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1、项目学习目标项目学习目标通过本单元的学习，你应该能够：通过本单元的学习，你应该能够： 了解辅助生产费用等概念及相关内容；了解辅助生产费用等概念及相关内容； 归集与分配辅助生产费用；归集与分配辅助生产费用； 归集与分配制造费用；归集与分配制造费用； 归集与分配生产损失。归集与分配生产损失。412322.07.2024成本会计导言导言v前前一一单单元元已已述述及及，各各种种要要素素费费用用是是如如何何归归集集起起来来，并并采用什么方法分配到成本费用中去。采用什么方法分配到成本费用中去。v企企业业在在生生产产过过程程中中除除了了发发生生上上述述要要素素费费用用外外，还还会会有有辅辅助助生生产产费费用
2、用、制制造造费费用用等等综综合合费费用用发发生生，这这些些费费用用发发生生后后，仍仍应应采采用用一一定定的的方方法法分分别别归归属属到到相相应应的的成成本本、费用项目中去。费用项目中去。v在在这这一一单单元元里里，我我们们的的任任务务就就是是学学习习各各种种综综合合费费用用是是如如何何归归集集起起来来，并并采采用用什什么么方方法法分分配配到到成成本本费费用用中中去去的。的。22.07.2024成本会计任务一任务一 归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用一、归集辅助生产费用一、归集辅助生产费用v辅助生产辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等提
3、供服务，并保证其正常运转而进行的产品部门等提供服务，并保证其正常运转而进行的产品生产或劳务供应等生产活动。生产或劳务供应等生产活动。v辅助生产费用是指辅助生产费用是指对辅助生产车间为生产产品或提对辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用。利费以及辅助生产车间的制造费用。22.07.2024成本会计v为了归集所发生的辅助生产费用，企业应设置为了归集所发生的辅助生产费用，企业应设置“辅辅助生产成本助生产成本”总账科目。总账科目。v“辅助生产成本辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下按产账户一般应
4、按车间、车间下按产品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项目或品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。费用项目设立专栏进行明细核算。22.07.2024成本会计v若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产车间可以车间可以不单独设置不单独设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”明细账，而是明细账，而是直接计入直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目及其科目及其明细账的借方。明细账的借方。v反之，就单独设置反之，就单独设置“
5、制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账账户进行核算。户进行核算。22.07.2024成本会计二、分配辅助生产费用二、分配辅助生产费用 v辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车间辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车间发生的费用分配到其受益对象中去的过程。发生的费用分配到其受益对象中去的过程。v所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从在产品完工时，从“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷方转账户的贷方转入入“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等账户的借方；等账户的借方；22.07.2024成本会计v所提供的劳务作业，如
6、供水、供电、修理和运输等，所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生辅助生产成本产成本”账户的贷方，转入账户的贷方，转入“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在在建工程建工程”等账户的借方。等账户的借方。22.07.2024成本会计v辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。表进行的。v通常采用的辅助生产费用的
7、分配方法有通常采用的辅助生产费用的分配方法有5种：直接分种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。和顺序分配法。22.07.2024成本会计（一）直接分配法（一）直接分配法 v直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。配方法。优点优点是分配结转比是分配结转比较简单较简单缺点缺点是各辅助生产是各辅助生产车间之间相
8、互提供车间之间相互提供的产品或劳务成本的产品或劳务成本差额较大时，分配差额较大时，分配结果就不太准确。结果就不太准确。22.07.2024成本会计v主要适用于主要适用于辅助生产内部相互提供劳务不多，不进辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的企业。大的企业。v直接分配法的基本公式为：直接分配法的基本公式为：v各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量 辅助辅助生产费用分配率生产费用分配率 22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本某企
9、业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为水车间本月发生费用为18 500元，供电车间本月发元，供电车间本月发生费用为生费用为20 000元，辅助生产车间供应劳务数量如元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：表所示：22.07.2024成本会计辅助生产车间供应劳务数量表辅助生产车间供应劳务数量表22.07.2024成本会计解：（解：（1）供水车间：）供水车间：供水车间对外提供的劳务量供水车间对外提供的劳务量118 50026 00092 500（立方米）（立方米）供水车间费用分配率供水车间费
10、用分配率 （元（元/立方米）立方米）各受益对象分配额：各受益对象分配额：基本生产车间：基本生产车间：50 0000.210 000（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：30 0000.26 000（元）（元）专设销售机构：专设销售机构：12 5000.22 500（元）（元）22.07.2024成本会计（2）供电车间）供电车间供电车间对外提供的劳务量供电车间对外提供的劳务量46 0006 00040 000（度）（度）供电车间费用分配率供电车间费用分配率 （元（元/度）度）各受益对象分配额：各受益对象分配额： 基本生产基本生产甲产品：甲产品：20 6000.510 300（元）（元）基本生产
11、车间：基本生产车间：16 0000.58 000（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：2 000.51 200（元）（元）专设销售机构：专设销售机构：1 0000.5500（元）（元）22.07.2024成本会计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（直接分配法）（直接分配法）22.07.2024成本会计（3）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 10 300 制造费用制造费用 18 000 管理费用管理费用 7 200 销售费用销售费用 3 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间
