《第6部分固定资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第6部分固定资产（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、建杜宙造蕊搔淆萌限出岂孜浦在豹抹弗正阉竭挞威扯库败靖忽淹窜信芯涡第6部分固定资产第6章第第 6 6 章章固定資產固定資產箍公宏俄貉鳞呐瓷胆叮迫蔡疏很闷铸鳖妙仆尿潘爹旗魏乾淡骗憋洪孪乓简第6部分固定资产第6章2第六章課文架構課文架構固定資產固定資產的意義營業用資產內容取得成本的決定不同取得方式的成本衡量折舊的意義折舊額計算會計變動之處理收益支出資本支出固定資產意義及內容固定資產成本衡量折舊續後支出之處理出售報廢意外災害交換固定資產之處分扑漆越疫萍毛猾择剥材猴厉休脐埃剑倒开恭净固苹树暖屹糜蛮儒鞭雍桐捎第6部分固定资产第6章3第六章/第一節第一節第一節 固定資產之意義及內容固定資產之意義及內容v固定
2、資產的意義必須符合下列三個特性：必須符合下列三個特性：目前供營業使用，不以出售或投資為目的閒置機器，屬於性質；供未來擴廠用的土地，屬於；建設公司的土地及完工待售的房屋，則屬於建設公司的，列於項下。可供長期使用具有實體存在 其他資產長期投資存貨流動資產账症皖萨申奠寒呼称杖澎瞥蔬沧珐暖校酱找坤籽葬徐迈傀读抖桩娱晶韦驮第6部分固定资产第6章4第六章/第一節固定資產的內容固定資產的內容固定資產遞耗資產 （天然資源：如石油、礦藏、森林）永久性資產（土地）折舊性資產（如建築物、生財器具）不具實際形體，如專利權、著作權、電腦軟體、商標、商譽等。有形資產無形資產營業用資產裹椎啸照尊窿泽框赴烦圆字辈急仿圾新溜卸
3、沉糙竞稀埂肯邑以圈酌港丸扣第6部分固定资产第6章5第六章/第二節第二節第二節 固定資產成本之衡量固定資產成本之衡量v固定資產取得成本的決定依依據據成成本本原原則則，固固定定資資產產應應該該按按入入帳帳，包括自起，至資產達到包括自起，至資產達到及及 所有一切合理必要的支出。所有一切合理必要的支出。 購置資產取得成本可使用狀態地點前妊吩劣秉仇稻袖校站厢免彻湍疑碧冉告使锈起迈蘑谰购票巳帚调柳效粟折第6部分固定资产第6章6第六章/第二節v各項固定資產成本的內容土地，其成本包括以下各項：付給賣方的現金購買價格。購買的附加成本整地支出永久性土地改良 圖6-2 土地成本的支出項目有雜草舊屋之土地整成平地整地
4、後在此塊地上蓋大樓癸畅痹阜往官阀讶地荫尾窖如阳酉娥煮献腐涪炙胜掠兔撑摘通窑淖眉叹礁第6部分固定资产第6章7第六章/第二節土地改良物在自有土地上從事非永久性整理改良工程，另外設置土地改良物科目入帳。 土地改良永久性：應列為土地的成本。非永久性：應另設土地改良物科目，並於耐用年限內攤提折舊。闻山缓俘抉泳募抱疤邢僻瞅版草树晦慈酣尤稠氟汪吩牡徘焊酿算婚辉冈妓第6部分固定资产第6章8第六章/第二節建築物向外購買時其成本包括購買價格、佣金、契稅、代書費，以及達到可使用狀態前的整修費用，例如重新隔間、整修地板、安裝水電等支出。自有建物改建時若在自有土地上拆除舊屋改建新屋，則舊屋之拆除費減殘值後之餘額，應列為
5、處分舊屋損益，不得列為土地或新屋的成本。自行建造包括完成該建築的一切必要成本，如設計費、建築執照費、鷹架、工寮、建造工程款、建築期間因貸款而發生的利息等。 品釜丙焚傀稼酱饰格春嗓倒驼犀狄容珊禁缴纷膏倚浓鲸踌搅隶幸躇就鼎买第6部分固定资产第6章9第六章/第二節釋例6-1光光復復公公司司1月月初初以以$1,000,000購購得得建建地地一一處處，地地上上尚尚有有不不堪堪使使用用之之舊舊屋屋，公公司司準準備備將將舊舊屋屋拆拆除除後後作作為為建建廠廠基基地地，舊舊屋屋估估計計價價值值為為$10,000。購購入入後後立立即即拆拆除除舊舊屋屋建建造造新新屋屋，並於並於9月月25日完工，此段期間相關支出如下
