中财三(货币)课件

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1、中级财务会计（三）中级财务会计（三）第三章第三章 货币资金货币资金第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 一、货币资金核算的内容一、货币资金核算的内容 货币资金包括现金、银行存款、货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金。 二、货币资金管理和控制的原二、货币资金管理和控制的原则则 三、货币资金管理的要求三、货币资金管理的要求 第二节第二节 现现 金金 一、现金的管理现金的管理 （一）现金管理的有关规定（一）现金管理的有关规定 （二）现金的内部控制制度（二）现金的内部控制制度 二、现金的核算二、现金的核算 （一）现金的总分类核算（一）现金的总分类核算 （二）现金的清查（二）现金的清

2、查 现金清查中的盘盈、盘亏，有待查现金清查中的盘盈、盘亏，有待查明原因的，应先通过明原因的，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢” 账户核算，按管理权限报经批准后，账户核算，按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：分别以下情况处理： （1）属于应由责任人赔偿或保险公）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部份记入司赔偿的部份记入其他应收款其他应收款，属于无，属于无法查明的其他原因，计入法查明的其他原因，计入管理费用管理费用。 （2）现金盘盈，属于应支付给有关人员）现金盘盈，属于应支付给有关人员或单位的，计入或单位的，计入其他应付款其他应付款；属于无法；属于无法查明原因的，计入查明原因的，计入营业

3、外收入营业外收入。第三节第三节 银行存款银行存款 一、银行存款的管理银行存款的管理 银行结算账户分为：基本存款账户、一般银行结算账户分为：基本存款账户、一般 存款账户、临时存款账户和专用存款账户。存款账户、临时存款账户和专用存款账户。各个账户的用途见教材。各个账户的用途见教材。 二、结算、转帐结算、现金结算二、结算、转帐结算、现金结算 三、支付结算办法及其会计处理三、支付结算办法及其会计处理 支付结算的概念支付结算的概念（一）票据及其会计处理（一）票据及其会计处理 1、银行汇票（主要用于异地）、银行汇票（主要用于异地） 例例甲企业与乙企业购销业务采甲企业与乙企业购销业务采用银行汇票结算，并发生

4、下列业用银行汇票结算，并发生下列业务务（甲、乙两企业均为一般纳税（甲、乙两企业均为一般纳税人，材料按计划成本核算）：人，材料按计划成本核算）：（1）6月月1日，甲日，甲企业填写企业填写“银行银行汇票委托书汇票委托书”并将款项送存银行，并将款项送存银行，取得银行汇票。银行汇票的金额取得银行汇票。银行汇票的金额为为12 000元。分录如下：元。分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金 银行汇票银行汇票 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000续银行汇票举例续银行汇票举例(1) (2) 6月月10日，甲日，甲企业持银行汇票企业持银行汇票向乙企业采购甲材料，价款向乙企业采购甲材料，价款

5、10 000元，进项税额元，进项税额1 700元。甲元。甲材料尚未收到。材料尚未收到。甲甲企业材料按计企业材料按计划成本核算。分录划成本核算。分录: 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额) 1 700 贷贷:其他货币资金其他货币资金 银行汇票银行汇票 11 700续银行汇票举例续银行汇票举例(2) (3) 6月月10日日,乙企业向甲企业销乙企业向甲企业销售商品，价款为售商品，价款为10 000元，销项元，销项税额税额1 700元。商品已经发出，乙元。商品已经发出，乙企业收到甲企业交来的企业收到甲企业交来的银行汇票，银行

6、汇票，在填写了实际金额后，将银行汇在填写了实际金额后，将银行汇票送存银行。分录如下：票送存银行。分录如下： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 700续银行汇票举例续银行汇票举例(3) (4) 6月月20日，甲企业收到银行退日，甲企业收到银行退还的还的“银行汇票多余款收账通知银行汇票多余款收账通知”，将多余款项，将多余款项300收款入账。收款入账。 借：银行存款借：银行存款 300 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行汇票银行汇票 300 银行汇票与银行本票的区别在于：银