12、18 500 供电车间供电车间 20 00022.07.2024成本会计【小知识】【小知识】在直接分配法中，其他辅助生产车间耗用的费用分在直接分配法中，其他辅助生产车间耗用的费用分摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对辅助摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对辅助生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费用。生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费用。22.07.2024成本会计【技能实训】【技能实训】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为本月发生费用为6 804元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为6 720元，辅助
13、生产车间供应劳务数量如表所示：元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作出相应要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作出相应会计分录。会计分录。22.07.2024成本会计辅助生产车间供应劳务数量表辅助生产车间供应劳务数量表22.07.2024成本会计（二）交互分配法（二）交互分配法 交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象（又叫对外分
14、配）。益对象（又叫对外分配）。22.07.2024成本会计优点优点是辅助生产内部相是辅助生产内部相互提供的劳务全部进行互提供的劳务全部进行了交互分配，因而提高了交互分配，因而提高了分配结果的准确性了分配结果的准确性缺点缺点是各种辅助生是各种辅助生产费用都要计算两产费用都要计算两个费用分配率，进个费用分配率，进行两次分配，增加行两次分配，增加了核算工作量；另了核算工作量；另外交互分配的费用外交互分配的费用分配率分配率(单位成本单位成本)，是根据交互分配前是根据交互分配前的待分配费用计算的待分配费用计算的，所以据此计算的，所以据此计算的分配结果仍不十的分配结果仍不十分精确。分精确。22.07.20
15、24成本会计v交互分配法的操作步骤及基本公式为：交互分配法的操作步骤及基本公式为：第一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间进第一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行分配，即对内分配。分配，即对内分配。 公式如下：公式如下：某辅助生产车间费用分配额该辅助车间耗用劳务某辅助生产车间费用分配额该辅助车间耗用劳务 量量交互分配率交互分配率22.07.2024成本会计第二步：计算各辅助生产车间交互分配后的新费用，第二步：计算各辅助生产车间交互分配后的新费用，即对辅助生产车间以外部门分配的费用。公式如下：即对辅助
16、生产车间以外部门分配的费用。公式如下：对外分配费用该车间费用总额转入的费用转对外分配费用该车间费用总额转入的费用转 出的费用出的费用22.07.2024成本会计第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅助第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅助生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。公式生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。公式如下：如下：对外分配率对外分配率各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量对外分对外分配率配率22.07.2024成本会计【小知识】【小知识】采用交互分配法要计算两次分配率：采用交互分配法要计算两次分配率： （1）交互分配时的分配率）
17、交互分配时的分配率 （2）对外分配时的分配率）对外分配时的分配率22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为30 000元，供电车元，供电车间本月发生费用为间本月发生费用为4 000元，提供劳务量如表元，提供劳务量如表所示：所示：22.07.2024成本会计辅助生产车间提供劳务数量表辅助生产车间提供劳务数量表22.07.2024成本会计解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）交互分配）交互分配供水车间分配率供水车间分配率 （元（元/立方米）立方米）供水车间分
18、给供电车间的费用：供水车间分给供电车间的费用：1 00066 000（元）（元）供电车间分配率供电车间分配率 （元（元/度）度）供电车间分给供水车间费用：供电车间分给供水车间费用： 2 0000.51 000(元元)22.07.2024成本会计（2）计算对外分配费用）计算对外分配费用供水车间对外分配费用供水车间对外分配费用30 0006 0001 00025 000(元元)供电车间对外分配费用供电车间对外分配费用4 0001 0006 0009 000(元元)22.07.2024成本会计（3）对外分配）对外分配供水车间分配情况：供水车间分配情况： （元（元/立方米）立方米） 基本生产基本生产甲
19、产品：甲产品：2 0006.2512 500(元元) 基本生产车间：基本生产车间：1 5006.259 375(元元) 管理部门：管理部门：5006.253 125(元元)22.07.2024成本会计供电车间分配情况：供电车间分配情况： （元（元/度）度）基本生产基本生产甲产品：甲产品：2 0001.53 000(元元) 管理部门：管理部门：2 5001.53 750(元元)销售机构：销售机构：1 5001.52 250(元元)22.07.2024成本会计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（交互分配法）（交互分配法）22.07.2024成本会计（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
20、）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：交互分配会计分录：交互分配会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水 1 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 1 000借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电供电 6 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 6 00022.07.2024成本会计对外分配会计分录：对外分配会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 15 500制造费用制造费用 9 375管理费用管理费用 6 875销售费用销售费用 2 250贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 25 000 供电供电 9 00022.07.2024成本会
21、计（三）代数分配法（三）代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位的受益量和单位成本分配辅助生产费用的方法。的受益量和单位成本分配辅助生产费用的方法。采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂；适用于辅助生产车间较少的企业。计算复杂；适用于辅助生
22、产车间较少的企业。22.07.2024成本会计v代数分配法的操作步骤如下：代数分配法的操作步骤如下：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；成本；根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。生产费用。22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车某企业设有供水和供电两个