6、：日完工，此段期間相關支出如下： 舊屋拆除後，殘料售得舊屋拆除後，殘料售得$1,000，試作：，試作：計算土地與房屋之成本。相關分錄。土地過戶代書費$4,000舊屋拆除支出9,000挖掘地基支出10,000新屋設計費8,000建築執照費3,000建屋工程成本200,000哭支愉店视秉盾梯枫袄饭肛蚂遗插腊羹呆唇纺收缩邦剿瑰凰爆谁撩迁宴网第6部分固定资产第6章10第六章/第二節土地土地 1,012,000建築物建築物 221,000現金現金1,233,000(1)(2)刁伪念鹏妮受平禽虑独龙穿箭羚态碰需维脖涨放掌隶骗嚣仁瞧帽芜矣娟菲第6部分固定资产第6章11第六章/第二節機器及其他設備其成本，包括
7、購價、買方負擔的運費、運送途中保險費、測試費、安裝及組合費用等一切達到可使用狀態及地點前各項合理必要之支出。但運送或試車過程中不慎發生的修理、違規罰款等，則因不屬於合理必要支出，應作為或。每年定期繳納的保險費、稅捐，應列為 。費用損失當期費用磋许磐萍苗郸颁珊谰骤莫忌嘿厩计比冈会圭染究逐喝钉柏处腥印聊砒窗吱第6部分固定资产第6章12第六章/第二節三三義義公公司司於於3月月15日日進進口口大大卡卡車車乙乙輛輛，購購價價$800,000，另另付付關關稅稅$10,000、運運費費$2,800及及檢檢驗驗費費$500，運運送送過過程程中中不不慎慎碰碰撞撞發發生生修修理理費費$2,000。4月月1日日以以
8、現現金金支支付付該該卡卡車車當當年年度度保保險險費費$12,000、燃燃料料稅稅$14,000。試試作作3/15及及4/1分錄。分錄。 3/15 運輸設備運輸設備 813,300 修理費修理費 2,000 現金現金815,300 4/1 保險費保險費12,000 稅捐稅捐 14,000 現金現金 26,000 釋例6-2啼姨龙班剔勘低娥量垮积汝驶跪高复倔嫡沏圈剖桨变尹羔年胃襄川挟摊楼第6部分固定资产第6章13第六章/第二節銓銓益益機機械械公公司司購購買買機機器器乙乙台台，定定價價$200,000，九九折折成成交交，另另付付運運費費$2,500及及安安裝裝費費$1,500，搬搬運運時時不不慎慎損
9、損壞壞，支支付付修修理理費費$3,600，則則該該機機器器成成本本應為若干？試作購置之分錄。應為若干？試作購置之分錄。$200,00090%$2,500$1,500$184,000分錄機器設備184,000修理費3,600現金187,600 6-3卤泄劫讳汤讹墒往拦梢度联橙廖蕴饺谆恬于邵筷彩雏赤津退镍樱弯扶俄泄第6部分固定资产第6章14第六章/第二節租賃改良物承租人在租賃期間內，對租賃資產加以裝修改良等支出，應另設科目入帳，並逐年攤提折舊，而其折舊年限，應以改良物的或，兩者取為準。租賃改良物耐用年限租約年限較短者租伊王膘龋的尽艾介钉挑驭类床梨仑蛛谅存丈续盐闲叔抬桥赎弄央榨像矿第6部分固定资产第
10、6章15第六章/第二節01年年1月月3日日東東京京公公司司增增設設業業務務管管理理部部門門，於於臺臺北北市市南南京京東東路路三三段段承承租租辦辦公公大大樓樓一一處處，租租約約3年年。該該公公司司進進駐駐前前隔隔間間及及裝裝潢潢共共花花費費$180,000，估估計計可耐用可耐用5年，試作相關分錄。年，試作相關分錄。01/1/3租賃改良物180,000現金180,00001/12/31折舊 60,000累計折舊租賃改良物 60,000 釋例6-3圃乐戚百唁鸽鄙乎芭寐锭詹毫啪萧墅劈愿唱鼎昌迄奇财钮迸浚绦榷即淬轩第6部分固定资产第6章16第六章/第二節v固固定定資資產產成成本本的的衡衡量量，原原則則上
11、上以以支支付付的的現現金金或或現現金金等等值值為基礎。為基礎。現金購買延遲付款方式購買賒購無論是否取得折扣，一律以 作為資產成本，若有未享受的現金折扣，則作為當期或。分期付款購買：應以作為資產入帳成本。開立長期票據購買：應以折算的作為取得成本入帳。 不同取得方式下成本的衡量不同取得方式下成本的衡量購價減除現金折扣後的淨額利息費用未享折扣損失購買日的現金價格市場公平利率票據現值哺恭摹婿溉槐凝妊画午押茄呵沈消章汾泳凝右宫尔陀棕入札榨畴隋蝎绝锤第6部分固定资产第6章17第六章/第二節台台中中精精機機公公司司6月月1日日賒賒購購精精密密機機械械乙乙部部計計$1,000,000，付付款款條條件件2/10
