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1、（外币折算（外币折算Translation of Foreign Currency）3 外币折算外币折算中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 32024/7/222中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 学习目标学习目标n了解外币折算的基本概念了解外币折算的基本概念n掌握外币交易的会计处理方法掌握外币交易的会计处理方法n了解外币财务报表折算的主要问题了解外币财务报表折算的主要问题n掌握外币财务报表折算的现行汇率法掌握外币财务报表折算的现行汇率法n了解外币财务报表折算的多种汇率法了解外币财务报表折算的多种汇率法2024/7/223中南财经政法大学会计学院中南财经
2、政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇u外外币币是指除了本国是指除了本国货币货币以外的其他国家或地区的以外的其他国家或地区的货币货币。u外外汇汇IMF的定的定义义l是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。的在国际收支逆差时可以使用的债权。2024/7/224中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇u外外汇汇我国我国外外汇汇管理管理暂暂行行规规
3、定定l外汇的定义外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。特殊债券和其他货币资产。l具体包括：具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金其他外汇资金2024/7/225中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业
4、务概述n会计学上外币会计学上外币u记账记账本位本位币币以外的以外的货币货币n记账本位币与列报货币记账本位币与列报货币u记账记账本位本位币币概念概念l是指企业经营所处的是指企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币。作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。其中一种货币作为记账本位币。2024/7/226中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述境内境内经营选经营选定定记账记账本位本位币应币
5、应当考当考虑虑的因素的因素l该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算行商品和劳务的计价和结算l该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算通常以该货币进行上述费用的计价和结算l融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币用的货币2024/7/227中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述境外境外经营记账经营记账本
6、位本位币币的确定的确定l境外经营的含义境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的采用不同于企业记账本位币的2024/7/228中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述境外境外经营记账经营记账本位本位币币的确定的确定l境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营对其所从事的活动
7、是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务务和可预期的债务2024/7/229中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述记账记账本位本位币币的的变变更更l企业记账本位币一经确定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更
8、不得随意变更，除非企业经营，除非企业经营所处的主要经济环境发生所处的主要经济环境发生重大变化重大变化l企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有项目将所有项目折算为变更后的记账本位币折算为变更后的记账本位币2024/7/2210中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u列列报货币报货币是指企是指企业编业编制制财务报财务报表表时时所采用的所采用的货币货币u记账记账本位本位币币与列与列报货币报货币的关系的关系同
9、一企同一企业业的的记账记账本位本位币币与列与列报货币报货币可能一致，也可可能一致，也可能不一致能不一致记账记账本位本位币币可以是人民可以是人民币币以外的以外的货币货币我国企我国企业对业对外外编报编报的的财务报财务报表只能是人民表只能是人民币币2024/7/2211中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外币兑换（外币兑换（conversion of foreign currency）u指将外指将外币换币换成本国成本国货币货币，或将本国，或将本国货币换货币换成外成外币币 ，或将不同外，或将不同外币进币进行的行的互互换换。n外币折算（外币折算（tra
10、nslation of foreign currency）u是指把不同的外是指把不同的外币币金金额换额换算成本国算成本国货币货币的等的等值值或者另外一种外或者另外一种外币币的等的等值值程序，它只是在会程序，它只是在会计计上上对对原来的外原来的外币币金金额额的的重新表述重新表述，或者，或者说说，将，将外外币统币统一一换换算成算成记账记账本位本位币币的等的等值值。2024/7/2212中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外币业务的类型外币业务的类型u外外币币交易交易是指企是指企业业以外以外币计币计价或者价或者结结算的交易。算的交易。具体包括具体包
11、括l买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务l借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金l其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易u外外币财务报币财务报表的折算表的折算是指是指为为了特定的目的把用一种了特定的目的把用一种货币货币表述的表述的财务报财务报表表换换用另外一种用另外一种货币货币来表述。来表述。2024/7/2213中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外汇汇率外汇汇率u汇汇率率标标价方法价方法直接直接标标价法价法间间接接标标价法价法2024/7/2214中南财经政法大学会计学院中南财经政法