7、行汇票与银行本票的区别在于：银行本票用于同城，银行汇票主银行本票用于同城，银行汇票主要用于异地；银行汇票可以有多要用于异地；银行汇票可以有多余款退回，而银行本票不办理多余款退回，而银行本票不办理多余款退回。余款退回。2、银行本票（用于同城）、银行本票（用于同城）例例甲企业与乙企业购销业务采用银甲企业与乙企业购销业务采用银行本票结算，并发生下列业务行本票结算，并发生下列业务（甲、（甲、乙两企业均为一般税人）：乙两企业均为一般税人）：（1）5月月1日，甲日，甲企业填写企业填写“银行本票银行本票申请书申请书”并将款项送存银行，取得并将款项送存银行，取得银行本票。银行本票的金额为银行本票。银行本票的金

8、额为11 700元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金 银行本票银行本票 11 700 贷贷:银行存款银行存款 11 700续银行本票举例续银行本票举例(1)(2) 5月月10日，甲日，甲企业持银行本票企业持银行本票向乙企业采购甲材料，价款向乙企业采购甲材料，价款10,000元，进项税额元，进项税额1,700元。甲元。甲材料尚未收到。材料尚未收到。甲甲企业材料按计企业材料按计划成本核算。分录划成本核算。分录: 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额) 1 700 贷贷:其他货币资金其他货币资

9、金 银行本票银行本票 11 700续银行本票举例续银行本票举例(2)(3) 5月月10日日,乙企业向甲企业销售乙企业向甲企业销售商品，价款为商品，价款为10 000元，销项税元，销项税额额1 700元。商品已经发出，乙企元。商品已经发出，乙企业收到甲企业交来的业收到甲企业交来的银行本票，银行本票，将银行本票送存银行。编制分录将银行本票送存银行。编制分录如下：如下： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷贷:主营业经收入主营业经收入 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 1 7003、支票（全国通用）、支票（全国通用）例例 5月月10日，甲日，甲企业持支

10、票向乙企业持支票向乙企业采购甲材料，价款企业采购甲材料，价款10,000元，元，进项税额进项税额1,700元。甲材料尚未收元。甲材料尚未收到。到。甲甲企业材料按计划成本核算。企业材料按计划成本核算。编制分录编制分录: 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值应交增值 （进项税额（进项税额 ） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700续支票举例续支票举例例例5月月10日日,乙企业向甲企业销乙企业向甲企业销售商品，价款为售商品，价款为10 000元，销项元，销项税额税额1 700元。商品已经发出，乙元。商品已经发出，乙企业收到甲企业交来的支企业收到

11、甲企业交来的支票，并票，并将支票送存银行。编制分录如下：将支票送存银行。编制分录如下： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 7004、商业汇票（同城、异地均可使用）、商业汇票（同城、异地均可使用） 例例5月月1日，日，乙企业向甲企业销乙企业向甲企业销售商品，价款为售商品，价款为10,000元，销项元，销项税额税额1,700元。商品已经发出，企元。商品已经发出，企业收到甲企业交来的业收到甲企业交来的商业汇票。商业汇票。该商业汇票票面价值为该商业汇票票面价值为11,700元元,

12、利率利率12%,期限期限3个月。编制分录个月。编制分录如下：如下：借：应收票据借：应收票据 11,700 贷贷 ：主营业经收入：主营业经收入 10,000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 1,700续商业汇票举例续商业汇票举例例例承上例，承上例，3个月到期收到票款。个月到期收到票款。借：银行存款借：银行存款 12051 贷：应收票据贷：应收票据 11700 财务费用财务费用 351(二二)信用卡及会计处理信用卡及会计处理例例甲企业签发支票向银行交存甲企业签发支票向银行交存款项款项10 000元申请办理信用卡。元申请办理信用卡。编制分录编制分录:借：其他货币资金借：