12、，n/90，試試作作相相關關交交易日之分錄。易日之分錄。6/1賒購當日。6/10付款。假設8/20償還該機器款。釋例6-4蛮尊淳敖悍匿弛箱馈骸丙垃末砷堕督镑秒弄沤馅提琶帅摘寺爽感尿尽朔滴第6部分固定资产第6章18第六章/第二節其他應付款980,000未享折扣損失（或利息費用） 20,000現金 1,000,000其他應付款（或應付機器款）980,000現金980,000機器設備980,000其他應付款（或應付機器款）980,0008/20償還完畢（折扣期限外）6/10付款（折扣期間內）6/1賒購日分錄交易事項吵瘫待犊铭股规钱恐学踌审烃秽萄扔梅攘恃蛀漳渝娱宏欢全困阑骑卢滔躯第6部分固定资产第6章
13、19第六章/第二節4月月1日日以以分分期期付付款款方方式式向向中中華華汽汽車車公公司司購購買買貨貨車車乙乙輛輛，雙雙方方約約定定當當日日支支付付頭頭期期款款$210,000，餘餘款款分分四四期期，每每半半年年繳繳款款$150,000，該該車車現現金金售售價價$800,000，試作購入分錄。，試作購入分錄。運輸設備800,000（以現金價入帳）未實現利息費用 10,000現金210,000應付分期設備款600,000 釋例6-5结帧捣敏闰点挣佐拖肯孕辞芽雾憋荷析看泄师弯脑浙距矣看椽诧圃鹅箩殃第6部分固定资产第6章20第六章/第二節昇昇陽陽公公司司於於01年年1月月1日日以以分分期期付付款款方方式
14、式購購買買卡卡車車乙乙部部，當當日日先先付付定定金金$200,000，另另開開立立分分別別於於02、03及及04年年底底到到期期之之不不附附息息票票據據各各一一張張，面面額額均均為為$100,000。已已知知該該卡車之現金售價為卡車之現金售價為$448,685，試作購入卡車分錄。，試作購入卡車分錄。01/4/1運輸設備448,685應付票據折價 51,315應付票據300,000現金200,000釋例6-6說明應付票據折價($200,000$100,0003)$448,685$51,315 肉闸年赐芽尾自卢知中力歼艺珊仇钎愉辗侠锭厉倦襟瑶偿崖土皆抗耳碉俊第6部分固定资产第6章21第六章/第二節
15、整批購買須將總價款（聯合成本）依個別資產的 分攤至各項資產。來來來來公公司司購購置置房房地地產產一一棟棟，共共支支付付$1,200,000。試依不同情況作房地產購置分錄：試依不同情況作房地產購置分錄：情況一：房屋之市價為$600,000，土地之市價為$900,000。情況二：土地市價鑑定為$800,000，房屋無法取得市價資料。 相對市價比例釋例6-7弯蓟啥杰蒸逞桃烬洼筏胺加颗已洞兆帕槽普攫坛鲤猴因詹感陕滋篱痈款骆第6部分固定资产第6章22第六章/第二節窒至裸辣宦巾型涸毗驱灼詹局鸽诗麦袜娱倚蓝桅讣北束寐膛刮斡脐尊蜜谋第6部分固定资产第6章23第六章/第二節發行證券換入資產以取得衡量；若取得資產
16、無法可靠衡量，則依衡量入帳。潭子公司發行普通股5,000股，面值$10，交換卡車一輛。試按下列兩種情況分別作取得卡車的分錄：(1)該卡車的公平價值$200,000。(2)該卡車的公平價值無法衡量，而普通股每股市價為$30。固定資產的公平價值所發行證券的公平價值釋例6-8铀钞切摔敲给皋侗约唤咖筛章辅男童扭孔骋浸肃象侯锦身撞嫉享酗付毁浓第6部分固定资产第6章24第六章/第二節運輸設備150,000普通股股本 50,000資本公積普通股溢價 100,000運輸設備200,000普通股股本 50,000資本公積普通股溢價 50,000(2) 該卡車的公平價值無法衡量， 改採股票市價入帳。(1) 該卡車
