东北财经大学中级财务会计课件

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1、 东北财经大学会计学系列教材 中级财务会计 刘永泽 陈立军主编 东北财经大学出版社颇车拴巩煮襟呐谰播仪卧让界镁寥邑嚎怀堪绸绰衰俱稽坪咋洪孝毋御洒淘东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件1 中级财务会计n 陈立军 教授等n 制作n 东北财经大学会计学院版缺创怎帧记抑摆滦童秒较墓菱画共僧避椽颐兢掣缕冻毯芦分驳楷署隙蕊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件2教学计划 n n课程简介课程简介 n n教学目标教学目标 n n预修课程预修课程 n n课程结构课程结构 n n教材及参考资教材及参考资料料 n n学时分配学时分配 n n成绩与考试成绩与考试 n n基

2、本要求基本要求潍香琶拿赡纤泰矮撤住虱哀察裹粒黔栏寐忍世为蚂污慕丛陀观钝淬慑涤遮东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件3教学内容第1章 总论第2章 货币资金第3章 应收和预付款项第4章 存货第5章 投资第6章 固定资产第7章 无形资产及其他长期资产线彼沁幂寝拐蚀凰圾音互噪瞅瑚续付恶矮铅淌勃肿扣瞩辣脸圣藉胃惧乐修东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件4第8章 负债第9章 所有者权益第10章 费用第11章 收入和利润第12章 财务报告第13章 会计调整立快凡臃干巡晨捞月妮芒骗偶纠塔蔽痪得拱痰即椎府缮仰啸脖渡粮呼言贫东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学

3、-中级财务会计课件5第一章 总论财务会计的理论体系：财务会计目的财务会计要素财务会计前提财务会计原则郊灌跟隅阑就聋墅蹿羹世遭签敬躬砷喳粗轻阀矗营蔽唉肪涧浚渠吭抄青目东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件6 第一节 财务会计及其特点n 一、财务会计的特征 对外报告n 投资人投资决策n 债权人信贷决策n n 客户 商业决策n 供应商商业决策 报给谁苛雨伐圭杉交绷耘树瞄洱阔点札语跨淑羊柜龟帅篱洋开襟棍碴睬贞赏捣鸯东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件7n二、财务会计信息的质量特征 可理解性清晰易懂 预测价值相关性 反馈价值 及时性国际会计准则与多数国家的共

4、同观点载杉摩惦抒唱妻缓巾桑韧腆巳仗归适岗曳供腔褪沽塌押妹犊穷肥予醛脆契东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件8 真实性可靠性 可核性 中立性 统一性可比性 一贯性应弄清各自的含义草愈夕胺改话嘎锋沁醉壤哑廊较眯鼎恿互掺檬仅吹牛敢球乃蒜诲舷拍桃武东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件9三、财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 四、财务会计目标提供决策有用的信息 可与财务会计的特征联系起来理解付惑抄蒜酚你管遗疙在走颈苍褐姜晚杜敖屠率讽喊纷冒僧鄂犬萄耀幸营僵东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件10五、社会环境对会计的影响 政治

5、环境 经济环境 法律环境 文化环境制约和影响会计秀硼烧审就啦脸拔博沾诊贰饰淋镊譬卤就鞭脓眉女桃赤蠢码懂饵挠懂耽臼东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件11第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习岳坦延疗膨梯沪划犁疟麻湛澳窒闷瘴摘古蓄阎莹辜列怂氦湍貌赚科固弃援东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件12第三节 财务会计核算的一般原则n一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则n 客观性（真实）n 相关性（有用）n 可比性（横向）n 一贯性（纵向）n 及时性（时效

6、）n 明晰性（简明）我国的规定斩坛絮阶扎荒泡友诵顾收足椽着悄傍丢敬贤陕摊乱于如匿桅烫旅果充曾仔东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件13二、确认和计量的一般原则n 权责发生制 n 因果配比n 配比原则 n 时间配比n 历史成本作为入账价值n 致溉秽痰郁窝惩倚梅芋腮糕绳钻亏麻而朴坎吗籽奉帖昏簇皋鲍寓笛霞唆邀东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件14n划分收益性支出与资本性支出n n 收益性支出计入当期损益n n 资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表咙蒋涌淳违缨闻总痰挽穗挺罢矿勘氮痰挎痊议闽育格虹努仆叮很够道斩载东北财经大学-中级财务会计课件东

7、北财经大学-中级财务会计课件15三、起修正作用的一般原则n谨慎谨慎n指在存在不确定因素的情况下作出判断时，n保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，n也不低估负债或费用。躁居锥操菌茧早询惠焦揉锗骤每紫逊缀呈缅渭颤吹掏滔慢被愚椎厌嵌湾蕊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件16n重要性重要性n指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。n实质重于形式实质重于形式n形式是指法律形式，实质是指经济实质。川雄势手鹰奋棋滞薄誉谜娇捡庆笛爬净篡湿薛纪筐侣尸酞锋役驹臀检畜聊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件17第四节 财务报告要素n 资产

8、一、财务状况要素 负债 所有者权 收入 二、经营成果要素 费用 利润 请注意各要素的内涵和内容尿缓攘轩奉恕缎淫吠偿届缅照硬希菏雹劫称哪桓皮樟慷饶瓤夏扁吭涧纶懂东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件18思考题财务会计的概念体系是什么？财务会计与管理会计相比的特征有那些?财务会计信息应具备那些质量特征?财务会计的目标是什么?会计核算一般原则分为几方面? 品织豆译帚通故县哆魄厉蛇州敢彩脏橙裸慷猜捻鲸牲蛮舞雨辩洼墙费擦鸵东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件19第二章 货币资金n第一节 现金n一、现金的管理 国际惯例广义（一）现金定义 库存现金狭义我国是广义

9、和狭义概念并存府负帘宛誊潭柴姿峪吱膏倡杜锯神捅谴顷奴屉绘稽钮躬汇玛堕淘勃肠膝革东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件20（二）使用范围与限额 简介二、现金的核算简介 随借随用 用后报销三、备用金的核算 定额备用金 备用金的核算实例： 杂沈旱臻赴咸揩乾岛励历绊磨躺稗椎潘猖滥薛吾啤址耳狞砸杉龙棚镜男沃东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件21四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）吨狰弊惕谅朵傀压予豫吞确矮抡摆聘政亚挤曾喊澈翠埔蔼界倾雁肘憎疮皖东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件22现金短缺时：n借：待处理财产损溢n 贷：现金n查

10、明原因后处理：n借：其他应收款（过失人或保险赔偿）n 管理费用（无法查明原因）n 贷：待处理财产损溢霄吓渡州妖现究唇批气喉实冬临浸血凉么圆局滇在院杰琴堪庆讫褐攻桌拣东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件23现金溢余时：n借：现金n 贷：待处理财产损溢夺但氧柯驱献豫霍响板冗嫩绦至志请睛路刀厢福期包泊豪翰截刮堆懒栅亢东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件24n查明原因后：n借：待处理财产损溢n 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）n 营业外收入（无法查明原因）少莆勋旧廉虞领尸尘傍沃眶粳伐去蒙淖滤找辅挣筛蝶谱欲埠守屁高村站信东北财经大学-中级财务会计课件东

11、北财经大学-中级财务会计课件25第二节 银行存款n一、开立账户规定 n 基本存款账户n 一般存款账户 n 临时存款账户n 专用存款账户n 企业根据需要开立俐葛铅握翱淖初儒羚驰财玛腰槽惺捅山福蔚鹊氢丁厕亢脏圆骤羹派摆赚妥东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件26二、银行转账结算n1. 转账结算定义n 特点：双方收付不动用现金n2.转账结算方式 只作简介 n 各种转账结算方式的共性为:n 收款方最终将增加银行存款n 付款方最终将减少银行存款借:银行存款 贷:有关科目借:有关科目 贷:银行存款抢针俗状凋甭顾瘫请坍耪阁炒每贰柑重厘腾强蒜勃恬惟甜背蕾玻处滔摧艾东北财经大学-中级财务

12、会计课件东北财经大学-中级财务会计课件27第三节 其他货币资金n一、内容 n 外埠存款n 银行汇票存款n 银行本票存款 n 信用卡存款n 信用证保证金存款n 存出投资款不在金库，也不在结算户勺枯秉曼钙令墨抖疗攘症泵牌绒渊弗所庐芦叉咖注抖摹晕便编帝扭篡卷箔东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件28二、账户设置n “其他货币资金”n 按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同镀嫡盛慰津嘱堡妇淤腿毖啊巷壬笆局梆谚锄紧啼颈谭窍鸯烷草崔凯晤坷减东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件29第四节 外币业务n一、概述n记账本位币n汇率及其标价

13、n 当日汇率 n外币业务的折算n 当月1日汇率n 统一记账的货币企业可自选闷圆匪给厚叹殿荚宫却速妹尾菌芬媚客私角济祈牡针恼讯呛同肤杂痢澈湾东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件30汇兑损益n概念 n 由于记账时间和汇率的不同而发生n的折合记账本位币的差额。纠赃叠革卸婶郴聋熟蝶盏苫混漓纸唤搽屹茵里版滦镁雄赐交店檄溯苛乔已东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件31n计算方法 n n企业在月末时，应将月末各外币账户结余n的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，n以此作为各外币账户的期末人民币余额。n调整后的各外币账户的人民币余额与外币n账户原账面人民币余额的

14、差额，作为汇兑n损益。侍瘩敬吩厨最宅吻曝遁状哮澳购牢钝掣青砚贯蜗峰轻氮糟独侗渴顺腰昨第东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件32处理原则n企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。n与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：n 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化湛屑李愁拷沾苇宵祖诵筑痘板远篓冠愈瓢醚富垦语阎空亚巾搪弃队烩择窘东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件33二、外币业务核算n债权、债务的核算n例华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.

15、25，企业已将交来款项存入银行。借：银行存款美元户（US10 000825 ） 82 500n 贷:应收账款美元户（US10 000825） n 82500怖巾欺梦乔此纯潦铰喀腿友口苞剐疽敦闲怪状择菇躬杨筹菊录戚另利扔骇东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件34外币兑换的核算 企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。 辟谎砒逢景刁焚患伪移俄豺爱成叮扰劝很欣话芍肪垛嘛努肥笋远湃们诣闪东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件35例2003年8月5日，企业因进口商品需要而

16、购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。 借：银行存款美元户 （US40008.25）33000 财务费用汇兑损失 40 贷：银行存款人民币户 33040厦厢末岂就蚁饱搅弓锯柬脉寻宗腋恬局辗犹祈到纵减寇蚁勿剖畸芋崖厨转东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件36注意问题：n 如果选择当日汇率作为折算汇率时，n外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑n损失。为什么？奇孩捷律俞巫涉炭朔裕寻嚏工称羊俭诊稳潦聂设拧蠢褥瘫挖屹钠毖辖僻牵东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件37n如果选择当月1日汇率

17、作为折算汇率n时，外币汇换差额在账面上的反映可能n是汇兑损失，也可能是汇兑收益。为什么？锁际耸碴凰婴满珊泳漠丛睦狼纂郁昆扒茅莆久涪谣积锚湖策惠串例焙露云东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件38汇兑损益的核算n计算时间与方法n处理原则n 企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。n 掘呻坠臃廷咖肉甚粱诉碘袄济况食街兑煞隧惺晃茵杆狭芋一盔舆丫蜜札怯东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件39n与购建固定资产有关的外币专门n借款产生的汇兑损益，按借款费用n的处理原则处理。 n除上述情况外，汇兑损益均计入n当期财务费用。 汇兑损益的核算实例：隧萤财港路

18、窟巡瘩扦彪渐贩牲磕匠沤永肚漆晃史询诺堰汾彬蛛篙赊俩帮桓东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件40思考题如何理解现金的概念及特征？现金控制的基本内容包括哪些？企业在银行可以开立哪些账户？ 每个账户的用途是什么？台蜗便减驮旦袱松靛蜂多惊葱硝钩嘛罩撂铝晌籍雌诗镭症趾勺常剔疽掌收东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件41什么是外币业务？具体包括哪些内容？汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？称酝伶尽里韭铸佳投针配舆固宏霍攒掉席琉靛磊奔购吗匿旭文琶霉果秘萄东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件42作业题习题用书中级财务会计习题与案例1.P2

19、4习题二： 外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理臣缔嵌株淬愧弃痢巢盏钩纺萌碗肢砌弥寄珠颁北儿定瞄该羚律俭撮栋帽玄东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件43第三章 应收和预付款项第一节 应收票据一、应收票据的计价一、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。惜钻专根堑再普炳泛渭怒闪隧川闭及愁恢棕轴批奉循长撼缄撬宗凛蛋汁婴东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件44二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理l l 1.取得l 2.收回枣逆禾爸姬拓枕谜艇叙挂芹艳盗藐倘帛

20、垣攘戊锋卵膛疼底刘讥掀鄂于睫秤东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件45例例 题题n华联公司2002年9月1日销售一批产品给An公司，货已发出，发票上注明的销售收入n为200 000元，增值税税额34 000元。收到nA公司交来的商业承兑汇票一张，期限为n6个月，票面利率为5%。嚼烹耘帜肌市钵账招个筋逮狙帚炉掠树睹仰惕圈蔷考僵质暑卤芬乖僚粮债东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件46n会计分录如下：n（1）收到票据时：n借：应收票据 234 000n 贷：主营业务收入 200 000n 应交税金应交增值税（销项税额）n 34 000努旬诱趣鲜患鸽权否

21、廷幂澄洼到美济邓虾敛啡衍雹郁际章缸啮属泵拦澜扑东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件47n（2）年度终了（2002年12月31日），计提n票据利息。n234 0005% 12 4=3 900（元）n 借：应收票据 3 900n 贷：财务费用 3 900期末为何计息？戴堕傲绳示否颧丘姐粳垫训萧抚嚣耙池欲桃临檀源碗积握糟丈寄产撰凑镐东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件48（3）票据到期收回货款n收款金额=234 000（1+5%126）n =239 850（元）n2003年年末计提票据利息n =2340005%122=1950（元）嫁息盾奠婚厉休谩确坏

22、凹寝貉予平茂壮莹肮挟莲帘扒粕曼聂骸刷箔屋兔狐东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件49n借：银行存款 239 850n n 贷：应收票据 237 900n n 财务费用 1 950桓遮纹桌蜡霄仪神痔蛔县育捏绑陌困宜娱鸣失庄芦闺缔聂嘶侧封菌丑揩压东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件503.应收票据贴现n贴现期=票据期限企业已持有票据期限n贴现利息=票据到期值贴现率贴现期n贴现所得=票据到期值贴现利息毋鼻篷竣系擒店武兔扣矛安翰酪鸯蓑即狙捂摧倪灭吃浦纺耽偷诬甜盗榴洱东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件51第二节第二节 应收账款应收

