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1、第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资l l主要内容：主要内容：l l第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l l第二节第二节 长期股权投资长期股权投资扫亮醚湘复矽副无长芥招异联素窟欲纺躯蜘孵钞勒津墩捷扯狐窄杠幽殉驹第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1 1第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l l一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l l二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 l l三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本l l四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期
2、投资的到期兑现l l五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值鹃暗谗邻躲衔火越筐雕灸植迂累灶淖毫迷叼压语哦邢竞全筒果庶蓄酵庙塘第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2 2一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。l2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量说明：不同
3、类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。方法。反根铰对棒钟义颗巩半晨揪艘徒拿围挡辟蝗崭詹独赚穿六孤婿候氧喉闰鞭第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3 3一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述l3、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目。说明：说明： 新准则规定设置新准则规定设置“ “成本成本” ”、“ “利息调整利息调整” ”、“ “应应计利息计利息” ”明细科目。明细科目。“ “成本成本” ”反映债券面值，名反映债券面值，名不副实。不副实
4、。“ “利息调整利息调整” ”反映溢折价和手续费用。反映溢折价和手续费用。本教材未使用本教材未使用“ “成本成本” ”和和“ “利息调整利息调整” ”明细科目，明细科目，如果发生手续费等，也可以设置如果发生手续费等，也可以设置“ “债券费用债券费用” ”明明细科目。细科目。咯缅吊但旅颤估濒薄童棕酌遁丝秽释烷如土琢夕渡磋瓦滥魄申情椽葡鬼须第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资4 4二、持有至到期投资的取得、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本 求脉连警式君窝谴甄击梭字操酮辰獭扰校吟踪避旱碑政刹双叔衡羽扬抗猜第05章持有至
5、到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5 5（一）债券溢折价的原因 l债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。傣肋碎挫歌阴盯秸擂抑辞憾瞻文冬骚堆辅趟苦焉丹甭填氢傈疤配杀陀颁嫂第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6 6l当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还利息返还。l l当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致
6、债券折价折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。枣琉茧拧患带闯慕场鸟寞卖特界鞍勘报塔滑剃牛拱估晓纵超埠卒挥靛玛赚第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资7 7（二）持有至到期投资的初始投资成本l持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。橇灸陶劲屋鹰乳趋
7、淑迈少锦椽怠嘲宏契舌险哗堰劲训铂瑚盾斜妄资嘿缆肇第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资8 8l企业在发行日或付息日在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资溢折价”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。曾婴囊苞煎较占拭欣慰补搓橱嚏坐肩豹壕骆锰虱芽障瑶娱原边曹歇召泻捉第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资9 9l企业在发行日后或两个付息日之间在发行日后或两个付息日之间购入债券时
8、，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资利息调整”科目； 分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。速固碳夺懊均略磺寓喻锤样佛邵舷谍鼓托幕窄隔抗擂贾携堑怎耸渭惑捎杂第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1010说明：会计准则规定会计准则规定会计准则规定会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借
9、记“持有至到期投资应计利息”科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同。本教材本教材本教材本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息分期付息的利息分期付息的利息分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本不计入摊余成本不计入摊余成本不计入摊余成本； 一次付息的利息一次付息的利息一次付息的利息一次付息的利息均作为“持有至到期投资应计利息”处理，计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本计入摊余成本。改栓嘘盂
10、查说易庞魔熊峪擦思偷爪冕醉饱址韦狐诞竿潜午咀秃山剂姥编伞第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1111三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 （一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券店洼懈漾翰歪憾分瞒型踢册淄猎甜尸膝怨颧笨姨填宛氯装唱园客挺式屑骨第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1212（一）到期一次还本付息债券l企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法