13、其他货币资金 信用卡信用卡 10 000 贷贷:银行存款银行存款 10 000例例甲企业持信用卡去宾馆进行业务甲企业持信用卡去宾馆进行业务招待，支付费用招待，支付费用1 000元。元。借：管理费用借：管理费用 业务招待费业务招待费 1 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 信用卡信用卡 1 000续信用卡举例续信用卡举例例例甲企业以支票向银行续存信甲企业以支票向银行续存信用卡款用卡款10 000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金 信用卡信用卡 10 000 贷贷:银行存款银行存款 10 000例例甲企业不再继续使用信用卡，办甲企业不再继续使用信用卡，办理信用卡销户，将收到的信用卡余理

14、信用卡销户，将收到的信用卡余额额8 000元转入银行存款元转入银行存款 账户。账户。借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 信用卡信用卡 8 000(三三)银行结算方式及会计处理银行结算方式及会计处理1、汇兑（用于异地）、汇兑（用于异地） 例例 5月月10日，甲日，甲企业向乙企业采购企业向乙企业采购甲材料，价款甲材料，价款10 000元，进项税额元，进项税额 1 700元。甲材料已收到，元。甲材料已收到，甲甲企业以企业以汇兑结算方式向乙企业汇去价税款。汇兑结算方式向乙企业汇去价税款。甲甲企业材料按计划成本核算。企业材料按计划成本核算。 借：材料采购借：材料采购

15、甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700续汇兑举例续汇兑举例例例 5月月10日日,乙企业向甲企业销乙企业向甲企业销售商品，价款为售商品，价款为10 000元，销项元，销项税额税额1 700元。商品已经发出，价元。商品已经发出，价税款以汇兑结算方式结算，款项税款以汇兑结算方式结算，款项尚未收到。尚未收到。借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 700续汇兑举例续汇兑举例例例承上

16、例，收到款项。承上例，收到款项。借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：贷： 应收账款应收账款 11 700汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑分为信汇和电汇两种。2、托收承付（用于异地）、托收承付（用于异地）例例 8月月18日日,乙企业向甲企业销乙企业向甲企业销售商品，价款为售商品，价款为10 000元，销项元，销项税额税额1 700元。商品已经发出，代元。商品已经发出，代垫运费垫运费200元，支票支付。价税元，支票支付。价税款以款以托收承付托收承付结算方式结算，款结算方式结算，款项已办妥项已办妥托收手续托收手续。借：应收账款借：应收账款 11 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 0

17、00 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 700 银行存款银行存款 200续托收承付续托收承付例例 8月月18日，甲日，甲企业向乙企业采购企业向乙企业采购甲材料，价款甲材料，价款10 000元，进项税额元，进项税额 1 700元，销售方代垫运费元，销售方代垫运费200元。甲元。甲材料尚未收到，款项以托收承付结材料尚未收到，款项以托收承付结算方式结算，并已验单承付（承付算方式结算，并已验单承付（承付分验单承付和验货承付两种）。甲分验单承付和验货承付两种）。甲企业材料按计划成本核算。企业材料按计划成本核算。 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 10 200 应

18、交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 9003、委托收款（异地、同城均可用）、委托收款（异地、同城均可用）例例 9月月18日日,乙企业向甲企业销售商乙企业向甲企业销售商品，价款为品，价款为10 000元，销项税额元，销项税额 1 700元。商品已经发出，代垫运费元。商品已经发出，代垫运费200元，支票支付。价税款以元，支票支付。价税款以委托收委托收款结款结算方式结算，款项已办妥算方式结算，款项已办妥托收托收手续手续。借：应收账款借：应收账款 11 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费 应交

19、增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 700 银行存款银行存款 200续委托收款举例续委托收款举例例例 9月月18日，甲日，甲企业向乙企业采企业向乙企业采购甲材料，价款购甲材料，价款10 000元，进项元，进项税额税额1 700元，销售方代垫运费元，销售方代垫运费200元。甲材料尚未收到，款项元。甲材料尚未收到，款项以委托收款结算方式结算，并已以委托收款结算方式结算，并已验单承付（承付分验单承付和验验单承付（承付分验单承付和验货承付两种）。甲企业材料按计货承付两种）。甲企业材料按计划成本核算。划成本核算。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 10 200 应交税费应交税费 应交增值