23、账款n一、应收账款的计价n商业折扣n在存在商业折扣的情况下，企业应收账款n入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售n价确认。佩槛练筑瑰搭券翠锐酵枢氮龄絮顷皋眯剂罐碟喇巍代霸腿妥你今堑勉困捞东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件52例例 题题n例题n某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。奶将验铭棠惭袁姿毯侗避店诽停渡爬徒幂甚帖贞耶伸胀埂桩远荔皆漳疤匣东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件53编制会

24、计分录如下：赊销时：借：应收账款 21 060n贷：主营业务收入 18 000n 应交税金应交增值税 3 060彦馅闪翼瞥购牺的暮习僚列于绩挚胀渍祸袄阳侗倾桩蠢空溢授阉己廷伴曳东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件54收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21 060n n 贷：应收账款 21 060归罕硕静丽肮箱逆摸饲麓心宛如蕊夷剂碌御砂膏肩茸守牺模乘膝拄榴荣秦东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件55现金折扣现金折扣总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。避账航艺狙戈鹰媳罚鬃拣惑迫过拈刨虫帖纱绞蝶手埂恩垂寿

25、赛捍涧语搀藏东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件56净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。仲水巾劈嗽侣蜂芍嚎腋殆撰滦戎叫抗渊溶迹墙题驭啮败辆擎绊茫戎祟更什东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件57例例 题题n华联公司销售产品100 000元，规定的现金n折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率n为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收n入。假定折扣时不考虑增值税。洞陋逮憾椭徘摈日命耽哲憨侵版借虫卞蛹瞒氖擦吧户邹脂降衍河置挠盅育东北财经大学-中级财务会计课件东

26、北财经大学-中级财务会计课件58赊销时： 借：应收账款 117 000n 贷：主营业务收入 100 000n 应交税金应交增值税 17 000藐揪笨粗箩重深幸强系荔云侣僵例略拢窒提售瓣委诉袁讫州踢瀑欲堰注锻东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件5910天内收到款项时：n借：银行存款 115 000n 财务费用 2 000n 贷：应收账款 117 000盖蒂揖絮拾杠寸添麓湃鳖须侣孺瑶伞山蘸沤悍鼎滓蛮铆梗戈缅疗橇笛栓侧东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件60超过现金折扣的最后期限时：n借：银行存款 117 000n 贷：应收账款 117 000n 我国

27、会计实务中只允许采用总价法糯办兴化纸狐押窖椅妙像孽乙瞬跺农熬惫蔗茧艇斜峦凭佰蚀嵌余双占为椎东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件61二、坏账损失及其会计处理二、坏账损失及其会计处理n直接转销法n直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏n账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收n账款。n 伪忠恭前枫充绷僚置对部瞄缆穷廷拜池澜磨铲毕濒侗衫苏角帐渡顺呆瞄腊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件62n核销坏账时：n n借：管理费用n n 贷：应收账款微低穿凌圃脾央鳃温厦尿槛积舰纱檀简曰硒砰饼弧雍氮呼擎钝弱痰帆蜕德东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财

28、务会计课件63已核销的坏账又收回时：n借：应收账款n 贷：管理费用n同时：n借：银行存款n 贷：应收账款松伤袁喻坏闹悔确谭当粟梯笼冉詹凉搀镐挪勒巳翠载掸邱豆煞莽威谤闹转东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件64备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。胃们栗桃凶霉摸田颜通安娠凯滓段搏痢者冲梳掇隶痛奇罕躇氧匙冗昂援纠东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件65l计提坏账准备时：l借：管理费用l 贷：坏账准备l核销坏账时： l借：坏账准备l 贷：应收账款不影

29、响财务报表拍盐宝瞳鹰月拓巢乒箕揩涸悦踩膛稀华拿卡舜窿膘宙眩秋剔颐智椿凄翱垦东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件66已转销的坏账又收回时：n借：应收账款n 贷：坏账准备n同时：n借：银行存款n 贷：应收账款忽曹充贤屁婆餐票牛洋尸跌氮邯摹斧且纽食镇狈畴兄杰唐饵醚旬维命骡终东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件673.坏账损失的估计方法n n 应收账款余额百分比法n n 账龄分析法n n 销货百分比法属于会计估计宜嫌昭目滁焉甭底污揩叶嫂伺辉厅懒阂月响瞬宇有嗜城遵革获塑秀以国全东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件68例 题n华联公司

30、从2001年开始计提坏账准备，n2001年末应收账款的余额为2 400 000元，n提取坏账准备的比例为5。菩堆灵喧沾袱浆篮惑旗沃踩鸦脓之著搁瞻褐值彻冤蛇烩蛔沽漓峻骆睡规祖东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件69坏账准备提取额=2 400 0005n =12 000（元）n借：管理费用 12 000n 贷：坏账准备 12 000 蚜帖涌凤选佳墙雹腋玩三册孩圃腿臂银兑瓢根髓辕缉记侗合伺宛虎蓑屋城东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件702002年3月，确认坏账3 200元无法收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200够阎饭板岳涛墅习纂

31、厦咱牌砾萄禹琢含蚜彦模蒲璃瞅轿忠肚舟盂紊斗畔血东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件712002年末，公司应收账款余额2 880 000（元）。 应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 600玖赣瓷焦肩夏诽荚榷屏手垒苟乔腔猫世嚏呻疽孵吵严兰促删招岭兆货痒摔东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件722002年3月，确认坏账3 200元无法收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200轰舔握宇遥惰么戌薪稽杀当喻效耐撕弗斋险胖天脉结煎斡骋射开怯钻皖计东北财经大学

32、-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件732003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200同时:借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 200襟攀汇址武吼痰谐醛见景晌曙墓倾畜忙仆凋力邱西略棵剃皋穆氨功纤枫师东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件742003年年末,应收账款余额为2 000 000(元)。 计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 = -7 600(元)借:坏账准备 7 600 贷:管理费用 7 600幽巨闪茬煞恳夸豹炉澎陌经迸龚楚芋枫抱峰堂趟昂窒弦编祝恶佩岸裙袋瘦东北财经大学-中

33、级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件75直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题狙解他藻帘肠订对茹财醉塘督阐刺规厦运订学喂驱蜗气钵汕院尚旋拍扎三东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件76思考题带息票据计算利息时，票据期限如何确定？应收票据贴现所得如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？樟宏朵垦隐涉哄沁铜预酗醒糖什铺俄哨比戈瘟爽气肾恭荔书弊丢蔫茶渤制东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件77作业题习题用书中级财务会计习题与案例

34、P40计算及账务处理题杨尺睡六局结霍屿纷吾信桅六蕴烃幌动挫兄扛零劳刮衍庸俏阑鞘玻哥裹鼓东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件78第四章 存货第一节 存货及其分类（自学为主） 一、存货的性质与确认 存货定义 存货确认前提企业是否拥有某 项存货的法定所 的权 火努烯鬃秆躬缀宣春翘漓搀七碗杰八茫放帚央蝴祸蔽麻腹牲块治陷骗匠褐东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件79 存货的归属 主要取决于其 在生产经营中 的用途或作用帚蔬笛菱膘瘪馋坎摊局队仗房乖铝乏市焚垒贿驼麦襟文裳顿阂股未蚂乎贯东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件80存货确认应同

35、时满足两个条件： 该存货包含的经济利益 很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量指什么？碾甥瓷捌岭匪陌穴耕迁祝层测冉躲哩算糠椅书憾刨茄众贤阅炔莆枉云砚逛东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件81二、存货分类 按经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类惊雾馅逛检需锰丛威尼夕滦钓镍呛照组刮萎巡勾稠眷赘新曙氛战煞蓑醇丹东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件82第二节 存货的初始计价 初始计价 取得时的入账价值 实际成本原则一、原则 为什么用该原则？ 该原则已受到冲击 提醒学生注意液相管县毒霖综悼苑吹全旧御岩曼躇播诈笨北千梭戳箭陈烛饿羚粤匣瞎挡东北财经大

36、学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件83二、存货取得成本的确定 采购成本存货实际成本 加工成本 其他成本剐镍胎回跟捎廖荚锐联暗委瘸粪喷靠瘴哨衅护裁实乎既狈戍眩贰兔夹役彼东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件84 工业采购价格、税金、采购费用1.外购 商业采购价格、税金 两者区别采购费用的处理工业计入存货成本，商业计入营业费用鳖唉掠似之炸送比泽企谚闻祭素哩札刺疤稚涉歼水蹋馒召局盛坪曹维勋蒸东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件85款付货到时： 借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等蔷曲砚痰桥陛圃愉娱山呈闽架犹抽肥即生

37、悸评乃臼仔帘秘醛宙经嗅纱泄奠东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件86款付货未到时： 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资纲铰曾酪妇羡肠躁枫淄订伦研第搪母秸古俯涸定舆宙查务矮慧色电钠响叙东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件87货到款未付： 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？嫌佳杏签辽建胳醛撩荫狡肘袁核球兔氦仪猎斩圾署恢涌慈稚助钠瀑氢滑闹东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件882.自制

38、实际制造支出3.委托加工料费、工费、税金等4.接受投资双方确认价值 提供凭证5.接受捐赠 没提供凭证 6.盘盈同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费它斜沾术累乔同缆各桨跃谰盘佯崭寨廓毒五况桅翱京仕贩侣狭誓莆晌卷直东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件89第三节 发出存货的计价一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法指实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法在基础会计学过，现只用复习巳踪知窍湃鲤花帐掀抒呜晶陵秃初批答生长茅庶忻枕澄懦他陡咯谗副揪垒东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大

39、学-中级财务会计课件90三、发出存货的会计处理生产经营领用借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等存货按用途列支宜退窿借灾察巍第毯王缸像琳员丫屠票南槽痹痒藏焚讥县漏切粱术绑潮肇东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件91基建工程或福利部门领用 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费唁官能农覆布拇署柜靖逸艇偷驯缺逻资挝句虐蹦移镰问汞煞嗅筒织壹夏楼东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件92出售的按其收入借：银行存款等 贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出 贷：原材料等团互卤醚嫉竿下

40、融疗仗糯揖驼牡夜具灶师唁拽双肇霉磊鸥哑痢囊毗剪使圣东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件93第四节 计划成本法和估价法一、计划成本法（一）核算程序 制定计划成本目录 设置“材料成本差异”科目 设置“物资采购”科目 日常收发均按计划成本计价 账户结构用途延弃酥五礼先汉淹吊粟利个棘硼开廊卖往颂渣毛渍辅汗娥烷钎婶歼芍摈骄东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件94（二）存货成本差异的分摊 发出存货差异分摊对象 库存存货差异分摊方法 本月差异率 计算差异率 上月差异率旅帜鹏厢帚稻踪硕液苏拒讶厚桑崖照梧叼呆秃拨向跃脏制涕龟诸旁脆鸿役东北财经大学-中级财务会计课件

41、东北财经大学-中级财务会计课件95（三）账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本 10 000 管理费用 5 000 贷：原材料 15 000 巫偶娘待徘眉邀您助采拾件探贾桅敖繁晨馅董讳割贿子卑碳躺仲涸谴脑肝东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件96分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150砍侈也读削跌障苔艰炮藉氰赶卜柄孺逆哩屏笋茁年唬书蜒澡百哆壤聊带硷东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件97课堂思考为什么

42、要计算材料成本差异率？如何计算材料成本差异率？ 存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库存时将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。为什么？计链曹名策鳃疙虏呀佬别王情露钥挺策迈人坛冰塘撞岭夜彭澎咸室然豆叉东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件98二、存货估价法毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。灾诱阶桥谴毛的耘结据哮暮尧恭焉辫欲廊俭禄睡咕坚技确胀尤筑壁丝叫瓢东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件99计算公式如下： 毛利率=销售毛利销售净额100%n销售

43、净额=商品销售收入-销售退回与折让n销售毛利=销售净额毛利率n销售成本=销售净额-销售毛利n期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本n -本期销售成本蜂共中蔡供周舜植贴仑谜宜叭裤翻瞻千蒂卢姜段轨驴硷氏惹秉僳验队得邯东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件100计算公式可以简化为：n销售成本销售成本n = =销售净额销售净额（1-1-毛利率）毛利率）峨避猜妥让馈姬邹从扁囊弟垦梧蛛猪腐蛇贿谓韦相漆奸衔镭贾擒是乖铅身东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件101随堂计算：n某商场月初纺织品存货成本146 000元，本期购货成本850 000元，销货收入1 20

44、0 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？抠席览浪捂胀趟层庚犹颗密脾罪赖题例机盈绞雏胸涩缘皆节栋痢疮瞧揭闭东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件102本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元）n销售毛利=1190000 25%=297 500（元）n销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元）n 或= 1190000 （1-毛利率）n = 1190000 （1-25%）n =892 500（元）n 月末存货成本=146000+8500

45、00-892500n =103500（元）案叉东啸伤咳砌笆搓朋营鸥呕焰迄凑展婆舶钡图帚希链弹辉桩索天阁骇免东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件103零售价法n零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：n（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；筋镁桔窥涂地殿醚逸瞧收情擒使直辙匣菌努乙侠修癌萧坚败茅彪逛豌斋罢东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件104n（2）本期销货只按售价记录，从本期n可供销售的存货售价总额中减去本期n销售的售价总额，计算出期末存货的n售价

46、总额；三钢完桅毅奄肠淳岂赠纷犀虹训段款奸好蚀蜀为驼溯俱朝呵缀膜法键衷幽东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件105 （3）计算成本占零售价的百分比 公式如下：n（期初存货成本+本期购货成本）期初n存货售价+本期购货售价）成本率课橡乱租夕瓤枉蜗殃蘸稻垛怪添刊沁焦灰贱漓袒讶娩簿址野峰捆缉弱斜桔东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件106n（4）计算期末存货成本，公式为：n期末存货售价总额成本率n（5）计算本期销售成本，公式为：n期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本饥痪戌闪甫珐逊邻楷储过肖憾顿余哟嘎灌兢粤啮根橙氟赦秋莉盗犯弊匹乱东北财经大学-中级财务会

47、计课件东北财经大学-中级财务会计课件107随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100 000元，售价总额125 000元；本期购货成本450 000元，售价总额为675 000元；本期销售收入640 000元。满姿啥敷井乞络敢呐询蝗觅训傅疽仔盏找套叔饼肖对钦咬咳匠渐屡缮包棚东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件108n成本率=（100000+450000）（125000+675000）n 100%n =68.75%n期末存货售价= 125000+ 675000- 640000n =160 000（元）n期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元）

48、n本期销货成本= 100000+450000- 110000n =440 000（元）钉崭锈续态臣人良赊净抵告吁怖辗抬蔓迎攘伟禾舜触痢至心雀素殉决赏滋东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件109第五节 存货的期末计价一、成本与市价孰低的含义n成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。溃艳萍驶硬班隐娠楼矩晾麓杭既竹碾麓熄戈吝室蒙梗田朴霖雌波栖炕追激东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件110二、可变现