11、有：票面利率法和实际利率法。l l企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。l l我国现行会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。l l摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。炮拥槛峙油确侄债雹旁握杠适耪冷闹辜辑址川糕肥飘南匆弘袜庶拦企科装第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1313l直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但
12、在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。l 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。雷骂傲鸳医束陵奄充掖渤堂避寐畜善缎月薄籽绎哄艾罚豪莫篱沟要吓颜狐第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资14141、按面值购入债券的投资收益确认与 计量。证斑枕讽
13、酝溅捐逞裕馏落颜衫题硕祟蹋眯雕萍绞雍劫绒筏致肢谈甘百聪滇第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1515l采用票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法确认各期的投资收益，应根据票确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。投资收益。l l结转各期投资收益时结转各期投资收益时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 按照重要性原则，可以在年末结转，也可以按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。分月结转。 票面利率法核算方法简便，但只是按照单
14、利票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。益率不同。使硒椅迁途蕉轧诀撂刺居酌衡镍肛叹萍茬胶蛾问惊立简万峙蚂痊耗拾宗爷第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1616l采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法确认各期的投资收益，确认各期的投资收益，首先首先首先首先应以应以债券到期时的面值与票面利息之和作为
15、终值，以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）；利率也不同）；然后然后然后然后按照初始投资成本或摊余成按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。l l采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，可以将其视
16、为一个整体，计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，不必进行划分，因此，“ “持有至到期投资持有至到期投资” ”科目科目下，可以只设下，可以只设“ “投资成本投资成本” ”明细科目，不再设置明细科目，不再设置“ “溢折价溢折价” ”和和“ “应计利息应计利息” ”明细科目。明细科目。趣售遮瓢伎眺肤指儡仿删议塌蔓渠汐谴门踞宅魂抄斥张廊瘟列募肤正蒂平第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1717l l说明：说明：说明：说明： 新准则规定，设置新准则规定，设置新准则规定，设置新准则规定，设置“ “成本成本成本成本” ”、“ “利息调整利息调整
17、利息调整利息调整” ”、“ “应计利息应计利息应计利息应计利息” ”明细科目。按照新准则，例明细科目。按照新准则，例明细科目。按照新准则，例明细科目。按照新准则，例5-25-2的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：06.01.01 06.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10000010000006.12.31 06.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息
18、 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 455455 投资收益投资收益投资收益投资收益 9545954507.12.31 07.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 利息调整利息调整利息调整利息调整 455 455 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 104451044508.01.01 08.01.01 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：持
19、有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 100000100000 应计利息应计利息应计利息应计利息 2000020000弧埂盼苹艰盔削荡讨粮迢帚告挖迅爸疆页怪杉锭蝴鱼哪赋咸鼓荒币响望娄第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资18182、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资企业溢价购入债券的投资收益，为票面
20、利息与溢价摊销额的差额。收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。闲嚼恢晶炉牛颜袱抬妮豢亿级烩腰佛汲蔑汉举鼠屿漆擂过婴滋浪涉哎秽刮第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资1919l采用直线法直线法直线法直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销，结转各期投资收益时，应按债券溢价平均摊销，结转各期投资收益时，应按票面利息，票面利息，借记借记借记借记“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息” ”科目；按溢价摊销额，贷记科目；按溢价摊销额，贷记科目；按溢价摊销额，贷记科目；按溢
21、价摊销额，贷记“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价” ”科目；按票面利息与溢价摊销额的科目；按票面利息与溢价摊销额的科目；按票面利息与溢价摊销额的科目；按票面利息与溢价摊销额的差额，贷记差额，贷记差额，贷记差额，贷记“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”科目。科目。科目。科目。l l采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益，摊销债券溢价及确认投资收益，可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投直接确认投资收益，
22、资收益，也可以在确认投资收益的基础上分别确也可以在确认投资收益的基础上分别确也可以在确认投资收益的基础上分别确也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额。如果采用后者，则应。如果采用后者，则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。收益的差额，确认溢价摊销额。咆禁恐愉栓拆瑰数癌疟顾失顺竿望邹戈刃近嘴钮赡拎菜跟抓财钵院怀救宙第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2020l l说明说明 按新准则规定，例按新准则规定