23、辅助生产车间，供水车间本月发生费用为间本月发生费用为15 200元，供电车间本月发生费元，供电车间本月发生费用为用为22 400元，各辅助生产车间供应的对象和数量元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：如表所示：22.07.2024成本会计辅助生产车间供应对象和数量表辅助生产车间供应对象和数量表22.07.2024成本会计解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）设水的成本为）设水的成本为x元元/立方米，电的成本为立方米，电的成本为y元元/度，度，联立如下方程式：联立如下方程式： 15 2004 000y100 000x 22 40020 000x20 000y 解得：解得
24、：x0.205（元（元/立方米），立方米），y=1.325（元（元/度）度）22.07.2024成本会计（2）各受益对象应负担的费用）各受益对象应负担的费用供水车间供水车间供水车间分给供电车间的费用供水车间分给供电车间的费用20 0000.2054 100（元）（元）基本生产基本生产-甲产品甲产品17 0000.2053 485（元）（元）基本生产基本生产-乙产品乙产品33 6000.2056 888（元）（元）基本生产车间基本生产车间15 0000.2053 075（元）（元）行政管理部门行政管理部门5 0000.2051 025（元）（元）专设销售机构专设销售机构9 4000.2051 9
25、27（元）（元）22.07.2024成本会计供电车间分配情况供电车间分配情况供电车间分给供水车间费用供电车间分给供水车间费用4 0001.3255 300（元）（元）基本生产车间基本生产车间7 0001.3259 275（元）（元）行政管理部门行政管理部门1 0001.3251 987.5（元）（元）专设销售机构专设销售机构7 5001.32519 937.5（元）（元）22.07.2024成本会计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（代数分配法）（代数分配法）22.07.2024成本会计22.07.2024成本会计(3)编制会计分录编制会计分录 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车
26、间 5 300 供电车间供电车间 4 100基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3 485 乙产品乙产品 6 888制造费用制造费用 12 350管理费用管理费用 3 012.5销售费用销售费用 11 864.5贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20 500 供电车间供电车间 26 50022.07.2024成本会计（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法计划成本分配法，是指按辅助生产车间提供产品计划成本分配法，是指按辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益部门的受益量进或劳务的计划单位成本和各受益部门的受益量进行分配，然后再按计划分配额与实际费用的差额行分配，然后再
27、按计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。计划成本分配法适用于单位计划成本比较稳定、计划成本分配法适用于单位计划成本比较稳定、准确的企业。准确的企业。 22.07.2024成本会计v优点优点能简化和加速计算分能简化和加速计算分配工作；配工作；能反映和考核辅助生能反映和考核辅助生产成本计划的执行情产成本计划的执行情况；况；便于考核和分析各受便于考核和分析各受益单位的经济责任。益单位的经济责任。v缺点缺点必须参照上年或历史必须参照上年或历史资料，制定本年的计资料，制定本年的计划单位成本，而且制划单位成本，而且制定还要力求准确，在定还
28、要力求准确，在年度内也不宜变动，年度内也不宜变动，不然要影响分配的结不然要影响分配的结果。果。22.07.2024成本会计【小知识】【小知识】要采用计划成本分配法，必须具备较正确的计划成要采用计划成本分配法，必须具备较正确的计划成本资料。分配辅助生产费用时，先按计划单位成本本资料。分配辅助生产费用时，先按计划单位成本进行分配，然后再分配结转成本差异。进行分配，然后再分配结转成本差异。22.07.2024成本会计【案例】【案例】用任务案例用任务案例4-3 有关资料，假设供水计划单位成本有关资料，假设供水计划单位成本为为0.2元元/立方米，供电车间计划单位成本为立方米，供电车间计划单位成本为1.1
29、元元/度，度，按计划成本分配法进行分配。按计划成本分配法进行分配。22.07.2024成本会计解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）按计划单位成本计算）按计划单位成本计算供水车间分配情况供水车间分配情况供水车间分给供电车间的费用供水车间分给供电车间的费用20 0000.24 000（元）（元）基本生产基本生产-甲产品甲产品17 0000.23 400（元）（元）基本生产基本生产-乙产品乙产品33 6000.26 720（元）（元）基本生产车间基本生产车间15 000.23 000（元）（元）行政管理部门行政管理部门5 0000.21 000（元）（元）专设销售机构专设销售机
30、构9 4000.21 800（元）（元）22.07.2024成本会计供电车间分配情况供电车间分配情况供电车间分给供水车间费用供电车间分给供水车间费用4 0001.14 400（元）（元）基本生产车间基本生产车间7 0001.17 700（元）（元）行政管理部门行政管理部门1 0001.11 650（元）（元）专设销售机构专设销售机构7 5001.18 250（元）（元）（2）辅助生产车间实际成本：）辅助生产车间实际成本：供水车间实际成本供水车间实际成本15 2004 40019 600（元）（元）供电车间实际成本供电车间实际成本22 4004 00026 400（元）（元）22.07.2024
31、成本会计（3）辅助生产车间计划成本：）辅助生产车间计划成本：供水车间计划成本供水车间计划成本100 0000.220 000（元）（元）供电车间计划成本供电车间计划成本20 0001.122 000（元）（元）（4）辅助生产车间成本差异：）辅助生产车间成本差异：供水车间成本差异供水车间成本差异19 60020 000-400（元）（元）供电车间成本差异供电车间成本差异26 40022 0004 400（元）（元）22.07.2024成本会计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（计划成本法）（计划成本法）22.07.2024成本会计22.07.2024成本会计（5）编制会计分录）编制会计分录按计
32、划成本分配按计划成本分配借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 4 400 供电车间供电车间 4 000基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3 400 乙产品乙产品 6 720制造费用制造费用 3 000管理费用管理费用 1 000销售费用销售费用 1 880贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20 000 供电车间供电车间 22 00022.07.2024成本会计分配结转差异（超支用蓝字，节约用红字）分配结转差异（超支用蓝字，节约用红字）借：管理费用借：管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 借：管理费用借：管理费用 4 400 贷：辅助生产成本
33、贷：辅助生产成本供电车间供电车间 4 400 400 40022.07.2024成本会计（五）顺序分配法（五）顺序分配法顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的多少来排列顺序，并逐一将其费用分配给其他车间多少来排列顺序，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门的分配方（包括排在后面的辅助生产车间）、部门的分配方法。法。 22.07.2024成本会计v优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次。优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次。