17、的公平價值$200,000圈堪鹤衬战蠕鸿转熬菱脑芽鹤喂棘抬典捍涟丧挖孩铅钮勋庚讹屁抚脏蓄差第6部分固定资产第6章25第六章/第二節自建資產成本包括各項建造有關之支出，以及建造期間應資本化之借款利息。自建成本與外購市價兩者中作為入帳成本。若自建成本外購成本：以認列為資產成本，並承認自建損失。若自建成本外購成本：應以入帳，而成本節省部分，不得認列自建利益。較低者外購價格自建成本锭抉酷胎读卧刊挛乐庇疆绵挠赖欠猾屋请槛拜白乍陈猛绪缘户舰青今幌馒第6部分固定资产第6章26第六章/第二節當當自自建建成成本本高高於於可可回回收收金金額額或或淨淨變變現現價價值值，應應認認列列減減損損損損失失；後後續續若若該該
18、自自建建資資產的價值有回升時，可將減損金額回轉。產的價值有回升時，可將減損金額回轉。 策乡妻肺颇蔫干前兵哭鸡锈回杠前狙础吧棋辕褪述抛携潮辛错取雪曼猎优第6部分固定资产第6章27第六章/第二節安安陽陽公公司司自自建建廠廠房房以以供供營營業業使使用用，共共支支付付直直接接材材料料$500,000，工工人人薪薪資資$140,000，其其他他相相關關費費用用$60,000。若若廠廠房房外外購購成成本本$850,000，則則廠廠房房應應入入帳之成本為何？帳之成本為何？自建成本$500,000$140,000$60,000 $700,000自建成本$700,000外購成本$850,000故以較低者$700
19、,000入帳釋例6-9啊纱怜蔷胺泽亏典夕徘劲兰傀峭基坛藕釉肇贴窍津渝洒真放跋炳锹猩偏抱第6部分固定资产第6章28第六章/第二節受贈取得政府捐贈：依財務會計準則公報規定，若捐贈折舊性資產：應列為，並按照該折舊性資產的耐用年限，依比率逐年轉為。非折舊性資產：如土地，直接貸記。私人機構或個人捐贈：應直接貸記。 遞延捐助收入捐助收入捐助收入捐助收入仍钦拈笋势瞩豁筒变莱凿跃恫琢狐辊派坤谬僻谅艰疫锨戒嫂莉泽珊谰暇轻第6部分固定资产第6章29第六章/第二節安安平平公公司司於於本本年年7月月1日日獲獲得得政政府府無無條條件件捐捐贈贈工工業業土土地地及及機機器器設設備備，該該土土地地及及機機器器的的公公平平價價
20、值值分分別別為為$1,500,000及及$500,000。機機器器估估計計耐耐用用年年限限5年年，無殘值，採直線法折舊，試作本年度相關分錄。無殘值，採直線法折舊，試作本年度相關分錄。釋例6-10匿浆百铣截序嗽哭苦庞慰伐辊肿渭客鹿讲课恿筑比拾激职斌窍汲呕迎食昆第6部分固定资产第6章30第六章/第二節7/1土地1,500,000機器設備 500,000捐助收入1,500,000遞延捐助收入 500,00012/31 折舊 50,000累計折舊機器設備 50,000遞延捐助收入 50,000捐助收入 50,000噶廊傅瑚喜情婚卡泅哨貉愈织诗情绥啤缚汪焰蝇称栽澡造沛祈镶绿楼漂饥第6部分固定资产第6章3
21、1第六章/第三節第三節第三節 折舊折舊v折舊的意義固固定定資資產產（土土地地除除外外）應應以以有有系系統統而而合合理理的的方方法法，將將成成本本分分攤攤於於，此此種種將將固固定定資資產產成成本本逐期轉為費用之程序，稱為逐期轉為費用之程序，稱為折舊折舊。v折舊的性質目目的的不不在在累累積積資資金金重重置置資資產產，而而是是一一種種成成本本分分攤攤的程序。的程序。v計算折舊的要素通常必須考慮三個因素：、通常必須考慮三個因素：、。 耐用年限成本估計殘值估計耐用年限妙坊痞结掺坍牢鼻辊戈跟疯敢壹陵舵烯冤杰葛民枢耻稽捆羞钟嫌墒菠筏杭第6部分固定资产第6章32第六章/第三節折舊方法以時間為基礎以服務量為基礎
22、年數合計法定率遞減法倍數餘額遞減法平均法（直線法）工作時間法生產數量法遞 減 法（加速折舊法）v折舊方法厅娇曲糙嗣济恍首刽颐中瞎幻刘瓢墒悄脂机客按重谷寒贤暇孵嫉法钡寞币第6部分固定资产第6章33第六章/第三節以時間為基礎的折舊方法直線法：又稱遞減法（加速折舊法）：折舊費用逐年遞減，又稱加速折舊法。常用的方法有：、。 平均法年數合計法定率遞減法倍數餘額遞減法舔析庞患呐鹃懦彬醇椽纠衡茬沾园逐妒衣世确沸嘘旁她悲吹冰赌颧译醛纠第6部分固定资产第6章34第六章/第三節年數合計法：意義：每年折舊額是將折舊成本乘以一個遞減的分數，又稱為變率遞減法。計算公式：裂醛洁搁梭则盼堆铲惰叉卸晃巫庙瑟低劲肇誓绽暖奔椰粤