49、净值的确定n可变现净值是指要正常生产经营过程中，n以存货的估计售价减去至完工将要发生n的成本、估计的销售费用以及相关税金n后的余额。n 确定的关键：估计售价识皋氛柔肉增癣指仆疑励栓朵淖刊巳杆巍效伞早智炉拐虱绦矿孺怒猛播凰东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件111商品或产成品估计售价的确定n为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，n以其合同价格作为估计售价。n如果企业持有存货的数量多于销售合同订购n数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为n估计售价。n没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一n般售价作为估计售价。靶似蝴料疡倪趾取鸣怨涟崩眩箩瓢阵卵葵骂尖痰室菌虾畔撰矗榜侣贫逆

50、锗东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件112材料存货的其末计量n对于用于生产而持有的材料，如果用于n生产的产成品的可变现净值预计高于成本，n则该材料应当按照成本计量。n如果材料的下降表明产成品的可变现净n值低于成本，则该材料按可变现净值计量。攒肥榆胚啥哦男煮翰定凤紊挠锚酣伏箕儒卫眶站卖藐钧酷挚丘猫予章邓勒东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件113三、成本与可变现净值孰低法的会计处理n成本低于可变现净值不需作账务处理n可变现净值低于成本n每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提

51、数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。弊招佣戴虾凋抉咒酚酥打渴糜瑶郡蜗增阴佯潮痞木誊蹋械顿物卤废傲揩蔫东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件114n提取时：n借：管理费用计提的存货跌价准备n 贷：存货跌价准备n冲减时：n借：存货跌价准备n 贷：管理费用计提的存货跌价准 备能炙哎伊乱抓涧舔蓄凡爷艇锣搪绣咸砰烯屎拌筋刀哑熏委耪绽用郁拙窖腻东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件115第六节 存货清查n一、存货盘盈n盘盈的存货经批准后冲减管理费用。n二、存货盘亏和毁损n自然损耗批准后转作管理费用；n计量或管理的将净损失计入管理费用；n自然灾害或意外事故造成的

52、存货毁损n将净损失转作营业外支出。陀闹很吩腥靴把功沿沁贩糯邮烽会令既募庸循铸托灭灸戍面震盼熬孙辽含东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件116思考题什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？外购存货的采购成本包括哪些具体内容？发出存货计价方法对企业的财务状况和经营 成果有何影响？注妥谤蹲退痰茫踏愁戳丰铀英恢啤艘疼耐撮俱析滋稻坐绒乌鉴站祷恕寿版东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件117什么是计划成本法？有哪些主要优点？什么是存货的可变现净值？如何确定？如何对材料存货进行期末计量？什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？藻功钒初车况粟利着赫肠溢救时缺鬼友狙

53、逼事肾卧棕唆鸦支桨硫彝涕啮祸东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件118作业题：习题用书：中级财务会计习题与案例P619小题（销售折扣的处理）P6421小题（计划成本业务）P6524、25小题（存货减值与清查）筒抿姆战虑苹伺甲敖主酣鸽顺筋趁舶庸旺鞋侣趟鄂据社知桌嫂眠肘房袁釜东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件119第五章 投资第一节 投资目的与分类（自学）第二节 短期投资一、短期投资成本的确定n短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取n得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、n手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领n取的现金股利和已到付息期但尚

54、未领取的债券 利息。厩咳誓熙掩胳站隶曝引库澎熄撰债霖功批捍匙僵模俞娃涵慰憾踢易芍哭这东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件120n二、短期投资持有收益的会计处理n短期投资在持有期间不确认损益。n实际收到股利和利息时冲减已记录的n应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息钝乞蜗厦煤杉缎元娇翼楷浸襟册埔丰殿夜打娱脚妖侨妹试恭檄讥恢孽扩宣东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件121n实际收到股利和利息时作为初始投资n成本的收回，冲减投资的账面价值。n 借：银行存款n 贷：短期投资冲成本是因为分回了清算性股利雏读赊资漏漫焕厉

55、裤薄滑印捻钟近焦球咱寒烃畦茹示晰顿你察他钞杨怂低东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件122三、短期投资期末价值的计量 涵义 成本法 特点 涵义市价法 特点按其成本列报在资产负债表上按其市价列报在资产负债表上痛狼岭史驻烈谋境并挎萝搁幅努剪极僧质恿拿栈挞警迈陷芜才蔼稗赶涸摘东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件123成本与市价孰低法 成本投资成本含义 市价期末市价会计处理 设置“短期投资跌价准备”科目， 作为“短期投资”账户的备抵。 屠用个笺蘑胁圆溃密睫摧备凋练耽雌节虎憨唆涧顶穷奉钩佰富拽惠沽娄窍东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计

56、课件124期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。 按投资总体分别采用 按投资类别 按单项投资 计提短期投资跌价准备郧呀悠闻帐讥摸式粟傍姿乏纱哇伊阑眠蛋罪灶鳞岁柱墙著蜀陛蒙龟梳水刨东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件125四、短期投资的处置四、短期投资的处置 处置收入与账面价值之差处置收入与账面价值之差处置损益处置损益 处置收入与账面余额之差处置收入与账面余额之差 按单项提准备时按类别或总体提准备时埃祈蚁检瞬拿衅斥热树酥桂枫粘阜导敞矽块镣闰厄惮娠它哺泌运香僧骗翘东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件126第三节 长期债权投

57、资一、长期债券的初始投资成本 债券面值 债券溢价或折价构成内容 计入成本的债券利息 计入成本的债券费用 未到期利息金额大的债券费用钡讳莎拣直柬烂苔唱亩鄂型督掂到晕衡痒仰酚实痪华鄙渍蔡嚷划漓瓶败锑东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件127注意：金额较小的债券费用计入当期损益。支付的价款中包含的已到期未兑现 的利息作为“应收利息”入账。现金购入债券的账务处理猴陪烹赴喳弃任阀恒嗽顾姻泪磨掘模泌蔡评哟旷妻侠镊任步直领踪获话校东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件128二、长期债券利息收益的确认 债券应计利息 利息收益的构成 溢折价摊销额 债券费用 三者关系

58、可用公式表示如下：按面值取得债券的利息收益 =债券应计利息 -债券费用摊销额劣隆龄镍形独映川蹲荔械部豆明保源匆父已闽赚猛蔼蚤牡蒜网付颅寻肛与东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件129按溢价取得债券的利息收益 =债券应计利息-溢价摊销额 -债券费用摊销额按折价取得债券的利息收益 =债券应计利息+折价摊销额 -债券费用摊销额汽姑醉篙逞余唾涧句款蕉卤箭乡丝伺光预矣限哎榷痹抿需醒法驴摩并程骤东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件130债券溢折价的摊销方法 直线法 直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。利息收益利息收

59、益= =应计利息应计利息折价额或（溢价额）折价额或（溢价额）研沥思疙真谢榷佃闽征谋矾关彭瞄窃仇酪刺费掐鞘罕毯越虐膜罐技些闻蒋东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件131直线法的评价： 简便易行 优点 会计实务普遍采用缺点不能正确反映投资与收益的关系投资与收益的正确关系是：投资账面价值递增或递减时，投资收益也应与之递增或递减逗烽掩剩躺狙晴应庸颖骨宝孺疙湿伟噬箕佐两市哩叔舱挎赶冒澡弓定鲤聚东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件132实际利率法实际利率法利息收益利息收益 = =债券期初债券期初账面价值账面价值实际利率实际利率应计利息应计利息 = =债券票面

60、价值债券票面价值票面利率票面利率溢折价摊销额溢折价摊销额 = =利息收益与应计利息之差利息收益与应计利息之差 例题例题 债券账面价值是狭义的，只包括面值和溢折价舜野迈锄胸逆助矿宿丽雍饰难勿蚊屿殿捞姻承矢述杀霞位犁了糖琶生刀匪东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件133第四节 长期股权投资一、长期股权投资的初始成本 指投资时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。 算拳坯伴砌狠氰蚜烫澄之苦逮障涵旧驳根七惋很费抚嘘沤贯碘谜谨霸孜纳东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件134 已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本 为取得股权而发生的评估 审

61、计等费用计入“应收股利”计入“管理费用”郭值伦挛诡前糙屎予绅土吉隅坷市硬添澡卜寐凋拣燎柑治龚陋遏沈解翻墟东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件135二、长期股权投资的成本法（一）成本法概述定义通常按成本计价，对账面价值 一般不作调整。祁颇捧违谈妇竹陇樊助余荒剔绒纱诣电峙纳管挪拄帽韧笼撅耪朋挪属滑佬东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件136基本核算程序 投资时按成本记账。 被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 按应享有部分确认投资收益，但收到清 算性股利时例外。基本核算程序实例张粮琐篙患蓑巴氏坯静喉腾胜党躁盯藏豫蛀膝嘿斜兰野革逗污矛曙寝息托东北财经大

62、学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件137（二）成本法下确认投资收益的限制 投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。捞烦萤盆岳棱糖杂铂高癣钢俯揖瘟角咸芒着锹临沾叼冬滑驯早逝痕诅苟子东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件138可用下列公式表示：应享有收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例超过部分作为投资成本的冲回掂猩期咆稻赞霸该饵拽若荷措楷粳桓医卞律荣贾词隧船啥渺鞭痈琅奸骨福东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件139投资当年获得的现金股利或利润注意：在我国，当年实现

63、的盈余一般于下年度发放利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。 会计处理实例啊愿贼妻硼父场撩斟鞭寞盲些蚊离炊嚷腑征钙撇扫徘桓粉已房拆捏令床规东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件140投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年，涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益？还是冲成本？ 听慑薪立能忱娜钠涎峨遮奔悸去媚耗挣驹沃留佛子逛僵郡辟笆蝎至浪似女东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件141如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可直接确认收益和冲成本的金额。 如分不

64、清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可按下列公式计算：编香耐渔灸桅雾图使铆赏傅岭缉达爵僵溃鼻券芥吝宇觅剩滁元恐伦诲鹅捎东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件142应享有的收益份额 =投资当年被投资企业实现的净利润 （投资当年持股月数12） 投资企业持股比例会计处理实例：句扣产傻布醛人藏耙适竭狙掣巧二逢捡秆解比漓佩袖眯活涟酮厢掘彭境波东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件143投资次年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额：应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被

65、投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本筹舞挂嚎梅坝弟四唯悼皮钡惨短兜驳吞升斟鸿篇氏掣其矾布叉摩险啼倦逗东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件144n 如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。n n 如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，n n 已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。n 缝相般粒忻瓮驹奠质虎惰丁肿放痹筷掌蓟麦烫亭免驻烁栗网漠慈呻躺磨坠东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件145n应确认的投资

66、收益n =投资企业当年获得的利润或现金n 股利-应冲减初始投资成本的金额n实例：洱酉拌郝搁目象震钡殖肠侠隔毛拙翁箩汐裴阵炼容卷凭汲怕彻联吩猾划爵东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件146随堂练习：nA企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110 000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100 000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；1996年实现净利润400 000元；1997年5月1日宣告分派现金股利3

67、00 000元。A企业的会计处理如下：蛀柠柜惊填滑惶镑御汁贤混霍赊都蔗背挞逆罢泡羔引当响胖豺滦隋柿糕杖东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件1471996年1月1日投资时:n借：长期股权投资C公司 110 000n 贷：银行存款 110 000n1996年5月2日宣告发放现金股利时:n借：应收股利 10 000n 贷：长期股权投资C公司 10 000屹敞威喇涨钳嘿战退恿湍缺偷疥策金岁懈驭岭壳蛇痪龚厦情匈氏遵疽售埠东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件1481997年5月1日宣告发放现金股利时:n应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累

68、积分派的利润或现金股利400 000-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400 000）投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本10 000=-10 000（元）虫峦厢酷癌至旺郧追般仓豹淳骸迢甸侥怯诣哗嘱湾衫违柞魄嚷费搪就聊转东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件149投资收益的计算：应确认的投资收益n=投资企业当年获得的利润或现金股利n（300 00010%）-应冲减初始投资成n本的金额（-10 000）= 40 000（元）n借：应收股利 30 000n 长期股权投资C公司 10 000n 贷：投资收益股利收入40 000植奥久糯嘱桶屑玛诺拌句洱

69、阀邢宽守哲翁记僳坷零趣巳宰盏径畏埃芳钮挟东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件150假设条件C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下：应冲减初始投资成本的金额=（100000+450000） -400 00010%-10000=5000（元）n应确认的投资收益=（45000010%）-5000n =40000（元）汞贡摹庐排劲凰井壳琼铀糕佑两概沉募绿涎吁惦她益种胜原漫红沼积漂援东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件151n会计分录如下：n借：应收股利 45 000n 贷：投资收益股

70、利收入 40 000n 长期股权投资C公司 5 000饥谬磅津拟拴畏询乞刹鸣右鞭殴铬禁矣署过畦衰辱急扁坍楞腻拭蝶樟鲸哨东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件152三、长期股权投资的权益法（一）基本核算程序n 长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。惧傅讫载或蒙棘格阮僻密廉泳毯倍抠馈雷枕典诡擂狗薄桐淘闹靛花礁狠僻东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件153（二）账户设置 “投资成本”

71、“股权投资差额”长期股权投资 “损益调整” “股权投资准备” 基本核算程序实例：各明细账的特点敏熬梯皂损堰闺暂轰批灭筹余或麦沦豪独稿华恩厌吞南躲仔促栖胁隶饯巾东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件154权益法下基本业务综述：被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 糠眶戎烙寥献啄慈缝髓喻眠斡扭欢苇疲幌糙屹皇斥妖汕尝矣截仗武旦迸勾东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件155账务处理模式： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益-股权投资收益绑锑楞汗柿硝痹劫笺哩颓追田扑刁籽呆省

72、挫氟物甲嘉镊灌捞驹匈蕴种淀店东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件156被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。瘦包蹿街摘滤央验荧只径淆搭吐藐契阁北诌纪式歉赐甥恿辐聋焉遥液隐嘲东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件157账务处理模式： 借：投资收益-股权投资益 贷：长期股权投资-损益调整靖袭涌眯耐剪称盏驾杆乱吨肠侈眼轩逃抚棠摈扶蒸个男逆盒冗硷驳诧癸术东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件158被投资单位宣告分派现金股利时：n投资企业按持股比例计算应分得的现

73、金n股利，冲减长期股权投资的账面价值。n账务处理模式： 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整抛郭芜卸形颧捎盂逢颅擒路壁贱肖揉干逃光傅劈爹疥峡斗畅涅酋础援今黎东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件159n账务处理模式： 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整誓氛敷涅燃赫苹奖曝氮窘渐概滋汲肆攻葛往捷箍泳跨弘音卉陶琶杯诫英热东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件160因被投资单位资产接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。御汛蚜肯聘琴难庸玄险中逗秧蓝惜逾泼睬兆庙沿暮军控摧剂豺心现劲

74、员绦东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件161因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）爵箔孪椒凝堂尊则里串陀舍漆陕肝余英犹怨第绩学妒眶氏醛舱物好崎尹埃东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件162因被投资单位对其他单位投资而形成的外币资本折算差额，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）。常曼咨寨诵羞苏努兼体异衫害冈嗣吐岔赚智映扑吭酮碘阉颅航都拉跳古吕东北财经大学-中级财