20、税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 900托收承付与委托收款之区别托收承付与委托收款之区别 托收承付托收承付 委托收款委托收款 1、使用的区域不同、使用的区域不同：异地异地 同城与异地同城与异地 2、使用的条件不同：有购销合同、使用的条件不同：有购销合同 不强调合同不强调合同 3、结算的款项不同：教材、结算的款项不同：教材 教材教材第四节第四节 其他货币资金其他货币资金 其他货币资金包括其他货币资金包括:银行本票存款、银汇银行本票存款、银汇票存款、信用卡存款、外埠存款、存出投票存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款。资款。第五节第五节 外币业务的

21、会计处理外币业务的会计处理 一、有关外币业务的几个问题一、有关外币业务的几个问题（一）外币与外汇（一）外币与外汇 外币一般是指本国货币以外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外的其他国家和地区的货币。 外汇是指外国货币和以外币表示外汇是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段，的用于国际结算的各种支付手段，外汇可分为现钞和现汇。各种纸外汇可分为现钞和现汇。各种纸币和铸币即为现钞，各种票据即币和铸币即为现钞，各种票据即为现汇。为现汇。（二）汇率与汇率标价（二）汇率与汇率标价 汇率也称汇价，它是一种货币汇率也称汇价，它是一种货币表示另一种货币的价格，或者说，表示另一种货币的价格

22、，或者说，汇率是一种货币与另一种货币的比汇率是一种货币与另一种货币的比率。汇率的标价方法有率。汇率的标价方法有直接标价法直接标价法和和间接标价法间接标价法两种。两种。 直接标价法直接标价法是以本国货币直是以本国货币直接标出外国货币的价格。接标出外国货币的价格。 间接标价法间接标价法是以外国货币标是以外国货币标出本国货币的价格。出本国货币的价格。 中国人民银行公布的市场汇中国人民银行公布的市场汇价采用价采用直接标价法直接标价法。 (三三)记账本位币和财务会计上的外币记账本位币和财务会计上的外币 记账本位币记账本位币是指企业经营所是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。处的主要经济环境中的货币。

23、财务会计上的外币财务会计上的外币是指记账是指记账本位币以外的货币。企业对于发本位币以外的货币。企业对于发生的外币交易，应当将外币金额生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额记账。折算为记账本位币金额记账。（四）外币交易（四）外币交易 外币交易是指以外币计价或外币交易是指以外币计价或者结算的交易。这里的外币是企者结算的交易。这里的外币是企业记账本位币以外的货币。业记账本位币以外的货币。外币交易包括：外币交易包括：1买入或者卖出以外币计价的商买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；品或者劳务；2借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；3其他以外币计价或者结算的交其他以外币计价或者结算的交

24、易；易；二、确定记账本位币二、确定记账本位币 记账本位币是指企业经营所记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本业通常应选择人民币作为记账本位币。位币。 企业选定记账本位币应考虑的因素：企业选定记账本位币应考虑的因素：（一）该货币主要影响商品和劳（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计通常以该货币

25、进行上述费用的计价和结算；价和结算； （三）融资活动获得的货币以及（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使保存从经营活动中收取款项所使用的货币。用的货币。 企业选定境外经营的记账本企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：位币，还应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有交易是否在境外经营活动中占有较大比重；较大比重； （三）境外经营活动产生的现（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金金流量是否

26、直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务和可预期的债务。 境外经营，是指企业在境外境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。也视同境外经营。三、外币交易三、外币交易（一）外币交易的会计处理原则（一）外币交易的会计处理原则 企

