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1、审计实务审计实务LOGO南海公司审计案例南海公司审计案例 政治家忘记了政治，律政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣。也忘了高贵和虚荣。 在西方审计史上具有里程碑式的影响，在西方审计史上具有里程碑式的影响，Charles Snell Charles Snell 是世界是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是世界上第一份上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是世界上第一份民间民间审计报告审计报告，而
2、英国南海公司舞弊案例也被列为世界上第一起比较正，而英国南海公司舞弊案例也被列为世界上第一起比较正式的式的民间审计案例民间审计案例。进一步说明了建立在所有权和经营权两权分离。进一步说明了建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立的第三方来基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所者者和经营者之间的经济责任关系。协调、平衡所者者和经营者之间的经济责任关系。查尔斯查尔斯. .斯耐尔斯耐尔（Charles Charles SnellSnell）对南海）对南海公司账目进行公司账目进行查询和审核查询和审核 LOGO了解注册会计师的起源与发展掌握
3、注册会计师审计的本质与特征理解注册会计师考试组织、报考条件及注册规定掌握会计师事务所的组织形式掌握注册会计师的业务范围、法律责任及执业准则体系【学习目标】LOGO 注册会计师 (certified public accountant) 职业道德(professional ethics) 审计准则(auditing standards) 审计(audit) 【关键术语】LOGO一、注册会计师审计的职业特点一、注册会计师审计的职业特点LOGO（一）注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源与发展v起源于起源于意大利意大利v形成于形成于英国英国v发展于发展于美国美国v会计随着经济发展而发展
4、会计随着经济发展而发展v审计随着会计发展而发展审计随着会计发展而发展LOGO（一）注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源与发展1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部CPA法规会计师暂行章程，同年批准了著名会计学家谢霖为中国第一位CPA，并由其创办了第一家会计师事务所正则会计师事务所。LOGO（一）注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源与发展v谢霖创办的“正则会计师事务所”v潘序伦创办的“立信会计师事务所”v徐永祚创办的“徐永祚会计师事务所”v奚玉书改组成立的“公信会计师事务所” LOGO（一）注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源与发展v恢复重
5、建阶段 中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则 关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定 19811981年年1 1月月1 1日，日，“上海会计事务所上海会计事务所”宣告成立宣告成立v规范发展阶段 中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法v体制创新阶段 中国注册会计师协会先后分中国注册会计师协会先后分6 6批制定了审计准则，共计批制定了审计准则，共计4848个项目。个项目。v国际发展阶段 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则 关于推动事务所做大做强的意见关于推动事务所做大做强的意见LOGO（二）注册会计师
6、审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征审计产生的前提 财产所有权与经营权分离财产所有权与经营权分离LOGO 审计的基本分类（二）注册会计师审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征LOGO 注册会计师审计：又称独立审计和民间审计。大致经历了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计。（二）注册会计师审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征LOGO注册会计师注册会计师审计特征审计特征审计特征特征实质上独立上独立形式上独立形式上独立独立性“经济警察警察”（二）注册会计师审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征 审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，
7、保持客观和职业谨慎。 避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。LOGO。与鉴证小组成员关系密切的与鉴证小组成员关系密切的 家庭成员是鉴证客户董事、家庭成员是鉴证客户董事、 经理或其它关键人员经理或其它关键人员。鉴证客户董事、经理或其他。鉴证客户董事、经理或其他 关键人员是事务所前高管关键人员是事务所前高管。长期交往。长期交往。接受贵重礼品或款待。接受贵重礼品或款待专业服务收费以外经济利益专业服务收费以外经济利益收费主要来源于某一鉴证客收费主要来源于某一鉴证客 户户过分担心失去某项业务过分担心失去某项业务密
8、切经营关系密切经营关系或有收费或有收费。鉴证小组成员曾是鉴证客户鉴证小组成员曾是鉴证客户 的懂事、经理、其它关键管的懂事、经理、其它关键管 理人员或重要员工理人员或重要员工。其他服务。其他服务。编制数据或其他记录。编制数据或其他记录（二）注册会计师审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征LOGO项项 目目 应应 用用 希望股份公司系凡达会计事务所的常年审计客户。2011年12月，凡达会计事务所与希望股份公司续签了审计业务约定书，审计希望股份公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：LOGO项项 目目 应应 用用v（1）希望公司由于财务困难，应付凡达会计师事务所2010年度审计费用12
9、0万元一直没有支付。经双方协商，凡达会计师事务所同意希望公司延期至2012年底支付，在此期间，希望公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。v（2）注册会计师李新已连续5年担任希望公司年度财务报表审计的签字注册会计师，根据有关规定，在审计希望公司2011年度财务报表时，凡达会计师事务所决定不再由李新担任签字注册会计师。但在成立希望公司2011年度财务报表审计项目组时，凡达会计事务所要求李新继续担任外勤审计负责人。LOGO项项 目目 应应 用用v（3）由于希望公司降低2010年度财务报表审计费用近1/3，导致凡达会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，凡达会计师事务所决定不再对希望公司下属的两个重要的