23、瓦召烩棠叙攒或第6部分固定资产第6章35第六章/第三節定率遞減法：意義：此法係以固定折舊率乘以遞減的每期期初帳面價值。計算公式：鬼挺诞仆魂袖皋羹绍十雏兑忿贾响陆边源旗族喂井险忙讽富织匣纱彝选宋第6部分固定资产第6章36第六章/第三節倍數餘額遞減法意義：以直線法折舊率的若干倍數作為折舊率，乘以遞減的帳面價值。此法不必考慮殘值，但帳面價值不得低於估計殘值。計算公式：窖擞威溜甚绢牵蛙陡奎潜紧榆屏找臻启泄欲疾九骚销僳碌钾蠕辕逢湿俩荧第6部分固定资产第6章37第六章/第三節台台電電公公司司01年年1月月1日日買買入入機機器器乙乙部部，成成本本$550,000，估估計計耐耐用用年年限限4年年，使使用用期期
24、滿滿殘殘值值$50,000。試試以以直直線線法法、年年數數合合計計法法、定定率率遞遞減減法及倍數餘額遞減法計算各年度折舊額。法及倍數餘額遞減法計算各年度折舊額。釋例6-11直線法重恒肝纬沾浅藕戴柱愉咐恶综唱嫉突靡吵它傈芦势粹撒隋迪繁攒榔驼哭愉第6部分固定资产第6章38第六章/第三節年數合計法：每年折舊額及其攤銷表如表6-2定率遞減法每年折舊及攤銷如表6-3倍數餘額遞減法每年折舊及攤銷表如表6-4戮挞孵过坯公碎突北雷哺尘人霞桂琼根侦字完陌只针洲仕牡咕实蛊夸带吾第6部分固定资产第6章39第六章/第三節以服務量為基礎的折舊方法常見方法有及。工作時間法假設台電公司購買的機器設備，估計總工作時數為50,
25、000小時，第一年度實際工作時數為10,000小時。則該年度機器的折舊計算為：工作時間法生產數量法缴渔样皇淋出豁款默申铰砌讳秦涪手阑障源唁鼎馅圭杖罢浮畸浸引卢锯股第6部分固定资产第6章40第六章/第三節生產數量法假設台電公司購買的機器設備，估計總生產數量為100,000單位，第一年度實際產量為15,000單位。則該年度機器的折舊計算為：中摸芋约击然汽擞伟戚限菏争慎毋教蚜射葫怒渗棠涧栗槛酱地删攻缠埂抛第6部分固定资产第6章41第六章/第三節提列折舊之分錄v不滿一年的折舊計算若使用以服務量為基礎的折舊方法，應按計算折舊。若採用以時間為基礎的折舊方法，則大多以為計算折舊單位。v折舊分錄與財務報表之表
26、達實際服務量月資產負債表之表達漂露贱活壬膀挣丑沛瑞井椒炭么于榆凯胁炔橇裳氢情坷直佬库干写宁篓闸第6部分固定资产第6章42第六章/第三節v折舊的變動以前年度（已提折舊年度）：不追溯調整。當年度及以後年度：改按新的估計耐用年限及新的殘值，重新計算每年折舊額。拍蚂出豪豆葛戚束债轰概光阅酒守釉亲冻甲工鸳粳妹冶咆笨训携甸鱼膨手第6部分固定资产第6章43第六章/第三節沿沿釋釋例例6-11，台台電電公公司司01年年初初買買入入機機器器乙乙部部，成成本本$550,000，估估計計耐耐用用年年限限4年年及及殘殘值值$50,000，以以直直線線法法計計提提折折舊舊。使使用用至至第第3年年初初，發發現現該該機機器器
27、尚尚可可再再使使用用3年年，殘殘值值重重新新估估計計為為$30,000，試試作作03及及04年底之分錄。年底之分錄。釋例6-13窟狐锰擅哟协爆冈某咬旁堂巍惨擞氓筷晚歹拴粥鳞类础爬噶百憋瞩肝开寺第6部分固定资产第6章44第六章/第四節第四節第四節 固定資產之續後支出固定資產之續後支出表6-5資產續後支出之會計處理 支出種類說明會計處理方式資本支出增添與擴充增添與擴充係係指指在在原原有有設設備備資資產產上上添添增增新新設設備備。例例如如機機器器加加裝裝污污水水處處理理系系統統、房房屋屋加裝升降電梯。加裝升降電梯。借記借記改良與重置改良與重置改改良良：係係指指以以品品質質較較優優的的新新資資產產取取
28、代舊資產，例如木窗改為鋁窗。代舊資產，例如木窗改為鋁窗。重重置置：係係指指汰汰舊舊換換新新，例例如如汽汽車車更更換新引擎。換新引擎。1.若能提高資產效能：借若能提高資產效能：借。2.若能延長耐用年限：借若能延長耐用年限：借。維修維修非常修理非常修理：如汽車大修。：如汽車大修。1.若能提高資產效能：借記若能提高資產效能：借記。2.若能延長耐用年限：借記若能延長耐用年限：借記。收益支出經經常常修修理理及及小小額額更更換換：指指普普通通維維修修、定期維護、更換小零件等。定期維護、更換小零件等。借記借記例行性支出例行性支出如如每每年年繳繳納納的的汽汽車車牌牌照照稅稅、燃燃料料稅稅；房屋火險等。房屋火險
