的收益具有不确定性。具有不确定性。4 第二节第二节第二节第二节 实收资本实收资本实收资本实收资本n n实收资本、注册资本与投入资本实收资本、注册资本与投入资本实收资本：指企业投资者按照企业章程，或合同
4、、协议的约实收资本：指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。定，实际投入企业的资本。注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。是企业承担民事责任的保证。我国设立企业采用注册额。是企业承担民事责任的保证。我国设立企业采用注册资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资本相一致，企业不得擅自改变或抽逃资金。本相一致，企业不得擅自改变或抽逃资金。有限责任公
5、司的注册资本最低限额：有限责任公司的注册资本最低限额：生产经营为主的生产经营为主的5050万万商品批发为主的商品批发为主的5050万万5 零售为主的零售为主的3030万万科技开发、咨询、服务性公司科技开发、咨询、服务性公司1010万万股份公司股份公司10001000万万投入资本：投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般投入资本：投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投入。入。n n实收资本的计
6、价实收资本的计价 企业接受现金资产投资：按实际收到或存入银行的金额入企业接受现金资产投资：按实际收到或存入银行的金额入账。账。 企业接受非现金资产投资：按投资各方确认的价值入账，企业接受非现金资产投资：按投资各方确认的价值入账，超过其在注册资本中所占份额的部分，计入超过其在注册资本中所占份额的部分，计入“ “资本公积资本公积” ”。6 接受外币资本投资接受外币资本投资投资合同约定折算汇率投资合同约定折算汇率 借：银行存款（资产帐户按收到当日汇率折算）借：银行存款（资产帐户按收到当日汇率折算） 贷：实收资本（资本账户按合同汇率折算）贷：实收资本（资本账户按合同汇率折算） 资本公积资本公积- -外
7、币资本折算差额外币资本折算差额投资合同未约定汇率投资合同未约定汇率 借：银行存款（资产帐户按收到当日汇率折算）借：银行存款（资产帐户按收到当日汇率折算） 待：实收资本（资本帐户按收到当日汇率折算）待：实收资本（资本帐户按收到当日汇率折算）不存在外币资本折算差额。不存在外币资本折算差额。7 n n实收资本的核算实收资本的核算帐户设置帐户设置 设置设置“ “实收资本实收资本” ”账户，借方反映投入资本的增加，账户，借方反映投入资本的增加，贷方反映投入资本的减少。贷方反映投入资本的减少。实收资本增减变动的条件实收资本增减变动的条件 实收资本增减变动超过实收资本增减变动超过20%20%，应持资金证明或
8、验资证，应持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。明，向原登记机关申请变更登记。 有限责任公司增资：股东大会决议，代表有限责任公司增资：股东大会决议，代表2/32/3以上表决权的以上表决权的股东通过，修改公司章程。股东通过，修改公司章程。 股份公司增资：前一次发行的股份已募足，并可向股东支股份公司增资：前一次发行的股份已募足，并可向股东支付股利；公司最近付股利；公司最近3 3年连续盈利；最近年连续盈利；最近3 3年财务会计文件无年财务会计文件无 8 虚假记载；预期利润率可达同期银行存款利率；经股东大虚假记载；预期利润率可达同期银行存款利率；经股东大会决议同意，修改公司章程；经国务院授权
9、部门或省级人会决议同意，修改公司章程；经国务院授权部门或省级人民政府批准。民政府批准。 减资：事先通知所有债权人，债权人无异议；股东大会决减资：事先通知所有债权人，债权人无异议；股东大会决议同意，修改公司章程；减资后的注册资本不得低于最低议同意，修改公司章程；减资后的注册资本不得低于最低限额。限额。实收资本增加的核算实收资本增加的核算投资者投入投资者投入 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本资本公积转赠资本公积转赠 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本9 盈余公积转增盈余公积转增 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本发放股票股利发放股票股利 借：利润分
10、配借：利润分配 贷：股本贷：股本外币出资外币出资 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积- -外币资本折算差额外币资本折算差额实收资本减少的核算实收资本减少的核算 减少的原因：资本过剩；企业发生重大亏损减少的原因：资本过剩；企业发生重大亏损 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款10 n n股本股本股份有限公司的特征股份有限公司的特征 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资金，股东以其所持股份对公司承担有限责任，行股票筹集资金，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司承