23、，例5-4的会计处理为：的会计处理为：2006.01.012006.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 200000 200000 利息调整利息调整利息调整利息调整 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2060002060002006.12.312006.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20000 20000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调
24、整 36503650 投资收益投资收益投资收益投资收益 16350 16350 戊禽铲之寨曹绳醒嘎枯略禁盐躲巷糯却辅刁己皋脓歼挺毯桥旗却论献瞎惊第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资21213、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益，应企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。为票面利息与折价摊销额之和。肘梯材鲜琐啄璃臂休吗嘲翌悉秆箍浸
25、汕羊珠邱飞涧摹爸似杠概侩阳绚逗访第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2222l采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，应按票面利息，应按票面利息，应按票面利息，借记借记借记借记“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息” ”科目；按科目；按科目；按科目；按折价摊销额，借记折价摊销额，借记折价摊销额，借记折价摊销额，借记“ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价” ”科目；按票面利息与折价摊销额之和，贷记科目；按票面利息与
26、折价摊销额之和，贷记科目；按票面利息与折价摊销额之和，贷记科目；按票面利息与折价摊销额之和，贷记“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”科目。科目。科目。科目。l l采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投直接确认投资收益，资收益，也可以在确认投资收益的基础上分别确也可以在确认投资收益的基础上分别确也可以在确认投资收益的基础上分别确也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额认
27、票面利息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额。如果采用后者，也应。如果采用后者，也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额。收益的差额，确认折价摊销额。趁伤蛋桑斥刹屑娶甸弘左身桃千穗毛馋花辟鸡贱致误很使藏侗伟晚唾侵浇第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2323l l说明说明 按新准则规定，例按新准则规定，例5-6的会计处理为：的会计处理为：2006.07.012006.07.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 200000 200
28、000 应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 60006000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2040002040002006.12.312006.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10000 10000 利息调整利息调整利息调整利息调整 1356 1356 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 11356 11356 闰吧襄苛杯漓昂什酮靶函身取刃虫名簧率
29、删稽佣臼快烦众厌吼阉赋验大航第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2424（二）分期付息债券l到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是确认的确认的应收票面利息作为短期债权处理应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息”科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法直线法和实际利率法实际利率法两种方法。l l我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 驱微副圣糙蔬徐缄拜叙粹细饱报栽索裹靡骸揭捅秦弯郑僻币铝呼沸装抵敌第05章持有至到期投资及长期股权投资
30、第05章持有至到期投资及长期股权投资2525（三）分期还本分期付息债券l债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：l一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息；l二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，如果购入第一种债券，则某一号码债券仍可视为一次还本付息的债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与前述一次还本付息债券的核算方法相同，这里不再重复；如果购入第二种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。下面所讲的分期还本分期付息债券，是指第二种债券。 敢呆坝籽脸盲缀诧胡朗亡蒸东径忆面容刀文全谎迭虽肥析桔遏平嵌王风虽第05章
31、持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2626l分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用直线法直线法直线法直线法或或实际实际实际实际利率法利率法利率法利率法。1 1、分期还本债券溢、折价摊销的、分期还本债券溢、折价摊销的直线法直线法直线法直线法与一次还本与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而而应按债券各期面值余额占
32、各期面值余额之和的应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。比例摊销。比例摊销。比例摊销。2 2、采用、采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法，结转投资收益时，应，结转投资收益时，应首先首先首先首先根据根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；即投资收益；然后然后然后然后根据尚未偿还的本金和票面利根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；率计算票面利息；最后最后最后最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。嚏览碉搀浇抖吸甘增