12、大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外汇汇率外汇汇率u汇汇率的率的类别类别固定固定汇汇率和浮率和浮动汇动汇率率银银行挂牌行挂牌汇汇率和外率和外汇汇市市场汇场汇率率即期即期汇汇率和率和远远期期汇汇率率现现行行汇汇率、率、历历史史汇汇率和平均率和平均汇汇率率即期即期汇汇率和即期率和即期汇汇率的近似率的近似汇汇率率记账汇记账汇率和率和账账面面汇汇率率2024/7/2215中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n汇兑损益汇兑损益u概念概念是指是指发发生的外生的外币业务币业务折合折合为记账为记账本位本位币记账时币记账时，由，由于于业务发业务
13、发生的生的时间时间不同，所采用的不同，所采用的汇汇率不同而率不同而产产生生的的记账记账本位本位币币的差的差额额，或者是不同，或者是不同货币兑换货币兑换，由于，由于两种两种货币货币采用的采用的汇汇率不同而率不同而产产生的折合生的折合为记账为记账本位本位币币的差的差额额，它，它给给企企业带业带来收益或者来收益或者损损失，也是衡量失，也是衡量企企业业外外汇风险汇风险的一个指的一个指标标。2024/7/2216中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u产产生生汇兑损汇兑损益的情形益的情形外外币币存款的使用存款的使用债权债务债权债务的的结结算算货币兑换货币兑
14、换资产负债资产负债表日按期末表日按期末汇汇率率进进行行调调整整外外币财务报币财务报表折算表折算2024/7/2217中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u汇兑损汇兑损益的种益的种类类按按业务归业务归属划分属划分l外币交易损益外币交易损益l报表折算损益报表折算损益按本期按本期实现实现与否划分与否划分l已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益l未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益2024/7/2218中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u汇兑损汇兑损益的确益的确认认两种两种观观点点l只有已实现的汇兑损益才能计入
15、当期损益只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益l所有的汇兑损益全部计入当期损益所有的汇兑损益全部计入当期损益2024/7/2219中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u我国准我国准则对汇兑损则对汇兑损益的益的处处理原理原则则外外币货币币货币性性项项目目l采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。兑损益，计入当期损益。以以历历史成本史成本计计量的外量的外币币非非货
16、币货币性性项项目目l采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额企企业业收到投收到投资资者以外者以外币币投入的投入的资资本本l采用交易发生日即期汇率折算采用交易发生日即期汇率折算编编制合并制合并财务报财务报表表l在所有者权益在所有者权益 “外币报表折算差额外币报表折算差额”项目单独列示项目单独列示2024/7/2220中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法u单单一交易一交易观观点点 交易日交易日 资产负债资产负债表日表日
17、结结算日算日单单一商品一商品购销业务购销业务，商品的，商品的销销售收入或售收入或购货购货成本在成本在结结算日算日才确定。才确定。汇汇率率变动产变动产生的外生的外币币折合差折合差额额，调调整整商品的商品的销销售收售收入入或或购货购货成本成本。2024/7/2221中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例1：u中中国国某某公公司司2008年年12月月15日日以以赊赊销销方方式式向向美美国国某某公公司司出出口口商商品品一一批批，共共计计10 000美美元元，当当天天的的汇汇率率为为USD1CNY7.8；12月月31日日的的汇汇率率为为U
18、SD1CNY7.7；结结算算日日为为2009年年2月月16日日，当当天天汇汇率率为为USD1CNY7.6。买买卖卖双双方方约约定定货货款款以以美美元元结结算算，该该公公司司所所选选择择的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2024/7/2222中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2008年年12月月15日日借：借：应应收收账账款款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 78 000u2008年年12月月31日日借：主借：主营业务营业务收入收入 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元
19、10 000（7.87.7） 1 000u2009年年2月月16日日借：主借：主营业务营业务收入收入 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.77.6） 1 000同同时时：借：借：银银行存款行存款美元（美元（10 0007.6） 76 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元 76 0002024/7/2223中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例2：u中中国国某某公公司司2008年年12月月15日日以以赊赊购购方方式式从从美美国国某某公公司司进进口口商商品品一一批批，共共计计10 000美美元元，当当天天的
20、的汇汇率率为为USD1CNY7.8；12月月31日日的的汇汇率率为为USD1CNY7.7；结结算算日日为为2009年年2月月16日日，当当天天汇汇率率为为USD1CNY7.6。买买卖卖双双方方约约定定货货款款以以美美元元结结算算，该该公公司司所所选选择择的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2024/7/2224中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2008年年12月月15日日借：借：库库存商品存商品 78 000 贷贷：应应付付账账款款美元（美元（10 0007.8） 78 000u2008年年12月月31日日借：借：应应付付