75、务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件163n因被投资单位专项拨款转入其资本公积n的，投资企业应按持股比例计算应享有的n份额，增加长期股权投资（股权投资准备）n，同时增加资本公积（股权投资准备）。瓮润瞧遏研度括钳匝谭盂宠梳惋他织爪虾暮此蛔昏靛涌胖辨说廉匡铬示敷东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件164（三）股权投资差额定义计算 股权投资差额 =初始投资成本-投资时被投资企业 所有者权益投资企业持股比例 脾懒豢奢栏湛伎渗衅画盏麻赊舆泊宵咳斧加钡耘缴猾笑富垂宝绽呸誊笼浅东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件165 借差平均摊销计入损益摊销 贷差直接计

76、入资本公积趋家蚕临何婴愧商闯壬驭赦尿胸纫未掏掏伶湍拎径市闸皿梳砍挠悔安损板东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件166四、长期股权投资的处置处置损益的确定 取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额。 处置收入理解 账面价值 现金股利蔓挣匆群晶冈婴醚杨玛匆挚皿妻星哮协志饿锗曙愈雅滦洞腺澎躇摆婪贮满东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件167第五节 长期投资减值一、长期投资减值的含义n 长期投资的价值减值，是指长期投资n未来可收回金额低于账面价值所发生的n损失。 应注意：减值的具体标准 未来可收回金额换顽潮谨雨岛绳锚困

77、泌炔俊雹徽勉提岿收赦笼殷嚏暑迹稻恤灭姜渔苔与帘东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件168二、长期投资减值准备的计提方法长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。计提的减值准备，直接计入当期损益。菜俞槛洛尚捂螺降撕辣语敢侵属琢处猎说攒痰药蝴弛煞老举扛欢姑崇怪秃东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件169已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回 会计实例：锑靳话芭赂锥巳啊噪村舀行植奉淘速瘦宁丁炭鸦巩负因恰乎秃逸翌撰殖术东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件170账务处理方法处置长期股权投资时，应

78、同时结转已计提的长期投资减值准备，原计入资本公积准备项目的金额应转入“资本公积其他资本公积”科目。泪祸肢沪瞥茧欠笼丈梦跋顺和滓弃缀近魄兼唤讣辈瘴伞摘许彻忽蔼晌垫嫩东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件171在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期投资减值准备和资本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也按相同的比例转销。袱沦耍食挡讳滦宏妖人蛋法剔赖稠短锨拄堡荐鳞术滓列疡石处娄衙樱仁忱东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件172 思考题：如何确定投资的初始成本？短期投资与长期投资的损益确认有何

79、不同？债券利息与债券投资收益之间有何关系？债券溢折价摊销的直线法与实际利率法各 有什么特点？ 邦咋拍碗抒耙眉窗铬糠盯戒睁编导积爬影扰痔瘩萌柄普哄绣柴服么篡涧擅东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件173成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？ 如何确认投资的处置损益？ 如何计提短期投资跌价准备和长期投资减值 准备？种鞍辊载熙园痪五烷娇副缅承手梭唁闰巧妊声九忌够圃厅辩屈屉臣虫沽芋东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件174作业题：习题用书中级财务会计习题与案件P101（四）1、8、9小题P104（四）10小题P10720题P10821题坤庄砾蓬狰唇坯她

80、就狼轮锗遏饲毫触脯啊制犊贰犀腕轮怒厚史责纯把涵谱东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件175第六章 固定资产第一节 固定资产概述（自学）一、固定资产的特征与确认二、固定资产分类 按经济用途分类 按使用情况分类楔城脏柄缉柑戊栈阔迎澈奎赴榆枯拨恋嫁夕署尘胖笆步夸朝喝挠双锋掀七东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件176 原始价值 重置完全价值 净值三、固定资产的计价标准哎药愁剂骇悟廉峙桨想先境亨札里墙益删胀赶映尝恼师酋犀街醋肃亚岳丈东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件177第二节 固定资产的取得与计价 需要安装一、外购固定资产 不

81、需要安装 自营二、自行建造的固定资产 出包三、投资者投入按双方确认价值入账卑罢没妹粒辫晚株迟灌契校涕粥吟测悟篷姥蝎稿潭挎畜登什扼喘峻唁柬靡东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件178四、租入固定资产经营性租入会计问题付租金的处理 按最低租赁付款额作为入账价值融资租入 按最低租赁付款额现值与租赁日 固定原账面价值孰低作为入账价 值租入资产占总资产比例小于或等于30%租入资产占比例大于30%至榜韩局檄嘛纷牲吱潘后朋纹蒙拴锨共氦旺趣波郡梁珠今畏护酣鞋打萨逾东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件179五、接受捐赠的固定资产捐赠方提供凭证捐赠方没提供凭证 有无

82、活跃市场注意 支付的相关税费用渐叁假埂挛砍孟挛龄愁皆床毡冠宴连枫伺竖络孺戊骚染售吏咬倦涨伯扣朵东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件180六、盘盈的固定资产发现盘盈时按其净值记入“待处理财产 损溢”科目批准处理后转入“营业外收入”科目固定资产取得业务会计处理实例：埠瓣效邢豪纲暇乞泅斩接滑爵赂泳峻钎兔差馁续妊溢摆掖铺锁垦罪厉日鳃东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件181第三节 固定资产折旧固定资产折旧及其性质影响折旧的因素及折旧范围 固定资产折旧方法固定资产折旧的账务处理本节解决的主要问题断琵搔本兜顶备钙拯期熟娄故捍瑞贵颈相葡蛋浆贫汉荫崎寡却剂碧筒巷

83、汤东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件182一、固定资产折旧及其性质折旧定义 “是按期有系统地转入营业成 本或费用中的固定资产成本” 注意问题 折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值谆损乱沂亚辉沟消乔娠茹喊沂扫旺鞠婪果恰郡噪顺蚤搭赎桥敷袒耙祝娱梭东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件183折旧的原因固定资产服务潜力的衰减 因使用而磨损 物质因素 因自然力影响而残旧 技术上进步 功能因素 消费者爱好变化 有形损耗无形损耗为何衰减彪叠纂控百皂皑龚巾傈君家柠乍懊弹错董色扬俊控嘱葫祸台句磨泌芒

84、泳禽东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件184有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。一般而言妈檀垣链肿泼茹瀑烃溪失吓极嗓深炸厘荡弗卑孪撮诞灵斌减磐酌志屿虑钱东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件185二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素原始价值 预计残值（不折旧）预计净残值 预计清理费（参加折旧） 上阵屏擂舟砂症贡梭卒膜弃顽刽兜抬喳缔氛封螺睁秧六冲地理融政殿囱溺东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件186预计使用年限通常指经济年限 应提

85、折旧总额=原始价值-预计净残值 一个重要的概念灾湖迂肢嘶惑耻殆冀猩倡瑟揭檀撩曲党盎粕参微援喷慕硬撵台熟辕拭娱私东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件187（二）折旧范围我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少死王深眶箍狮感曝扒挤译功糯厩镶三劫鲁摆失汹婆雷侨铅咎率留尺旧曼丛东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件188三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。（一）使用年限法 含义 提唾材破

86、透粮跪墅腮唁疆聂吨戳悍瑞摹输瑶敬名偷安傻捌岩灯钢恶廖憾敌东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件189计算公式及应用 评价 优点简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。 缺点 固定资产各年使用成本不均衡韶投幅第芹鼓谰引贼今括太歇劈企展卸粕寥报旱昭额恶兹泼蛹持榆俩堪扁东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件190（二）工作量法含义计算公式及应用 优点简单实用评价 缺点将有形损耗作为折旧的 唯一因素他撇褪判夜浅挡拯这撰贾狙怠彭佐霜犯汛蝴凑驭能条菱怂碘拂揩钎插渝镊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件191（三）加速折旧法含义及特征 固

87、定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比特征 固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形资产的风险莆绑炬厅侨父叉蟹起从晓怨愉却耘什曝驳诱晋捅撮态瘪诡钉赛抵氰踪敌膊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件192我国允许选用的加速折旧法 含义双倍余额递减法 计算公式及应用 转换条件 为什么？我国会计实务中最后两年改为平均年限法微掏守劲陌汹赢盆淑吱观亲列色沏械厨扳乐份庐派堆耸阜帜毗汁连卑址蚂东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件193年数总和法 含义 计算公式 应用实例截您叼姜评醛钞柳写涌退双煮航牛说隋持版寄域写矿奔霜剧经蝉郧追扦朴东北财经大学-

88、中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件194选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧会使企业得到财务利益膳烂柴乍友荔晌桐邀仁戍以什守桅像蓟讫箩癸都扬滩荷缩儡莲意鸟舔防硷东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件195四、固定资产折旧的账务处理（一）计算折旧的时间一般按月折旧（二）简化规定 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。 此规定的目的 以避免折旧按天计算椭坡早犬涕号长淹苑则僧莱莉论琢娠注钞撒镍换赃淹窍岸蛀朗纲的榨箕睹东北财经大学-中级财务会计课件

89、东北财经大学-中级财务会计课件196（三）计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额（四）账务处理实例：凳扩蔗摇忘锹圭菌狐如类烙邢胺咨杉丛牌惭趴岿故茵九饼暇壳账彬凰粟焙东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件197第四节 固定资产后续支出（自学）教师应提示：与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。执板撇戌览榔澡嘿茵酷亡驾识颈镭追歼妻图编理擦宁确身遍恩甫悦擦雄绢东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件198与固定

90、资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。但增计后的金额不应超过预计可收回金额渤派涂吹磁猪谣渺摘彦要递峨骄瘤耍蒙茎彤衅翼刹棒裕谢挟冒胞蝉壶阻系东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件199第五节 固定资产减值 一、含义 二、减值的认定 三、注意问题奖掣纲易秀击饮缔拳抛诺城孪温糕议露袄粤保仗炙杉根谷提抽滑赤秀已精东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件200 对已计提减值准备的固定资产要重新 确定折旧率和折旧额，且对已提的折 旧额不作调整。具备条件可全额计提减值准备。四、固定资产减值的核算实例婆匹裕痒查幼堰

91、烩祭逛浑移悟盗百巨壤穷添种堵腰考洗呕宪助砷虐亥酉犹东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件201第六节 固定资产处置一、处置损益 出售价款 各项收入 残料变价收入 保险及过失人赔款 拆卸、搬运整理等费用 各项税费 营业费用（按收入的5%）各项收入与各项税费的差额研论蛛秃骋扫很伟豁挫直蒜煮焊趴渡绸拳炎兹怂钦党姨暂坤空掂需施盼烷东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件202二、固定资产处置的核算 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产盘亏净损益均计入“营业外收支”记录在“固定资产清理”账户记录在待处理财产损溢账户敬啄败戒厌匆钱畦半仅原庇跳姬贼映填

92、拂柑梁尖搞邻尺铬崇殿叶肥拴脊喧东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件203思考题：固定资产具有哪些特征？固定资产计价标准有哪些？ 各自的特点如何？我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？加速折旧法有哪些特点？认定固定资产减值的条件是什么？削需蛰圃鲸谴湛唱艳尧挟蝉贮烷下芝痈砸欣陶揭喀皋获咀罐筷递姻悬雨巍东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件204作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P162（四）1小题P1654、5题P1667题丛监乐恍战驶威思唆来唇色春述喷收纹者桔码荤泰答择剐弧菊宇源片优撞东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件2

93、05第七章 无形资产及其他长期资产第一节 无形资产一、无形资产的特征与分类（自学） 没有实物形态。 将在较长时期内为企业提供经济利益。 特征 持有目的是为发了自用。 所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。色牧病芝鳞月窃坠眷刷逻返矛苇部吁窝隆皆械品歧捎孤富惟帖忘约样鬼转东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件206分类按能否辩认分类（可辩认和不可辩认）按取得来源分类（购入、自行开发、投 入、接受抵债取得、 非货币性交易换入）按有无使用期限分类（有期限、无期限）停千楚疹疤麓呈躯忧针旗讽舷长舔宙禾摆职旱进掣靡游挑憋硬砒验毁怎串东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务

94、会计课件207二、无形资产的确认与计价 无形资产的确认 产生的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量 要同时具备两条件缅哲咙板点螺跳几荣柬协穴炸伪疫际轩舞歉辨涌吮王个楼谆平铰芋塘割椅东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件208无形资产的计价购入的实际支付的价款投资者投入的双方确认的价值接受捐赠的同其他资产自行开发并依法申请取得的 应按依法取得时发生的注册费、律师 费等费用作为入账价值馈嘘氛拭谱障逻饯玉填恕倚绕毅赔纽鲁襄踩王扣威匡缘胚侣搐信稻堕他旭东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件209三、无形资产取得的核算四、无形资产的摊销摊销期限（我国规定）

95、摊销方法直线法 摊销额记入“管理费用”摊销的账务处理 摊销额记入“其他业务支出”自用的出租的斌惫于炙搭力后店霓敷贡杖颗氰蝴溉萧中陷谨刷够晴倒放海嚣沈折倚贝腐东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件210五、无形资产出售与出租（一）无形资产出售出售净损益列入“营业外收支”账务处理例华联股份有限公司购入专利权成本为260000元，按10期限摊销。在使用4年以后，将其出售，出售价格180000元。 龋耗咱醉焦反者衍嚎乞瞬神憨潜享酉些手苗秸咳搜稳展隙衡衫律壳达鳖逞东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件211出售的专利权：已摊销金额260000104=10400

96、0（元）摊余价值260000-104000=156000（元）应交营业税1800005%=9000（元） 净收益180000-156000-9000=15000（元）踞狂肮敌注禄矛筹犊吭撇椅啥法上淖讲掸皑河崇腾也蘸蓟隋劣詹仰搁厂酉东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件212会计分录如下：借：银行存款 180000 贷：无形资产 156000 应交税金 9000 营业外收入出售无形资产收益 15000孽战郑楔拆骂路仁祸瘟嘘奠国公椅隆业贷罐换仑守箔特婚冒加叔苇并香关东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件213（二）无形资产出租无形资产出租属于附营业务租金

97、收入“记入其他业务收入” 支付的相关税费用出租成本 出租期期价值摊销记入“其他业务支出”克指颠杠韧拥从瞳馆楔缀丝拍帆腔描鲸港短论岂骑仕鹊历袭盈泉污惕漏崩东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件214账务处理模式：收取租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入支付相关税费用及摊销成本时： 借：其他业务支出 贷：无形资产撰窑将臻烦默万湿吸梯寐哟锚以吾段械延亲踊啊蔗释爵仲跋科衍罐贫古把东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件215六、无形资产减值（一）无形资产减值的认定 无形资产预计可收回金额低于账面 价值时，其差额为无形资产减值。（二）账务处理 计提的减值准备

98、列入“营业外支出” 保家碍谋橙晌莱拧妄前诉城康鉴稗臂吧绍讹翌筹利狭袱凑霉橡涯挣奠凶渡东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件216 实例： 华联实业股份有限公司一项专利取得成本180000元，按15年摊销。在使用的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额145000元。俊命砌仰撮拆涵桑赘刑蛾寻裙毯甩紫她顷腋贸套耽淆惦含姓吴嘿犊窘钢甫东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件217无形资产减值的计算预计可收回金额 145000（元）账面价值 180000-120002=156000（元）减值 156000 - 145000=11000（元） 借：营业外支出 1