34、v缺点是由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在缺点是由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响，不便于调动排列在先的辅助生产车间降定的影响，不便于调动排列在先的辅助生产车间降低耗用。低耗用。v顺序分配法主要适用于各辅助生产车间之间相互受顺序分配法主要适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。益程序有明显顺序的企业。22.07.2024成本会计v顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计第一步：计算先分配辅助生产车间的分
35、配率，再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：（1）辅助生产费用分配率（先分配的车间）辅助生产费用分配率（先分配的车间）（2）各受益对象承担的分配额各受益对象耗用量）各受益对象承担的分配额各受益对象耗用量辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率22.07.2024成本会计v第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再计第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：辅助生产费用。公式为：（1）（2）各受益对象（除先分配车间外）承担的分配额）各受益对
36、象（除先分配车间外）承担的分配额各受益对象（除先分配车间外）耗用量各受益对象（除先分配车间外）耗用量辅助生辅助生产费用分配率产费用分配率22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽车某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽车间本月发生费用为间本月发生费用为7324元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用为为4773元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：所示：22.07.2024成本会计 辅助生产车间供应对象和数量表辅助生产车间供应对象和数量表22.07.2024成本会计解：表中有关数字计算如下：解：
37、表中有关数字计算如下：（1）计算先分配辅助生产车间（蒸汽车间）的分配）计算先分配辅助生产车间（蒸汽车间）的分配率及各受益对象承担的费用率及各受益对象承担的费用 （元（元/立方米）立方米）各受益对象承担的费用各受益对象承担的费用蒸汽车间分给供电车间费用：蒸汽车间分给供电车间费用：2000.9897197.94（元）（元）22.07.2024成本会计基本生产基本生产-甲产品：甲产品：4 2500.98974 206.23（元）（元）基本生产基本生产-乙产品：乙产品：1 8500.98971 830.95（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：1 1000.98971 088.88（元）（元）（2）
38、计算后分配辅助生产车间（供电车间）的分配）计算后分配辅助生产车间（供电车间）的分配率及各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）率及各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承担的费用承担的费用22.07.2024成本会计 （元（元/度）度）各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承担的费用担的费用基本生产基本生产-甲产品：甲产品：8502.53362 153.56（元）（元）基本生产基本生产-乙产品：乙产品：8122.53362 057.28（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：3002.5336760.1（元）（元）22.07.2024成本会计 辅助
39、生产费用分配表辅助生产费用分配表（顺序分配法）（顺序分配法）22.07.2024成本会计22.07.2024成本会计（5 5）编制会计分录）编制会计分录蒸汽车间蒸汽车间 借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 197.94 197.94 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4 206.23 4 206.23 乙产品乙产品 1 830.95 1 830.95 管理费用管理费用 1 088.88 1 088.88 贷：辅助生产成本蒸汽车间贷：辅助生产成本蒸汽车间 7 324 7 324 供电车间供电车间 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 2 153.56 2 153.56
40、乙产品乙产品 2 057.28 2 057.28 管理费用管理费用 760.1 760.1 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 4 970.94 4 970.94 22.07.2024成本会计任务二任务二 归集与分配制造费用归集与分配制造费用一、制造费用概述一、制造费用概述（一）制造费用的概念（一）制造费用的概念制造费用是指企业各个生产单位（包括基本生产车制造费用是指企业各个生产单位（包括基本生产车间和分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间间和分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使用费。用
41、费。22.07.2024成本会计（二）制造费用的项目（二）制造费用的项目1直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、租赁费等。用。如：机器设备的折旧费、租赁费等。2间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。如辅助生产工人工资及福利费计算对象的生产费用。如辅助生产工人工资及福利费等。等。3车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的车间或其他生产部门用于组织和管理生产而
42、发生的费用。如：车间管理人员工资及福利费等。费用。如：车间管理人员工资及福利费等。22.07.2024成本会计（三）制造费用核算的意义（三）制造费用核算的意义正确归集和分配制造费用，对于产品成本计算及成正确归集和分配制造费用，对于产品成本计算及成本管理和控制具有非常重要的意义。本管理和控制具有非常重要的意义。1制造费用核算的正确性是产品成本计算正确性的制造费用核算的正确性是产品成本计算正确性的前提条件。前提条件。2分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的管分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的管理和产品制造成本的控制。理和产品制造成本的控制。22.07.2024成本会计二、归集制造费用二、归
43、集制造费用v企业应设置企业应设置“制造费用制造费用”账户总括地反映企业在一账户总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用及其分配情况，借方登记定时期内发生的制造费用及其分配情况，借方登记一定时期内发生的全部制造费用，贷方登记制造费一定时期内发生的全部制造费用，贷方登记制造费用的分配额，期末无余额。用的分配额，期末无余额。22.07.2024成本会计制造费用明细账如表所示：制造费用明细账如表所示：制造制造费用明用明细账生生产车间：基本生：基本生产车间 年年 月月 单位：元位：元22.07.2024成本会计v对基本生产车间发生的制造费用，直接计入对基本生产车间发生的制造费用，直接计入“制造费用制造费