27、业对于发生的外币交易，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位应当将外币金额折算为记账本位币金额。币金额。外币交易应当在初始确认时，采外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。似的汇率折算。 即期汇率通常是指当日中国即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。的中间价。 企业发生的外币兑换业务或企业发生的外币兑换业务

28、或涉及外币兑换的交易事项，应当涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。买入价或卖出价折算。 即期汇率近似汇率，是按照即期汇率近似汇率，是按照系统合理的方法确定的、与交易系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。汇率等。 通常情况下，企业应当采用即期通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率近似的汇率也可以采用即期汇率近似的汇率折算。折算。 在资产负债表日，应当按照

29、在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：币非货币性项目进行处理： 货币性项目，是指企业持有的货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货货币性项目分为货币性资产和货币性负债。币性负债。货币性资产包括库存现金、银行货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付短期借款、应付账款、其他应付款

30、、长期借款、应付债券、长期款、长期借款、应付债券、长期应付款等。应付款等。 对于外币货币项目，因结算对于外币货币项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货期损益，同时调增或调减外币货币项目的记账本位币金额币项目的记账本位币金额。 外币非货币性项目。非货币外币非货币性项目。非货币性项目，是货币性项目以外的项性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币）对于以历史成本计量的外币

31、非货币性项目，由于已在交易发非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。币金额，不产生汇兑差额。但对于以成本与可变现净值孰低但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较位币反映的存货成本进行比较例例外商企业投入上湖公司的外币资外商企业投入上湖公司

32、的外币资本本20 万美元，已按当日即期汇率万美元，已按当日即期汇率1=8.15元折算为人民币并记入元折算为人民币并记入“股本股本”账户。账户。“股本股本”属于非货币性项属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。按照当日即期汇率进行调整。例例上湖股份有限公司以人民币为记上湖股份有限公司以人民币为记账本位币。账本位币。207年年11月月20日，以每日，以每台台1 000美元的价格向美国某供货商美元的价格向美国某供货商购入国际最新型号的甲器材购入国际最新型号的甲器材12台台（该器材在国内市场尚无供应），（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支

33、付了相应货款（假定该并于当日支付了相应货款（假定该公司有美元存款）。公司有美元存款）。 至至 207年年12月月31日，已经售出甲日，已经售出甲器材器材2台，库存尚有台，库存尚有10台，国内台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至每台市场的价格已降至每台980美元。美元。 207年年11月月20日的即期汇率日的即期汇率是是1美元美元=8.2元人民币，元人民币，207年年12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1美元美元=8.1元人民币。假定并不考虑增元人民币。假定并不考虑增值税等相关税费。值税等相关税费。 由于存货在资产负债表日采用成本与由于存货在资产负

34、债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负外币购入存货并且该存货在资产负债表日取得的可变现净值以外币反债表日取得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公考虑汇率变动的影响。因此，该公司应进行如下账务处理：司应进行如下账务处理：207年年12月月31日甲器材计提存货跌价准备日甲器材计提存货跌价准备成本可变现净值已计提存货跌价准备成本可变现净值已计提存货跌价准备=101 0008.2109808.10=2 620（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 2 62

35、0 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 620 （2）资产负债表日，以公允价值计）资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额，作为本位币金额与原记账本位币金额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。入当期损益。 例例国内上湖公司的记账本位币为人国内上湖公司的记账本位币为人民币。民币。207年年12月月5日以每股日以每股3.5港币港币的

36、价格购入下湖公司的的价格购入下湖公司的H股股10 000股股作为交易性金融资产，当日汇率为作为交易性金融资产，当日汇率为1港元港元=1元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。 207年年12月月31日，当月购入的乙日，当月购入的乙公司公司H股的市价变为每股股的市价变为每股3港元，当港元，当日汇率为日汇率为1港元港元=1.2元人民币。假定元人民币。假定不考虑相关税费的影响。不考虑相关税费的影响。207年年12月月5日，上湖公司对上述交易应编制日，上湖公司对上述交易应编制会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 35 000 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 35 00