33、满狂清仇捎射沼讶葫捡槛淹获屠袍凹赘绘津夺够酚冠第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2727 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 l持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资”科目。聚览坦郸仍傣棋足饥穆瓦憨撑乌龋碳
34、灌矛沾澡恩舒缮际诵装斌鱼揪豪靡磷第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2828五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 l企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。l持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。l预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。许属贵歇寸讽
35、紫罗忱垣痹好祥污罩很茅造稳奉梭不帅甜奄喊壤呕平惩闯对第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资2929l持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。谜仅绒愚旦帘谬隋蝉瘟吉爱栖核戒宋绦鞋挽钩藤把月献嚷赖领鼓挪近朗缴第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3030第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l l一、长期股权投资概述一、长期股权投
36、资概述l l二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得l l三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法l l四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法l l五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值l l六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置l l七、长期股权投资成本法与权益法的转换七、长期股权投资成本法与权益法的转换岿慢分赘首摄承勾燕腰纪馋喝怯凉虾嘿蝶禹骏井岂兑唬债靛橇戴佑惕咨衅第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3131一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述l（一）长期股权投资的性质l（二）投资企业与被投资企业的关
37、系夏廖炕迹混劝猿五翟墙郸树么猜齿蝉桨碴稠蔬勋岭望扳淆缮已哄萄鞍跟蛰第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3232（一）长期股权投资的性质l长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。弯宴蝶删峪垄润费该篇佰表恿持形卖鹅并锤祁娇霹惫搭轿逐匡涩刷谊缨娜第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3333（二）投资企业与被投资企业的关系l按照投资企业对被投资企业的影响程
38、度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：l1控制 l2共同控制 l3重大影响 l4无重大影响 伦鸯斜窥乡吾唱诬构箍馁睦幅姜侩栈鞋绿澜爱场避厨必苟袍驯域惭审壹啤第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3434l1控制l控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本，通常，通常认为对被投资企业具有控制权
39、；此外，如果投资认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权以上表决权以上表决权以上表决权，或，或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或，或在在在在董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投等，也视为对被投资企业拥有
40、控制权。拥有控制权的投资企业一般资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。公司。形尹删锅供寡启悍枣爷咕螺肛眶爽混沥匈拨著佰垮漳疾耗转寥蜗倍亭岳含第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3535l2共同控制l共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决各投资方所持有的表决权资本相同权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为
41、投资企业的合营企业 仙逞厕佛削帝珍损淮燃恫荆嚎骑荐斑竟找检蹿腑佳寒平捧毋帖众拨规沉朋第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3636l3重大影响l重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在投资企业在投资企业在投资企业在被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事，或，或能够参与被能够参与被能够参与被能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和
42、经营决策的制定，则对被投资，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。 晕亨习磐场尝茵维魏磺到智痪赂婆篷仁汝芋拿净肉寅未猾猪鲍唾酿客袒糟第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3737l 4无重大影响l无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。 露廊裹刽网彬烁爬聘炙厘邢獭害氓狮诀管爬挚莹搏豺院沪运酵荤励潭瘫棱第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3838二、长期
43、股权投资的取得二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得企业合并取得的；l l企业合并取得的长期股权投资，又分为： 同一控制同一控制下企业合并和非同一控制非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。l l另一类是非企业合并是非企业合并取得的。蝴描宾戏慧评殊里楚紊洞熙晌岗孺茹嗣血景古哼躲扎充尿典傈纽纲丛瞬仍第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资3939二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得l（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资l（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资
44、l（三）非企业合并取得的长期股权投资韵岭费匆酋狈练拐企呛权淮凛赋盎要砰算琉债檬梯容获俊征券起阜居槛慕第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资4040（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资l同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。榜始铱瞒蚊段堡邹啃寸酋汇殃娱扁抬槽苔混冶蓝枝笑卑