21、账账款款美元美元10 000（7.87.7） 1 000 贷贷：库库存商品存商品 1 000u2009年年2月月16日日借：借：应应付付账账款款美元美元10 000（7.77.6） 1 000 贷贷：库库存商品存商品 1 000同同时时：借：借：应应付付账账款款美元美元 76 000 贷贷：银银行存款行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 2024/7/2225中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u两两项项交易交易观观点点 交易日交易日 资产负债资产负债表日表日 结结算日算日u商品商品购销购销业务业务在在交易日交易日完成
22、，此后的完成，此后的货货款款结结算算业务业务属于属于另一另一项业务项业务。u资产负债资产负债表日表日汇汇率率变动变动引起的差引起的差额额实现实现，计计入当期入当期损损益益未未实现实现，递递延至延至结结算日确算日确认损认损益益2024/7/2226中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例3：沿用例：沿用例1资料，将资产负债表日的汇资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益兑差额作为已实现的损益u2008年年12月月15日日借：借：应应收收账账款款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 7
23、8 000u2008年年12月月31日日借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.87.7） 1 0002024/7/2227中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2009年年2月月16日日借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.77.6） 1 000同同时时：借：借：银银行存款行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元 76 0002024/7/2228中南财经政法大学会
24、计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例4：沿用例：沿用例1资料，将资产负债表日的汇资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益兑差额作为未实现的损益u2008年年12月月15日日借：借：应应收收账账款款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 78 000u2008年年12月月31日日借：借：递递延延汇兑损汇兑损益益汇兑汇兑差差额额 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.87.7） 1 0002024/7/2229中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易
25、的会计处理外币交易的会计处理u2009年年2月月16日日借：借：递递延延汇兑损汇兑损益益汇兑汇兑差差额额 1 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元10 000（7.77.6） 1 000同同时时：借：借：银银行存款行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元 76 000同同时时，将，将递递延延汇兑损汇兑损益益结转为结转为已已实现实现的的汇兑损汇兑损益益借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 2 000 贷贷：递递延延汇兑损汇兑损益益汇兑汇兑差差额额 2 0002024/7/2230中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易
26、的会计处理外币交易的会计处理n外币业务的记账方法外币业务的记账方法u统账统账制制记账记账方法方法以一种以一种货币为记账货币为记账本位本位币币的的记账记账方法。外方法。外币币交易交易发发生生时时全部折算全部折算为记账为记账本位本位币币核算。核算。l当日汇率法（逐日折算法）当日汇率法（逐日折算法）l期初汇率法（标准汇率法）期初汇率法（标准汇率法）u分分账账制制记账记账方法方法外外汇汇交易交易发发生生时时直接按原直接按原币记账币记账，期末再将各外，期末再将各外币币账户账户的外的外币币金金额额折合成人民折合成人民币币的的记账记账方法。方法。2024/7/2231中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学
27、会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币交易的初始确认原则外币交易的初始确认原则u采用采用交易交易发发生日的即期生日的即期汇汇率率将外将外币币金金额额折算折算为记账为记账本本位位币币金金额额u也可以采用按照也可以采用按照系系统统合理合理的方法确定的、与交易的方法确定的、与交易发发生生日即期日即期汇汇率率近似的近似的汇汇率率折算折算2024/7/2232中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理u借：原材料借：原材料 等等 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项
28、税税额额） 贷贷：应应付付账账款款外外币币 等等2024/7/2233中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理n例例5：u国国内内某某公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币，属属于于增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业。2008年年4月月10日日，从从国国外外购购入入某某原原材材料料，共共计计50 000欧欧元元，当当日日的的即即期期汇汇率率为为EUR1=CNY10，按按照照规规定定计计算算应应缴缴纳纳的的进进口口关关税税为为50 000元元人人民民币币，支支付付的的进进口口增增值
29、值税税为为85 000元元人人民民币币，货货款款尚尚未未支支付付，进进口口关关税税及增及增值值税已用税已用银银行存款支付。行存款支付。2024/7/2234中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：原材料（借：原材料（50 0001050 000） 550 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额） 85 000 贷贷：应应付付账账款款欧元（欧元（50 00010） 500 000 银银行存款行存款 （50 00085 000） 135 0002024/7/2235中南财经政法大学会计学院中南