37、0207年年12月月31日日(1)交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”账户余账户余额额“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”账户余额账户余额 35 000 0 35 000(元元)(2)公允价值公允价值 3100001.2 36 000 (元元)公允价值变动损益公允价值变动损益 36 000 35 000 1 000 (元元)借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 1 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 000根据企业会计准则的规定，交易性金根据企业会计准则的规定，交易性金融资产以公允价

38、值计量。由于该项融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价的，交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑港元在资产负债表日，不仅应考虑港元股票市价的变动，还应考虑港元与股票市价的变动，还应考虑港元与人民币之间汇率变动的影响。人民币之间汇率变动的影响。 公允价值变动损益公允价值变动损益1 000元人元人民币既包含上湖公司所购下湖公民币既包含上湖公司所购下湖公司司H股公允价值变动的影响，又股公允价值变动的影响，又包含人民币与港币之间汇率变动包含人民币与港币之间汇率变动的影响。的影响。208年年2月月27日，上湖公司将所购下湖日，上湖公司将所购下湖公司公司H股按当日市价每

39、股股按当日市价每股4港元全部港元全部售出，所得价款为售出，所得价款为4万港元，按当日万港元，按当日汇率汇率1港元港元=1.1元人民币折算为元人民币折算为4.4 万万元人民币（元人民币（41万万1.1），与其原账），与其原账面价值面价值3.6 万元人民币（万元人民币（3.5万万 +0.1万）万）的差额为的差额为0.8万元人民币。万元人民币。对于汇率的变动和股票市价的变对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，上进行处理。因此，售出当日，上湖公司应进行如下账务处理：湖公司应进行如下账务处理：借：银行存款借：银行存款港元港元 44

40、000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 35 000 公允价值变动公允价值变动 1 000 投资收益投资收益 8 0003外币投入资本外币投入资本 企业收到投资者以外币投入的企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折本位币金额之间不产生外币资本折算差额。算差额。例国例国A公司的记账本位币为人民公司的记账本位币为人民币。币。207

41、年年12月月12日，日，A公司与公司与某外商签订投资合同，当日收到某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本外商投入资本2万美元，当日的万美元，当日的即期汇率为即期汇率为1美元美元=8.15元人民币，元人民币，假定投资合同的约定的汇率为假定投资合同的约定的汇率为1美元美元=8.2元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款 163 000 贷：股本贷：股本 163 0004实质上构成对境外经营净投资的外实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目币货币性项目 企业编制合并财务报表涉及境外企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目

42、，因汇营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益所有者权益“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。当期损益。外币业务会计处理（教外币业务会计处理（教P67）1 1有关外币账户其初余额有关外币账户其初余额(P(P教教67)67)2 2本期有关业务及会计分录本期有关业务及会计分录: :（1 1）以）以US $1000US $1000支付进口材料款，材支付进口材料款，材料同日到达并验收入库。当天即期料同日到达并验收入库。当天即期汇率为汇率为US $1= UUS $1= U￥8.

43、48.4。（材料按实。（材料按实际成本核算）际成本核算）借：原材料借：原材料 8 400 贷：银行存款贷：银行存款 美元户美元户 （US $10008.4） 8 400（2）出口销售产品，价款为）出口销售产品，价款为US $10000，产品已发运，并向银行办妥托收手续，产品已发运，并向银行办妥托收手续，货款未收。当天即期汇率为货款未收。当天即期汇率为US $1= RMB￥8.5。借：应收账款借：应收账款 美元户（美元户（US $100008.5） 85 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 000（3）支付管理费用）支付管理费用US $100，当天的，当天的即期汇率为即期汇率为US

44、$1= RMB￥8.7。借：管理费用借：管理费用 870 贷：银行存款贷：银行存款 美元户（美元户（US $1008.7） 870（4）收到应收账款）收到应收账款US $3000，当天即期汇，当天即期汇率为率为US $1= RMB￥8.8。借：银行存款借：银行存款 美元户美元户 （US $30008.8）26 400 贷：应收账款贷：应收账款 美元户（美元户（US $30008.8） 26 400（5）借入短期借款）借入短期借款US $10000，当天即期，当天即期汇率为汇率为US $1= RMB￥8.8。借：银行存款借：银行存款 美元户（美元户（US $100008.8）88 000 贷：短