45、壬挡瞅知汽篓玲应第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资4141l同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。l合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。l同一控制下的企业合并，合并双方的合合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量行初始计量。湿寥靳蕾渗矫斩娱武顿叛妆寿每疥武仅楞哨堰闭暖呢独册笺暮沫捶捂璃候第05章持
46、有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资42421、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担债务债务债务债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本，借记借记借记借记“ “长期股权长期股权长期股权长期股权投资投资投资投资投资成本投资成本投资成本投资成本” ”科目科目科目科目；按照支付现金或转让；按照
47、支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，非现金资产、承担债务的账面价值，贷记贷记贷记贷记“ “银行银行银行银行存款存款存款存款” ”以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目；按照长期股；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，益，贷记贷记贷记贷记“ “资本公积资本公积资本公积资本公积” ”或借记或借记或借记或借
48、记“ “资本公积资本公积资本公积资本公积” ”、“ “盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积” ”、“ “利润分配利润分配利润分配利润分配” ”科目科目科目科目。 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。长期股权投资成本。串秤孙孙鲤戈挚藏茎乖艰儒傣懒雹浊已胺钨醚瘴市灿蜕析滇保绰拿灵懒掀第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资43432、合并方以发行股票发行股票发行股票发行股票等方式取得被合并方的股权，等方式取得被合并方的股权，应
49、在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记借记借记借记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本” ”科目科目科目科目；按照发行股份；按照发行股份的面值总额作为股本，的面值总额作为股本，贷记贷记贷记贷记“ “股本股本股本股本” ”科目科目科目科目；按照长；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲
50、减的，调整留存收益，调整留存收益，贷记贷记贷记贷记“ “资本公积资本公积资本公积资本公积” ”或借记或借记或借记或借记“ “资本公资本公资本公资本公积积积积” ”、“ “盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积” ”、“ “利润分配利润分配利润分配利润分配” ”科目科目科目科目。3 3、合并方为进行企业合并发生的、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，各项直接相关费用，各项直接相关费用，各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借借借借记记记记“
51、 “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”等科目等科目等科目等科目。译运柬验其软超手俘乾壹鲤肋膛躲簇撕珊群爹衬淳阑浩舔巧袜抛卡陛呈邱第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资44444、合并方发行债券或承担其他债务支付发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本债券及其他债务的初始成本。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。龋碉闷睁肄毕订
52、连揽私脆选庭佑刮逸瞎棠渡跃脏篇嗓澜慎硅渭往番呈那四第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资4545（二）非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资l非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并是合并各方自愿进行的交易行为各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量应当以公允价值为基础进行计量。奋挨殉诞有掐钻失怜恨陇阀抗桥要耕秽罪片尿疟孝萄痘凄患腺拉龙芍辱浑第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资4646l非
53、同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。l非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的以支付现金的以支付现金的以支付现金的方式方式方式方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，成本，借记借记借记借记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目科目科目科目。投资企业支付的价款中如果含有
54、已宣告。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。购买方在购买日期股权投资成本。购买方在购买日以付出资产、发生或承以付出资产、发生或承以付出资产、发生或承以付出资产、发生或承担负债的方式担负债的方式担负债的方式担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，公允价值作为初始投资成本，借记借记借记借记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投投投投资成本资成本资成本资成本” ”科目科目科目科目；按照资产、负债的
55、账面价值，；按照资产、负债的账面价值，贷记贷记贷记贷记 有有有有关资产、负债科目关资产、负债科目关资产、负债科目关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，当期损益，借记借记借记借记“ “营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出” ”科目或贷记科目或贷记科目或贷记科目或贷记“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”科目科目科目科目。毁私谊镁是椿覆爵唇斜绪垛吼论鸣宏樱酮旭陵俘膳铆愿晴戮斋琢窿薄襟袖第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资4747l购买方为进行长期股权投资发生的各项直各项直接相关费用也应计入
