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1、企业财务会计学习情境5：投资业务核算取得可供出售取得可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 现金股利与利现金股利与利息业务的核算息业务的核算 处置可供出售处置可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 可供出售金融可供出售金融资产期末计价资产期末计价业务的核算业务的核算 取得持有至到取得持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资利息调整业资利息调整业务的核算务的核算处置持有至到处置持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资期末计价业资期末计价业务的核算务的核算取得交易性金融取得交易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性金融资产交易性金融
2、资产的现金股利与利的现金股利与利息业务的核算息业务的核算处置交易性金融处置交易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性交易性金融资产金融资产期末计价业务的期末计价业务的核算核算一、学习子情景交易性金融资产业务的核算持有至到期投资业务的核算长期股权投资长期股权投资业务成本法核业务成本法核算算 长期股权投资长期股权投资业务权益法核业务权益法核算算 成本法与权益成本法与权益法转换业务的法转换业务的核算核算 长期股权投资长期股权投资期末计价业务期末计价业务的核算的核算 可供出售金融资产业务的核算长期股权投资业务的核算二、职业能力目标1.知识目标 了解金融资产的划分依据及类别；理解交易性金融资产的概念及
3、确了解金融资产的划分依据及类别；理解交易性金融资产的概念及确认条件；掌握交易性金融资产的取得、现金股利与利息、处置和期末计认条件；掌握交易性金融资产的取得、现金股利与利息、处置和期末计价业务的核算方法。理解持有至到期投资的特征和核算要求，掌握持有价业务的核算方法。理解持有至到期投资的特征和核算要求，掌握持有至到期投资的取得、利息调整、处置和期末计价业务的核算方法。理解至到期投资的取得、利息调整、处置和期末计价业务的核算方法。理解可供出售金融资产、长期股权投资的定义、特征及确认条件，掌握可供可供出售金融资产、长期股权投资的定义、特征及确认条件，掌握可供出售金融资产的取得、期末公允价值变动、债券型
4、可供出售金融资产的出售金融资产的取得、期末公允价值变动、债券型可供出售金融资产的期末计提利息以及出售的账务处理流程和基本会计核算方法。掌握非企期末计提利息以及出售的账务处理流程和基本会计核算方法。掌握非企业合并方式下以现金资产取得长期股权投资、长期股权投资核算的成本业合并方式下以现金资产取得长期股权投资、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资成本法与权益法的转换法、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资成本法与权益法的转换和长期股权投资减值的账务处理流程和基本会计核算方法。和长期股权投资减值的账务处理流程和基本会计核算方法。二、职业能力目标2.能力目标 能正确的填制与
5、审核款项支付申请单、证券交割单、各类与投资活能正确的填制与审核款项支付申请单、证券交割单、各类与投资活动相关的计算表等业务单据；能够运用会计确认、计量的方法，按照规动相关的计算表等业务单据；能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产的现金股范流程进行取得交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算、处置交易性金融资产业务的核算、交易性金融资利与利息业务的核算、处置交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产期末计价业务的核算。能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流产期末计价业务的核算。能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程
6、进行取得持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资的利息调整业程进行取得持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资的利息调整业务的核算、处置持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资期末计价务的核算、处置持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资期末计价业务的核算。能根据可供出售金融资产、长期股权投资业务正确的编制业务的核算。能根据可供出售金融资产、长期股权投资业务正确的编制记账凭证；会登记可供出售金融资产、长期股权投资总账及其所属明细记账凭证；会登记可供出售金融资产、长期股权投资总账及其所属明细账。账。一、明确学习任务学习子情境学习子情境5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算110
7、11101交易性金融资产交易性金融资产资产类账户资产类账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，设置按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本成本”、“公允公允价值变动价值变动”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。账户说明学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例20102010年年1 1月月2020日，东方股份有限公司委托某证日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购
8、入券公司从上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为投资在购买日的公允价值为1 0001 000万元。另支付相万元。另支付相关交易费用金额为关交易费用金额为2.82.8万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例东方股份有限公司款项支付申请单东方股份有限公司款项支付申请单时间：2010 年01 月20 日申请使用部门：投资部申请支付单位：财务部支付账号：33011809032591 支付方式：转账款项
9、支付事项：通过证券市场购买A公司股票支付金额（大写）：壹仟零贰万捌仟元整 小写：￥10 028 000.00备注经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰4 股东编号股东编号电脑编号电脑编号公司名称公司名称东方股份有限公司成交证券成交证券成交数量成交数量成交价格成交价格 A A1 000 1 000 000000 10.00 10.00申报编号申报编号申报时间申报时间成交时间成交时间 1234 1234 143210 143210 143212 143212成交金额成交金额佣佣 金金过过 户户 费费10 000 000.0010 000 000.00 28 000.00 28 000
10、.00略略上次余额上次余额本次成交本次成交本次余额本次余额本次库存本次库存 10000 10000（手）（手）印花税印花税应付金额应付金额附加费用附加费用实收金额实收金额10 028 000.0010 028 000.00上海证券中央登记结算公司日期：20090120过户交割单买经办单位：证券公司客户签章：东方股份有限公司学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例4 岗位部门典型单据 财会部门 出纳岗位登记日记账交 割 单 、记账凭证、日记账 财会部门 会计岗位审核交割单、编制审核会计凭证、登记总账记账凭证、总账 投资部门 取得交易性
11、金融资产成交过户交割单主要任务学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算工作过程与岗位对照表知识准备1.概述金融资产是金融资产是企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和金融工具确认和计量计量的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。金融负债或权益工具。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：的
12、金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；产；(2)(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)(3)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(4)(4)可供出售的金融资产。可供出售的金融资产。同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是类，常见的是(2)(2
13、)、(4)(4)在满足一定条件时进行重分类。在满足一定条件时进行重分类。金融资产金融资产 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算知识准备2.交易性金融资产业务的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单属于投资企