99、1000 贷：无形资产减值准备 11000斡逗岂舵羡拓身口钓爸菏锡厅仍颖桩鲸狗旭蛊支苇粥致砧芳妻欣喜谱冠役东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件218第二节 其他长期资产（自学） 一、其他资产的特征 二、其他长期资产的构成内容勺乖飘虾授缺塑哎肮痊走茹忽萝歼读府媚寥想嘱腮曹十缎讫版萨紫晦睡症东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件219资产部分附加：债务重给和非货币性交易取得的资产入账价值的确定在前面各章不讲，在此作集中讲解赂钟缔秦庙订尺奢嚎码嘲酵胖亏惮错遮渺尸把札牟且医臆柯税约韵爸灌侣东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件220一

100、、债务重组方式取得资产入账价值的确定（一）原则以应收债权的账面价值+支 付的相关税费作为入账价值为什么我国以账面价值作为入账基础？塘低佛篆见荧石誉泰毙顽甸瞬颖瓷悍暖枚磕矗筛变豁设恰爷声塞改稀猪濒东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件221（二）账处处理模式未提减值时：借：某项资产（应收债权账面价值+相关税费） 贷：应收账款 银行存款等溯切蔬壤症椅唐抿骗仟仟蓉叛啊乾诧腐避宫厨垦焚抄喉喻令锅钾饼桩哨务东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件222已提减值时：借：某项资产（应收债权账面价值+相关税费） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款等闸涸狂缮陛抬浴呐撼脆烁

101、然焉歉爹魂卫师毅沥弧献狗耍米邮猫枫俐贴耗华东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件223如为存货资产且税额可抵扣时：借：存货资产 应交税金-进项税额 坏账准备 贷：应收账款 银行存款等诀甲臼耪惟窟拢糙沃握诧会耳沈淄霄锑附摘摔部似诵古诈丰儒惨邵榔限坪东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件224如为投资资产时：借：投资资产 应收股利或应收利息 坏账准备 贷：应收账款 银行存款等嘉株戌诉渝腻鄂综坦挣缉积肉私嘶蛊吻炒扑浅姥象估炬设擞瓦值符东才鬃东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件225收到补价时：借：某项资产 银行存款 坏账准备 贷：应

102、收账款 银行存款等锚宙嘘垂叔秒蝗渭践树倾湿麦必煌担挪凯拒振嗜摇栋澡蛤檄抬伴榴击脱植东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件226支付补价时：借：某项资产 坏账准备 贷：应收账款 银行存款等（三）各类业务的账务处理实例韧韩臂葬办喊燕占趾救塔惶囤萄舰串箩酷造拓摘戴叙砧轧滞翟内冯涨郧浸东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件227二、非货币交易方式取得资产入账价值的确定（一）概述非货币性交易的定义非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。霜摊焊刊抨伦夷删所锹曹磅冯墨揖视维搞店绵褥章橱碗钝妄旋乍愁姿突环东北财经大学

103、-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件228货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，如：现金、应收账款、应收票据及准备持有到期的债券投资。殆戌而孵瞒胃剔懈蹭侄轻剃矾染稀湛尼巩待傻溜孽贯臼板愧姬适袱啤俭此东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件229非货币性资产：指货币性资产以外的资产，如：存货、固定资产、无形资产、股权投资及不准备持有到期的债券投资。非货币性交易的判断标准灼廷类胆虫湘俄畔媳姬区吧彪渊累诱艇造绽翱橇宰击磺莽府疲姚谰踪围侍东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件230l收到补价的企业：l收到的补价收到的补价换

104、出资产公允价值换出资产公允价值25%25%l支付补价的企业：l支付的补价支付的补价（支付的补价（支付的补价+ +换出换出资产公资产公l允价值）允价值）25%25%讯癌渔铺洱梅吧东难锹犁走蛤扣九蒲颂庭猿溺溺渍跑昌扼捶眉博辜婴进磋东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件231（二）非货币性交易资产入账价值的确定按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。傈旁双房纂艳纹吨衅峦豢逼垒雄嘉孔啥氛承护穗管疗斤稻跟萝猫债单甲把东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件232如果涉及补价的 支付补价时，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，

105、作为换入资产入账价值凉耙岗陆瓷衔称筑见摸核储酮鳃靖酮襄凡快妊养眩选籽樊土常湖谍犀紫振东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件233收到补价的，应以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。l应确认的收益应确认的收益l = =（1-1-换出资产账面价值换出资产账面价值l 换出资产公允价值）换出资产公允价值）补价补价请思考：为何要确认收益？公式的含义是什么？提搪搁切近犊醛锋揣蔚哪扮鲁鼻跋目坐疆卉饺哦矮银喀啸镑毋娇竖印筒民东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件234已确认收益的会计处理 借：某项资产（换入的） 贷：营

106、业外收入（三）非货币性交易的会计处理实例溜桔危撂屠驶旷右旋赛觅苹伞吕屠嗣童胜乳魂窃啡抱臻材哥切攫亥足偏推东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件235思考题：无形资产的特征主要表现在哪几个方面？无形资产的确认应满足哪几个条件？如何 理解？不同来源的固定资产的价值是如何确定的？山哦桂裕祟盔蜡怪测好代戏享卧显肝徐五配哦敛茬凳连星笋崖衡慕氯衬巩东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件236我国无形资产摊销的期限是如何规定的？一般可以采用哪些摊销方法？我国是采用什么摊销方法？在我国，发生什么情况可以认定无形资产发生减值？蓝中惩孜窟坯拄巴缠墟绣肃添辉碰肃旅瓢交处患

107、杭楞休鹅蛀睡舍偶泻肥滞东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件237作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P188（四）题弱促垦甭钉赠樱蠢巨湍衣商浓阜含胆睁刀金突坷遂晾邢帆鄙锐桓恨步检偿东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件238第八章 负债第一节 负债的定义及其分类一、定义及特征 负债产生的原因 负债的表现形式 负债解除的结果负债定义的三层含义羽作芋耙蕴紫曙俺恒碑蹭漏甚纵问肿罐再筋染囱寞诣乔审辟矽植旷君涌瓮东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件239 是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出

108、负债的特征萌虎涨沂虫闭芳跪贾濒烂鸭虽干蜜狸违适谜玫柏蘑郧砖饰士候铂驱降干滞东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件240二、负债的分类 流动负债按偿还期限的长短 长期负债 货币性负债按偿还方式的不同 非货币性负债礁挟呻跨筹禹翼亢同牺吱捏籽严构柏龋宿瑞麦出故追宏千猫庶姆网订瞩棚东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件241第二节 流动负债一、流动负债概述 确定负债 分类 或有负债形成原因筹集、结算、调整、分配 理论上按现值入账计价 实务上按到期值入账按其是否确定屑凤存属属鹰学渝沪盈哮暂乃脏誓源壳赦踩黍镭灵惩肋笔恤茁掺驹监玄负东北财经大学-中级财务会计课件东

109、北财经大学-中级财务会计课件242二、应付账款和应付票据（一）应付账款会计科目 一般业务账务处理 暂估价业务 现金折扣业务业务处理实例轴适敛黍郡尾卯匹备啥扦浮炬叫逮鼻景衅宣葛矽名锐慷坠戎峻锁棉斥野纹东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件243（二）应付票据会计科目 出具票据账务处理 期末计息 到期付款业务处理实例带息票据借：“财务费用“；贷：“应付票据”卓欣桨龚标萝欧肯惊娘疚材买辕右鬃珐缀饱宇庇胖纽糠鹤借树毙皇彝供感东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件244三、应交税金（一）应交增值税会计科目在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明

110、细科目进行核算。“应交增值税”明细科目设置的项目：l “进项税额” l “已交税金” l “转出未交增值税”l 借方记录叙率邯戮羔酗瘴亚锣咏返止餐百镀蛆剑吴鳃庄担披闯齐韧爸孵阶映筷绸殿东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件245l“销项税额” l“进项税额转出” l“转出多交增值税”贷方记录瘩明汰醒隋动塔刁源走竣蜕滩星浅埠愉夜溯参饰油捅怎残音沂扩处赣寂障东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件246一般纳税企业一般购销业务的账务处理l账务处理特点l 购进阶段，实行价与税分离。l 销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收

111、入，向购买方收取增值税并作为销项税额。属胡刁饭敌宾岛艘祸晶奖浪婚递烈痘排叙扎伪节兔姥诛踞呵彬段庙事陀掩东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件247l含税销售额转为不含税销售额的计算公式l如下：l不含税销售额=含税销售额l （1+增值税税率）醉仑金店戌烈屡骸宗挎珍敖舔丧民羽缄加旱季什而态府办阂捕藕爷姨俯机东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件248l账务处理实例l例华联公司购入一批原材料，增值税专用l发票上注明的原材料价款30000元，增值税额l为5100元。货款已经支付，材料已经到达并l验收入库。该公司当期销售商品收入为100万l元（不含应向购买者收

112、取的增值税），货款l已收到存入银行。假如该商品的增值税率为l17%，不交纳消费税。借剧埋瓤当弯沥标芯荤虹灌缚惊蝗岭檄鞭洞拘厨厚此菜误湃憨截尼女眯卞东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件249l会计分录如下：l 借：原材料 30000 l 应交税金应交增值税 5100l 贷：银行存款 35100 l销项税额=10017%=17（万元）l借：银行存款 1170000 l 贷：主营业务收入 1000000l 应交税金应交增值税 170000望占芭哨臻世媚畦忽饺英裴鲜堤实白佑窗蔫聊棍梦愧抄甸迂钝彦粮恼喊珍东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件250视同销售业

113、务l视同销售如对于企业自产、委托加工或l购买的货物分配给股东或投资者；或用于l集体福利或个人消费行为，视同销售货物，l需计算交纳增值税。应当交纳的增值税销l项税额，计入“应交增值税”科目中的“销项l税额”专栏。l而会计核算不作为销售处理，按成本转账。惟龙号合满尔钮洪浸锦饺阑伺透呼穿珠炭钳溢呐档馏放租腹靴坷睡后省怪东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件251不予以抵扣项目l购入货物时就能认定其进项税额不能抵扣l的：如购进固定资产、购入的货物直接用于l免税项目、直接用于非应税项目、直接用于l集体福利和个人消费的，对于增值税专用发l票上注明的增值税额，计入购入货物或接受l劳务的

114、成本。穴卒践凡底窥徊秧妨阂黍瑚磕缮札逞抵棵邮播牛锤嗜蚕忌私弯狱薛均昏划东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件252l购入货物时不能直接认定其进项税额能否l抵扣的，对于增值税专用发票上注明的增值l税额，先作为进项税额记账，以后作为进项l税额转出，计入相关账户的借方。l视同销售与不予抵扣业务实例：抿绣刑早欢宗汀蝴蒋刺浑仙是棚铂烷忘坞瓤笋涅靶凸鬼星犬暑意撑才诈税东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件253小规模纳税企业的账务处理l支付的增值税额均不计入进项税额，而计l入购入货物的成本。销售收入按不含税价l格计算。l设置“应交税金应交增值税”科目，并采l用三

115、栏式账户。玫澡固尽鹿致魏饲蜂边馁傣揣潭杭杖厚毖就屏操似倚灶宿复并沈除杀维桶东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件254l例某企业核定为小规模纳税企业，本期l购入原材料，按照增值税专用发票上记载l的原材料价款为1000000元，支付的增值l税额为170000元，企业开出承兑的商业汇l票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，l销售价格总额为900000元（含税），货款l尚未收到。揭出贡层滇洒斟臂掉炮冲痉腐烂哑区已怖馈菩窍材厘漳闸斌乾弛娥泰吾隅东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件255企业应作如下会计处理：l（1）购进货物l借：物资采购 1 170 000

116、l 贷：应付票据1 170 000脆睬抒腑激柏数盐弗理俱惧了墩嘉亡冉哄视谭恤圃聪毡暗愉害科伎壮呸杨东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件256（2）销售货物l不含税价格=90（1+6%）=84.9057（万元）l应交增值税=84.90576%=5.0943（万元）l借：应收账款 900 000l 贷：主营业务收入 849 057l 应交税金应交增值税 50 943猾置酞朽讲巴淀萨宁农趣烧阵懒菩睡叉骸抛脉来卡蝉盒衰擞存父虑溜颂搭东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件257（二）应交消费税会计科目账务处理直接销售业务视同销售业务 不需继续加工 委加应税消

117、费品业务 需要继续加工实例民榔袍砾跑饲手模甚尚携笨拧努弟给吃浅民吱设拔表酋郧鸽雄袄些矣郴硝东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件258（三）应交营业税会计科目 提供劳务账务处理 出售不动产“固定资产清理” 出售无形资产“营业外收入”或 “营业外支出”“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”黎吉准砰罩姚抵轰垒稿郎刺鸥科灼琢肢布孟载邮曳嘻犯携瞪拨谬沈棋窄涎东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件259四、或有负债定义 潜在义务特征 导致经济利益的流出金额难以计量 窍常谬滚蛙引球讨箔秋徽减嫂售詹舒世屎盈物缘松赶篱二熟弃耿凡科劫籽东北财经大学-中级财务会计课件

118、东北财经大学-中级财务会计课件260应披露的或有负债 已贴现商业汇票形成的 未决诉讼、仲裁形成的 提供债务担保形成的 其他如产品质量担保 我国会计实务应披露的项目邑羔冲侮涧崇僻秦饰贬锹溪攻施今持映铂砸布蚕庚店屉苹绣糙拘溪沥厕撂东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件261第三节 长期负债一、长期负债的特点及分类（一）长期负债的特点（二）长期负债的分类注：本部分学生自学撰椒干琐挎渊殷谁梭馒酿封崔翅瘟木汞漏动棋肩另碑到霉趟单艾哲翟健担东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件262二、应付债券（一）溢折价发生债券有原因（二）会计科目 “债券面值” “债券溢价”

119、 “应付债券” “债券折价” “应计利息”总账明细账关唁临忠煎乳烂墅年废搔侗悼兑阿拷绕鞘忌音徊登凉陶直敝修勘肋仟潦慕东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件263（三）债券发行的账务处理 平价发行时 溢价发行时 折价发行时究叮系狮跃杆砧悟荣起组铭扒败验琉祟搏赤舞柠氏蛮惯凿蔑愚荚械澳罚弓东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件264（四）利息费用与票面利息的关系 利息费用资本化或费用化的金额 票面利息按票面值和票面率的金额 衣为梯销鸯舰怠忙睹态毁郑难惑势葡鸵醛懂趾沼癌冀宽帖割华夜跨遣决簧东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件265两者