30、财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理u借：借：应应付付账账款款外外币币 等等 贷贷：主：主营业务营业务收入收入2024/7/2236中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理n例例6：u国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2007年年6月月5日日，向向国国外外乙乙公公司司出出口口销销售售商商品品一一批批，根根据据销销售售合合同同，货货款款共共计计100 000美美元元，当当日日的的即即期期
31、汇汇率率为为1美美元元7.1元元人人民民币币。假假定定不不考考虑虑增增值值税等相关税税等相关税费费，货货款尚未收到。款尚未收到。2024/7/2237中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：应应收收账账款款美元（美元（100 0007.1） 7 100 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 7 100 0002024/7/2238中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n卖出外币的账务处理卖出外币的账务处理u借：借：银银行存款行存款人民人民币币 （外
32、（外币币买买入价）入价） 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （借差）（借差） 贷贷：银银行存款行存款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率） 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （贷贷差）差）2024/7/2239中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例7：u中中华华公公司司2008年年10月月5日日将将8 000美美元元到到银银行行兑兑换换为为人人民民币币，银银行行当当日日的的美美元元买买入入价价为为USD1CNY7.15，即期，即期汇汇率率为为USD1CNY7.25。2024/7/2240中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学
33、会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款人民人民币币 （8 0007.15）57 200 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 800 贷贷：银银行存款行存款美元美元 （8 0007.25） 58 0002024/7/2241中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n买入外币的账务处理买入外币的账务处理u借：借：银银行存款行存款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率） 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （借差）（借差） 贷贷：银银行存款行存款人民人民币币（外（外币币卖卖出价）出价）
34、 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （贷贷差）差）2024/7/2242中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例8：u中中华华公公司司2008年年10月月26日日从从银银行行购购入入6 000美美元元。当当日日银银行行美美元元卖卖出出价价为为USD1CNY7.42，即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.32。2024/7/2243中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款美元美元（6 0007.32） 43 920 财务费财务费用用汇
35、兑汇兑差差额额 600 贷贷：银银行存款行存款人民人民币币（6 0007.42）44 5202024/7/2244中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n一种外币兑换成另一种外币的账务处理一种外币兑换成另一种外币的账务处理u处处理程序理程序按按银银行当日的外行当日的外汇买汇买入价折算入价折算卖卖出外出外币币（即（即换换出的外出的外币币）实际应实际应收的人民收的人民币币金金额额根据根据卖卖出外出外币币（即（即换换出的外出的外币币）实际应实际应收的人民收的人民币币金金额额和和换换入外入外币币当日的当日的银银行行卖卖出价，出价，计计算可算可
36、换换入外入外币币的的原原币币数数额额将可将可换换入外入外币币的原的原币币数数额额按按该该外外币币即期即期汇汇率或即期率或即期汇汇率的近似率的近似汇汇率折算率折算为为人民人民币币金金额额，并登，并登记记入入账账2024/7/2245中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n一种外币兑换成另一种外币的账务处理一种外币兑换成另一种外币的账务处理u处处理程序理程序将将换换出外出外币币的原的原币币数数额额按按该该外外币币即期即期汇汇率或即期率或即期汇汇率率的近似的近似汇汇率折算率折算为为人民人民币币金金额额，并登，并登记记入入账账将将换换出外出外
37、币币按即期按即期汇汇率或即期率或即期汇汇率的近似率的近似汇汇率折算率折算为为人民人民币币金金额额与与换换入外入外币币按即期按即期汇汇率或即期率或即期汇汇率的近似率的近似汇汇率折算率折算为为人民人民币币金金额额之之间间的差的差额额，作，作为为当期当期汇兑损汇兑损益益处处理理2024/7/2246中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款外外币币（外外币币即期即期汇汇率）率） 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 （借差）（借差） 贷贷：银银行存款行存款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率） 财务费财务
38、费用用汇兑汇兑差差额额 （贷贷差）差）2024/7/2247中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例9：u中中华华公公司司2008年年11月月10日日将将10 000美美元元向向中中国国银银行行兑兑换换港港币币。当当日日美美元元的的银银行行买买入入价价为为USD1CNY7.20， 港港 币币 的的 银银 行行 卖卖 出出 价价 为为 HKD1CNY0.968。中中国国人人民民银银行行当当日日公公布布的的汇汇率率为为USD1CNY7.40，HKD1CNY0.959。2024/7/2248中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学