14、业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权。相应的应收债权。取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。入该金融资产的初始入账金额。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算取得取得知识准备2.交易性金融资产业务的核算交易性金融资产
15、持有期间被投资交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记应当计入投资收益，借记“应收股应收股利利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算现金股利与现金股利与利息业务利息业务 业务内容业务内容取得交易性金融资产取得交易性金融资产（如果在取得交易性（如果在取得交易性金融资产所支付价款金融资产
16、所支付价款中，包含了已宣告但中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未或已到付息期但尚未领取的债券利息，记领取的债券利息，记入入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”）。）。会计处理借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用） 应收股利（已宣告未发放股利）应收股利（已宣告未发放股利）或或 应收利息（已到付息期未领取应收利息（已到付息期未领取 的债权利息）的债权利息） 贷：银行存款贷：银行存款本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算
17、业务内容业务内容现金股利与利息现金股利与利息业务的核算业务的核算会计处理借：借：“应收股利应收股利” 或或“应收利息应收利息” 贷：投资收益贷：投资收益本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算知识准备出售交易性金融资产，关键是确定转让出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产等科目，按该金融资产的账面余额，贷记的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科科目，按其差额，贷记或借记目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收
18、益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记价值变动转出，借记或贷记“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。益）。处置处置 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算2.交易性金融资产业务的核算业务内容业务内容处置交易性金融处置交易性金融资产业务的核算资产业务的核算会计处理借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额） 公允价值变动损益公允价值变动损益( (或贷
19、方，已提的公允或贷方，已提的公允 价值变动损益价值变动损益) ) 投资收益（或贷方，差额）投资收益（或贷方，差额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 - -公允价值变动公允价值变动 （已提的变动损益）（已提的变动损益）本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算知识准备2.交易性金融资产业务的核算资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记余额的
20、差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产( (公公允价值变动允价值变动)”)”科目，贷记科目，贷记“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目；公允价值低于其账面余额科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。的差额做相反的会计分录。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算期末计价期末计价业务内容业务内容交易性金融资交易性金融资产期末计价业产期末计价业务的核算务的核算会计处理公允价值公允价值其账面余额其账面余额借：借： 交易性金融资产交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值公允价值其账面余额
21、其账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益- -公允将价值变动公允将价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户Mission第3步第一步第2步设置设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户记录经济业务记录经济业务职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算按取得的公允价值计入按取得的公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产成成本本”科目，按发生的交易费用，借记科目，按发
22、生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。职业判断与业务操作记录经济业务学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算购入时会计分录为：购入时会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 10 000 000000 投资收益投资收益 28 00028 000 贷：银行存
23、款贷：银行存款 10 028 00010 028 000记录经济业务职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务1 1： 20102010年年1 1月月1 1日，东方股份有限公司购入日，东方股份有限公司购入ABCABC公司发行的公司债券，该笔债券于公司发行的公司债券，该笔债券于20092009年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 5002 500万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，债券，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为资产，支付价款为2
24、 6002 600万元（其中包含已宣告发万元（其中包含已宣告发放的债券利息放的债券利息5050万元）另支付交易费用万元）另支付交易费用3030万元。万元。 典型任务举例学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算购入债券时，账务处理为：购入债券时，账务处理为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 000 25 500 000 应收利息应收利息 500 000 500 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000任务分析学习子情境学习子情境 5.1 5.1
25、 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务1 1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目，按发生的交易费用，科目，按发生的交易费用，借记借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。任务任务2 2：接任务接任务1 1，20102010年年1 1月月1010日，东方股份有限公司收日，东方股份有限公司收到该笔债券利息到该笔债券利息5
26、050万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务2 2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务分析20102010年年1 1月月1010日，收到已宣告发放的债券利息时：日，收到已宣告发放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000任务任务3 3：接任务接任务1 1、任务、任务2 2，20102010年年6
27、6月月3030日，东方股份有限日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为公司购买的该笔债券的市价为2 5802 580万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务3 3：在本任务中，：在本任务中，该笔债券的公允价值为该笔债券的公允价值为2 5802 580万元，万元，账面余额为账面余额为2 5502 550万元，公允价值高于其账面余额万元，公允价值高于其账面余额3030万元，万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产”科目；贷记科目；贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益