11、担责任的企业法人。公司以其全部资产对公司承担责任的企业法人。 特征：独立的法律主体和纳税主体；所有权与经营权分离；特征：独立的法律主体和纳税主体；所有权与经营权分离；偿债责任有限。偿债责任有限。股票的种类股票的种类 按股票权力划分：按股票权力划分： 普通股：参与管理权；分得股利权；剩余财产要求权；优普通股：参与管理权；分得股利权；剩余财产要求权；优先认股权。先认股权。11 优先股：分配股利优先于普通股；剩余财产分配优先；优优先股：分配股利优先于普通股；剩余财产分配优先；优先股可转换为普通股先股可转换为普通股 优先股的种类：优先股的种类：累积优先股与非累积优先股累积优先股与非累积优先股参加优先股
12、与非参加优先股参加优先股与非参加优先股可转换优先股与不可转换优先股可转换优先股与不可转换优先股股份公司设立方式股份公司设立方式 发起设立：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以发起设立：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。发起式募集资本，发行费用较低，外的任何人募集股份。发起式募集资本，发行费用较低，可以直接计入损益。可以直接计入损益。12 募集设立：公司的股份除发起人认购外，还可以采用向其募集设立：公司的股份除发起人认购外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式募集。采用募集方式募集他法人或自然人发行股票的方式募集。采用募集方式募集资本，由于支付给证券商的股票承
13、销费用一般较高，在会资本，由于支付给证券商的股票承销费用一般较高，在会计上应进行特别处理。采用溢价发行股票，可以从溢价收计上应进行特别处理。采用溢价发行股票，可以从溢价收入中扣除；采用面值发行股票，列入入中扣除；采用面值发行股票，列入“ “长期待摊费用长期待摊费用” ”，计入开业后的损益。计入开业后的损益。 发行费用：指与股票发行直接相关的费用，一般包括股票发行费用：指与股票发行直接相关的费用，一般包括股票承销费用、注册会计师费用、评估费用、律师费用、公关承销费用、注册会计师费用、评估费用、律师费用、公关及广告费用、印刷费用等。及广告费用、印刷费用等。13 股本的核算股本的核算 新设股份公司投
14、入股本的核算新设股份公司投入股本的核算按面值发行按面值发行 借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用长期待摊费用 贷：股本贷：股本溢价发行溢价发行 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价14 股本减少的核算 股份公司减资的主要手段是收回本公司发行在外的股票，并加以注销。在未注销之前，形成库藏股票。 库藏股票的特点：1公司自己的股票 2已发行的股票 3无表决权、无收益分配权 4股东权益的减项15第三节第三节第三节第三节 资本公积资本公积资本公积资本公积n n资本公积的概念资本公积的概念 资本公积是指由投资者投入，但不构成实收资本，或资本公积是指由投资者投
15、入，但不构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。从其他来源取得，由所有者享有的资金。 资本公积与实收资本都属于所有者权益，但两者又有资本公积与实收资本都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定的来源，由所入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定的来源，由所有投资者共同享有。某些来源形成的资本公积，并不需要有投资者共同享有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。n n资本公积的核算资
16、本公积的核算帐户设置帐户设置16 资本公积有不同的来源，根据其形成的来源，分别设资本公积有不同的来源，根据其形成的来源，分别设置以下明细帐户：置以下明细帐户：1 1资本（或股本）溢价：反映企业实际收到的资本（或股本）资本（或股本）溢价：反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。大于注册资本的金额。2 2接受捐赠非现金资产准备：反映企业接受非现金资产捐赠接受捐赠非现金资产准备：反映企业接受非现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税后的余额。的价值，扣除未来应交所得税后的余额。3 3接受现金捐赠：反映企业接受的现金捐赠。接受现金捐赠：反映企业接受的现金捐赠。4 4股权投资准备：反映企业对被
17、投资单位的长期股权投资采股权投资准备：反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的金额。本公积，企业按其持股比例计算而增加的金额。17 5 5拨款转入：反映企业收到国家拨入的专门用于技术改造、拨款转入：反映企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。分。6 6外币资本折算差额：反映企业接受外币投资因采用的汇率外币资本折算差额：反映企业接受外币投资因采用的汇率不同而产生的资本