10、销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具保留意见的审计报告。v（4）希望公司要求凡达会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。v（5）凡达会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向希望公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。LOGO项项 目目 应应 用用【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述几种情形是否对凡达会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。LOGO项项 目目 应应 用用【业务分析】 （1）损害独立性。凡达会计师事务所将2009年度审计费用收入120万元延期至2011年底
11、收取，可以达到继续承接希望公司2010年年报审计委托的目的；同时，对希望公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与希望公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。 （2）损害独立性。注册会计师李新尽管不再担任签字注册会计师，但还担任希望公司2010年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的关系。LOGO项项 目目 应应 用用【业务分析】（3）损害独立性。由于凡达会计师事务所受到希望公司降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。（4）不损害独立性。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对独立性造成威胁。（5）不损害独立性。为希望公司提出会计政策
12、选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中正常工作。LOGO二、注册会计师管理制度二、注册会计师管理制度LOGO（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试和注册 考试组织LOGO 考试条件（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试和注册LOGO（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试和注册 考试科目专业阶段综合阶段LOGO 会员注册（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试和注册LOGOv不具备完全民事行为能力；v因受刑事处罚；v因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分；v自行停止执行注册会计师业务满1年。
13、（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试和注册 不予注册情况：LOGO（二）注册会计师的业务范围（二）注册会计师的业务范围LOGO三、会计师事务所的组织形式三、会计师事务所的组织形式LOGO会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式v独资会计师事务所v普通合伙制会计师事务所v有限责任公司制会计师事务所v有限责任合伙制会计师事务所LOGO四、四、注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任LOGO（一）注册会计师法律责任的认定LOGO（二）注册会计师承担法律责任的种类LOGOv严格遵循职业道德守则和执业准则的要求；v建立健全会计师事务所质量控制制度；v与委托人签订业务约定书；v审慎选择客户；
14、v深入了解被审计单位的业务；v提取风险基金或购买责任保险；v聘请熟悉注册会计师法律责任的律师（二）注册会计师承担法律责任的种类注册会计师避免法律诉讼的措施：LOGO五、注册会计师执业规范体系五、注册会计师执业规范体系LOGO注册会计师执业规范体系注册会计师执业规范体系LOGO安达信会计师事务所破产案安达信会计师事务所破产案 安达信会计师事务所成立于1913年，曾是建立会计专业伦理标准的领航人，曾被全美大学教授公开评选为最值得推荐的会计师事务所。 2001年10月，美国证券交易委员会（SEC）通知安然公司调查有关安然的特殊目的实体及安然财务总监涉案情况。 安达信以迅速无比的效率毁灭了与安然有关的
15、实体文件及电脑档案，此举动是审计行业从未有过的丑闻，安达信王国在随后的几个月内宣告解体。 LOGO 理解财务报表审计的总目标与具体审计目标 掌握审计证据的含义、分类、特征、取得及整理 掌握审计工作底稿的基本要素、主要内容、复核和归档的基本要求【学习目标】LOGO 审计目标 (audit objective ) 审计证据 (audit evidence ) 审计工作底稿 (audit working papers ) 审计档案 (audit files ) 【关键术语】LOGO一、审计目标一、审计目标LOGO审计总审计总目目目目标标 详细审计 2020世纪之前世纪之前 2020世纪前世纪前303
16、0年年 2020世纪世纪3030年之后年之后（一）审计总目标（一）审计总目标 资产负债表表审计 财务报表表审计 查错防弊防弊 财务状况状况 财务状况、状况、 经营成果、成果、现金流量金流量LOGO（一）审计总目标（一）审计总目标v中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，从而能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见； 2.根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。LOGO 认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的
17、表达 。（二）审计具体目标（二）审计具体目标存在与发生完整性权利与义务估价与分摊12345表达与披露 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 。 与各项与各项交易和事项交易和事项相关的审计目标相关的审计目标 与期末与期末账户余额账户余额相相关的审计目标关的审计目标 与与列报列报相关的审计相关的审计目标目标 LOGO 会计责任与审计责任会计责任与审计责任（二）审计具体目标（二）审计具体目标LOGO与各项交易和事项相关的审计目标与各项交易和事项相关的审计目标 发生发生 已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的 如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则
18、违反了发生目标，发生目标是针对财务报表组成要素的高估。 认定认定认定认定 认定对应的具体认定对应的具体认定对应的具体认定对应的具体审计目标审计目标审计目标审计目标 具体案例具体案例具体案例具体案例 （二）审计具体目标（二）审计具体目标LOGO与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标 完整性 已存在的金额均已记录 如果存在某顾客的应收账款，却未在应收账款明细表中记录，则违反了完整性目标。认定认定认定认定 认定对应的具体认定对应的具体认定对应的具体认定对应的具体审计目标审计目标审计目标审计目标 具体案例具体案例具体案例具体案例 （二）审计具体目标（二）审计具体目标LOGO与列报相关