44、用”账户；辅助生产车间发生的制造费用，若辅助生产间设置账户；辅助生产车间发生的制造费用，若辅助生产间设置了了“制造费用制造费用”成本项目，则计入成本项目，则计入“制造费用制造费用”账户，若账户，若辅助生产间没有设置辅助生产间没有设置“制造费用制造费用”成本项目，则直接计入成本项目，则直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”。应编制的会计分录如下：。应编制的会计分录如下：借：制造费用（或辅助生产成本）借：制造费用（或辅助生产成本）贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 22.07.2024成本会计三、分配制造费用三、分配制造费用v各生产车间和分厂发生的制造费用归集后，月终就
45、各生产车间和分厂发生的制造费用归集后，月终就需按照一定的标准在各生产单位所生产的产品或劳需按照一定的标准在各生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配务成本间进行分配,计入有关成本计算对象。计入有关成本计算对象。22.07.2024成本会计（一）制造费用的分配原则（一）制造费用的分配原则1只生产一种产品的车间，其制造费用可直接计入只生产一种产品的车间，其制造费用可直接计入该种产品的生产成本中。该种产品的生产成本中。2生产多种产品的车间，其制造费用采取合理的分生产多种产品的车间，其制造费用采取合理的分配方法，分别计入各种产品的生产成本中。配方法，分别计入各种产品的生产成本中。22.07.2024成
46、本会计（二）制造费用分配的方法（二）制造费用分配的方法 制造费用分配的方法有很多，企业应结合自己的实制造费用分配的方法有很多，企业应结合自己的实际情况，选择合理的分配方法，一经确定，不应任际情况，选择合理的分配方法，一经确定，不应任意改变。意改变。常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分配法等。配法等。22.07.2024成本会计1生产工人工时比例法生产工人工时比例法 生产工人工时比例法是以各种产品所耗用的生产工生产工人工时比例法是以各种产品所耗用的生产工人工
47、时数作为标准进行制造费用的分配。人工时数作为标准进行制造费用的分配。基本公式：基本公式：某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工时某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工时制造费用分配率制造费用分配率22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用生制造费用27 000元，甲产品的生产工时为元，甲产品的生产工时为2 000小时，乙产品的生产工时为小时，乙产品的生产工时为3 000小时，丙产品的生小时，丙产品的生产工时为产工时为4 000小时，要求按生产工人工时比例法分小时，要求按生产工人工时比例法分配
48、制造费用。配制造费用。22.07.2024成本会计解：解： 甲产品应分担制造费用甲产品应分担制造费用2 00036 000（元）（元）乙产品应分担制造费用乙产品应分担制造费用3 00039 000（元）（元）丙产品应分担制造费用丙产品应分担制造费用4 000312 000（元）（元）22.07.2024成本会计v根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表所根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表所示：示：v制造费用分配表制造费用分配表v生产车间：生产车间： 年年月月 单位：元单位：元22.07.2024成本会计v根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：
49、基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 6 000 乙产品乙产品 9 000 丙产品丙产品 12 000 贷：制造费用贷：制造费用 27 00022.07.2024成本会计【技能实训】【技能实训】某企业基本生产车间生产某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发生三种产品，发生制造费用制造费用60 000元，元，A产品的生产工时为产品的生产工时为5 000小时，小时，B产品的生产工时为产品的生产工时为2 000小时，小时，C产品的生产工时产品的生产工时为为3 000小时，要求按生产工人工时比例法分配制造小时，要求按生产工人工时比例法分配制造费用并作出相应的会计分录。费用并作出相应的会计分录。
50、22.07.2024成本会计2生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法是以各种产品所耗用的生产生产工人工资比例法是以各种产品所耗用的生产工人工资的比例作为标准进行制造费用分配的方工人工资的比例作为标准进行制造费用分配的方法。基本公式为：法。基本公式为：某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工资某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用生制造费用24 000元，甲产品工人工资为元，甲产品工人工资为15 000元，元
51、，乙产品工人工资为乙产品工人工资为25 000元，丙产品工人工资为元，丙产品工人工资为20 000元，要求按生产工人工资比例法分配制造费用。元，要求按生产工人工资比例法分配制造费用。22.07.2024成本会计解：解： 甲产品分担制造费用甲产品分担制造费用15 0000.46 000（元）（元）乙产品分担制造费用乙产品分担制造费用25 0000.410 000（元）（元）丙产品分担制造费用丙产品分担制造费用20 0000.48 000（元）（元）22.07.2024成本会计v根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表所示：所示：制造费用分配表制造费
52、用分配表生产车间：生产车间： 年年月月 单位：元单位：元22.07.2024成本会计v根据制造费用分配表，编制会计分录：根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 6 000 乙产品乙产品 10 000 丙产品丙产品 8 000 贷：制造费用贷：制造费用 24 00022.07.2024成本会计【技能实训】【技能实训】某企业基本生产车间生产某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发生三种产品，发生制造费用制造费用90 000元，元，A产品工人工资为产品工人工资为20 000元，元，B产品工人工资为产品工人工资为60 000元，元，C产品工人工资为产品工人工
53、资为10 000元，要求按生产工人工资比例法分配制造费用元，要求按生产工人工资比例法分配制造费用并作出相应会计分录。并作出相应会计分录。22.07.2024成本会计3机器工时比例法机器工时比例法机器工时比例法是以各种产品所用的机器设备运转机器工时比例法是以各种产品所用的机器设备运转时间作为标准进行制造费用分配的方法。基本公式时间作为标准进行制造费用分配的方法。基本公式为：为：某种产品应分配的制造费用该产品的机器工时某种产品应分配的制造费用该产品的机器工时制制造费用分配率造费用分配率22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发某企业基本生产车间生产甲、
54、乙、丙三种产品，发生制造费用生制造费用4 800元，共耗机器工时元，共耗机器工时1 200小时，其小时，其中甲产品耗机器工时中甲产品耗机器工时300小时，乙产品耗机器工时小时，乙产品耗机器工时400小时，丙产品耗机器工时小时，丙产品耗机器工时500小时，要求按机器小时，要求按机器工时比例法分配制造费用。工时比例法分配制造费用。22.07.2024成本会计解：解： 甲产品制造费用甲产品制造费用30041 200（元）（元）乙产品制造费用乙产品制造费用40041 600（元）（元）丙产品制造费用丙产品制造费用50042 000（元）（元）22.07.2024成本会计v根据上列计算结果，编制制造费用