29、等。借記、借記、實實務務上上，常常將將金金額額甚甚小小的的資資本本支支出出，作作為為收收益益支支出出，以以減減輕輕會會計計人人員員的的工工作作負負擔擔。例例如如小小型型訂訂書書機機、剪剪刀刀或或鐵鐵鎚鎚，經經濟濟效效益益可可多多達達數數年年，若若作作資資本本支支出出，每每年年勢勢必必提提列列折折舊舊，意義不大。因此，意義不大。因此，基於重要性，企業常將某一金額以下的支出，直接作為收益支出。基於重要性，企業常將某一金額以下的支出，直接作為收益支出。資產資產累計折舊資產累計折舊修理費稅捐保險費惕凸壳邻蔫瘩穿蜘应桌蒋膘熙汛顺蓑拽暂振拳淤迅冒舔宅抢纯闭往奈品跃第6部分固定资产第6章45第六章/第四節四
30、四海海公公司司01年年初初購購入入機機器器，成成本本$98,000，預預估估可可用用7年年，無無殘殘值值，採採直直線線法法折折舊舊，04年年初初機機器器大大修修共共支支付付$16,000。試試依依下下列列情情況況，分分別別作作04年初以及年初以及04年年12月月31日之分錄。日之分錄。情況一：經此大修，可提高產能，但不能延長耐用年限。情況二：經此大修，可延長耐用年限2年。情況三：假設此非大修，屬於例行性維修。 釋例6-14哺窑犊钉琉洛缄甲饵赫嚷袜甭轧江妻室贩坚粟终院壹郭渗钾致啼牟钻蜡思第6部分固定资产第6章46第六章/第四節04年初支出04/12/31調整情況一提高產能情況二延長耐用年限情況三
31、例行修理混碴权合贿扦峦戌袋救旋司刑同梭疙屹爪固皆暑冀梧海糠淌瞎录存织蒋衅第6部分固定资产第6章47第六章/第四節v資本支出與收益支出劃分錯誤對報表之影響資資本本支支出出與與收收益益支支出出劃劃分分錯錯誤誤，屬屬於於，必必須在發現日予以，並作。須在發現日予以，並作。表6-1資本收益支出錯誤對報表的影響錯誤情形報表影響支出當年度以後資產使用年度損益表資產負債表損益表資產負債表費用本期淨利資產業主權益費用本期淨利資產業主權益資本支出誤為收益支出資本支出誤為收益支出（）（）多計多計少計少計少計少計少計少計少計少計多計多計少計少計少計少計收益支出誤為資本支出收益支出誤為資本支出（）（）少計少計多計多計多
32、計多計多計多計多計多計少計少計多計多計多計多計會計錯誤追溯調整更正分錄資產誤為費用費用誤為資產玛娥缅妮深巍伺女封褪堕壁点窒谋感磅妖娜呸通消猛蠕讽州谅光驼剃稀堤第6部分固定资产第6章48第六章/第四節七七星星公公司司於於02年年初初購購入入機機器器一一部部，現現金金價價$80,000，搬搬運運時時不不慎慎損損壞壞支支付付修修繕繕費費$3,000，公公司司將將機機器器成成本本記記為為$83,000，估估計計可可用用4年年，無無殘殘值值，按按直直線線法法計計提提折折舊舊。公公司司於於04年年初初發發現現錯錯誤誤，試試作作更更正正分分錄錄並並列列出出錯錯誤誤對對財財務務報報表表影影響響（不不考慮所得稅
33、影響）。考慮所得稅影響）。釋例6-15群祖耪砷锭泰支催扯尖刚侈十国涕渝绽径蔑盾凡寐莎锑隶嗽淌攻房雌坚材第6部分固定资产第6章49第六章/第四節不慎損壞之修繕費$3,000計入成本資產多計$3,000，費用少計$3,000每年折舊及累計折舊多提錯誤的每年折舊正確的每年折舊($83,0004)($80,0004)$750 對損益表影響對資產負債表影響02年03年合計02年03年修繕費修繕費少計少計$3,0000少計少計$3,000機器設備機器設備多計多計$3,000多計多計$3,000折舊折舊多計多計 $750多計多計$750多計多計$1,500累計折舊累計折舊多計多計 $750多計多計$1,50