19、的审计目标与列报相关的审计目标 发生及权利和义务 发生的交易、事项或与被审计单位有发生的交易、事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中关的交易和事项包括在财务报表中 复核董事会会议记录中是否记载了固定复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用；如果抵押固定资产则需要在财务运用；如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制报表中列报，说明其权利受到限制。认定认定认定认定 认定对应的具体认定对应的具体认定对应的具体认定对应的具体审计目标审计目标
20、审计目标审计目标 具体案例具体案例具体案例具体案例 （二）审计具体目标（二）审计具体目标LOGO二、审计证据二、审计证据LOGO4口头证据口头证据 1实物证据实物证据 3环境证据环境证据 2书面证据书面证据（一）审计证据的分类（一）审计证据的分类 Description of the contents审计证据 审计证据是指CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。外部证据外部证据内部证据内部证据LOGO项目应用 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时，收集如下审计证据。 【要求要求】根据上述审计证
21、据，请判断外部证据与内部证据的类型 LOGO项目应用LOGO（二）审计证据的特征（二）审计证据的特征LOGOv外部独立来源获取审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠v内部控制有效时内部生成的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠v直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠v以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠v从原件获取比从传真件或复印件获取审计证据更可靠（二）审计证据的特征（二）审计证据的特征LOGO项目应用 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时，收集到以下六组审计证据： 1收料单与此同时购货发票； 2销货发票副本与产品出
22、库单； 3领料单与材料成本计算表； 4工资计算单与工资发放单 5存货盘点表与存货监盘记录 6银行询证函回函与银行对账单【要求要求】请运用专业知识进行判断每组审计证据中哪项较为可靠，并简要说明理由。LOGO项目应用【业务分析业务分析】 1购货发票可靠。因为外部独立来源获取审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠。 2. 产品出库单可靠。因为从原件获取比从复印件获取审计证据更可靠。 3领料单可靠。因为直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 4工资发放单可靠。因为经过外部流转的内部证据比一般内部证据更可靠。 5存货监盘记录可靠。因为由注册会计师亲自获取的证据比从被审计单位获取的证据更
23、可靠。 6银行询证函回函可靠。因为由注册会计师亲自获取的证据比从被审计单位获取的证据更可靠。LOGO检查检查：检查记录或文件、检查有形资产观察观察：察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。函证函证：通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。询问询问：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（三）审计证据的获取途径（三）审计证据的获取途径（审计程序的种类）（审计程序的种类）重新计算重新计算：以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。重新执行重新执行：以人工方式或使用计算机
24、辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序分析程序：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。LOGO 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时，编制该公司2011年利润变动分析表 。 【要求】按照分析法确定进一步审计重点。项目应用LOGO项目应用2010年2011年LOGO 【业务分析】 通过计算结论如下：虽然2010年的营业收入比2009年超额完成了24.03%，但营业利润降低了3.45%，利润总额降低了2.86%，下降的主要原因是销售费用、财务费用增长幅度较大，营业外收入的减少
25、幅度较大，应将上述项目作为审计重点进行检查。项目应用LOGOv1.分类分类。将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等进行排列成序，判断其是否符合充分性与适当性。v2.比较比较。将相同的证据放在一起，根据其可靠性与相关性的强弱进行比较，淘汰其中说服力较弱的证据。v3.计算计算。按照一定的方法对有关数据方面的审计证据进行验算，并从中得出所需的新证据。v4.综合综合。对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部审计结论和形成关于项目整体上的审计意见。v5.分析程序分析程序。主要运用于风险评估程序、实质性程序、总体复核等项目。（四）审计证据的整理（四）审计证据的整理LOGO三、
26、审计工作底稿三、审计工作底稿LOGO（一）审计工作底稿（一）审计工作底稿1.审计工作底稿的标题 5.索引号及编号 6.编制人员和复核人员及执行日期 2.审计过程记录 3.审计结论4.审计标识及说明 LOGO审计工作底稿的索引审计工作底稿的索引 内容完整 格式规范 标识一致 记录清晰 结论明确 LOGO 总体审计策略、具体审计计划、分析表、 问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、 管理层声明书、核对表、业务约定书 有关重大事项的往来信件、管理建议书、 对被审计单位文件记录的摘要或复印件、 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录与其他人士的沟通文件及错报汇总表（二）审计工作底稿的主要内容（二
27、）审计工作底稿的主要内容LOGO（三）审计工作底稿的复核（三）审计工作底稿的复核审计工作底稿业务复核核对表LOGO（四）审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿的归档审计档案永久性档案当期档案 审计工作底稿是自审计报告日后或审计业务中止后60日内进行归档。LOGO（四）审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿的归档LOGO（四）审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿的归档v永久性档案 1.审计项目管理 2.被审单位背景资料 3.法律事项资料 v当期档案 1.沟通和报告相关工作底稿 2.审计计划阶段工作底稿 3.审计完成阶段工作底稿 4.特定项目审计程序表 5.进一步审计程序工作底稿 6.合并财务报表的工作底稿 LOGOv完成相关配套练习。【巩固练习巩固练习】