55、分配表，如下表根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表所示：所示：制造费用分配表制造费用分配表生产车间：生产车间： 年年月月 单位：元单位：元 22.07.2024成本会计v根据制造费用分配表，编制会计分录：根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1 200 乙产品乙产品 1 600 丙产品丙产品 2 000 贷：制造费用贷：制造费用 4 80022.07.2024成本会计【技能实训】【技能实训】某企业基本生产车间生产某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发生三种产品，发生制造费用制造费用8 000元，共耗机器工时元，共耗机器工时4 000小时，
56、其中小时，其中A产品耗机器工时产品耗机器工时1 000小时，小时，B产品耗机器工时产品耗机器工时2 500小时，小时，C产品耗机器工时产品耗机器工时500小时，要求按机器小时，要求按机器工时比例法分配制造费用并作出相应会计分录。工时比例法分配制造费用并作出相应会计分录。22.07.2024成本会计【小知识】【小知识】v为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的问题，企业可采用计划分配率的方法分配制造费用。问题，企业可采用计划分配率的方法分配制造费用。22.0
57、7.2024成本会计4年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 v年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。v采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率来分配，确定的计划分配率来分配，“制造费用制造费用”余额等到余额等到年末再来调整。年末再来调整。22.07.2024成本会计v操作步骤及基本公式如下：操作步骤及基本
58、公式如下：第一步：计算年度计划分配率第一步：计算年度计划分配率第二步：每月按年度计划分配率算出分配额第二步：每月按年度计划分配率算出分配额某月某种产品应分配的制造费用该种产品实际某月某种产品应分配的制造费用该种产品实际产量定额工时数产量定额工时数年度制造费用计划分配率年度制造费用计划分配率第三步：年末调整第三步：年末调整“制造费用制造费用”余额余额 22.07.2024成本会计【案例】【案例】某车间全年制造费用计划某车间全年制造费用计划100 000元，全年计划生元，全年计划生产甲产品的定额工时为产甲产品的定额工时为6 000小时，计划生产乙产品小时，计划生产乙产品的定额工时为的定额工时为4
59、000小时；小时；5月份实际发生制造费用月份实际发生制造费用5 400元，元，5月份甲产品实耗工时月份甲产品实耗工时250小时，乙产品小时，乙产品实耗工时实耗工时350小时。（制造费用账户期初贷方余额小时。（制造费用账户期初贷方余额1 200元）元）22.07.2024成本会计解：第一步：算出年度计划分配率解：第一步：算出年度计划分配率第二步：按年度计划分配率算出本月产品分配制造费用第二步：按年度计划分配率算出本月产品分配制造费用甲产品制造费用甲产品制造费用250102 500（元）（元）乙产品制造费用乙产品制造费用350103 500（元）（元）第三步：年末调整第三步：年末调整22.07.2
60、024成本会计v根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表所示：所示：制造费用分配表制造费用分配表生产车间：生产车间： 年年月月 单位：元单位：元22.07.2024成本会计v月末登记制造费用总账，如下表所示：月末登记制造费用总账，如下表所示：制造费用总账制造费用总账22.07.2024成本会计v承上例，若到承上例，若到12月底发现，全年制造费用实际发月底发现，全年制造费用实际发生额为生额为96 000元，年终制造费用账户贷方余额为元，年终制造费用账户贷方余额为4 000元，按计划分配率分配，甲产品已负担元，按计划分配率分配，甲产品已负担68 00
61、0元，乙产品已负担元，乙产品已负担32 000元，要求按分配比元，要求按分配比例进行调整。例进行调整。甲产品调整金额甲产品调整金额68 000100 0004 0002 720（元）（元）乙产品调整金额乙产品调整金额32 000100 0004 0001 280（元）（元）22.07.2024成本会计v编制分录如下：编制分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 2 720 乙产品乙产品 1 280 贷：制造费用贷：制造费用 4 00022.07.2024成本会计v若到若到12月底发现，全年制造费用实际发生额为月底发现，全年制造费用实际发生额为104 000元，年终制造费用账户借方
62、余额为元，年终制造费用账户借方余额为4 000元，按元，按计划分配率分配，甲产品已负担计划分配率分配，甲产品已负担68 000元，乙产品元，乙产品已负担已负担32 000元，要求按分配比例进行调整。元，要求按分配比例进行调整。22.07.2024成本会计甲产品调整金额甲产品调整金额68 000100 0004 0002 720（元）（元）乙产品调整金额乙产品调整金额32 000100 0004 0001 280（元）（元）编制分录如下：编制分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 2 720 乙产品乙产品 1 280贷：制造费用贷：制造费用 4 00022.07.2024成本会计
63、任务三任务三 归集与分配损失性费用归集与分配损失性费用损失性费用损失性费用是因为生产原因造成的在生产过是因为生产原因造成的在生产过程中发生的损失而产生的一系列费用，即企程中发生的损失而产生的一系列费用，即企业因生产组织管理不合理或不执行技术操作业因生产组织管理不合理或不执行技术操作规程而造成的各种生产性损失，包括废品损规程而造成的各种生产性损失，包括废品损失和停工损失。失和停工损失。22.07.2024成本会计一、归集与分配废品损失一、归集与分配废品损失（一）废品损失概述（一）废品损失概述 1废品废品废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用
64、，或者需要加工修理才能使用的在产品、半途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。成品或产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。产加工过程造成）的废品。22.07.2024成本会计2废品损失废品损失废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修理费用。各种废品的报废损失和修理费用。可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除废料价值以及过失人赔偿后的净损失。复费用，扣除废料价值以及过
65、失人赔偿后的净损失。不可修复废品的报废损失构成为：报废产品的成本，不可修复废品的报废损失构成为：报废产品的成本，扣除废料价值以及过失人赔偿后的净损失。扣除废料价值以及过失人赔偿后的净损失。22.07.2024成本会计【知识拓展】【知识拓展】废品损失不包括的内容：废品损失不包括的内容：不需要返修可以降价出不需要返修可以降价出售的不合格品，应与合格品同样计算成本，其降价售的不合格品，应与合格品同样计算成本，其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。损失不作为废品损失，在计算损益时体现。产品产品入库后由于保管不善等原因造成的损失变质，属于入库后由于保管不善等原因造成的损失变质，属于管理上的问题，其
66、变质损失不作为废品损失处理，管理上的问题，其变质损失不作为废品损失处理，而是作为管理费用。而是作为管理费用。实行实行“三包三包”（包退、包修、（包退、包修、包换）企业产品出售以后发现的废品所发生的一切包换）企业产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，作为管理费用，不计入废品损失内。损失，作为管理费用，不计入废品损失内。22.07.2024成本会计（二）核算废品损失的原始凭证和账户（二）核算废品损失的原始凭证和账户1核算废品损失的原始凭证核算废品损失的原始凭证废品损失核算的原始凭证，是经过质量检验部门填废品损失核算的原始凭证，是经过质量检验部门填制并审核后的制并审核后的“废品通知单废品通知单”。