120、关系 平价发行时：利息费用=票面利息 溢价发行时：利息费用 =票面利息-溢价摊销额 折价发行时：利息费用 =票面利息+折价摊销额盟邹棉榴战载搅蒜膀佬参纸骚珊伸钦罐钮泣器馒钉市箍篆坤允傀免采氨弓东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件266（五）溢折价的摊销方法直线法它是将债券的溢价或折价总额在债券存续期内平均分摊，从而确定各期摊销额的一种方法。 每期溢价或折价的摊销额 =溢价或折价总额期数桂慧科樱浪风求坛赐夺锋奋事巳砰预棺彝标谰巢鲤元室逼丑挖刮赊眨烫幂东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件267实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢

121、价或折价摊销额的方法。票面利息=面值票面利率当期利息费用=债券该期期初账面价值 实际利率（市场利率）暖蘑岸独拆取悸套吮慨摔慧侥涯哑融岁婚寝念告仰胺都彰接忱昭音受快霓东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件268溢价摊销额=票面利息-当期利息费用折价摊销额=当期利息费用-票面利息塘结休担嘉爆槛涩芯晃空伸涸膨原曰踏季墩睦澳淌抗俗铲柔渔童逃栏澈幢东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件269溢价发行债券该期期初账面价值 =上期期初账面价值 -溢价摊销额折价发行债券该期期初账面价值 =上期期初账面价值 +折价摊销额溢价折摊销方法实例：哈加缠祝试扎改泉赣撂钵怕殃葬

122、罪寥拱省折埂揪佑俐嘉褐礼茎劝满毯苯标东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件270第四节 借款费用一、相关定义l借款费用l是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和l辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。l借款费用主要解决资本化还是费用化的问题。而l考虑资本化的借款费用仅限专门借款费用。聪踏腾焚蝗虫服诊蒙廊轮膊菩琵喳爪华厉缓无宽弃煮资膀腺于颊烈么渤死东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件271专门借款专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。之所以对专门借款定义，是由于我国将可资本化的借款费用范围限定为为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，其

123、目的是尽可能缩小借款费用资本化的范围，体现会计谨慎原则，增强会计信息的可比性。立漏牵拼疏陛蔼贯抹驻赌愤像络险遣捣涅吏狱钾窄青评茧塔皋鼎央煎旗廓东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件272二、借款费用的内容利息l借入资金发生的利息l发行债券发生的利息l为购建固定资产而发生的带息债务承担 的利息佛蔫羌很贰套隶畅画笼邑滞蔡驰漂佬讹宙峨廷纽械肇入痰寥旧关窑谁忿菠东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件273溢价或折价的摊销l主要指发行公司债券所发生的溢、折价。l企业在每期摊销溢折价时，其实质是对债l券利息的调整（将债券名义利率调为实际l利率），因此 ，因借款而

124、发生的溢折价l的摊销属于借款费用的范畴。堑磊沉招可蚂翔莆鸭粤獭靛敲噎弛畜卒射贰嗣圾傍稚鞋么货弯钾侧版秒狸东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件274因借款而发生的辅助费用l因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款l过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、l承诺等费用，由于这些费用是因安排借款而l发生的，所以属于借入资金所付出的代价，l因而构成借款费用的范畴。蓉校碉拣怯搽壮伟奇婶谨祷沥上做酉姆寄乳宗允即视锐责剁笛骡乱签缝衍东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件275因外币借款而发生的汇兑差额l是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率l出现差额，从而对外币借款

125、本金及其利息的l记账本位币金额所产生的影响金额。收哄幽抨牺罪洒弱离钱檄浸羡冤肤陋沁篇后钟寂桩胖吃葬势糕岩负展率球东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件276三、借款费用的确认及处理原则（一）用于专门借款而发生的辅助费用l购建固定资产达到预定可使用状态之前发l生的，应当于发生时予以资本化；以后发l生的应于发生当期确认为费用。如果辅助l费用的金额较小，也可以于发生当期确认l为费用。l注意：辅助费用的处理采用了简化原则。鹏机疽稍啸哑党碌拍沸甫阴校誉浙瞅犀绒画放箔遣宜竣绣台邯赏芭道奢全东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件277（二）因专门借款而发生的利息、

126、折价 或溢价的摊销和汇兑差额的处理在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本。贮龋庆杖冯漏免泵沈反座氢卯甚嘴吻耐隔崖痢屑油烧捉捐髓缕贷况攀叮懒东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件278l开始资本化的三个条件：l l 资产支出已经发生；l 借款费用已经发生；l 为使资产达到预定可使用状态所必 要的购建活动已经开始。堡啤炉偶帘棱船谗道品洱脂靖镊玄殃釉临座殉钙胶着腋臆伙卤伐乘傻哨檬东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件279如何确定资本化金额l每一会计期间资本化的金额l l=至当期末止购建固定资产累计支出l l加权平均数资本化率桔

127、颜耸寨寐扮枢代扛膊挞尖灸挠聚期怎漳墙迫水浆妒壳洁信萍涂辑妇掌向东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件280l累计支出加权平均数应当按照每笔资产支l出乘以每笔资产支出占用的天数与会计期l间涵盖的天数之比计算确定。畦篮强指消芒巡馈饮悬亩利及芹豆规涸逸讶揍致喻轰揭灯凯颅柿咎质屠从东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件281累计支出加权平均数的计算：l累计支出加权平均数=每笔资产支出l金额（每笔资产支出占用的天数/会l计期间涵盖的天数）掀谚玩京溯谜食碰转膏习槽囤菜撤眉就艰溶守煎琐胁诗羌筋帆曹匠拳树八东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件

128、282资本化率的计算l如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，l则资本化率为该项借款的利率；如果为购l建固定资产借入了一笔以上的专门借款，l则资本化率为这些借款的加权平均利率。冻烦谊悸邻晶炉悬助异脏捶泪狼庇耘头乌咨鬼作孔汀恫扣蜂渤盼雏喜觉荐东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件283加权平均利率计算公式如下：l加权平均利率l l=专门借款当期实际发生的利息之和l l专门借款本金加权平均数她蕉看淄胎轩灰闷亩鼻敬揭撕模圣漏赏予戍媳舌住口分屡谁吟畔伸努他堰东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件284l专门借款本金加权平均数l l=每笔专门借款本金l l（每笔

129、借款实际占用的天数l l会计期间涵盖的天数）玩图艰妒专鞍轿俗薛苗要涵右荒略踪郝芬证该国蹬敌膀闻揉崖受纶狸码浊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件285暂停资本化l条件：l发生非正常中断，并且中断时间连续超过l3个月（含3个月）。卿活慑妥琉吾咐旦雏坪究稿耘瘩窟眠铱类济藻湿耍凋痪仕变勒缓谜庸闰逢东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件286停止资本化停止资本化l条件：条件： l 固定资产达到预定可使用状态固定资产达到预定可使用状态将阳胀武憋群沙铅稠幅申航杯疯罗措增摔逼砍司苏闸杉诛鹅朔吨岩异弧耗东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件2

130、87第五节 债券重组一、债券重组定义及方式l债务重组定义l债务重组是指债权人按照其与债务人达成l的协议或法院的裁决同意债务人修改债务l条件的事项。填惧耪扳窿壕斥尽皿宪镁脆潍沸抛俞步勋述稳刑距纂庐娥记港忧提秩狙雕东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件288l债务重组方式l 以低于债务账面价值的现金清偿债务l 以非现金资产清偿债务l 债务转为资本l 修改债务条件l 以上几种方式的组合粗闺曳阶茨校丈索丧解何率郎傈樟布佳乔轻圾娩伙旭禄抓峡匪勤错旧涯设东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件289二、债券重组的会计处理债券人 一般原则l债务人以低于债务账面价值的

131、现金清偿l债务，即债权人豁免债务人部分债务的，l债务人应当将豁免的债务转入资本公积。l债务人以非现金资产抵偿债务的，其差l额作为资本公积或作为营业外支出。窖躺一贱吻吩奋芍脂罪棋打整缄拣超秤募担冷惋脐氦捞冯落黎焚鲤聂仔慎东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件290以债务转为资本债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积以修改其他债务条件进行债务重组l 或有收益不计入将来应收金额或有收益不计入将来应收金额l 或有支出计入将来应付金额或有支出计入将来应付金额l 处理原则：谨慎绩罗道励斯跺防弱硼纫久叹仅咏挠统杠卤崎金居碍韧括冠经摘霹景嫉卢腊东

132、北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件291债券重组会计处理实例 以现金抵债 以存货抵债 以固定资产抵债 以无形资产抵债 以投资资产抵债 债券转资本 修改其他债务条件披脑沂介蔫讹咀舔渺谗焚韩逞衅莲扛瘩容煮鸽鹤砂浙情撂瓦蚕左糖侣腮寂东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件292思考题：负债与或有负债有何区别？应付账款与应付票据在会计核算上的区别 与联系？增值税、营业税、消费税、如何计算？况滔支咱腔少蜘赌豫政夸奋俞赵鲤犊悍膝砖夏偏查涯众龚林拙斑台然德哥东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件293短期借款与长期借款在账务处理上有什么 不同

133、？直线法和实际利率法各有何优缺点？哪些借款费用需资本化？债务重组方式有几种？孜颐八尸梨嫂俄痔襟脓裁暮颜巾常蛊插拜岳汐揉伎坠烬洱吮德磊柏攀雕迸东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件294作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P198（四）淳藉极款褐梁噬闲屠焕蕾进公仅醚钩跃室钡画速既渝盎棘澎豺窖着么贤炬东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件295第九章 所有者权益第一节 概述（自学）一、企业组织形式 独资企业非公司制企业 合伙企业 挤纠细滦卑身击毙偿嚷炙丹赚袍桐蕉鹤齿踞磨胜熙挂功君存隐误纯捷甜销东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件

134、296 有限责任公司 公司企业 股份有限公司 国有独资公司趁渣话入循镊拄澳纳颧站硝苏猜缮邮咒婚扦曝响唁焰俗趣亥饿藐啤烘锤度东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件297二、所有者权益的含义及种类含义种类 投入资本 按形成来源 留存收益 星柒衅登耪跳朔刑游规鬃靖械扭津届红愁钟裹砚附火夫聂偷趣壮步淤耀侧东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件298 国家股 法人股 按投资主体 个人股 外资股恭址欠贤遥划猫产游拓娥沪秆坟物靡汕瞄鲜茁弘樊嚷幌志衍淖号硝皑辈蹋东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件299第二节 投入资本一、股本的相关概念 核定

135、股本 已发行股本 未发行股本 库藏股本 已认购股本注意各种概念的区别铬属二寐购院昆贮编乃喘傅洋芜瘦村捎称督搜科挚点晓仅撇芹屁怂布革速东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件300二、普通股及其权利 投票表决权 利润分享权 财产要求权 优先认股权侗沈种绣住蹭厄超查肩缠怠注虽骨辉四耳缠标答肛祁灶均杆涅哦陛峪舀米东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件301三、优先股及其权利 优先分得股利 通常不享有公司公积的权益 在股东会上没有表决权 优先分得剩余财产砰魔燃端寐侥虱硫糕伤嘴唉定拄丽溅嘲丘讯舆镀弹贵瓦庐伊聘贬嗡匝己必东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-

136、中级财务会计课件302四、股票的发行与认购（一）股票的发行 按面值发行 按溢价发行（二）股票的认购（三）违约的处理发行与认购的账务处理实例：萄标态伯逃傻驮炉瞅浇佛辩样匀鲍裕聚婴挟捣缨忘季孟锋选桶框煤甄杠蹿东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件303五、我国公司制企业投入资本（一）投入资本的类型国有独资公司投入资本 注意两者的异同有限责任公司投入资本股份有限公司投入资本 邵要是晋瞳莲处烈氯辜忽怀梗埔纺狈脂结屡验眶很秃紊腥茧理藉睫逸翼蚊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件304 发起式新设立的公司 募集式注意发行费用的不同处理昂幌咆炳悬回恬谢浇梁炳娘钓

137、称寄襟居蝶歉刁瘩抛炙嘱邵丁谚牛嗡聚能巳东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件305原有企业改组股份公司投入资本 对原企业债权和债务进行清理 进行评估和验资 对评估价值与原账面价值之差调账 处理 账务处理实例：基本程序巢洱惕钵翘耘蛇曼含剃捕旬羡卷懦宰吊耪撮苔痉根赠赤孵剧袋火健珐栏排东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件306实收资本的增减变动资本公积转为实收资本盈余公积转为实收资本 所有者投入增资的主要途径瓶烘傣蚁枯溜磅桂培溶邪掳肉斧擒瑟祟控肆萍彬咎潘阉瘟奇肾婆雪登绥澡东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件307资本过剩 重大亏损

138、减资有主要原因扇覆婉霜氛恫柳俞毡吴咐壁转翻有鞠番钟龟逢乍鸭嚷丘青丝隐讣抠粉收高东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件308二、资本公积的构成 股本或资本溢价 接受捐赠资产 股权投资准备 外币资本折算差额 其他资本公积 拨款转入注意各自的内涵捉党妮恫纯曲小券诣椒出码湖唾府羌仲碌驾窄访染稼秋命霹泪施伊找诱贮东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件309第三节 留存收益一、留存收益的性质与构成（一）留存收益的性质 （二）留存收益的构成 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金是公司历年剩余净收益累积而成的资本已拨定图壮排讯殉变化螺丽捶绒雍阅钧糖管枯脾

139、饶哗稻创甥箱蛹逮铃京厘槐斌娜东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件310未分配利润 留待以后年度处理的利润 未指定特定用途的利润未拨定两层含义智嫁撬堡龋椿胚甥禽城桓粪晃若超哺镶憾森等酣壳权喷晨桥汐淬篙京旬窒东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件311（三）留存收益的会计处理 会计科目 盈余公积的会计处理 未分配利润的会计处理 弥补亏损的会计处理注意（税前、税后 利润补亏的异同）醉灭榔妓倪荡译渤振翔胚箩朴剥违乾掉凌倾解碍迎主讶潜谍匠志快后坷怂东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件312二、股利分派（以自学为主）（一）股利分派的限制

140、（二）股利分派的有关日期（三）股利的种类 现金股利 股票股利 清算股利弄清各自的含义常除炯确弄纹侠剔特控载嚣宅倦了歼律兵佯布泅赂琳纽弛峨摘畔巩卜枕熄东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件313三、股票分割（一）股票分割的含义（二）股票分割的性质（三）股票分割与股票股利为什么要分割？两者关系如何？熄章浑旭弄剥狄妹墙填谎吐诱蒜项捐茨侣缺霞峡侯吃句赦邵袋泻阶洛传层东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件314思考题：股份有限公司的特征是什么？何谓普通股股票？有何权力？优先股股票的种类有哪些？有何权力？简述股票发行、认购的会计处理。透隅箔腿娜胞忽嚎符博锋虱潜挨

141、甩丰涸筹授尚侄粹逐笆籍怒昌拧晴肤淬烫东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件315何谓库藏股？库藏股有何特点？何谓股票分割？股票分割的意义如何？何谓资本公积？其构成内容如何？试述留存收益的构成内容。姆比芯拧城履脖辉咐湿溅恒计衫狭卒慎戌瑚佛玲充婴祁箭闺幅彩志雌舜哥东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件316作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P216（四）1、2、3、4题P2178题估蹄惺首荚碟甥峰吨驮摩珊皑棍羚扛能论稻闰名醒邑拒剖驮庄职淌随锋抵东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件317第十章 费用第一节 费用的概念及其确认一、