39、院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款港港币币（74 3800.959）71 330 财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 2 670 贷贷：银银行存款行存款美元美元 （10 0007.40）74 0002024/7/2249中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理u借款借款时时借：借：银银行存款行存款外外币币 （外（外币币即期即期汇汇率）率） 贷贷：短期借款：短期借款外外币币（外（外币币即期即期汇汇率）率） 长长期借款期借款外外币币 （外
40、（外币币即期即期汇汇率）率）u计计息息时时借：借：财务费财务费用用利息支出利息支出 贷贷：应应付利息付利息外外币币 2024/7/2250中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理u资产负债资产负债表日表日借：借：财务费财务费用用汇兑汇兑差差额额 贷贷：短期借款：短期借款外外币币（外（外币币汇汇率差）率差） 长长期借款期借款外外币币 （外（外币币汇汇率差）率差）或反或反过过来来2024/7/2251中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处
41、理n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理u还还款款时时借：借：应应付利息付利息外外币币 财务费财务费用用利息支出利息支出 汇兑汇兑差差额额 短期借款短期借款外外币币 长长期借款期借款外外币币 贷贷：银银行存款行存款外外币币 （外（外币币即期即期汇汇率）率）2024/7/2252中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例10：u某某公公司司2008年年7月月1日日从从银银行行借借入入一一年年期期贷贷款款10 000美美元元，年年利利率率为为5，借借款款当当天天的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.8；2008年年12月月3
42、1日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.7；2009年年7月月1日日偿偿还还贷贷款款本金，本金，还还款当天的即期款当天的即期汇汇率率为为USD1CNY7.9。2024/7/2253中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理2008年年7月月1日日l借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷：短期借款贷：短期借款美元（美元（10 0007.8） 78 0002008年年12月月31日，日，计计提提2008年下半年年下半年应应付利息付利息l借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1
43、925 贷：应付利息贷：应付利息美元美元 1 9252008年年12月月31日日l借：短期借款借：短期借款美元美元10 000（7.87.7） 1 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 1 0002024/7/2254中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理2009年年7月月1日日l借：应付利息借：应付利息美元美元 1 925 财务费用财务费用利息支出利息支出1 975 汇兑损益汇兑损益 50 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 3 9502009年年7月月1日日l借：短期借款借：短期借款美元（美元（10 0
44、007.9）79 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 79 0002024/7/2255中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n投入外币资本的账务处理投入外币资本的账务处理u借：借：银银行存款行存款外外币币 （外（外币币即期即期汇汇率）率） 贷贷：实实收收资资本本 （外（外币币即期即期汇汇率）率）2024/7/2256中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例11：u国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2008年年12月月12日日，甲甲公公司
45、司与与某某外外商商签签订订投投资资合合同同，当当日日收收到到外外商商投投入入资资本本20 000美美元元。当当日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.6，假假定定投投资资合合同同约约定定的的汇汇率率为为USD1CNY7.7。2024/7/2257中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：银银行存款（行存款（20 0007.6）152 000 贷贷：实实收收资资本本 152 0002024/7/2258中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n期末调整
46、或结算时的账务处理期末调整或结算时的账务处理u区分区分货币货币性性项项目与非目与非货币货币性性项项目目货币货币性性项项目目l是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债的资产或者偿付的负债非非货币货币性性项项目目l是指货币性项目以外的项目是指货币性项目以外的项目2024/7/2259中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u外外币货币币货币性性项项目目采用采用资产负债资产负债表日表日即期即期汇汇率率折算折算因因资产负债资产负债表日即期表日即期汇汇率与初始确率与初
47、始确认时认时或者前一或者前一资资产负债产负债表日即期表日即期汇汇率不同而率不同而产产生的生的汇兑汇兑差差额额，计计入入当期当期损损益益。需要需要计计提减提减值值准准备备的的l应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备2024/7/2260中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例12：u国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2008年年6月月10日日，向向国国外外乙乙公公司司出出口口销销售售商商品品一一批批，根根据据销销售售合合同同，货货款款共共计计1
48、00 000美美元元，当当日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.3。假假定定2008年年6月月30日日的的即即期期汇汇率率为为USD1CNY7.5，则则对对该该笔笔交交易易产产生生的的外外币币货货币币性性项项目目“应应收收账账款款”，采采用用期期末末汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币750 000元元人人民民币币（USD100 000CNY7.5USD1），与与其其交交易易日日折折算算为为记记账账本本位位币币时时的的金金额额730 000元元人人民民币币的的差差额额为为20 000元元人人民民币币，应应当当计计入入当当期期损损益益，同同时时调调整整货货币币性性项项目目的原的原记账