56、长期股权投资成本接相关费用也应计入长期股权投资成本。掀眺喀贮滥渴存锯韶咏躬游拈筏酵行撞几轿载展侥越咽吻削哪碘亩磊淫生第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资4848 （三）非企业合并取得的长期股权投资l l非企业合并非企业合并非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同方法相同方法相同方法相同。以支付现
57、金的方式取得被购买方的股权，应以。以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记支付的现金作为初始投资成本，借记“ “长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本” ”科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”科目。以付出资产、科目。以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，借记负债的公允价值作为初始投资成本，借记“ “长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本” ”科目；按照资产、负债的账面价值，贷记科目；按照资产、负债的账面价值，贷记 有关资产、负债科目；将其
58、公允价值与账面价值的差额计有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记入当期损益，借记“ “营业外支出营业外支出” ”科目或贷记科目或贷记“ “营业外收营业外收入入” ”科目。科目。l l投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也各项直接相关费用也各项直接相关费用也各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本应计入长期股权投资成本应计入长期股权投资成本应计入长期股权投资成本 犊砍鹿哺遥钻婚府粘辨鸣殃泵暑猩陆而拱弯侠舜瘤窗尺硝抄舀沟觅订欠潦第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资4949三、长期股权投资核算
59、的成本法三、长期股权投资核算的成本法l（一）成本法的适用范围l（二）成本法下投资成本的后续计量氢事钮康棱埠螟黍箕兵娇哩刷十沏退稀饺腻存尿桶丙陶占胸感彻关室靖殊第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5050（一）成本法的适用范围 l1投资企业能够对被投资企业实施控制控制控制控制的长期股的长期股权投资。由于投资企业能够对被投资企业实施控制，权投资。由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销过多的
60、内部重复计算项目。过多的内部重复计算项目。 投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。l l2 2投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大不具有共同控制或重大影响影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。由于投资企业对被投资可靠计量的长期股权投资。由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反
61、映在被投资企业所成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况。有者权益中享有份额的变动情况。仲孟歉菊蛹廖腔卞极腹援夯渊恩操靖袱干碌轴崭条弛墅砒腹财享酱茄彩没第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5151（二）成本法下投资成本的后续计量l采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投应按照初始投应按照初始投应按照初始投资成本计价，一般不予变更资成本计价，一般不予变更资成本计价，一般不予变更资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资时才调整长期股权投资的成本。l l投资企业在被投资企业宣
62、告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利现金股利现金股利时，应时，应作为投资收益处理，借记作为投资收益处理，借记“ “应收股利应收股利” ”等科目，等科目，贷记贷记“ “投资收益投资收益” ”科目。如果收到的股利为购入科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股利为股票股利股票股利股票股利股票股利，则只调整持股数量，降低每股，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。成本，不作账务处理。毡徽驰酣堆睫亮附来凯揩缝蛊澈伤任蜕瞩将喻虱从伯俊昂打裁皂姿监毗零第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资
63、及长期股权投资5252l投资企业收到的清算性股利清算性股利清算性股利清算性股利，不作为投资收益，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。而是视为投资的收回，冲减投资成本。清算性股清算性股清算性股清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额额额额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的，属
64、于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。从理论上讲，企业购入股票的价格，受分配额。从理论上讲，企业购入股票的价格，受到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额越多，股票价格越高。也就是说，购入股票的价越多，股票价格越高。也就是说，购入股票的价格中，含有被投资企业未分配利润的因素，在被格中，含有被投资企业未分配利润的因素，在被投资企业用这部分未分配利润分配现金股利时，投资企业用这部分未分配利润分配现金股利时，投资企业理应冲减其投资成本。企业在收到清算投资企业理应冲减其投资成本。企业在收到清算性股利时，应性股利时，应借记借记借记借记“ “银行存款银行存
65、款银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本” ”科目科目科目科目。冰踢乓淬丈习据请玖小靳妹格拇闷阎涨冗折捡佣撞磕谜烧氟葱知铝箩蚌冈第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5353四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法l（一）权益法的适用范围l（二）权益法核算的科目设置l（三）权益法下初始投资成本的调整l（四）权益法下投资损益的确认l（五）权益法下被投资单位分派股利的调整l（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整羽轧窘谆继路
66、稗酮皑好界琅暖择洗酷似啥古赦混刨舆锌偷侍抬井酪碌楷默第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5454（一）权益法的适用范围l长期股权投资核算的权益法权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。l l投资企业对被投资企业具有共同控制或重具有共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况 酬炮靶役林灿割抿举醋碰舟毙秀涨急蝗默