18、折算差额。不同而产生的资本折算差额。7 7关联交易差价：反映上市公司与关联方之间交易所形成的关联交易差价：反映上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积。资本公积。8 8其他资本公积：反映企业除上述各项资本公积以外所形成其他资本公积：反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。如债的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。如债务重组收益，资本公积准备项目转入，确实无法支付的应务重组收益，资本公积准备项目转入，确实无法支付的应付帐款等。付帐款等。18 * *上述资本公积明细科目中的各准备项目，如上述资本公积明细科目中的各准备项目，如“ “股权投股权投资准备
19、、接受非现金资产捐赠准备资准备、接受非现金资产捐赠准备” ”，是所有者权益的一，是所有者权益的一种准备，在未转入种准备，在未转入“ “其他资本公积其他资本公积” ”科目前，不得用于转科目前，不得用于转增资本。待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，在增资本。待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，在转入转入“ “其他资本公积其他资本公积” ”后，才可按规定程序转增资本。后，才可按规定程序转增资本。股本、资本溢价的核算股本、资本溢价的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本） 资本公积资本公积- -股本溢价（或资本溢价）股本溢价（或资本溢价）19 接受捐赠资产接
20、受捐赠资产 捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为，但捐赠捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时，并不一定谋求对企业资产提出要求权利，人在援助的同时，并不一定谋求对企业资产提出要求权利，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。所以也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。所以, ,捐赠人捐赠人不是企业所有者，这种援助不形成实收资本，但会使企业不是企业所有者，这种援助不形成实收资本，但会使企业的经济资源增加。根据制度规定，企业接受捐赠资产价值的经济资源增加。根据制度规定，企业接受捐赠资产价值作为资本公积，属于所有者权益。作为资本公积，属于所有者权益。 接受捐赠的资产可分为现金
21、资产和非现金资产两部分。接受捐赠的资产可分为现金资产和非现金资产两部分。接受现金资产捐赠，在接受现金资产捐赠，在“ “接受现金捐赠接受现金捐赠” ”科目核算，并能科目核算，并能按规定转增资本。按规定转增资本。 接受非现金资产捐赠，在所接受的非现金资产尚未处接受非现金资产捐赠，在所接受的非现金资产尚未处置前所形成的资本公积作为资本公积准备项目。置前所形成的资本公积作为资本公积准备项目。20 在处置或使用该项捐赠的实物资产时，由于该项资在处置或使用该项捐赠的实物资产时，由于该项资产上的所有收益已经实现，应将原计入产上的所有收益已经实现，应将原计入“ “资本公积资本公积- -接受接受捐赠非现金资产准
22、备捐赠非现金资产准备” ”科目的金额转入科目的金额转入“ “资本公积资本公积- -其他其他资本公积资本公积” ”科目。科目。接受现金资产捐赠接受现金资产捐赠 借：银行存款借：银行存款 贷：资本公积贷：资本公积- -接受现金捐赠接受现金捐赠 应交税金应交税金- -应交所得税应交所得税21 接受非现金资产捐赠接受非现金资产捐赠 例：某公司于例：某公司于19971997年年1212月接受捐赠设备月接受捐赠设备1 1台，价值台，价值4000040000元，元，预计使用年限预计使用年限4 4年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，公司于，公司于20002000年年1212月出月出售该台设备，所得出售收入
23、售该台设备，所得出售收入1000010000元。假设所得税率为元。假设所得税率为33%33%。 借：固定资产借：固定资产 4000040000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 4000040000 借：待转资产价值借：待转资产价值 4000040000 贷：资本公积贷：资本公积- -接受非现金资产捐赠接受非现金资产捐赠 2680026800 应交税金应交税金- -应交所得税应交所得税 13200 1320020002000年出售资产年出售资产 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10000 10000 22 借：固定资产清理借：固定资产清理 10
24、00010000 累计折旧累计折旧 3000030000 贷：固定资产贷：固定资产 4000040000 借：资本公积借：资本公积- -接受非现金资产捐赠接受非现金资产捐赠 2680026800 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 268002680023 股权投资准备股权投资准备 形成形成 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积- -股权投资准备股权投资准备长期投资处置时长期投资处置时 借：资本公积借：资本公积- -股权投资准备股权投资准备 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额 借：银行存款借：银行存款