49、记账本位本位币币金金额额。2024/7/2261中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2008年年6月月30日日l借：应收账款借：应收账款美元美元20 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 20 000假定于假定于2008年年7月月20日收到上述日收到上述货货款，款，兑换兑换成人民成人民币币后直接存入后直接存入银银行，当日行，当日银银行的美元行的美元买买入价入价为为USD1CNY7.4l借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（100 0007.4）740 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 10 000 贷：应收账款
50、贷：应收账款美元美元 （100 0007.5）750 0002024/7/2262中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例13：u乙乙股股份份有有限限公公司司的的记记账账本本位位币币是是人人民民币币。对对外外币币交交易易采采用用交交易易日日即即期期汇汇率率折折算算。2008年年5月月5日日，从从中中国国银银行行借借入入10 000英英镑镑，期期限限为为1个个月月，借借入入的的英英镑镑暂暂存存银银行行。借借入入当当日日的的即即期期汇汇率率为为GBP1CNY15。2008年年5月月31日日的的即即期期汇汇率率为为GBP1CNY15.5
51、。2008年年6月月5日日以以人人民民币币归归还还所所借借英英镑镑，当当日日银银行行的的英英镑镑卖卖出出价价为为GBP1CNY15.8。2024/7/2263中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理2008年年5月月5日日l借：银行存款借：银行存款英镑英镑 （10 00015）150 000 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 150 0002008年年5月月31日日l借：银行存款借：银行存款英镑英镑5 000 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 5 0002024/7/2264中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计
52、学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2008年年6月月5日日l借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 3 000 短期借款短期借款英镑（英镑（10 00015.5） 155 000 贷：银行存款贷：银行存款人民（人民（10 00015.8）158 000 l借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出158 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 1582024/7/2265中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u外外币币非非货币货币性性项项目目历历史成本史成本计计量的量的l仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本
53、位币金额仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额对对于以成本与可于以成本与可变现净值变现净值孰低孰低计计量的存量的存货货l如果其可变现净值以如果其可变现净值以外币外币确定，则在确定存货的期末价值时，应确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较货成本进行比较以公允价以公允价值计值计量的量的l采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益损益的，相应的汇率变
54、动的影响也应当计入当期损益2024/7/2266中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例14：u某某上上市市公公司司以以人人民民币币为为记记账账本本位位币币。2008年年11月月20日日，以以1 000美美元元台台的的价价格格从从美美国国某某供供货货商商处处购购入入国国际际最最新新型型号号的的甲甲器器材材12台台（该该器器材材在在国国内内市市场场尚尚无无供供应应），并并于于当当日日支支付付了了相相应应货货款款（假假定定该该上上市市公公司司有有美美元元存存款款）。至至2008年年12月月31日日，已已经经售售出出甲甲器器材材2台台，
55、库库存存尚尚有有10台台，国国内内市市场场仍仍无无甲甲器器材材供供应应，其其在在国国际际市市场场的的价价格格已已降降至至980美美元元台台。11月月20日日的的即即期期汇汇率率是是USD1CNY7.5，12月月31日日的的即即期期汇汇率率是是USD1CNY7.4。假假定不考定不考虑虑增增值值税等相关税税等相关税费费。2024/7/2267中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理借：借：资产资产减减值损值损失失2 480 贷贷：存：存货货跌价准跌价准备备 2 480*2 480101 0007.5109807.42024
56、/7/2268中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例15：u国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币。2008年年12月月5日日以以每每股股3.5港港元元的的价价格格购购入入乙乙公公司司的的H股股10000股股作作为为交交易易性性金金融融资资产产，当当日日汇汇率率为为HKD1CNY0.95，款款项项已已支支付付。2008年年12月月31日日，当当月月购购入入的的乙乙公公司司H股股的的市市价价变变为为每每股股3港港元元，当当日日汇汇率率为为HKD1CNY0.97。2009年年2月月7日日，甲甲公公司司将将所所购
57、购乙乙公公司司H股股按按当当日日市市价价每每股股4港港元元全全部部售售出出，所所得得价价款款为为40 000港港元元，按按当当日日汇汇率率HKD1CNY0.99。假定不考。假定不考虑虑相关税相关税费费的影响的影响。2024/7/2269中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处账务处理理2008年年12月月15日日l借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（3.510 0000.95）33 250 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 33 2502008年年12月月31日日l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益4 150 贷：交易