28、”科目。科目。 任务分析会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000任务任务4 4：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3，20102010年年1212月月3131日，东方日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 5602 560万元。同时万元。同时确认本年度利息收入。确认本年度利息收入。 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务4 4：账面
29、余额为：账面余额为2 5802 580万元，公允价值低于其账面余额万元，公允价值低于其账面余额2020万元，记入万元，记入“公允价值变动损益公允价值变动损益 ”科目的借方。科目的借方。 持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记 “应应收利息收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。 任务分析任务任务4 4：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000同时同时，20102010年年1212月月3131日，确认丙公司的债券利
30、息收入时：日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 1 000 000000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 1 000 000000 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务5 5：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3、任务、任务4 4，20112011年年1 1月月1010日，日，甲公司收到债券利息甲公司收到债券利息100100万元。万元。 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务分析：收到任务分析：收到20092009年度利息，按实际
31、收到的金额，借记年度利息，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务分析20102010年年1 1月月1010日，收到债券利息时：日，收到债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 1 000 000000任务任务6 6：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3、任务、任务4 4、任务、任务5 5，20112011年年2 2月月1515日，东方股份有限公司出售了所持有的日，东方股份有限公司出售了所持有的ABCABC公司的公公司的公司债券，售价为司债券，售
32、价为2 5652 565万元。万元。 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务6 6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目
33、，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。科目。 任务分析交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动2550 30 20 10 公允价值变动损益 30 20 10借：银行存款 2565 公允价值变动损益 10 投资收益 贷：交易性金融资产-成本 2550 -公允价值变动10 投资收益 15借：银行存款借：银行存款 25650000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2550000025500000 公允价值变动公允价值变动 100000 100000 投资收益投资收益 150000150000学习子情境学习子情境 5.1 5.1
34、交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务分析1 1交易性金融资产的初始计量原则是什么？交易性金融资产的初始计量原则是什么？ 2 2企业持有交易性金融资产，在期末应如何进行企业持有交易性金融资产，在期末应如何进行计量？计量？思考题学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算1 1月月5 5日，购买股票日，购买股票10 00010 000股，每股股，每股10.810.8元（含元（含0.80.8已宣告未发放股利），支付交易费用已宣告未发放股利），支付交易费用50005000元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -成本成本 100000100
35、000 应收股利应收股利 80008000 投资收益投资收益 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 1130001130007171页练习页练习1 16 6月月3030日，每股日，每股1010元（含元（含0.80.8已宣告未发放股利），已宣告未发放股利）， 10-0.8=9.210-0.8=9.2（元）（元）公允价值公允价值9.29.210000100009200092000账面余额账面余额100000100000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 80008000 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 800080007171页练习页练习1 17 7月月1
36、010日，销售日，销售1 1月月5 5日购进股票日购进股票10 00010 000股，得银行股，得银行存款存款150 000150 000元。元。借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动 8 0008 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -成本成本 100 000100 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 8 0008 000 投资收益投资收益 50 00050 0007171页练习页练习1 11 1月月1 1日，购买股票日，购买股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000 应收股利应收股
37、利 2 600 投资收益投资收益 4 500贷：银行存款贷：银行存款 107 1007171页练习页练习2 2收到已宣告未发放股利收到已宣告未发放股利26002600元元借：借：银行存款银行存款 2 600 贷：应收股利贷：应收股利 26007171页练习页练习2 2宣告将发放股利宣告将发放股利30003000元元借：借：应收股利应收股利 3000 贷：投资收益贷：投资收益 30007171页练习页练习2 21 1月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为120 000120 000元。元。公允价值公允价值1212万元万元账面余额账面余额1010万元万元借：借：交易性金融资产公允价值
38、变动交易性金融资产公允价值变动 20000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200007171页练习页练习2 26 6月月3030日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110 000110 000元。元。公允价值公允价值1111万元万元账面余额账面余额1212万元万元借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 10000 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 100007171页练习页练习2 27 7月月3030日，卖出该股票，得款日，卖出该股票，得款130 000130 000元。元。交易性资产资产成本交易性资产资产成本1010万元万元 公允价值变动（借）公
39、允价值变动（借）1 1万元万元公允价值变动损益（贷）公允价值变动损益（贷）1 1万元万元借：借：银行存款银行存款 130 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 100 000 公允价值变动公允价值变动 10 000 投资收益投资收益 3 00007171页练习页练习2 27171页练习页练习3 3借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500 000 投资收益投资收益 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 52 00071页4200 0004%=8 000（元）（元）借：应收利息借：应收利息 8 000 贷：投资收益贷：投资收益 8 00071页56月月30日的公允价值日的公允价值=110 000-10 000=100 000（元）（元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10 000