25、 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积- -外币资本折算差额外币资本折算差额24 拨款转入拨款转入 拨款转入是因国家对某些国有企业拨入的、专项用于拨款转入是因国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨款，在拨款项目完成后，形成资产的拨款部分某项目的拨款，在拨款项目完成后，形成资产的拨款部分转作资本公积。属于费用部分，按规定核销直接冲减长期转作资本公积。属于费用部分，按规定核销直接冲减长期负债。负债。 借：长期应付款借：长期应付款- -专项应付款专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积- -拨款转入拨款转入其他资本公积其他资本公积 借：资本公积借：资本公积- -股权投资准备股权投资准备 -
26、-接受非现金资产捐赠接受非现金资产捐赠 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积25第四节第四节第四节第四节 留存收益的核算留存收益的核算留存收益的核算留存收益的核算n n留存收益的概念留存收益的概念 留存收益是指企业通过其生产经营活动而创造的积累，留存收益是指企业通过其生产经营活动而创造的积累，尚未分配给投资者的净利润。尚未分配给投资者的净利润。 公司创造的净利润，一部分以股利的方式分配给投资者，公司创造的净利润，一部分以股利的方式分配给投资者，作为投资者进行风险投资的回报；另一部分则留下来用于扩作为投资者进行风险投资的回报；另一部分则留下来用于扩大生产经营规模，以便在今后为投
27、资者创造更多的利润，或大生产经营规模，以便在今后为投资者创造更多的利润，或用于建立风险基金，弥补将来可能出现的亏损。留存收益包用于建立风险基金，弥补将来可能出现的亏损。留存收益包括盈余公积和未分配利润。括盈余公积和未分配利润。n n利润分配程序利润分配程序1 1提取法定公积金和法定公益金。提取法定公积金和法定公益金。 法定公积金按照税后利润的法定公积金按照税后利润的10%10%比例提取。公司的法定比例提取。公司的法定26 公积金累计额为公司注册资本的公积金累计额为公司注册资本的50%50%以上时，可以不再提以上时，可以不再提取。法定公益金按照税后利润的取。法定公益金按照税后利润的5%-10%5
28、%-10%的比例提取。的比例提取。2 2提取任意公积金。提取任意公积金。 公司在提取法定公积金和法定公益金后，经股东大会公司在提取法定公积金和法定公益金后，经股东大会决议，可以提取任意公积金。决议，可以提取任意公积金。3 3向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利 公司弥补亏损和提取公积金、法定公益金后的剩余利公司弥补亏损和提取公积金、法定公益金后的剩余利润，有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润，润，有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润，股份有限公司按股东持有股份比例分配股利。股份有限公司按股东持有股份比例分配股利。 27 n n盈余公积盈余公积盈余公积的概念盈余公积的概念
29、 盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。提取的目的是避免企业过量分配利润，为进一步发资金。提取的目的是避免企业过量分配利润，为进一步发展积累后备资金，维护债权人的利益。展积累后备资金，维护债权人的利益。盈余公积按照用途不同可分为：公益金和一般盈余公积。盈余公积按照用途不同可分为：公益金和一般盈余公积。公益金：专门用于企业职工福利设施的支出。如购建职工宿公益金：专门用于企业职工福利设施的支出。如购建职工宿舍、托儿所等。舍、托儿所等。一般盈余公积：包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公一般盈余公积：包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积
30、主要用于弥补亏损、转增资本、分配股利。积主要用于弥补亏损、转增资本、分配股利。28 盈余公积的核算盈余公积的核算 盈余公积的提取盈余公积的提取 借：利润分配借：利润分配- -提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 - -任意盈余公积任意盈余公积 - -公益金公益金 29 盈余公积的使用盈余公积的使用1 1弥补亏损弥补亏损 盈余公积补亏，必须由董事会提议，并经股东大会同意。盈余公积补亏，必须由董事会提议，并经股东大会同意。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏* *企业弥补亏损的途径：企业弥补亏损的途径：1 1
31、税前利润补亏，期限税前利润补亏，期限5 5年年 2 2税后利润补亏税后利润补亏 3 3盈余公积补亏盈余公积补亏2 2转增资本转增资本 盈余公积转增资本，转增后的余额不得低于注册资本的盈余公积转增资本，转增后的余额不得低于注册资本的25%25%，按股东的持股比例结转。，按股东的持股比例结转。30 3 3分配利润分配利润 企业如果当年无利润，为维护股票信誉，经股东大会决企业如果当年无利润，为维护股票信誉，经股东大会决议，可用于分配股利。议，可用于分配股利。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利4 4公益金公益金 我国法律规定企业必须从当年实现的净利润中提取一我国法律规定企业必须从当年