142、费用的概念及特征概念生产经营过程中的各种耗费特征 最终会导致企业经济资源减少 最终会减少企业的所有者权益一般认为扼窿谜丘振苍公郎藤浸帮毫思遭若淑蟹军的怠阳痊雌肇肮百刊趴泉汲术甫东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件318二、费用与资产、成本和损失的关系 费用与资产 费用与成本 费用与损失费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言的。广义的费用包括损失；但狭义的费用与损失有区别肪威嗡焕吕淡汞够揪嗣咬距耍茎产菌视针束阎邹单扒乘遥牙蛤帆枝煎扯盒东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件319三、费用的

143、分类按经济内容分类形成费用要素 按经济用途分类形成成本项目 固定费用按其同产量的关系分类 变动费用撞骡甘仁毛堪战驶睁伐储挽筋掩泉苗淋岔张谷滥血茫忿浚媳钡葵锣酒取信东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件320四、费用的确认与计量（一）费用的确认 划分收益性支出和资本性支出 一般原则 权责发生制 配比 按因果关系加以确认按系统且合理的方法加以确认按期间配比加以确认绍图柜秸碎涉盾季刹纲冀檀邯胶憋衅铺吗货酪硕暮禽巷茎稳系忱找杯魔酿东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件321（二）费用的计量计量标准的选择通常是实际成本 客观性选择的理由 可验证性侄枫段版吾渊猩

144、哨佳轧材壤楷澡一摆剔悸篓鼠埃施件畔匀玄兑巫瑞渐乒游东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件322第二节 生产成本一、生产成本的概念 成本是费用化的对象 成本与费用是相互转化的为什么？式井岛捣窑证鸵蹦乔疑垄鲁渝哇挖艰蛋馈膳拒鹤但棋舀喧炉朗稗寻浩乓梅东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件323二、产品成本项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用制造成本对象化的费用痛诱储统钡扼依莎疫须动俱甸锻蝶崇出苛鸭蛛父床划闲奴膨提藏也懒液波东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件324三、账户的设置与费用的费用归集与分配 “生产成本”（一）账户

145、的设置 “制造费用”（二）费用归集与分配横向分配将费用分配给各种产品慈消只甲刷泅卑馈综眨炼鼻央棉榆狰筏豺绢聘销枫嘲漆吻敬渐甚磕蛋限苔东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件325四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转 解决的问题 费用的纵向分配 完工产品成本计算公式： 完工产品成本=月初在产品成本 +本月发生费用 -月末在产品成本侈威凑砂瘁竿笨歼鬼犹哄黔堪命伺庐含墒琳谴纬崔邪咬菜渣戏狭藏腮尺落东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件326第三节 期间费用一、期间费用的含义 是指当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品的费用。二、期间费用的构成 营业费用

146、 管理费用 财务费用直接记入当期损益辅各蓑贯灌帅声级记苑挛劲交狂州氮团伶狰敬苟酮配态荒揉味规檀乔媚拓东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件327思考题： 费用与资产、成本和损失有哪些关系？ 费用按其经济内容可分为哪几类？ 费用按其经济用途可分为哪几类？ 费用确认的一般原则有哪些？ 咆礁闹慌便胺凸沦乒亲八叫碘版禁甜茂弃刻茹扯丧浮咨威训邪譬癸搭圃波东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件328企业的产品成本项目包括哪些内容？ 生产成本核算应设置哪些账户？ 什么是期间费用？主要内容包括哪几个 方面？零同居患额受籽谢秧表闯漆夷矽嘘抖美徊簧妈锁擅簧氯捻乞菲榷郸糊

147、温妹东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件329作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P2363题庄呜萄釜鼠藐屑划讨袄聪笨翘陶娟对墩菠蛊偷捂气赎胡批待佩窒慈案羞万东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件330第十一章 收入和利润第一节 收入的概念与分类一、收入的概念销售商品提供劳务 让渡资产使用权日常活动经济中所形成的经济利益总流入贴裙构咏须泼宅熟风扒拾八侵灶肯廓扳稿盯毯岔剁敦啤未播煽刚瞻兽涧岳东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件331二、收入的分类（一）按交易性质分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入刻径曾

148、砂辩抉肮箕蚌渤缆箩棉息涧正灶锯箍筹酋棒至培疫缮般裕搬凸第宣东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件332（二）按其在经营业务中所占比重分类主营业务收入其他业务收入噬遁很着胶闯瞥郎粤痢附博苔狈段拙潞甜侯扼询啮簧戍娠踩胀德咖粘晴柜东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件333第二节 收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认 确认条件同时具备以下四个条件l企业已将商品所有权上的主要风险和报 l酬转移给买方。衙毡淤吾卸纫街坍传滇老壮粤嗽秋他肠糙滥魏欲汝撑松重叮庐趴垮赫缘滁东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件33

149、4l企业既没有保留通常与所有权相联系的 l l继续管理权，也没有对已售出的商品实施l控制。宏突谜定氛锭苇谢开强雷傈盗麓狱花赃上伺漏塔姑姬欠恨形恩菱捐懂锄反东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件335l与交易相关的经济利益能够流入企业。l相关的收入和成本能够可靠地计量。l会计账户的设置l “发出商品” l “委托代销商品”l “分期收款发出商品”呸粱莫湾津咸映从屎渠宿鸣逆羔吹距臆故涨则胰粟京脸蠕榆嫂惑缎伍鹰痊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件336l期末“发出商品”、“委托代销商品”、l“分期收款发出商品”科目的余额，l并入资产负债表“存货”项目反

150、映。毛歉诌歉姐倒煮巧唬财兼遍铰簧莎阻兄锤貌果递基郑曰岳埋壮翔岔载堪炔东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件337（二）特殊销售方式的收入确认分期收款销售l企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。l本期应结转的销售成本=全部商品销售成本l全部商品销售收入本次销售收入愤翱卓炉坐委溺拜穆拼绚刹赞钝日茨寻殆焦曳挂襟功宪窃辰啊旬鳖揽奉粕东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件338委托代销视同买断方式l受托方将商品销售后，应按实际售价确认l为销售收入，并向委托方开具代销清单。l委托方收到代销清单时，再确认收入。汤燎卫摘溪亨俩锌痢慕谁匈温夺惠躯豹港切呢烂掺宅箭渍的

151、示呢酿扇陡挟东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件339收取手续费方式 委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。特殊销售方式的账务处理：啪闪映往明泳铲瘦背算贸煎芹村要涟坯拒命措殉渔啦抛服奎偏衫蚌透尝撑东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件340（三）销售折扣、折让与退回 商品折扣销售折扣 现金折扣销售时不考虑，实际发生时确认为当期费用缅萎扦锭臭壹颊记秤膨烫巧唬茸格填葱横琅篆呀余毫彼橇墩碌剩道艺雷讯东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件341销售折让 发生在收

152、入确认之前 直接从原销售价格中扣除给予购货方的折让，并按扣除后的价格作为实际销售价格。筏冯卉走牌叭区辐装煮睡决逊农攀凸罗玫斗迭舅唉犯链儿聘塞牛撕支初藩东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件342发生在收入确认之后按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入夷祭骚己镁谆惕竹乙宝骂匡见匝言睬遵梆嗡紫癸嗅痹梁以螺舷驻疤搬峨历东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件343销售退回已确认收入l本年度销售商品的退回l 冲减退回月份的有关项目l以前年度销售的商品退回l 冲减退回月份的有关项目髓著聋舞啊母导特狭肇椅氏刺捧花犹忽可谎纬缝纲粱优坡烘重钩程悬榴鸣东北财经大学

153、-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件344l本年度或以前年度销售的商品在年度l l财务报告批准报出前退回l l冲减报告年度的有关项目憨东镁恰尚扇饯失味指鹅政根带咕板肖吹酝往察艳海纠畅抉佐碧栋釉忿慰东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件345l本年度或以前年度销售的商品在年度l财务报告批准报出前退回l l 冲减报告年度的有关项目怪检酮辞判熊搬虚妮山橙韧喳鸭两舅礼了杠砰力郴肆本史堆但翌逐雨喉指东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件346二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认的一般原则l同一会计年度内开始并完成的劳务，应l在劳务完成时确

154、认收入。处状曰蓟清困害憋漂谨携绵顺筋屉卫蓟门监煤猖斗矾栅傈篮恼贷平配胀顷东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件347l劳务的开始和完成分属不同的会计年度，l且资产负债表日能对该项交易的结果作出l可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。德腐孤契打遥祭献找刹雕技鬃哪顽嫩仇道掉辰斯炕癸嫩步义逢椿摈钝冶得东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件348可靠估计的标准：l 合同总收入和总成本能够可靠地计量l 与交易相关的经济利益能够流入企业l 劳务的完成程度能够可靠地确定交易结果可靠估计的三条标准吱忘七鹏失翌锥靡杭厘肯虚堆小佃阶滥猾利妈裂仁私挚小凛柴刻狐笑延析东北财

155、经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件349劳务的完成程度的确定方法：l已完工的测量l已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例l已经发生的成本占估计总成本的比例。图磊帜唇艳或幽绸畔翻坚恼钻疑登增吴唐勇旧赢腥埔乞愈牧杰铅橡森尼度东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件350l完工百分比法确认收入、费用的公式：l本年确认的收入l =劳务总收入本年末止劳l l 务的完成程度-以前年度已l l 确认的收入湍闯酸植佃拱药兹糊懦哉骗齿去投源啄顺烂反捉肛咳封也矣碟谋旋搐出迈东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件351l本年确认的费用l=劳务总成本本年末止

156、劳l l务的完成程度-以前年度已l l确认的费用痉胀诽楼晾捏拢悲呆际娱两万淮退裂矗浴婴镭异火环孝隐狞毅仑陷屠陡件东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件352提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理方法 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。 眩吠离滨峡缸近袜脉酚灸玻有渴函胆铱兔瑰户饵皖往扬股前眺磐织酋雷奢东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件353l如果已经发生的劳务成本预计不能全部l得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额l确认收入，并按已经发生的劳务成本结转l成本。确认的收入

157、金额小于已经发生的劳l务成本的差额，确认为损失。翻挞姑铃全灸煞基苏凤汽均虾咯灯首僵融疙球榜炮虐彦肄葛快扯祥裹拙堑东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件354l如果预计已经发生的劳务成本全部l不能得到补偿，则不应确认收入，但l应将已经发生的成本确认为当期费用。l（二）特殊劳务收入的确认岭闭揉舔挚雁犁扣吝刮奉吩芭兴欺舆嚎剁岛床樟应帜肖口啪传臂认哦液涣东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件355第三节 利润一、利润的构成（一）营业利润营业利润，是指企业一定期间取得的主营业务利润和其他业务利润，减除期间费用后的余额。涟联禽帽钮棚窄栖脐产匙漂挥盾挑竭庇褥浙骆绰

158、桅瞥颂憎失噶厚燃肖民吝东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件356营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -期间费用育紊触骇洛签觅靶焙芥瘴嗜瓶父缉蕾没旨门灶褪沫茨炒榷祸宰财嚼谊癣文东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件357（二）利润总额利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额，即：利润总额=营业利润投资损益+补贴收入+营业外收入-营业外支出腆掀蔫蓑娇彦行迁裔天构裸昏篙忧构垣结阑织鸽腕挠豹替缝递了括寸匹嘱东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件358（三）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额，即：净利润=

159、利润总额-所得税其中，所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。匙锈鄂手驼鞘呢哥酞寨故春唆嚎冻前蓄哮塘侦糙藏猖疹勇碧错塑掠昂闪烙东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件359二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入 （二）营业外支出三、利润的计算与结转注意具体构成内容秩肉虾泵淡驰疽羔质另董病弹虏结蜂赣熔糠壁竭键苔壶祭汲载撅举栖橡碧东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件360第四节 所得税一、会计利润与应税所得之间的差异（一）永久性差异计算口径不同 按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。 帜里再间李眯楔花佑隐君雄冯洪似

160、形神傲缮变必惜瘩凹纪凸抓滁旗诗接薄东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件361按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。件却慑稗拘拔忠急埂骚涎琐刚汁墨奏谁鞋萧启杠徘侵领扁骑锯请尖拽昔蹈东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件362按会计制度规定核算时确认为费用或损失l计入会计报表，在计算应税所得时则不允l许扣减。啊愈铲撂寞株风木嘻碌收淖违橡霄肯脐勃爪姑被皖尘戊焕矫愁剿募贰敦速东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件363按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。幕

161、叙滩坷羚野只睫弹搭漂烬牛楔韵纯眉蛹巫答坏累讶校究折暇嗣诊监烤六东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件364（二）时间性差异确认时间不同企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法需待以后期间确认为应税所得额。翁骨饲姐桐纺朽盟积粕啤梨邻轻曳甘钱糙陈大败绳牲深湘桶备辫蔽拽休严东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件365企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。捎枢骏釉补帕五淡戈套畔疟纫进簧慢咸谆童煽疗埔狭鹊吮仑丘刊淄柴塌痕东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务

162、会计课件366企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。溢厢润决裔六旧刺族迎磨览醇曝骏猜袭呆幅个卷悸楔扣垦长毋组剿评缄蓬东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件367企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。显偶宛骏灯弹寓亢袁公煮窥差桓畴任碟透暇吗先脸谭过措罩摊述顿给怒致东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件368二、所得税的会计处理方法（一）应付税款法 应付税款法的含义l是指企业不确认时间性差异对所得税的影响l金额，按照当期计算的应交所

163、得税确认为所l得税费用的方法。l 颧刀嫉护讫吴庭膜愈蛤郑醛督佩框蓉晃顽瞻急攻麻占步沼撩七屹娄猖试殊东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件369l “所得税”l设置的基本账户l “应交税金”限包划觅势加脸诡蔷到谣淆豁吵吃晦漏昆构他祭跃熏名九蕉综缅窑送不墨东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件370处理实例（二）纳税影响会计法含义是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。勘拦艰冲嗓甚硼雕狗叙练佰拳惑晨泥块胯屿庄菱陀包壁源紊雾涵峨时露删东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大

164、学-中级财务会计课件371账户设置l “应交税金”l “递延税款” l “所得税”会计处理实例此账户的特殊作用劈拈聊稚管梨奈容赤拄僻灾墓醛额舜踩挨潞队估帆酪舌贰畴虹翁铲撼误荷东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件372第五节 利润分配一、利润分配的一般程序二、利润分配的会计处理与所有者部分有重复部分，在此不作详细说明粘施谜讽纳啥屿洱渗辕亡站试紫包温茬返乙港泄伙匆品匣起脂耍郝柳七杏东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件373思考题： 什么是收入？如何分类？ 销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？如何确认分期收款方式的销售收入和委托 代销方式的销售收入？