45、期借款贷：短期借款 美元户（美元户（US $100008.8）88 000（6）偿还应付账款）偿还应付账款US $1000，当天即期汇，当天即期汇率为率为US $= RMB￥8.8。借：应付账款借：应付账款 美元户（美元户（US $10008.8）8 800 贷：银行存款贷：银行存款 美元户（美元户（US $10008.8）8 800（7）以）以US $1000兑换人民币，当天兑换人民币，当天外汇外汇银行买入价为银行买入价为US $1= RMB￥8.7，银行卖出价为银行卖出价为US $1= RMB￥8.9；即期汇率为即期汇率为US $1=￥8.8。US $1000可兑换可兑换RMB￥= US

46、$1000RMB￥8.7= RMB￥8700借：银行存款借：银行存款人民币人民币 8 700 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 100 贷：银行存款贷：银行存款 美元户（美元户（US$10008.8）8 800（8）以）以US $2000兑换港元，当天外汇兑换港元，当天外汇银行买入价为银行买入价为HK $1= RMB￥1.0，银行卖出价为银行卖出价为HK $1= RMB￥1.2；即期汇率为即期汇率为HK $1= RMB￥1.1。美元的银行买入价，卖出价及市场汇美元的银行买入价，卖出价及市场汇价同上例。价同上例。US $2000可兑换可兑换RMB =US $2000RMB￥8.7=RMB￥174

47、 000RMB￥17400可兑换可兑换HK $=174001.21=HK $14500本题兑换中计算的思路是，先将美元兑换本题兑换中计算的思路是，先将美元兑换成人民币，再将兑得的人民币兑换港元成人民币，再将兑得的人民币兑换港元。（8）美元兑换港元：）美元兑换港元：借：银行存款借：银行存款 港元户港元户(HK $145001.1) 15 950 财务费用财务费用 1 650 贷：银行存款贷：银行存款 美元户美元户(US $20008.8) 17 600资产负债日调整外币货币性项目资产负债日调整外币货币性项目(1)银行存款银行存款港元户港元户调整前人民币余额调整前人民币余额16950元元调整后人民

48、币余额调整后人民币余额155001.117050元元汇兑收益汇兑收益17050 16950100元元“银行存款银行存款港元户港元户”月末调整分录：月末调整分录：借：银行存款借：银行存款港元户港元户 100 贷：财务费用贷：财务费用 100(2)银行存款银行存款美元户美元户调整前人民币余额调整前人民币余额103530元元调整后人民币余额调整后人民币余额119008.8104720元元汇兑收益汇兑收益104720 1035301190元元“银行存款银行存款美元户美元户”月末调整分录：月末调整分录：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 1 190 贷：财务费用贷：财务费用 1 190(3)应收账款应

49、收账款美元户美元户调整前人民币余额元调整前人民币余额元67000元元调整后人民币余额调整后人民币余额80008.870400元元汇兑收益汇兑收益7040067000 3400元元“应收账款应收账款美元户美元户”月末调整分录：月末调整分录：借：应收账款借：应收账款美元户美元户 3 400 贷：财务费用贷：财务费用 3 400(4)应付账款应付账款美元户美元户调整前人民币余额元元调整前人民币余额元元8000元元调整后人民币余额调整后人民币余额10008.88800元元汇兑损失汇兑损失88008000 800元元“应付账款应付账款美元户美元户”月末调整分录：月末调整分录：借：财务费用借：财务费用800 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户800(5)应付账款应付账款美元户美元户调整前人民币余额元元调整前人民币余额元元88000元元调整后人民币余额调整后人民币余额100008.888000元元汇兑损失汇兑损失8800088000 0元元月末不需编制调整分录：月末不需编制调整分录：