67、“废品通知单废品通知单”应应填写废品的名称和数量、产生的原因及责任人等主填写废品的名称和数量、产生的原因及责任人等主要内容。如表所示。要内容。如表所示。22.07.2024成本会计废品通知单废品通知单车间：车间： 生产班组：生产班组： 编号：编号： 日期：日期：22.07.2024成本会计2核算废品损失的账户核算废品损失的账户应设置应设置“废品损失废品损失”账户进行废品损失的归集和账户进行废品损失的归集和分配，同时在分配，同时在“基本生产成本基本生产成本”明细账增设明细账增设“废废品损失品损失”成本项目成本项目 。“废品损失废品损失”账户借方登记不可修复废品的生产账户借方登记不可修复废品的生产
68、成本和可修复废品的修复费用；贷方登记回收废成本和可修复废品的修复费用；贷方登记回收废料的价值和过失人的赔款。料的价值和过失人的赔款。月末，该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，月末，该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为企业的全部废品净损失。即为企业的全部废品净损失。22.07.2024成本会计【小知识】【小知识】对废品发生较少的企业可以不单独核算分配对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也不设置损失，也不设置“废品损失废品损失”账户，发生的账户，发生的废品损失可直接冲减产品成本。废品损失可直接冲减产品成本。22.07.2024成本会计（三）核算可修复废品损失（三）核算可修复废品损失1操
69、作步骤及会计分录操作步骤及会计分录 第一步：归集修复费用。第一步：归集修复费用。会计分录为：会计分录为：借：废品损失借：废品损失 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 .22.07.2024成本会计v第二步：如有废料残值和应收赔款时，根据废料交第二步：如有废料残值和应收赔款时，根据废料交库凭证及其他有关结算凭证，从库凭证及其他有关结算凭证，从“废品损失废品损失”账户账户的贷方转入的贷方转入“原材料原材料”、“其他应收款其他应收款”等账户的等账户的借方。会计分录为：借方。会计分录为：借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失22.07.202
70、4成本会计v第三步：确认废品净损失，将废品净损失（修复费第三步：确认废品净损失，将废品净损失（修复费用减去残值，再减去赔款）从用减去残值，再减去赔款）从“废品损失废品损失”账户的账户的贷方转入贷方转入“基本生产成本基本生产成本”账户的借方及其有关成账户的借方及其有关成本明细账的废品损失成本项目。会计分录为：本明细账的废品损失成本项目。会计分录为：借：基本生产成本借：基本生产成本废品损失废品损失 贷：废品损失贷：废品损失 22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业本月生产某企业本月生产A产品产品500件，生产过程中发现可修件，生产过程中发现可修复废品复废品5件，修复件，修复5件废品共耗材
71、料费件废品共耗材料费100元，应付元，应付工人工资工人工资150元，应分配制造费用元，应分配制造费用30元，另用库存元，另用库存现金支付修复费用现金支付修复费用20元；废品残料入库，估价元；废品残料入库，估价40元；元；经查明原因，过失人张三赔款经查明原因，过失人张三赔款70元，其余作为废品元，其余作为废品净损失处理。净损失处理。22.07.2024成本会计解：解：第一步：发生损失时，将修复费用计入第一步：发生损失时，将修复费用计入“废品损失废品损失”，编制分录如下：，编制分录如下：借：废品损失借：废品损失A产品产品 300 贷：原材料贷：原材料 100 应付职工薪酬应付职工薪酬 150 制造
72、费用制造费用 30 库存现金库存现金 2022.07.2024成本会计第二步：回收废品残料和应收赔款时，编制分录如下：第二步：回收废品残料和应收赔款时，编制分录如下：借：原材料借：原材料 40 其他应收款其他应收款张三张三 70贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 110第三步：确认废品净损失，转入合格产品成本。第三步：确认废品净损失，转入合格产品成本。确认废品净损失确认废品净损失300110190（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品190 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 19022.07.2024成本会计【小知识】【小知识】 可修复废品返修以前发生的费用在可修复废品
73、返修以前发生的费用在“基本生产成基本生产成本本”账户及有关的成本计算单中，不必转出，因为账户及有关的成本计算单中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正常加工发生的费它不是废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失，应计入用也不是废品损失，应计入“基本生产成本基本生产成本” 账户账户及相应明细账。及相应明细账。 22.07.2024成本会计（四）不可修复废品损失的核算（四）不可修复废品损失的核算为了归集与分配不可修复的废品损失，必须首先计为了归集与分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。算废品的成本。一般有两种方法：一般有两种方法：一种是按废品所耗实际费用计算；一种是
74、按废品所耗实际费用计算；另一种是按废品所耗定额费用计算。另一种是按废品所耗定额费用计算。22.07.2024成本会计1按废品所耗实际费用计算废品成本按废品所耗实际费用计算废品成本采用按废品所耗实际费用计算废品成本时，由于报采用按废品所耗实际费用计算废品成本时，由于报废前发生的各项费用与合格品是一起计算的，所以废前发生的各项费用与合格品是一起计算的，所以应采取适当的分配方法，在废品与合格品之间进行应采取适当的分配方法，在废品与合格品之间进行分配。分配。22.07.2024成本会计（1）操作步骤、公式及会计分录操作步骤、公式及会计分录第一步：计算废品损失额，将其由基本生产成本中第一步：计算废品损失
75、额，将其由基本生产成本中转出。转出。公式如下：公式如下： 某成本项目分配数量合格产品数量废品数量某成本项目分配数量合格产品数量废品数量完工程度完工程度某成本项目废品成本废品数量某成本项目废品成本废品数量分配率分配率 22.07.2024成本会计会计分录为；会计分录为； 借：废品损失借：废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 第二步：回收废品残料及应收有关赔款时，会计分第二步：回收废品残料及应收有关赔款时，会计分录为：录为：借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失 22.07.2024成本会计第三步：核算废品净损失，转入合格产品成本，公式第三步：核算废品净损失，转
76、入合格产品成本，公式为：为：废品净损失废品生产成本残值赔款废品净损失废品生产成本残值赔款会计分录为：会计分录为：借：基本生产成本借：基本生产成本废品损失废品损失 贷：废品损失贷：废品损失22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业生产某企业生产A产品完工产品完工2 000件，其中件，其中100件为不可件为不可修复废品，在完工验收入库时发现的。废品残值修复废品，在完工验收入库时发现的。废品残值50元，责任人赔偿元，责任人赔偿150元。甲产品的成本资料如下：元。甲产品的成本资料如下： 直接材料（一次投料）直接材料（一次投料） 6 000 直接人工直接人工 2 500 制造费用制造费用 1 0
77、00 合合 计计 9 500 要求：根据以上资料，编制废品损失计算表及会计要求：根据以上资料，编制废品损失计算表及会计分录。分录。22.07.2024成本会计表中有关数字计算如下：表中有关数字计算如下： 废品承担的直接材料废品承担的直接材料1003300（元）（元） 废品承担的直接人工废品承担的直接人工1001.25125（元）（元） 废品承担的制造费用废品承担的制造费用1000.550（元）（元）22.07.2024成本会计废品损失计算表（按实际成本计算）废品损失计算表（按实际成本计算）生产单位：生产单位：车间车间 年年月月 产品名称：产品名称：A 废品数量：废品数量：100件件22.07.