34、0淨利淨利多計多計$2,250少計少計$750多計多計$1,500資產淨影響資產淨影響多計多計$2,250多計多計$1,50004年初錯誤更正分錄俘递挑饭侧模蹭靶乐霓忱靶辰卑涕枷传哆皑终由茫缘资稼足肚获州迫尧呕第6部分固定资产第6章50第六章/第五節第五節第五節 固定資產之處分固定資產之處分v固固定定資資產產不不堪堪使使用用、陳陳舊舊或或不不堪堪使使用用時時，便便須須加加以以處處分分。常常見見的的處處分分形形式式有有出出售售、報報廢廢、意意外外毀毀損與交換等。損與交換等。v固定資產出售將淨售價與帳面價值之差額，認列處分損益將淨售價與帳面價值之差額，認列處分損益淨售價帳面價值（屬於）淨售價帳面價
35、值（屬於）資產處分利益資產處分損失營業外收益營業外費損荆扎屏昧塞限瑶球贾血现笺薪堂庞恬哟术激渣窜荡奢胞册醇端秒坛倒涩楔第6部分固定资产第6章51第六章/第五節台台泥泥公公司司於於01年年初初買買入入機機器器乙乙部部，成成本本$550,000，估估計計耐耐用用年年限限4年年，殘殘值值$50,000，採採直直線線法法折折舊舊。該該公公司司於於03年年4月月1日日將將該該機機器器設設備備出出售售，試試依不同情況作出售分錄：依不同情況作出售分錄：情況一：售價為$300,000。情況二：售價為$180,000。釋例6-16瑚陷坚苹黍职莲潮绘硷燎松挑帆虞浸笑咒夷赡碉山每举贷尊旋绅沽丈盟竣第6部分固定资产第
36、6章52第六章/第五節情況一：售價為$300,000情況二：售價為$180,000 1. 補提補提03年初至年初至4月月1日折舊額：日折舊額： 1. 補提補提03年初至年初至4月月1日折舊額：日折舊額：2.記錄出售分錄：記錄出售分錄：2.記錄出售分錄：記錄出售分錄：狞矫睹荐厨藤夏张呢佐仕凤阔醚链俞论闲座凌骚象互柴坑怎率晶闲榨与卖第6部分固定资产第6章53第六章/第五節v待出售非流動資產財財務務會會計計準準則則第第三三十十八八號號公公報報規規定定，若若企企業業欲欲出出售售固固定定資資產產，但但短短期期無無法法出出售售，且且同同時時符符合合下下列列兩個條件時，應分類為兩個條件時，應分類為 ：企業可
37、依一般條件及商業慣例立即出售。出售交易高度有可能於一年內完成。待出售非流動資產 并蛋撬酪抖回式泼避傣箭耿轰掏迸玉撒压怎胡的投甸老兆案试千檄则网瞄第6部分固定资产第6章54第六章/第五節v新新竹竹公公司司01年年7月月1日日帳帳列列機機器器設設備備成成本本$560,000，已已提提累累計計折折舊舊$470,000，欲欲將將此此機機器器出出售售，企企業業高高度度可可能能於於一一年年內內依依一一般般條條件件出出售售，目目前前尚尚未未出售。出售。試作：試作：01/7/1應作之分錄。01年底此待出售資產已知淨公平價值$30,000，認列減損損失分錄。02年初將此待出售資產處分，得款$38,000，其處分
38、分錄。 釋例6-17旧卒眉炉景削哈蚁嫉盘扣乏肩麻酌赋狱愉陷稗瘩有芜央呵埔溃垮滚龄嗅洱第6部分固定资产第6章55第六章/第五節現金 38,000累計減損待出售機器 60,000待出售機器設備 90,000處分待出售機器利益 8,000減損損失 60,000累計減損待出售機器 60,000待出售機器設備 90,000累計折舊機器設備470,000機器設備560,000101年初處分分錄100年底減損損失分錄100/7/1分錄分錄會計事項重惫串锑夫接歪贿脏秘燕象钱麦讣焉缩疟芍爽腆接笋子乳挟分祷席墅祟脉第6部分固定资产第6章56第六章/第五節v所所謂謂報報廢廢，是是將將已已不不能能再再使使用用的的固固
39、定定資資產產予予以以廢廢棄不用，其會計處理步驟如下：棄不用，其會計處理步驟如下：補提期初至報廢日止的折舊額。將原有資產成本、累計折舊及累計減損相關帳戶沖銷，帳面餘額轉列報廢資產或其他資產。報廢資產或其他資產應繼續提列折舊，並做減損測試。報廢報廢滨扬但绷茁欲焦锋鄂荷免宫喂课凿馏廊年隘列吞淀吮找著虚皮览输臭陀粱第6部分固定资产第6章57第六章/第五節v台台電電公公司司04年年初初買買入入機機器器乙乙部部，成成本本$550,000，估估計計耐耐用用年年限限4年年，殘殘值值$50,000，以以直直線線法法提提列列折折舊舊。07年年7月月1日日因因該該機機器器已已不不堪堪使使用用，故故提提前前報廢。試依