67、闯级兢隘组召必译佐潜绪蒲摊摔第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5555（二）权益法核算的科目设置l采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在在在在“ “长长长长期股权投资期股权投资期股权投资期股权投资” ”科目下，设置科目下，设置科目下，设置科目下，设置“ “投资成本投资成本投资成本投资成本” ”、“ “损益损益损益损益调整调整调整调整” ”、“ “所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动所有者权益其他变动” ”等明细科目等明细科目等明细科目等明细科目。权。权益法下，益法下，“ “长期股权投资长期股权投资” ”科目的余额，反映全部科目的余额，反
68、映全部投资成本。其中，投资成本。其中，“ “投资成本投资成本” ”明细科目反映购入明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额；中占有的份额；“ “损益调整损益调整” ”明细科目反映购入股明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；份额的调整数；“ “所有者权益其他变动所有者权益其他变动” ”明细科目明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。变动而享有份额的调整数。乎闺济
69、童货感屿傻拼死叛仿蚜淮褥某近营飘贿雁莫台虎宦障寐苗挑整苍盼第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5656（三）权益法下初始投资成本的调整l采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资应将初始投资应将初始投资应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整行调整行调整行调整。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨。可辨认净资产的公允价值
70、，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。l l长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于大于大于投资时应享有被投资企投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；销；l l长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于小于小于投资时应享有被投资企投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入
71、当期损益，业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记同时调整长期股权投资的成本，借记“ “长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本” ”科目，贷记科目，贷记“ “营业外收入营业外收入” ”科目。科目。浚恩砸噬浴蔑皑疏埠院遥听铆苦防羌盯提月撮萄峭肄洼共屿晒闪急陵迭棺第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5757（四）权益法下投资损益的确认l1投资收益的确认。l 2投资损失的确认 。莱漱军雁懂屏粮搭跨痢岭述磕炬钥慑箕策足缓讲晌思驭糙颗哦帝盆三仟橡第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5858
72、1投资收益的确认l企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借记借记借记借记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”科目科目科目科目。l l权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认净利润应以
73、其各项可辨认净利润应以其各项可辨认净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投
74、资企业净利润的影响。以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。其他项目如为重要的，也应进行调整。酿菜诽演掳矢恫俯戮司辗乏疑捣到史筷竹顾邑午彰启铝叛幕劳曰省情劫冒第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资5959l如果无法合理确定取得投资时被投资企业无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值各项可辨认资产的公允价值，或者投资时投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要面价值相比，两者之间的差额不具有重要性性，也可以按照被投资企业的账面净利润按照被
75、投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。堑国冰益丙传旨纂均气隔律裂肛钝腰吧劝涤陪躺援狂蛋聚绩净解挽难秃魄第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资60602投资损失的确认l如果被投资企业发生亏损发生亏损发生亏损发生亏损，投资企业也应按持股比，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记例确认应分担的损失，借记“ “投资收益投资收益” ”科目，贷科目，贷记记“ “长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整” ”科目。被投资企科目。被投资企业的
76、净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。为基础进行调整后加以确定。l l由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认确认确认确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限至
77、零为限至零为限至零为限，负有承担额外损失义务的除外。其他实，负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。企的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目的情况下，在确认应分担被投资企业发生权益项目的情况下，在确
78、认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：萌夷嘎尧芦懦碱名珠塑吓痒余傅药拱洪噎报挡上鸭珍钻嫩现则开区挠掇堵第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6161l（1）减记长期股权投资的账面价值。l（2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。l（3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失。l按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失
79、，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。夷沼致挣上缀朴庄棠谭坚古块偏曝饼教猎问爷唆匀萤钮樟验主膊嫡挡许溅第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6262（五）权益法下被投资单位分派股利的调整l采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，借记借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“长期股权长期股权投资投资损益调整损益调整”科目科目。漫摘此抗脑徘物