58、性金融资产贷：交易性金融资产 4 1502024/7/2270中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2009年年2月月7日日l借：银行存款借：银行存款港元港元 39 600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产29 100 投资收益投资收益10 500同同时时：l借：投资收益借：投资收益 4 150 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4 1502024/7/2271中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法u流流动动与非流与非流动项动
59、项目法目法u货币货币与非与非货币项货币项目法目法u时态时态法法u现现行行汇汇率法率法2024/7/2272中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n流动与非流动项目法流动与非流动项目法u资产负债资产负债表：表：流流动动性性资产资产、负债项负债项目目现现行行汇汇率率非流非流动项动项目目历历史史汇汇率率u利利润润表及利表及利润润分配表分配表收入收入平均平均汇汇率率折旧折旧费费和和摊销费摊销费采用与采用与资产负债资产负债表一致的表一致的汇汇率率u折算折算损损益益折算折算损损失失计计入当期入当期损损益益折算利得予以折算利得予以递递延延2024/7/
60、2273中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法u资产负债资产负债表：表：货币货币性性资产资产、负债项负债项目目现现行行汇汇率率非非货币货币性性项项目目历历史史汇汇率率u利利润润表及利表及利润润分配表分配表收入收入平均平均汇汇率率折旧折旧费费和和摊销费摊销费采用与采用与资产负债资产负债表一致的表一致的汇汇率率u折算折算损损益益计计入当期入当期损损益益2024/7/2274中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n时态法时态法u资产负债资产负债
61、表：表：以以历历史成本史成本计计价的价的资产资产、负债负债历历史史汇汇率率以以现现行价行价值计值计价的价的项项目目现现行行汇汇率率货币货币性性项项目目现现行行汇汇率率u利利润润表及利表及利润润分配表分配表收入收入平均平均汇汇率率折旧折旧费费和和摊销费摊销费采用与采用与资产负债资产负债表一致的表一致的汇汇率率u折算折算损损益益计计入利入利润润表表2024/7/2275中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n现行汇率法现行汇率法u资产负债资产负债表表资产资产、负债负债现现行行汇汇率率实实收收资资本本历历史史汇汇率率u利利润润表及利表及利润润分
62、配表分配表收入、收入、费费用用平均平均汇汇率率u折算折算损损益益计计入所有者入所有者权权益益2024/7/2276中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算外币财务报表折算方法比较表外币财务报表折算方法比较表资产负债表项目资产负债表项目流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法货币资金货币资金CCCC应收账款应收账款CCCC存货存货 按成本按成本CHHC 按市价按市价CHCC投资投资 按成本按成本HHHC 按市价按市价HHCC固定资产固定资产HHHC其他资产其他资产HHHC应付账款
63、应付账款CCCC长期借款长期借款HCCC实收资本实收资本/股本股本HHHH未分配利润未分配利润2024/7/2277中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n我国准则规定外币财务报表折算的原则我国准则规定外币财务报表折算的原则u资产负债资产负债表表项项目的折算目的折算资产资产和和负债项负债项目目l采用资产负债表日的即期汇率折算采用资产负债表日的即期汇率折算所有者所有者权权益益项项目目l当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算l期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均期初盈余公积为以前年度计提的盈
64、余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计汇率折算后金额的累计l期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计账本位币金额的累计l期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数2024/7/2278中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算外外币财务报币财务报表折算差表折算差额额l在资产负债表中所有者权益项目下单独列示在资产负债表中所有者权益项目下单独列示u利利润润表表项项目的折算目的折算收入和收入和费费用用项项目目l采用交易发生日的即期汇
65、率折算采用交易发生日的即期汇率折算l也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算期汇率近似的汇率折算2024/7/2279中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n例例16：u国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币，该该公公司司在在意意大大利利有有一一子子公公司司乙乙公公司司，乙乙公公司司确确定定的的记记账账本本位位币币应应为为欧欧元元。根根据据合合同同约约定定，甲甲公公司司拥拥有有乙乙公公司司70的的股股权权，并并能能够够对对乙乙公公司司的的
66、财财务务和和经经营营政政策策施施加加重重大大影影响响。2007年年12月月31日日，甲甲公公司司确确认认其其在在乙乙公公司司的的投投资资应应分分享享或或分分担担的的乙乙公公司司实实现现的的净净损损益益的的份份额额时时，需需要要先先将将乙乙公公司司的的欧欧元元财财务务报报表表折折算算为为人人民民币币表表述述。乙乙公公司司有有关关资资料如下：料如下：2024/7/2280中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算u2007年年12月月31日日的的汇汇率率为为1欧欧元元11元元人人民民币币，2007年年的的平平均均汇汇率率为为1欧欧元元10元元人人