32、实现的净利润中提取一定比例的利润作为法定公益金，用于企业职工集体福利方定比例的利润作为法定公益金，用于企业职工集体福利方面的开支。企业使用这部分公益金后，意味着未来可使用面的开支。企业使用这部分公益金后，意味着未来可使用的公益金数额的减少。但是这部分公益金虽然用于职工福的公益金数额的减少。但是这部分公益金虽然用于职工福利支出，其支出使用一般会形成一定的实物资产。利支出，其支出使用一般会形成一定的实物资产。31 一方面登记资产价值的形成，另一方面将使用的数额从公益一方面登记资产价值的形成，另一方面将使用的数额从公益金账户转出，转至任意盈余公积项目。使公益金账户结存金账户转出，转至任意盈余公积项目
33、。使公益金账户结存的数额，反映企业未来可使用的公益金数额。的数额，反映企业未来可使用的公益金数额。 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 借：盈余公积借：盈余公积- -公益金公益金 贷：盈余公积贷：盈余公积- -任意盈余公积任意盈余公积如果将用公益金购买的固定资产进行处置如果将用公益金购买的固定资产进行处置 借：盈余公积借：盈余公积- -任意盈余公积任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积- -公益金公益金32 n n未分配利润未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。也是企业所有者权益
34、的组成部分。未分配利润未分配利润= =期初未分配利润期初未分配利润+ +本期实现的税后利润本期实现的税后利润- -提取的提取的各种盈余公积各种盈余公积- -对外分配的利润（或股利）对外分配的利润（或股利） 本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出 营业外收入营业外收入 期间费用期间费用 投资收益投资收益 营业外支出营业外支出 所得税所得税 利润总额利润总额 税后利润税后利润33 利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 利润分配下的其他利润分配下的其他 本年利润账户中本年利润
35、账户中 项目转入（提取法定项目转入（提取法定 的利润转入的利润转入 盈余公积、提取任意盈余公积、提取任意 盈余公积、提取公益盈余公积、提取公益 金、应付利润、应付金、应付利润、应付 股利），本年利润帐股利），本年利润帐 户中的亏损转入户中的亏损转入 借方余额：未弥补亏损借方余额：未弥补亏损 贷方余额：未分配利润贷方余额：未分配利润 34 亏损转入亏损转入 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润利润转入利润转入 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润利润分配项目转入利润分配项目转入 借：利润分配借：利润分配- -未分配利
36、润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 - -提取公益金提取公益金 - -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付利润（或应付股利）应付利润（或应付股利）35 n n股利分配的核算股利分配的核算股利的发放形式股利的发放形式 现金股利：以现金形式派发的股利现金股利：以现金形式派发的股利 财产股利：以现金以外的其他财产形式（企业持有的有价财产股利：以现金以外的其他财产形式（企业持有的有价证券）证券） 负债股利：以负债的形式派发股利（向股东开具应付票据，负债股利：以负债的形式派发股利（向股东开具应付票据，派发公司债券）派发公司债券） 股票股利：以股票的形式派发股利
37、股票股利：以股票的形式派发股利* *发放现金股利、财产股利，会引起所有者权益的减少；发发放现金股利、财产股利，会引起所有者权益的减少；发放负债股利，是所有者权益转化为负债；发放股票股利，放负债股利，是所有者权益转化为负债；发放股票股利，留存收益减少，股本增加，所有者权益总额不变。留存收益减少，股本增加，所有者权益总额不变。36 股利分配的核算股利分配的核算1 1现金股利现金股利 借：利润分配借：利润分配- -应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款2 2财产股利财产股利 借：利润分配借：利润分配- -应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股
38、利 借：应付股利借：应付股利 贷：短期投资（或其他资产）贷：短期投资（或其他资产）37 3 3负债股利负债股利 借：利润分配借：利润分配- -应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利 借：应付股利借：应付股利 贷：应付票据贷：应付票据4 4股票股利：派发股票股利，并不改变公司的股东权益总额，股票股利：派发股票股利，并不改变公司的股东权益总额，也不会改变其持股比例，只是股东权益以更多的股份来代也不会改变其持股比例，只是股东权益以更多的股份来代表。其结果是每一股份代表的股东权益降低了，从而使每表。其结果是每一股份代表的股东权益降低了，从而使每股市价下跌。股市价下跌。 实际派发股票股利时实际派发股票股利时 借：利润分配借：利润分配- -应付股利应付股利 贷：股本贷：股本 38