78、2024成本会计v根据根据“废品损失计算表废品损失计算表”编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：计算废品损失额，将其由基本生产成本中转出计算废品损失额，将其由基本生产成本中转出 借：废品损失借：废品损失 475 贷：基本生产成本贷：基本生产成本直接材料直接材料 300 直接人工直接人工 125 制造费用制造费用 5022.07.2024成本会计回收废品残料及应收有关赔款时回收废品残料及应收有关赔款时借：原材料借：原材料 50 其他应收款其他应收款 150 贷：废品损失贷：废品损失 200核算废品净损失，转入合格产品成本核算废品净损失，转入合格产品成本废品净损失废品生产成本残值赔款废品净损失废
79、品生产成本残值赔款47550150275（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本废品损失废品损失 275 贷：废品损失贷：废品损失 27522.07.2024成本会计2按废品所耗定额费用计算废品成本按废品所耗定额费用计算废品成本在消耗定额和费用定额比较健全的企业，为简化核在消耗定额和费用定额比较健全的企业，为简化核算，可按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定算，可按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，即按废品所耗定额计算不可修复废品的生产成本，即按废品所耗定额费用计算废品成本。额费用计算废品成本。其操作步骤和会计分录与按废品所耗实际费用计算其操作步骤和会计分录
80、与按废品所耗实际费用计算废品成本相似。废品成本相似。22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业本月生产甲产品某企业本月生产甲产品300件，生产过程中发现不件，生产过程中发现不可修复废品可修复废品10件，该产品本月合格品与废品发生件，该产品本月合格品与废品发生的共同费用如下：直接材料的共同费用如下：直接材料15 000元，直接人工元，直接人工9 000元，制造费用元，制造费用12 000元，合计元，合计36 000元。原元。原材料系开工前一次投入，直接人工和制造费用按材料系开工前一次投入，直接人工和制造费用按生产工时比例进行分配，总工时为生产工时比例进行分配，总工时为3 000小时，其小
81、时，其中废品生产小时为中废品生产小时为80小时。废品残料入库，估价小时。废品残料入库，估价200元。查明原因，过失人李四赔款元。查明原因，过失人李四赔款350元，其余元，其余作为废品净损失处理。作为废品净损失处理。22.07.2024成本会计第一步：计算废品损失额第一步：计算废品损失额 废品承担的材料费：废品承担的材料费：15 00030010500（元）（元） 废品承担的人工费：废品承担的人工费：9 0003 00080240（元）（元） 废品承担的制造费用：废品承担的制造费用：12 0003 00080=320（元）（元）废品损失额废品损失额5002403201 060（元）（元）根据上述
82、计算编制会计分录如下：根据上述计算编制会计分录如下：借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 1 060 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 1 06022.07.2024成本会计第二步：回收残料价值及应收赔款，会计分录如下：第二步：回收残料价值及应收赔款，会计分录如下：借：原材料借：原材料 200 其他应收款其他应收款李四李四 350 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 550第三步：确认废品净损失，转入合格产品成本第三步：确认废品净损失，转入合格产品成本废品净损失废品净损失1 060200350510（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 510 贷：废品损失贷：
83、废品损失甲产品甲产品 51022.07.2024成本会计二、停工损失的归集与分配二、停工损失的归集与分配v停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等。用、工资及福利费用和制造费用等。 v停工损失的归集和分配，是通过设置停工损失的归集和分配，是通过设置“停工损失停工损失”账户进行的。账户进行的。22.07.2024成本会计v根据停工报告单和各种费用分配表，分配汇总表等有根据停工报告单和各种费用分配表，分配汇总表等有关凭证，进行停工损失
84、的核算，其步骤如下：关凭证，进行停工损失的核算，其步骤如下：第一步：归集第一步：归集停工期间发生的各项费用，即根据停工报停工期间发生的各项费用，即根据停工报告单、领料单、工资分配表、制造费用分配表等，结告单、领料单、工资分配表、制造费用分配表等，结算停工期间发生的实际费用，计入算停工期间发生的实际费用，计入“停工损失停工损失”账户。账户。会计分录为：会计分录为：借：停工损失借：停工损失 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用22.07.2024成本会计第二步：查明原因后进行损失处理第二步：查明原因后进行损失处理借：其他应收款借：其他应收款 （应收过失赔款）（应收过失赔
85、款） 营业外支出（由于自然灾害等引起的非生产停工损失）营业外支出（由于自然灾害等引起的非生产停工损失） 贷：停工损失贷：停工损失第三步：结转停工净损失，即将停工期间发生的各项费用减去第三步：结转停工净损失，即将停工期间发生的各项费用减去应收索赔款后的余额，计入应收索赔款后的余额，计入“基本生产成本基本生产成本”账户。会计分账户。会计分录为：录为：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 贷：停工损失贷：停工损失22.07.2024成本会计【小知识】【小知识】为了简化核算工作，辅助生产车间一般不单独核算为了简化核算工作，辅助生产车间一般不单独核算停工损失。季节性生产企业的季节性停工，是生产停工损
86、失。季节性生产企业的季节性停工，是生产经营过程中的正常现象，停工期间发生的各项费用经营过程中的正常现象，停工期间发生的各项费用不属于停工损失，应计入生产成本。不属于停工损失，应计入生产成本。22.07.2024成本会计【案例】【案例】某企业由于意外断电停工两天，发生正在生产的甲某企业由于意外断电停工两天，发生正在生产的甲产品停工损失产品停工损失5 000元，其中材料损失元，其中材料损失1 500元，工元，工人薪酬损失人薪酬损失1 000元，制造费用损失元，制造费用损失2 500元，查明元，查明原因后，由责任部门赔偿原因后，由责任部门赔偿500元，其余计入产品成元，其余计入产品成本。本。22.0
87、7.2024成本会计解：第一步：发生损失时，计入解：第一步：发生损失时，计入“停工损失停工损失”，编制，编制分录如下：分录如下：借：停工损失借：停工损失 5 000 贷：原材料贷：原材料 1 500 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 制造费用制造费用 2 50022.07.2024成本会计第二步：查明原因后进行损失处理第二步：查明原因后进行损失处理, 编制分录如下：编制分录如下：借：其他应收款借：其他应收款 500 贷：停工损失贷：停工损失 500第三步：结转停工净损失，编制分录如下：第三步：结转停工净损失，编制分录如下：停工净损失停工净损失5 0005004 500（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4 500 贷：停工损失贷：停工损失 4 50022.07.2024成本会计