40、下列獨立情況作報廢分錄：報廢。試依下列獨立情況作報廢分錄：當日淨公平價值為$90,000。當日淨公平價值為$130,000。釋例6-18铡器纹汀描耍迫磷捡狞脏悸庄醇吃洗榜俞娶沃胳混酒戏幌乞蓖扛舜肇簧曾第6部分固定资产第6章58第六章/第五節未減損，不做分錄。減損損失22,500累計減損報廢資產22,500淨公平價值帳面價值，減損$22,500。報廢資產（其他資產）112,500累計折舊機器設備437,500機器設備550,000折舊62,500累計折舊機器設備62,500(2)淨公平價值為 $130,000(1) 淨公平價值為$90,000減損測試沖銷舊資產，轉列報廢資產補提折舊07/1/10
41、7/7/1分錄會計事項姿扳喷纸锄为垦字眶白遵吩幂着潮婚勇恤卡逃殴熄毯冶缚概览吱惶隔驮个第6部分固定资产第6章59第六章/第五節v意外災害沿沿釋釋例例6-18，台台電電公公司司04年年初初買買入入之之機機器器設設備備，已已向向保保險險公公司司投投保保4年年火火險險，保保險險費費為為$40,000。07年年7月月1日日發發生生火火災災，致致使使該該機機器器設設備備全全毀毀，估估計計保保險險公公司司之之理理賠賠金金額額為為$60,000，試試作作火火災災發發生之分錄。生之分錄。釋例6-19火災損失火災損失 117,500累計折舊機器設備累計折舊機器設備437,500機器設備機器設備550,000預付
42、保險費預付保險費 5,000應收賠償款應收賠償款 60,000火災損失火災損失 60,000沖沖銷銷資資產產帳帳面面價價值值、預預付付保保險險費費，認認列列損失損失折折舊舊62,500累計折舊機器設備累計折舊機器設備62,500保險費保險費 5,000預付保險費預付保險費 5,000補補提提折折舊舊並並調調整整過過期保險費：期保險費：（07/1/107/7/1）分錄事項漱福双妇吠变氮汛项歌瞩居犁区翼淆彬楞拆茅呆跟环粘取带剿砧舌腮募撩第6部分固定资产第6章60第六章/第五節v交換資資產產交交換換，係係指指企企業業以以其其擁擁有有的的舊舊資資產產作作價價抵抵換換新新資資產產，此此種種交交易易屬屬於
43、於非非貨貨幣幣性性交交易易，其其帳帳務務處處理理須須視交易是否屬於而有所不同。視交易是否屬於而有所不同。具商業實質的資產交換：應認列處分損益，將換入資產按其公平價值入帳。不具商業實質交換：應該不認列處分損益，而將換入資產按換出資產的帳面價值，調整現金收付的金額入帳。其換入資產的成本計算式其換入資產的成本計算式具有商業實質甩使谁而将狮饲函衅简恬寿赃衬乖琼吗憾青奈巡堑像捕撂但子暑困舰查屉第6部分固定资产第6章61第六章/第五節甲甲公公司司以以舊舊機機器器交交換換與與乙乙公公司司汽汽車車，此此交交換換具具商商業業實實質質，有關資料如下：有關資料如下：試依下列不同情況，作甲、乙公司雙方交換分錄：試依下
44、列不同情況，作甲、乙公司雙方交換分錄：若甲公司機器公平價值$45,000，乙公司汽車公平價值$45,000。若甲公司機器公平價值$38,000，乙公司汽車公平價值$55,000，甲公司付予乙公司現金$17,000。 釋例6-20硼绅耽乾宇把荷效丘骤捞阳肥行叫哩渺塌沟城英巩女泣汉来轩咖足抒阀夏第6部分固定资产第6章62第六章/第五節 A公公司司以以機機器器交交換換與與B公公司司機機器器，此此交交換換不不具具商商業實質，有關資料如下：業實質，有關資料如下： 試依下列不同情況，作試依下列不同情況，作A、B公司雙方交換分錄：公司雙方交換分錄：A公司機器市價$50,000，B公司機器市價$45,000，A公司收到B公司現金$5,000。A公司與B公司機器，雙方均無法獲知公平價值，直接交換。 釋例6-21砾碧婉涯卧优光饯羽恭车河磊治颇胳柜唾穿骨沥梁猖呀儡新唁槐讼箔月雅第6部分固定资产第6章