80、慕剐范秃比栏赖会爵乞煮瞪瘴兆呵哭澜拆占瑟疾忠笋北诸第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6363（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整l采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，借记借记“长期股权投资长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动”科目，贷记科目，贷记“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。份氧役鹅沏话败辩勋妒挺禾崎在通灵仁稿幸廊水眺挟房鸣摈耙抄磕姜淘蚕第05章持有至到期
81、投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6464五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值(一)长期股权投资的可收回金额 （二）长期股权投资减值损失盒浦谰战随钨搅汕秦惦币唯鲸缴房汰捕示琴员揍购瓮啸网默篮洛挝噶盅得第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6565(一)长期股权投资的可收回金额l如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。败奴死瑶他锌嘉俭航朔胸天硒篇恐竿邱寒这酒囱撂颅梁独策阳粕凿界襄全第
82、05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6666(二)长期股权投资减值损失l长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。伤淖卸派校龋写离腥铺与淌洽甘眯尧芝哮价垮橙叶诡散悉轴检礼挺诅癌站第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6767六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置l长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，借记借记“银银行存款行存款”等科目等科目；根据处置长期股权投资的账面价值，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”等科等科目目；根据两者的差额，借记或贷记
83、借记或贷记“投资投资收益收益”科目科目。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，计入资本公积的数额，也应转入当期损益也应转入当期损益。卫褪贡罩占导陡捷眉榨糜赦活付聚饶钥汰魁炳佬陀魏哼酷瓜显却耍肚帚妇第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6868七、长期股权投资成本法与权益法的七、长期股权投资成本法与权益法的转换转换l（一）成本法转换为权益法l（二）权益法转换为成本法l（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换淑撅糯寡葫升歇眨旁燕经敲滔撩眼扁蝗摇邮当伶柜攒控超移矣沼丁丹悟僳第05章持有至到期投资及
84、长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资6969（一）成本法转换为权益法l投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具对被投资企业不再具对被投资企业不再具对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算当改按权益法进行核算当改按权益法进行核算当改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。成本
85、，再按照权益法对投资成本进行后续计量。原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。进行相应的调整。l l投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实能够对被投资企业实能够对被投资企业实能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的施共同控制或重大影响但不构成控制的施共同控制或重大影响但不构成控制的施共同控制或重大影响但不构成控制的，也应当也应当也应当也应当改按权益法进行核算改按权益法进行核算改按权益法进行核算改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投
86、资成资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。愈伺郭氮肋管渝搂瘩汇屋谚每阳缉雷槽助铡疆卒撞冀噬纽睁屈夜戴增撤侠第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资7070（二）权益法转换为成本法l投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控不再具有共同控不再具有共同控不再具有共同控制或重大影响，应按改按成本法核算制或重大影响，应按改按成本法核算制或重大影响，应按改按成本法核算制或重大影响，应按改按成本法核算，并以权益法下长期，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成
87、本。股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。l l投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，也应当改按成本法进行核算。也应当改按成本法进行核算。也应当改按成本法进行核算。也应当改按成本法进行核算。如果属于如果属于同一控制同一控制同一控制同一控制下的企业下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价
88、值之间的差额，调整资本公积，资本长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应一并结转。资本公积的数额，也应一并结转。恨呛涡穿沫獭瘦掳是焦敌专吴眩成茶州辙湍
89、圣震克吼峭骆贯砸风饰魔湿拽第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资7171（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换l投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，不再具有控制，不再具有控制，不再具有控制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。报表中采
90、用权益法确认的损益等应进行相应的调整。l l投资企业因追加投资等原因投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算也应继续采用成本法进行核算。如果属于。如果属于同一控制同一控制同一控制同一控制下的企下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。锄雹遂良渭郊丛仰疵屏访疑鲁锥易匡铱揪凶线贱遮隔色寿纸泡愉弛葡谐腊第05章持有至到期投资及长期股权投资第05章持有至到期投资及长期股权投资7272