67、民民币币，实实收收资资本本、资资本本公公积积发发生生日日的的即即期期汇汇率率为为1欧欧元元8元元人人民民币币，2006年年12月月31日日的的累累计计盈盈余余公公积积为为140万万欧欧元元，折折算算为为人人民民币币1190万万元元，累累计计未未分分配配利利润润为为100万万欧欧元元，折折算算为为人人民民币币900万万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积积。2024/7/2281中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算 利润表利润表编制单位：乙公司编制单位：乙公司2007年年单位：万元单位：万元项目项目期末数
68、（欧元）期末数（欧元）折算汇率折算汇率折算为人民币金额（人民币）折算为人民币金额（人民币）一、营业收入一、营业收入3 0001030 000减：营业成本减：营业成本1 8001018 000管理费用管理费用200102 000财务费用财务费用100101 000二、营业利润二、营业利润9009 000加：营业外收入加：营业外收入100101 000三、利润总额三、利润总额1 00010 000减：所得税减：所得税300103 000四、净利润四、净利润7007 000五、每股收益五、每股收益2024/7/2282中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币
69、财务报表折算所有者权益变动表所有者权益变动表编制单位：乙公司编制单位：乙公司 2007年年 单位：万元单位：万元实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润外币报表外币报表折算差额折算差额所有者权所有者权益合计益合计欧元欧元折算汇折算汇率率人民币人民币欧元欧元折算汇折算汇率率人民币人民币欧元欧元人民币人民币人民币人民币一、本年年初余额一、本年年初余额6 000848 0001401 19010090050 090二、本年增减变动金额二、本年增减变动金额（一）净利润（一）净利润7007 0007 000（二二）直直接接计计入入所所有有者者权益的利得和损失权益的利得和损失19 250其其中
70、中：外外币币报报表表折折算算差差额额19 25019 250（三）利润分配（三）利润分配1提取盈余公积提取盈余公积160101 6001601 600三、本年年末余额三、本年年末余额6 000848 0003002 7906406 30019 25076 3402024/7/2283中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算资产负债表资产负债表编制单位：乙公司编制单位：乙公司 2007年年12月月31日日 单位：万元单位：万元资产资产期末数期末数（万欧元）（万欧元）折算折算汇率汇率折算为人民币折算为人民币金额金额（万人民币）（万人民币）负债和
71、股东权益负债和股东权益期末数期末数（万欧元）（万欧元）折算折算汇率汇率折算为人民币折算为人民币金额金额（万人民币）（万人民币）流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：银行存款银行存款1 0001111 000应付账款应付账款360113 960应收账款应收账款1 8001119 800应付职工薪酬应付职工薪酬800118 800存货存货1 5001116 500流动资产合计流动资产合计4 30047 300流动负债合计流动负债合计1 16012 760非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：长期应付款长期应付款1 0001111 000长期负债长期负债1 2001113 200固定资产
72、固定资产5 0001155 000非流动负债合计非流动负债合计1 20013 200减：累计折旧减：累计折旧2 0001122 000负债合计负债合计2 36025 960无形资产无形资产1 0001111 000股东权益：股东权益：非流动资产合计非流动资产合计5 00055 000实收资本实收资本6 0008480 00盈余公积盈余公积3002 790未分配利润未分配利润6406 300外币报表折算差额外币报表折算差额19 250股东权益合计股东权益合计6 94076 340资产总计资产总计9 300102 300负债和股东权益总计负债和股东权益总计9 300102 3002024/7/22
73、84中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算u现现金流量表金流量表项项目的折算目的折算外外币现币现金流量以及境外子公司的金流量以及境外子公司的现现金流量，金流量，应应当采当采用用现现金流量金流量发发生日的即期生日的即期汇汇率或按照系率或按照系统统合理的方合理的方法确定的、与法确定的、与现现金流量金流量发发生日即期生日即期汇汇率近似的率近似的汇汇率率折算折算汇汇率率变动对现变动对现金的影响金的影响额应额应当作当作为调节项为调节项目，在目，在现现金流量表中金流量表中单单独列独列报报2024/7/2285中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会
74、计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算折算u恶恶性通性通货货膨膨胀经济胀经济的判断的判断三年累三年累计计通通货货膨膨胀胀率接近或超率接近或超过过100%利率、工利率、工资资和物价与物价指数挂和物价与物价指数挂钩钩一般公众不是以当地一般公众不是以当地货币货币、而是以相、而是以相对稳对稳定的外定的外币为单币为单位作位作为为衡量衡量货币货币金金额额的基的基础础一般公众一般公众倾倾向于以非向于以非货币货币性性资产资产或相或相对稳对稳定的外定的外币币来保存自己来保存自己的的财财富，持有的当地富，持有的
75、当地货币货币立即用于投立即用于投资资以保持以保持购买购买力力即使信用期限很短，即使信用期限很短，赊销赊销、赊购赊购交易仍按交易仍按补偿补偿信用期信用期预计购买预计购买力力损损失的价格成交失的价格成交2024/7/2286中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算u恶恶性通性通货货膨膨胀经济胀经济中境外中境外经营财务报经营财务报表的折算表的折算第一步：第一步：对资产负债对资产负债表表项项目运用一般物价指数予以目运用一般物价指数予以重述，重述，对对利利润润表表项项目运用一般物价指数目运用一般物价指数变动变动予以重予以重述述第二步：按照最近第二步：
76、按照最近资产负债资产负债表日的即期表日的即期汇汇率折算率折算资资产负债产负债表和利表和利润润表表 2024/7/2287中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n外币折算信息披露外币折算信息披露u企企业业及其境外及其境外经营选经营选定的定的记账记账本位本位币币及及选选定的定的原因，原因，记账记账本位本位币发币发生生变变更的，更的，说说明明变变更理由更理由u采用近似采用近似汇汇率的，近似率的，近似汇汇率的确定方法率的确定方法u计计入当期入当期损损益的益的汇兑汇兑差差额额u处处置境外置境外经营对经营对外外币财务报币财务报表折算差表折算差额额的影响的影响2024/7/2288中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院