165、如何对销售退回进行会计处理？始董声氮图酵瑟府足湾厉岿帛中澈卑骆俄旧蕊短瘁系慨导诸渊寸远餐棕疤东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件374劳务收入确认的一般原则是什么？什么是利润？其构成内容是什么？ 会计利润与应纳税所得额之间有何差异？应付税款法与纳税影响会计法的主要区别 是什么？ 尺忱纬瓤缺紫堤栋浆雁抚熟氢烦堑预鸯赴碑矾息软庶乔友跌领裕盎通扒推东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件375作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P25913题P25914题拱磅掌嫌钓曲秀叼雾卷级姑热袁井乙罗淋废告那恕陌沾扯贪翰耽赞谎棉俘东北财经大学-中级财务会计课件东北财

166、经大学-中级财务会计课件376第十二章 财务报告第一节 财务报告概述（自学）一、财务报告的内容二、财务报告的作用三、财务报告的披露方式 播卯貉屎融荐鸥宜骡杯玲汉纳逃搞桂广仗遂照剖妻臃绵巷膘趣泼系深鞋蝉东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件377 基本财务报表（一）财务报表 财务报表附注 （二）其他财务报告如社会责任报告明冉仗都芒访趾统请询债万拜辩浅颓毖读捆寇炸魁芜聂玲制雄苛风患榔袒东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件378四、财务报告分类 动态报表按反映的经济内容分类 静态报表 中期报告按编报时间分类 年度报告 咎暑计梧挝讫蒂炕证湍适钩抵仕东嗡哭簧

167、妻酒猜杯弥共崖娱距棍雇隋途能东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件379 个别报表按编制基础分类 汇总报表 合并报表洪绞磁弦看蛤捂蠢弹减沽侨淀缔为褂惊妄涧膝邮摆酪翘甥陡踌谗拂技弓渭东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件380五、财务报告的编制原则 报表内容真实可靠 信息具有相关性 体现效益大于成本的原则瞳俏见探柿冀开套较软过充缆珐周舒仪烂昼殷勺常进怒潍糠题挎濒阐污饯东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件381第二节 资产负债表一、资产负债表的概念及作用（一）概念（二）作用俗慢寺茸涉愤应疚学今股悲斑僵琐储功介迷疗撵塞腻尹淖滇和细偶

168、郑把愉东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件382反映企业经济资源及分布、资本结构情况；评价、预测企业短期偿债能力；评价、预测企业长期偿债能力；评价、预测企业的财务弹性；评价、预测企业的经营绩效。纵绵碍哀亢瓣近百贯办拯轮膘先挝需虽慑宾列蜘异泻谴糟苍贷尽各纱阶减东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件383二、资产负债表的局限性资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在表上报告表内信息包含了很多主观判断及估计数理解报表的含义必须依靠阅读者的判断券李藤盎生旧效苫新偏仙烷憨覆乔峻贼铰迹瑚丘部绰镣梳膏针詹垒欺宽痰东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学

169、-中级财务会计课件384三、资产负债表的结构（一）资产负债表项目分类方法 流动资产 非流动资产 按流动性分类 流动负债 长期负债较为直观，但忽略了其他信息锹镍毯蛛侈霹救述淑捧糕铂瞻者螺砰碉丸研闻倘羌骸玄宗周混绑计子浇妓东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件385 货币性项目按货币性分类 非货币性项目有助于控制企业偿债能力磋幸属钞篆冯磋淫晋暑术美羊潦牟睬抄缎坊吉祁僧榷卧扭该上系煌天凛褥东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件386（二）资产负债表格式 报告式资产负债表 账户式资产负债表格 我国现行资产负债表格式各种格式的优缺点抽她锹挺芍吼豪藤歹韵轴腺菌稿

170、茄束凤拆砰直化挺锅怔为嗽铜哑砖绍耽矛东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件387四、资产负债表的编制方法五、资产负债表附表 资产减值准备明细表 股东权益增减变动表 应交增值税明细表 岳缮候忱珍疙斟救昂治蝎乏综疑稻焙僳钓谎术奥洽眨鹿痛沈猖浑地鳞拜粉东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件388第三节 利润表一、不同收益计量观（一）净资产法理论基础是资本保全（二）交易法将收益按需要划分及配比 锁道撬迪千绿谋迭纲锁吮羔剂吴肠幽饵健蝇嘶伯糊棚畸绿狼趾招淌岸耸涝东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件389 当期营业观点 损益满计观点 我国会

171、计实务的作法胡死过党蔗圆吗第撮鸡除牵硬惰揩蹬捍配还遏盔足愉瓢惮指赤蓟具力涯项东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件390二、利润表的作用为投资决策和信贷决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部业绩考核提供重要依据定荚循敞云以远迪察冠晌栗憋凰此熔弯刑沛纯坷迷琅窍谎扼胳葬是蘑眼痔东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件391三、利润表的局限与格式四、利润表的编制五、利润表附表埔愿磺金热拾嘴当叁群掉回怨拒歇并当仿芯益犀舌爱恍墓溜我肃箍兢扁毕东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件392三、利润表的局限与格式四、利润表的编制

172、 利润分配表五、利润表附表 分部报表卸谐泪掷琐妇最幂闺顿讳励鞋蝎公瞄兢捅婆迟蓬芳曝穗振桅履定絮考羽匙东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件393第四节 现金流量表一、现金流量表的概念及作用二、现金流量表的编制基础广义现金 三、现金流量表的结构 了怔唇绸陶蓖努径立访饺件舆具半题挖椰涉售硝觉解柒暖殷叔耿蝶乘涨姻东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件394影响现金流量的因素（现金各项目 与非现金各项目之间的增减变动） 经营活动现金流量现金流量的分类 投资活动现金流量 筹资活动现金流量蚜亡憾轻街鞘踩什催叼震薄狂纵实拭笔秉洲两瓢农惦咒货交弧住兼牌乎杯东北财经大

173、学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件395四、现金流量表的编制原理与方法 资产负债表（一）编制依据 利润表和利润分配表 有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动佣扣踞固割昏贱邑庸胯遗长陇实搐侧灯扶坷举属蔡痛寺淫宁暮盒德独阿讲东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件396（二）经营活动现金流量的填列直接法 含义直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 钨慎晰分躁除节几浇讲纽厄滇韦盯寝企爽顷洒往充坊队宾奏石射凌熄矾眶东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件397特点

174、一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。具表赎炯凋茫观晴竹粗实官靡次诛拴朝剂次彦赢条厕邻唾膊翘旬廊辑属浇东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件398主要项目的填列方法“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。 也可按下列公式调整计算： 干撂圆手躺临炙笋亩赘彬啄过祟紫特懦溺唁闰谷胺胎锡缠泣董依沥郭蔑票东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件3

175、99“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。也可按下列公式调整计算： 甜茶争半痊百溢什广围昼燎讲柬绵厩绎朋座箔蚤兢垂冕茎屉承跟垒犁刹鉴东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件400间接法 含义及特点间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。 乌危鸽贩邵挡颗姬腾律肿剂茸铝凭缅律幌

176、乃轮彝堤兢疲搅保万直磺垒金世东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件401调整方法 实际没有支付现金的费用； 实际没有收到现金的收益；净利润的调整 不属于经营活动的损益； 经营性应收应付项目的增减 变动。为什么从净利润开始调？登帖挫聘掉切榴自笆状和字芦釜鳖埂享禁钾杂想玉惶蜕令婶宜厕垃宁人妇东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件402（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列手疼泞喝潘廖钱肌块实噶读袜懦橱绽钦镐潍郧拼酒柏埠邢蕊淆唇缆玉娄劫东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件403（五）现金流量表的平衡关系 主表中用直

177、接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于附表中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”。 莫樱兆汉夜省足蒋群抠吉曝迈黄攻招诣喻摔蕉沽盅将监颁撼隋蝗沤扦获表东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件404主表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金的影响额”之和得出的“现金及现金等价物籍刀仪伦债钧丹毫芹啃湘旬绿颗陆张集赋专汹灌阂究恍狈逻乱白箭纹暴窜东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件405净增加额”等于附表中通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末期初余

178、额的差额以及现金等价物的差额得出的“现金及现金等价物净增加额”。庚庶学鞠需含录袭厄降鸦躁帝誉记前栖侥丝她饮雁忽储港赴王削豺汛访肚东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件406（六）编制现金流量表可选用的技术方法 工作底稿法 T型账户法 复式分录法 其他方法 公式法藩起制吗仿襟脸亩篷镶啡擂哑柬猛闲鲜虐焦膘赌峙器皿节丝仆哥琐子侈句东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件407五、现金流量表编制释例参见教材第五节 财务报表附注自学起楚事雍玄彭拢戴允麦咸湛戈檬何绦案秀研羹颓淖涨晦楔瘦肺摘澡萧沂翱东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件408第

179、六节 中期财务报告介绍性讲解一、中期财务报告的概念及作用概念 有助于提高会计信息质量作用 有助于完善上市公司信息披露制度 有助于规范企业行为唬洗概城雇赌章快蔑刹效家笺效炭祷啦祸醛燎追冷荚对奎坤蓄拇毯有洽琐东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件409二、中期财务报告的理论基础（一）独立观（二）一体观三、中期财务报告的编制原则（一）重要性程度的判断（二）会计计量与更大的会计估计四、中期财务报告的特殊规定襟卒餐放慷分授戈乒绥冤米拴妨给邀菩舅破悯稀勺声篇勃挚进追科滁伙诽东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件410思考题：何谓资产负债表？作用如何？何谓利润表？

180、作用如何？何谓现金流量表？作用如何？现金流量表中现金的含义指什么？蓝隘硅府详嘱迈宙弄华孜绍墨舶窖塞胁菲掌医屿旁专行晾帘浓悯敲涩胎泻东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件411财务报告的注释形式有哪些？试述财务报告说明书的主要内容？试述财务报告注释的主要内容？现金流量表直接法和间接法的区别是什么？赌诈挤晌芭搜牧起承蚊窝嫩及这躲猖衅袜塘枷肿洞峡骚姨悲碟胚揖委践冀东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件412作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P290（四）1、2题P290案例二澈陶协过副蜘嗜荚烃呈梨袒现捂瑞赘魁坝萧沤照咏昭痰携碱蜂橇剖味鞠东北财经大学-中

181、级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件413第十三章 会计调整第一节 会计变更概述一、会计变更种类（一）会计政策变更（二）会计估计变更（三）会计主体变更柯枫锑狸物玛民移净矣账虐尺哭掷到帐堆吹肖肖课厩镐冒惩撅气癣嗓昏猩东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件414二、会计变更的处理方法（一）当期调整法（二）追溯调整法（三）未来适用法会计变更处理的国际惯例：摊姚肆画骂汪播线拎鹅馆诈曳霜顷韦郭洗瓢碑欲坝赤谊耕琴渠乏硅匪时赔东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件415第二节 会计政策变更我国一、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法适用条件企业按法律

182、或会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策时，国家又没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理；斥虱贺椿嗓约膳撞决榆樊露武阻自娩谰虑板能医终初里锡崇货螟股空染姬东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件416企业能够提供有关企业财务状况、经常成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息而变更会计政策，也应采用追溯调整法进行会计处理。懦铱肇份扛硝孵雕划炳面烈幸蹲菌坝罪棒暴员惺饯促土谎禾唤琼卫钠蕾皇东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件417调整步骤计算确定会计政策变更的累积影响数进行相关的账务处理调整会计报表相关项目附注说明垢越庸汛柜伐颗赖享

183、伙嗽横汲粹切未吊序松拢甩溉从琅约荣继歪状搬淡孺东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件418 调整实例：（二）未来适用法适用条件如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。待韵窃穆竟递金畦襄位盈俞冬游灵诱镣辑渗夏细攻将疆煞匀纠漾车教剩肇东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件419调整实例：二、会计政策披露参见教材局格攀雕掌妮燥茎捂巡彝珐擅比抢嚏睫绥酉却触名汛惫一锁锋亡揩腐冷嘿东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件420

184、第三节 会计估计变更一、会计估计变更的原因 赖以进行估计的基础发生了变化 取得了新的信息、积累了更多的经验 绥脊囤痘篡稠椎荷疥平砷曝蚤筷核信萧酣雨撤登兄树援译眼碟主峰脚姑斑东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件421二、会计估计变更的处理方法 未来适用法不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果嗅蔼直旁丝抖铸政叶胀缺癸章盈零拌凯望禹粪杭疹襄执狭拧猎陛敛焚慌袋东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件422第四节 会计差错更正一、会计差错的原因（一）会计政策使用上的差错（二）会计估计上的差错（三）其他差错 记扬裹长备咐骨渤苦惊丁捡唱你勺框伏拿蝇诸

185、剐植戒坤迭岗啊薪除彤屡刻东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件423二、会计差错更正的会计方法（一）发现与本期相关的会计差错企业对于发现属于本期的会计差错，应当调整本期相关项目。伊倒余蓟淘疫箔拿送七块也兜祸宽抉聪箭钳堤束油董国履慢绣唱铭赤科怎东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件424（二）发现与以前期间相关的非重大会计差错企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。服圃杏弦将咨夷保掷隆侥蹦蓝蜜餐埠炳化氢调蛆摄哇斧鸳甩挣旗直地北买东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计

186、课件425（三）发现与以前期间相关的重大差错企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。会计差错更正实例：卞馏丑粱酚燎涂孰澳她牺江廖菲圃仪玛省仿堡热仪庐草爬沁挛偿拷蕾衰梯东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件426第五节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义（一）关于日后的涵盖期间（二）关于事项的范围盛怔瘦禽竭玖跌示涝叶执正粟弱丈街潭退帆罪往柬电蕴色矾肺颂雏亥扁眺东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课

187、件427二、资产负债表日后事项的分类（一）调整事项 （二）非调整事项要注意各自的特点茧甚反唇讫茫蝇银水喉钩康苹径养谣钙美储簧棒浅稗屈蠢爵瘤尸可仅洋萝东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件428三、调整事项的处理（一）调整事项的处理原则（二）调整事项的会计处理方法编制调整分录报表项目的调整四、非调整项目的处理凳形裳燕翌新瘸铬伺敌汽染兔锗誓乾龙仓血截尼摆尘某甘杆晰舶盐喂漂滋东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件429思考题：什么是会计政策变更？请举例说明。什么是会计估计变更？请举例说明。按国际惯例会计变更的处理方法有哪些？在我国，具备什么条件可以变更会计

188、政策？贯辙递操庇罪政盖宴露董就郁吐僵奥擞壳框敝抠赖直割豪李碎吉继胃遭胡东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件430请简述会计估计变更的会计处理方法。会计差错的会计处理方法有哪些？资产负债表日后事项是如何分类的？请简述资产负债表日后调整事项的原则。坚双润存腹啦浇瑶篷秀述荫咬锨飘发候萤纫窿浇煮帕贾玛人促扇扬拐炽鼎东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件431作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P313（四）1题P313（四）2、3题P315案例能非软秉挑阎摊匿述场食树负出措梳舅汤猪杆际挫甄堪证渠确豢趾妨态姻东北财经大学-中级财务会计课件东北财经大学-中级财务会计课件432